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OBLIGACIN TRIBUTARIA I

CLASE I: RELACIN JURDICA TRIBUTARIA

CONTENIDO:

CONCEPTO DE OBLIGACIN TRIBUTARIA


NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
SUJETOS
SUJETO ACTIVO
ACREEDOR TRIBUTARIO
CONCURRENCIA DE ACREEDOR
SUJETO PASIVO
CONTRIBUYENTE
RESPONSABLE
AGENTE DE RETENCIN Y PERCEPCIN
EXIGIBILIDAD
PRELACIN DE DEUDA

RELACIN JURDICA TRIBUTARIA


RELACIN JURDICA
SUJETO ACTIVO
ACREEDOR

OBLIGACIN
CIVIL

SUJETO PASIVO
DEUDOR

RELACIN JURDICA TRIBUTARIA

SUJETO ACTIVO
OBLIGACIN
ACREEDOR TRIBUTARIO
TRIBUTARIA
(ESTADO)

SUJETO PASIVO
DEUDOR TRIBUTARIO
(CONTRIBUYENTE)

SUJETOS (Activo y Pasivo)


ELEMENTOS

OBJETO (Obligacin)

RELACIN JURDICA TRIBUTARIA

En el caso de la relacin jurdica tributaria


la prestacin que debe cumplirse es de dar

RELACIN JURDICA TRIBUTARIA


La RELACIN JURDICA TRIBUTARIA es una acepcin pragmtica, consistir
en un proceso de constatacin de sus elementos: sujetos y objetos,
mientras se mantenga vigente el nexo obligacional.

RELACIN JURDICA TRIBUTARIA


CONSTATACIN DE SUS ELEMENTOS CONSTITUTIVOS:
SURGE CON EL MISMO NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

COBRA DINAMISMO HASTA LA EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

OBLIGACIN TRIBUTARIA.NACIMIENTO
OBLIG. TRIBUTARIA

a)

EXTINCION
OBLIG. TRIBUTARIA

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN
- Fuente mediata : Ley (Art. 1 CT)
- Fuente inmediata : Hecho Imponible

1
HIPTESIS
DE INCIDENCIA
- Presupuesto de hecho
- Hecho imponible

2
HECHO
IMPONIBLE
- Hecho generador

Plano abstracto
(contenida en la Ley)

Plano fctico
(contenida en la realidad)

Art. 1 del Cdigo Tributario

3
NACE LA
OBLIGACIN

OBLIGACIN TRIBUTARIA.OBLIGACION
TRIBUTARIA

S.A.

S.P.

Principal

Formal

Prestacin
de dar
(tributo)

Prestacin:
- hacer
- no hacer
- soportar

Obligacin
tributaria
sustancial
BASE LEGAL: Art. 1 del Cdigo Tributario

Obligacin
tributaria
formal

EMILIMA S.A.
LA OBLIGACION TRIBUTARIA
La obligacin tributaria, que es de
derecho pblico, es el vnculo entre el
acreedor
y
el
deudor
tributario,
establecido por ley, que tiene por objeto
el cumplimiento de la prestacin
tributaria, siendo exigible coactivamente.

EMILIMA S.A.
LA OBLIGACION TRIBUTARIA
Claves:
Vnculo jurdico entre acreedor y deudor.
Establecido por Ley.
El objeto es el cumplimiento de la
prestacin tributaria.
Es exigible coactivamente.

CLASIFICACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

CICLO DE VIDA DE LA OBLIGACION


TRIBUTARIA

Nacimiento de la Obligacin Tributaria


Exigibilidad de la Obligacin Tributaria.
Transmisin de la Obligacin Tributaria.
Clculo de la Deuda Tributaria
Extincin de la Obligacin Tributaria.

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.-

Realiza el hecho imponible:


Hecho real igual al descrito en
la norma
Describe la Hiptesis de
Incidencia Tributaria
(supuesto)

BASE LEGAL: Art. 2 del Cdigo Tributario

EMILIMA
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
.- S.A.

La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho


previsto en la ley, como generador de dicha obligacin.

Supuesto de
hecho

Hecho

Obligacin

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.HIPOTESIS DE


INCIDENCIA
(ASPECTOS)

MATERIAL
Descripcin
del
hecho, acto o
situacin
gravable

PERSONAL
Sujeto que
realiza el
hecho

TEMPORAL
Momento en
que se realiza
el hecho

BASE LEGAL: Art. 2 del Cdigo Tributario

ESPACIAL
Lugar de
realizacin

MENSURABLE
Aspecto
cuantitativo:
- Base imponible
- alcuota

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como
generador de dicha obligacin

HECHO PREVISTO
EN LA LEY

Por ejemplo:

El que vende bienes.


El que presta servicios.

BASE LEGAL: ARTCULO 2 DEL CDIGO TRIBUTARIO

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.LEY

CONTIENE

LA

VERIFICACIN

HIPTESIS

DE

COMO

INCIDENCIA

DEL HECHO PREVISTO EN LA LEY

GENERADOR

Simples o Complejos.
General o Especfico.

Contenidos en Estructuras Normativas

Adecuacin exacta del supuesto


de hecho: hecho imponible.

LA

OBLIGACIN

TRIBUTARIA OCURRIR O NO OCURRIR

Estos supuestos de
hecho puede ser

Supuestos de hecho o
hiptesis de incidencia

DE

Consecuencia Jurdica

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN .A.

mbito de aplicacin del impuesto.-

Universo de Recursos / Actividades / Operaciones


INAFECTO
MBITO DE APLICACIN DEL IMPUESTO
AFECTO

I
N

A
F

AFECTO

AFECTO

F
E

EXONERADO

E
T

C
T

AFECTO

AFECTO

INAFECTO (INMUNIDAD)

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN .B. INAFECTACIN Y EXONERACIN.-

(i) INAFECTACIN:.Supuestos no incluidos en la hiptesis de incidencia del


Impuesto, por lo que no va producirse el hecho imponible. (Ejm,
Impuesto a la Renta).
MATERIAL.- Premios.
H. I.
I. RENTA

PERSONAL.- Entidades del Estado ( P. Jurdicas).


ESPACIAL.- Renta de fuente extranjera.

TEMPORAL.- Adelanto de alquileres.


INMUNIDAD:
Inafectacin consagrada en la Constitucin.
Ejemplo: Universidades y centros educativos (Art. 19 Const.)

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN .B. INAFECTACIN Y EXONERACIN.-

(ii) EXONERACIN:
Por ley se libera o dispensa del cumplimiento de la prestacin tributaria
(pago). Sigue la siguiente secuencia:
- Se produce el H. Imponible.
- Nace la obligacin tributaria.
- Se libera del pago.
SUBJETIVA: Esta en funcin a la
persona /(Ej. Asociaciones en el I.
Renta)
OBJETIVA: Esta en funcin a la materia
imponible,
es decir, respecto del
recurso
gravado.
(Ej.
Intereses
bancarios en el I. Renta)

CLASES

SUJETOS
SUJETO ACTIVO
Acreedor Tributario

OBLIGACIN
TRIBUTARIA

Administracin Tributaria

SUJETO PASIVO

SUJETO ACTIVO.ESTADO COMO ENTE ABSTRACTO.


Hay que distinguir tres conceptos: Poder Tributario, Acreedor Tributario y
Administracin Tributaria.

A.

B.
C.

Poder Tributario: Entidad del Estado que tiene la


facultad, poder o potestad de crear tributos (art. 74
Const.)
Acreedor Tributario: Es aquel a favor del cual debe
realizarse la prestacin Tributaria (art. 4 C.T.).
Administracin Tributaria: Entidad encargada de la
recaudacin y fiscalizacin tributaria.

ACREEDOR TRIBUTARIO.PODER
TRIBUTARIO

ACREEDOR
TRIBUTARIO
- Gob. Central

1) Gob. Central
- Congreso
- P. Ejecutivo
2) Gob. Regional
3) Gob. Local

ADMINISTRACION
TRIBUTARIA
SUNAT, INDECOPI,
Ministerios, SMV,
SBS.

- Gob. Regional
- Gob. Local

Municipalidad Distrital,
Provincial, en Lima (SAT)

-Entidades de Derecho
Pblico con personera
jurdica propia(SENATI,
SENCICO,
ESSALUD,
CONAFOVI-CER)

SENATI
SENCICO
ESSALUD (SUNAT)

CONCURRENCIA DE ACREEDOR.-

%
Cuando varias entidades pblicas sean acreedores tributarios de un mismo deudor y la suma
no alcance a cubrir la totalidad de la deuda tributaria, el Gobierno Central, los Gobiernos
Regionales, los Gobiernos Locales y las entidades de derecho pblico con personera jurdica
propia concurrirn en forma proporcional a sus respectivas acreencias.

Base Legal: Art. 5 del Cdigo Tributario

SUJETO PASIVO.Es
Deudor Tributario

a)
b)
c)

la
persona
obligada
al
cumplimiento de la prestacin
tributaria como contribuyente o
responsable.

TRES CATEGORAS:
CONTRIBUYENTE (Deudor por cuenta propia).- Aquel que realiza o
respecto del cual se produce el hecho generador de la obligacin tributaria.
RESPONSABLE (Deudor por cuenta ajena).- Aquel que sin tener la
condicin de contribuyente, debe cumplir la obligacin atribuida a este.
SUSTITUTO.- Aquel que reemplaza al contribuyente de la relacin jurdica
tributaria.

Base Legal: Art. 7, 8, 9, 10 del Cdigo Tributario

SUJETO PASIVO
SUJETO PASIVO O DEUDOR TRIBUTARIO

Los hechos no esta en relacin jurdica tributaria


Son de derecho

Personas llamadas por


ley
a
cumplir
la
prestacin Tributaria

Como
Contribuyente

Como
Responsable

En defecto de la ley,
mediante Decreto Supremo
se puede designar:
-Por funcin,
-Por Actividad,
-Por posicin Contractual

Agente de
Retencin
Agente de
Percepcin

BASE LEGAL: Art. 7, 8, 9, 10 del Cdigo Tributario

CONTRIBUYENTE
CONTRIBUYENTE

Aquel que realiza o respecto del cual se


produce el hecho generador de la
obligacin tributaria
CAPACIDAD CIVIL (GOCE)

CAPACIDAD
TRIBUTARIA

CAPACIDAD CONTRIBUTIVA(ECONMICA)

Tienen
Capacidad
Tributaria

- Personas Naturales
- Personas Jurdicas
- Comunidad de bienes
- Patrimonios
- Sucesiones Indivisas
- Fideicomisos
- Sociedades de Hecho
- Sociedades conyugales
- Otros entes colectivos

BASE LEGAL: Art. 8 , 21 del Cdigo Tributario

Aptitud jurdica de cualquier


persona natural o jurdica,
para tener la calidad de
sujetos de derechos y
obligaciones
tributarias
atribuida por Ley.

RESPONSABLE

RESPONSABLE

RESPONSABLE

Deudor por cuenta ajena.- Aquel que sin tener


la condicin de contribuyente, debe cumplir la
obligacin atribuida a ste.

Agentes de Retencin y percepcin.


Representantes - Responsable Solidario.
Administrador de Hecho - Responsable Solidario.
Otros que la Ley seala.

BASE LEGAL: Art. 9, 16, 16-A, 17, 19 del Cdigo Tributario

REPRESENTANTES LEGALES
Liquidador
Interventor

Padre

R. Objetiva
Tutor

Sndico

Curador

REPRESENTANTES LEGALES
R.Subjetiva
Rpte. Legal

Administradores

Gestor de Negocios

Albacea

Mandatario

Encargado de bienes

AGENTES DE RETENCIN Y DE PERCEPCIN


AGENTES DE
RETENCIN Y DE
PERCEPCIN

Retiene o
Percibe

En defecto de la ley, mediante


Decreto Supremo se puede designar :
-Por funcin,
-Por Actividad,
-Por posicin Contractual

Pago oportuno
de la retencin o
percepcin.

Base Legal: Artculos10 del Cdigo Tributario

Con
retencin
o
percepcin, liberado el
contribuyente.
Con el pago oportuno se
libera
el
agente
de
retencin o percepcin.

EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA


Autodeterminados :
(Si
debe
ser
determinada
inicialmente por el
contribuyente)

A) Da siguiente del vencimiento sealado en la Ley o


reglamento.
B) A Falta de plazo:
A partir del dcimo sexto da del mes siguiente al
de nacimiento de la obligacin.

Determinados por
SUNAT:
(Si
debe
ser
determinada por la
Administracin
Tributaria)

A) Da siguiente del vencimiento del plazo para el


pago que figure en la resolucin que contenga
la determinacin de la deuda tributaria.
B) A Falta de dicho plazo:
A partir del dcimo sexto da siguiente al de su
notificacin.

BASE LEGAL: Artculos 2 , 3 y 29 del Cdigo Tributario

EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.Autodeterminados :


(Si
debe
ser
determinada
inicialmente por el
contribuyente)

A) Da siguiente del vencimiento sealado en la Ley o


reglamento.
B) A Falta de plazo:
A partir del dcimo sexto da del mes siguiente al
de nacimiento de la obligacin.

Determinados por
SUNAT:
(Si
debe
ser
determinada por la
Administracin
Tributaria)

A) Da siguiente del vencimiento del plazo para el


pago que figure en la resolucin que contenga
la determinacin de la deuda tributaria.
B) A Falta de dicho plazo:
A partir del dcimo sexto da siguiente al de su
notificacin.

Base Legal: Artculos 2 , 3 y 29 del Cdigo Tributario

PRELACIN DE DEUDAS TRIBUTARIAS.A. Pagos por remuneraciones y beneficios sociales adeudados a los trabajadores.
B. Alimentos.

C.

Hipoteca o cualquier
otro
derecho
real
inscrito
en
el
correspondiente
Registro.

Las deudas por tributos gozan de privilegio


general sobre todos los bienes del deudor
tributario y tendrn prelacin sobre las dems
obligaciones en cuanto concurran con acreedores
cuyos crditos no sean por el pago de
remuneraciones y beneficios sociales adeudados
a los trabajadores, alientos o cualquier derecho
real inscrito en RR.PP.
BASE LEGAL: ARTCULO 6 DEL CDIGO TRIBUTARIO

Casos prcticos
N 166 -2001 SUNAT/00000 (Prelacin)
N 004-2007-SUNAT/2B0000 (Prelacin)
N 264-2002-SUNAT (Prelacin de deuda)
www.sunat.gob.pe o en la intranet de la SUNAT

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