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FRACCIONAMIENTO Y

APLAZAMIENTO
TRIBUTARIO

Es facultad de la Administracin Tributaria


(SUNAT) conceder aplazamiento y/o
fraccionamiento para el pago de la deuda
tributaria, en casos particulares.
Aprobado por el Decreto
Supremo N 135-99-EF

Resulta conveniente establecer un Rgimen


Excepcional de Aplazamiento y/o Fraccionamiento, as como modificar
algunas de las disposiciones de la Resolucin de Superintendencia N 1992004/SUNAT.

Decreto supremo N 135-99-EF Texto


Decreto supremo N 135-99-EF Texto
nico ordenado del cdigo tributario.
nico ordenado del cdigo tributario.
Resolucin de superintendencia N 199Resolucin de superintendencia N 1992005/SUNAT - Aprueban reglamento de
2005/SUNAT - Aprueban reglamento de
aplazamiento y/o fraccionamiento de la
aplazamiento y/o fraccionamiento de la
deuda tributaria.
deuda tributaria.
Resolucin de superintendencia N 121Resolucin de superintendencia N 1212006/SUNAT Aprueban nueva versin de
2006/SUNAT Aprueban nueva versin de
PDT Fracc. 36 C.T., Formulario virtual N
PDT Fracc. 36 C.T., Formulario virtual N
687.
687.

La deuda tributaria administrada por la SUNAT, as


como
la Contribucin
al Fondo Nacional
Vivienda
La deuda
tributaria administrada
por la de
SUNAT,
as
como(FONAVI).
la Contribucin

La deuda tributaria generada por los tributos derogados.

Los intereses correspondientes a los pagos a cuenta


del Impuesto a la Renta o del Impuesto Selectivo al
Consumo, una vez vencido el plazo para la
regularizacin de la declaracin y pago del impuesto
respectivo.

Ley N 27344 Rgimen


Fraccionamiento Tributario - REFT

En los casos que se hubieran


acumulado dos (2) o ms
cuotas de los beneficios
aprobados mediante

Especial

de

Decreto Legislativo N 914 Sistema Especial de


Actualizacin y Pago de Deudas Tributarias- SEAP

Ley de Reactivacin a travs del Sinceramiento de


las deudas tributarias RESIT
vencidas y pendientes de pago, se podrn acoger las citadas cuotas, o de existir, las rdenes de pago
que las contengan y la orden de pago por la totalidad de las cuotas por las que se hubieran dado por
vencidos los plazos.

Las correspondientes al ltimo perodo tributario


vencido a la fecha de presentacin de la solicitud
La regularizacin del Impuesto a la Renta cuyo vencimiento se
hubiera producido en el mes anterior a la fecha de
presentacin de la solicitud
Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta y del Impuesto Selectivo
al Consumo cuya regularizacin no haya vencido.
El Impuesto Temporal a los Activos Netos - ITAN.
Las que hubieran sido materia de aplazamiento y/o fraccionamiento anterior,
otorgado con carcter general o particular

Los tributos retenidos o percibidos.

Las que se encuentren en trmite de


reclamacin, apelacin, demanda
contencioso administrativa o estn
comprendidas en acciones de amparo,
salvo que:

Las multas rebajadas por el acogimiento al rgimen de


incentivos a que se refiere el artculo 179 del Cdigo.

A la fecha de presentacin de la solicitud


se hubiera aceptado el desistimiento de
la pretensin
La apelacin se hubiera interpuesto
contra una resolucin que declar
inadmisible la reclamacin.
La deuda est comprendida en una
demanda contencioso administrativa o
en una accin de amparo

Las multas rebajadas por aplicacin del rgimen de gradualidad,


cuando por dicha rebaja se exija el pago como criterio de
gradualidad.

Haber formalizado todas las


garantas ofrecidas cuando la deuda sea
mayor a 300 UIT.

haber presentado todas las declaraciones que


correspondan a la deuda tributaria por la que
solicita aplazamiento y/o fraccionamiento

no tener pendientes de pago, 2 o mas cuotas


vencidas del REFT o del SEAP ; 3 o mas
cuotas vencidas del RESIT

no tener la condicin de domicilio


fiscal no habido.

no encontrarse en procesos de
liquidacin judicial o extra judicial

carta fianza: cuyo valor ser equivalente a la deuda a


garantizar mas el 5%
hipoteca de primer rango: cuyo valor debe exceder la
deuda a garantizar mas el 50%
GARANTIA MOBILIARIA: cuyo valor debe exceder la

deuda a garantizar mas el 50%

Al respecto cabe sealar que se puede ofrecer u otorgar tantas garantas como sean
necesarias para cubrir la deuda a garantizar hasta su cancelacin, aun cuando concurran
garantas de distinta clase

Se debe garantizar el integro de la deuda cuando:


El deudor tributario fuera persona natural y se le
hubiera abierto instruccin por delito tributario, con
anterioridad a la presentacin de la solicitud.

El representante legal o el responsable solidario del


deudor tributario, a travs de este ultimo, hubiera
incurrido en delito tributario, el cual se encuentre en
tramite o exista sentencia condenadora por dicho
delito.

Las cuotas mensuales de


fraccionamiento genera un
inters mensual equivalente al
80% de la TIM vigente al primer
da calendario de cada mes.

cuando se emite la Resolucin Aprobatoria de


Fraccionamiento tributario, esta proyecta al
calculo de todas las cuotas con la TIM vigente

Cuando adeude el integro de 2 cuotas consecutivas

cuando no cumpla con pagar el integro de la ultima


cuota dentro del plazo establecido para su
vencimiento
Cuando no cumpla con mantener las garantas
otorgadas en favor de la SUNAT.

En virtud del articulo 36 del cdigo tributario se establece la facultad que tiene la administracin
tributaria de conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria con
carcter particular.

La SUNAT pone a disposicin de los contribuyentes


Un esquema de refinanciamiento de deuda tributaria
Cuya caracterstica principal es la simplicidad.

Una vez emitido el refinanciamiento se darn


Facilidades para el pago.
Debe cumplir requisitos preestablecidos y fechas previstas.

Decreto supremo N 135-99-EF


TUO
del cdigo
tributario.
Decreto
Decreto
supremo
supremo
NN135-99-EF
135-99-EF Texto
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nicoordenado
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Resolucin
Decretodede
supremo
N 132-2007-EF
Resolucin
superintendencia
superintendencia
N
N199199-Aprueban-reglamento
de
2005/SUNAT
2005/SUNAT
-Aprueban
Apruebanreglamento
reglamento
dede
aplazamiento
y/o fraccionamiento
de
aplazamiento
aplazamiento
y/oy/o
fraccionamiento
fraccionamiento
dede
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deuda
la deudadeuda
tributaria.
tributaria.
tributaria.
Resolucin
Resolucindedesuperintendencia
superintendenciaN
N121121 Resolucin
de superintendencia
2006/SUNAT
2006/SUNAT
Aprueban
Aprueban
nueva
nuevaversin
versinN
dede
Aprueban
nueva
PDT
PDT176-2007/SUNAT
Fracc.
Fracc.36
36C.T.,
C.T.,Formulario
Formulario
virtual
virtual
N
N
versin de PDT
Fracc. 36 C.T.,
687.
687.
Formulario virtual N 687.

Deudores tributarios que contengan deuda


tributaria proveniente de un aplazamiento
y/o fraccionamiento particular

otorgado en base a lo establecido en


el articulo 36 del cdigo

REAF

Las deudas tributarias que no pueden ser materia del refinanciamiento del fraccionamiento
tributario son las comprendidas en el articulo 3 de la referida resolucin

No tener condicin de no habido

No encontrarse en procesos de liquidacin


judicial o extrajudicial, ni haber suscrito un
convenio de liquidacin

Haber formalizado todas las garantas


ofrecidas, cuando corresponda .

Las cuotas no podrn ser menor al 5% de la UIT, por lo que efectuarse el


fraccionamiento en este referido ao, cada cuota no podr ser menor a 190 soles
Por su parte el inters mensual de fraccionamiento ser el 80% de la TIM4, es decir,
0.96%

la garanta respaldara la totalidad de la deuda tributaria o su monto a parcial de


la deuda tributaria incluida en la solicitud de fraccionamiento segn sea el supuesto
dado en cada caso
TIPOS

Carta fianza, cuyo valor sera equivalente a la


deuda a garantizar mas 5%

Hipoteca de primer rango, cuyo valor debe


exceder la deuda a garantizar mas el 50%

Garantia mobiliaria , cuyo valor debe


exceder la deuda a garantizar mas el
50%

Se presenta garanta por cada


Se presenta
garanta por cada
solicitud
de fraccionamiento
enviada a
solicitud de fraccionamiento
cada entidad enviada a
entidad
Siemprecada
y cuando
la deuda sea
Siempre
y cuando
la deuda
sea
mayor
a 300
UIT .siendo
obligatorio
mayor a 300 UIT
.siendoelobligatorio
garantizar
garantizar
el monto
exceso
A dicho
exceso A dicho monto

El deudor tributario fuera persona


natural y se le hubiera abierto
instruccin por delito tributario

ya sea que el procedimiento se encuentre


en tramite o exista sentencia condenatoria
por dicho delito

El representante legal o el
responsable solidario del deudor
tributario, a travs de este ultimo
hubiera incurrido en el delito tributario

El cual se encuentre en tramite o exista


sentencia condenatoria por dicho delito

las cuotas mensuales de


fraccionamiento genera un
interesmensual equivalente al
80% de la TIM vigente al primer
dia calendario de cada mes.

se emite la resolucin aprobatoria de


fraccionamiento tributario articulo 36 esta
proyecta al calculo de todas las cuotas con la
TIM vigente por la que esta se encontrara
afectada en virtud de la variacin de la TIM

Las dems cuotas se mantienen constantes reduciendo el numero de las que se encuentran
pendientes de cancelacin . Por lo que el deudor tributario no se encontrara eximido las cuotas
mensuales que vengan en los meses inmediatos.

Cuando adeude el integro de 2 cuotas consecutivas


cuando no cumpla con pagar el integro de la ultima
cuota dentro del plazo establecido para su
vencimiento
Cuando no cumpla con mantener las garantas
otorgadas en favor de la SUNAT.