Impozitul pe venit

Notiuni generale

Contribuabili
Categorii de venituri impozabile
Principii generale de impozitare a veniturilor

Contribuabili

Persoane fizice rezidente

Pentru venituri obinute din orice susrs att n Romania, ct i n afara Romniei

Persoane fizice nerezidente

Pentru veniturile realizate n Romnia

Contribuabili

Baz de impozitare

a) persoanele fizice rezidente (p.f.r);

P.f.r. romne cu domiciliul n

Romnia

Venituri obinute din orice surs, att din Romnia,

ct i din afara Romniei;

Celelalte p.f.r

numai venituri obinute din Romnia, care sunt

impuse la nivelul fiecrei surse din categoriile de
venituri impozabile prevzute la art. 41;

b) persoanele fizice nerezidente

care desfoar o activitate
independent[1] prin intermediul
unui sediu permanent n
Romnia;

venitului net atribuibil sediului permanent;

c) persoanele fizice nerezidente

care desfoar activiti
dependente[2] n Romnia;

venitul salarial
dependent;

d) persoanele fizice nerezidente

care obin venituri prevzute la
art. 89.

veniturile obinute din Romnia, care sunt impuse

la nivelul fiecrei surse din categoriile de venituri
prevzute la art. 41;

[1]
[2]

net

din

aceast

activitate

Activitate independent = orice activitate desfurat cu regularitate de ctre o persoan fizic, alta dect o activitate dependent
Activitate dependent = orice activitate desfurat de o persoan fizic ntr-o relaie de angajare

Categoriile de venituri supuse impozitului pe venit sunt:

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.

venituri din activiti independente,

venituri din salarii,
venituri din cedarea folosinei bunurilor,
venituri din investiii,
venituri din pensii,
venituri din activiti agricole,
venituri din premii i din jocuri de noroc,
venituri din transferul proprietilor
imobiliare,
venituri din alte surse.

1. Impozitare pe parcursul anului fiscal

Principii
generale de
impozitare

Pentru toate categoriile de venituri, beneficiarii de venituri au obligaia s plteasc

plteasc, pe parcursul anului fiscal, un impozit. n funcie categoriile de venituri, de
natura i sursa acestora, impozitul astfel pltit poate reprezenta:

Impozit final
Retinere la sursa
Categorii de venituri:

salarii
pensii
premiile,
Ctigurile din jocuri de noroc,
veniturile din investiii,
veniturile din cedarea folosintei bunurilor
veniturile in transferul proprietilor
imobiliare,
veniturile din alte surse

Plati anticipate
Retinere la sursa sau
Plai directe efectuate de contribuabil

Categorii de venituri:

veniturile
veniturile
veniturile
veniturile

din
din
din
din

activiti independente,
cedarea folosinei bunurilor,
investitii
activiti agricole

2. Impozitare la sfritul anului fiscal

Dac n timpul anului s-a pltit impozit final, atunci
impozitul este definitiv
Dac n timpul anului s-au efectuat pli anticipate de
impozit, atunci impozitul final se determina de ctre organul
fiscal, la finele anului, si se regularizeaza cu cel platit in
timpul anului

Venituri din activitati independente

sunt formate din:

veniturile comerciale,
veniturile din profesii liberale,
veniturile din drepturi de proprietate
intelectual

Modaliti de impozitare a veniturilor din

activiti independente

n sistem real pe baza datelor din contabilitatea

n partid simpl;

Venit net = venit brut cheltuieli deductibile

Pe baz de norme de venit;

(pentru celelalte categorii de venituri: comerciale i din profesii liberale)

MFP elaboreaz nomenclatorul activitilor pentru care venitul net se

stabilete pe baza de norme de venit.
DGFP stabilesc i public anual normele de venit.

Pe baz de cheltuieli forfetare

( doar pentru veniturile din drepturi de proprietate intelectuala);

Venit net = venit brut

- cheltuieli forfetare (20% / 25%)
- contribuii sociale obligatorii
(CAS=10,5%; CASS=5,5%, CFS=0,5%)

Veniturile din salarii

Sunt considerate venituri din salarii toate
veniturile n bani si/sau n natura obinute
de o persoana fizica ce desfasoara o
activitate n baza unui contract individual
de munca sau a unui statut special
prevzut de lege, indiferent de perioada
la care se refera, de denumirea
veniturilor ori de forma sub care ele se
acorda, inclusiv indemnizaiile pentru
incapacitate temporara de munca.

sunt asimilate salariilor

indemnizatiile din activitati desfasurate ca urmare a unei functii de demnitate

publica, stabilite potrivit legii;
drepturile de solda lunara, indemnizatiile, primele, premiile, sporurile i alte
drepturi ale personalului militar, acordate potrivit legii;
indemnizaia lunara bruta, precum i suma din profitul net, cuvenite
administratorilor la companii/societi naionale, societi comerciale la care
statul sau o autoritate a administraiei publice locale este acionar majoritar,
precum i la regiile autonome;
indemnizaia lunara a asociatului unic, la nivelul valorii nscrise n declaraia
de asigurri sociale;
sumele acordate de organizaii nonprofit i de alte entitati neplatitoare de
impozit pe profit, peste limita de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru
indemnizatia primita pe perioada delegarii i detasarii n alta localitate, n
tara i n strainatate, n interesul serviciului, pentru salariatii din institutiile
publice;
indemnizaia administratorilor, precum i suma din profitul net cuvenite
administratorilor societatilor comerciale potrivit actului constitutiv sau
stabilite de adunarea generala a acionarilor;
orice alte sume sau avantaje de natura salarial ori asimilate salariilor.

Avantajele primite :

utilizarea oricrui bun, inclusiv a unui vehicul de orice tip, din

patrimoniul afacerii, n scop personal, cu excepia deplasrii pe
distanta dus-ntors de la domiciliu la locul de munca;
cazare, hrana, mbrcminte, personal pentru munci casnice,
precum i alte bunuri sau servicii oferite gratuit sau la un pre mai
mic dect preul pieei;
mprumuturi nerambursabile;
anularea unei creane a angajatorului asupra angajatului;
abonamentele i costul convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele
telefonice, n scop personal;
permise de cltorie pe orice mijloace de transport, folosite n
scopul personal;
primele de asigurare pltite de ctre suportator pentru salariaii
proprii sau alt beneficiar de venituri din salarii, la momentul pltii
primei respective, altele dect cele obligatorii.

Categoriile de venituri ce nu sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt impozabile

sunt prevzute n codul fiscal la art. 55, aliniatul 4.

ajutoarele de nmormntare, ajutoarele pentru pierderi produse n gospodriile proprii ca urmare a calamitilor naturale, ajutoarele pentru
bolile grave i incurabile, ajutoarele pentru natere, veniturile reprezentnd cadouri pentru copiii minori ai salariailor, cadourile oferite
salariatelor, contravaloarea transportului la i de la locul de munc al salariatului, costul prestaiilor pentru tratament i odihn, inclusiv
transportul pentru salariaii proprii i membrii de familie ai acestora, acordate de angajator pentru salariaii proprii sau alte persoane, astfel
cum este prevzut n contractul de munc.
Cadourile oferite de angajatori n beneficiul copiilor minori ai angajailor, cu ocazia Patelui, zilei de 1 iunie, Crciunului i a srbtorilor
similare ale altor culte religioase, precum i cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt neimpozabile, n msura n care
valoarea cadoului oferit fiecrei persoane, cu orice ocazie din cele de mai sus, nu depete 150 lei.
drepturile de hran acordate de angajatori angajailor, n conformitate cu legislaia n vigoare;
contravaloarea folosinei locuinei de serviciu sau a locuinei din incinta unitii,
cazarea i contravaloarea chiriei pentru locuinele puse la dispoziia oficialitilor publice, a angajailor consulari i diplomatici care
lucreaz n afara rii, n conformitate cu legislaia n vigoare;
contravaloarea echipamentelor tehnice, a echipamentului individual de protecie i de lucru, a alimentaiei de protecie, a medicamentelor
i materialelor igienico-sanitare, a altor drepturi de protecie a muncii, precum i a uniformelor obligatorii i a drepturilor de echipament, ce
se acord potrivit legislaiei n vigoare; Norme metodologice
contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul ntre localitatea n care angajaii i au domiciliul i localitatea unde se afl locul
de munc al acestora, la nivelul unui abonament lunar, pentru situaiile n care nu se asigur locuin sau nu se suport contravaloarea
chiriei, conform legii;
sumele primite de angajai pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare a indemnizaiei primite pe perioada delegrii i detarii n
alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului. Sunt exceptate de la aceste prevederi sumele acordate de persoanele
juridice fr scop patrimonial i de alte entiti nepltitoare de impozit pe profit peste limita de 2,5 ori indemnizaia acordat salariailor din
instituiile publice;
sumele primite, potrivit dispoziiilor legale, pentru acoperirea cheltuielilor de mutare n interesul serviciului;
indemnizaiile de instalare ce se acord o singur dat, la ncadrarea ntr-o unitate situat ntr-o alt localitate dect cea de domiciliu, n
primul an de activitate dup absolvirea studiilor, n limita unui salariu de baz la angajare, precum i indemnizaiile de instalare i mutare
acordate, potrivit legilor speciale, personalului din instituiile publice i celor care i stabilesc domiciliul n localiti din zone defavorizate,
stabilite potrivit legii, n care i au locul de munc;
veniturile din salarii realizate de ctre persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat;
veniturile din salarii, ca urmare a activitii de creare de programe pentru calculator;
sumele sau avantajele primite de persoane fizice din activiti dependente desfurate ntr-un stat strin, indiferent de tratamentul fiscal
din statul respectiv
cheltuielile efectuate de angajator pentru pregtirea profesional i perfecionarea angajatului legat de activitatea desfurat de acesta
pentru angajator;
costul abonamentelor telefonice i al convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, efectuate n vederea ndeplinirii sarcinilor de
serviciu;
avantajele sub forma dreptului la stock options plan, la momentul acordrii i la momentul exercitrii acestora;
diferena favorabil dintre dobnda preferenial stabilit prin negociere i dobnda practicat pe pia, pentru credite i depozite.

Salariu
brut
efectiv
realizat

Salariu
=
+
tarifat
(contractual)

Sporuri
permanente

Impozit din salarii =

Alte
sporuri

Avantaje
n natur

Alte
drepturi

Baza de calcul

Reineri

* 16%

aferenta salariilor

Baza de
calcul

Salariu brut
efectiv realizat

Contribuii
individuale
obligatorii lunare

Deducerea
personala

Alte
deduceri

Contribuiile la bugetele de asigurri i

protecie sociale
1.
2.

Cota contribuiei individuale de asigurari sociale: 10,5%, indiferent de

conditiile de munca.
Cota contributiei angajatorului la sistemul asigurarilor sociale de stat:

3.
4.
5.
6.
7.
8.

9.

pentru conditii normale de munca 20.8 %;

pentru conditii deosebite de munca 25.8 %;
pentru conditii speciale de munca 30.8 %.

Contribuia individual de omaj :0.5%.

Contribuia de somaj datorata de angajatori: 0.5 %.
Contribuia individuala la FNUASS: 5,5%.
Contribuia angajatorului la FNUASS: 5.2 %.
Cota de contributie pentru concedii i indemnizatii datorata de catre
angajator: 0,85% aplicata la fondul de salarii;
Cota de contribuie de asigurare pentru accidente de munc i boli
profesionale datorat de angajatori: intre 0,15 % i 0,85 %, n funcie de
activitatea principal (cod CAEN).
Contribuia datorat de angajator la Fondul de garantare pentru plata
creanelor salariale: 0,25% aplicata la fondul de salarii;

Tip deducere

Venit lunar brut

Pn la 1.000 RON
Deducerea personal

Suma deducere

-fr persoane n ntreinere - 250 RON;

-pentru o persoana n ntreinere - 350 RON;
-pentru doua persoane n ntreinere - 450 RON;
-pentru trei persoane n ntretinere - 550 RON;
-pentru patru sau mai multe persoane n ntreinere - 650 RON.

Intre 1.000 i 3.000

RON

(250 + 100 * Nr. persoane ntreinere) * [1 (Venit brut 1.000)/2.000]

Peste 3.000 RON

Nu se acord deducere personal.

Deducerea cotizaiei
sindicale

Suma platit n lun

Deducerea
contribuiei la
schemele facultative
de pensii
ocupaionale

Contribuia lunar, n limita a 400 EUR anual.

obligaii declarative n legtur

cu salariile
fiele fiscale - anual
declaraia 112 - lunar

Venituri din cedarea folosinei

bunurilor

Definirea veniturilor impozabile din cedarea folosinei bunurilor

veniturile, n bani i/sau n natur, provenind din cedarea folosinei bunurilor
mobile i imobile, obinute de ctre proprietar, uzufructuar sau alt deintor legal,
altele dect veniturile din activiti independente.

Persoanele fizice care realizeaz venituri din cedarea folosinei

bunurilor din derularea unui numr mai mare de 5 contracte de
nchiriere la sfritul anului fiscal, ncepnd cu anul fiscal urmtor
calific aceste venituri n categoria venituri din activiti independente i
le supun regulilor de stabilire a venitului net pentru aceast categorie.
n aceast categorie de venit se cuprind veniturile din nchirieri i
subnchirieri de bunuri mobile i imobile, precum i veniturile din
arendarea bunurilor agricole, din patrimoniul personal.
Veniturile obinute din nchirieri i subnchirieri de bunuri imobile sunt
cele din cedarea folosinei locuinei, caselor de vacan, garajelor,
terenurilor i altele asemenea, a cror folosin este cedat n baza
unor contracte de nchiriere/subnchiriere, uzufruct, arendare i altele
asemenea, inclusiv a unor pri din acestea, utilizate n scop de
reclam, afiaj i publicitate.

Venit net din

cedarea folosintei
bunurilor

Venit brut din

cedarea folosintei
bunurilor

Cheltuieli forfetare
25%