PLANEAMIENTO

TRIBUTARIO 2014

Miguel Arancibia Cueva

Trujillo, 14 de junio de 2014

Obligacin de comunicar cambios de

acciones y participaciones
Las personas jurdicas domiciliadas en el pas se
encuentran obligadas a efectuar la comunicacin
por la emisin, transferencia directa e indirecta de
acciones o participaciones, utilizando el
Formulario Virtual N 1605.
La Comunicacin contendr la informacin que de
los anexos 1, 2, 3 y 4 de la Resolucin.
R. Superintendencia N 169-2014
2

Obligacin de comunicar cambios de

acciones y participaciones
Las personas jurdicas domiciliadas en el pas se
encuentran obligadas a efectuar la comunicacin
por la emisin, transferencia directa e indirecta de
acciones o participaciones, debiendo utilizar el
Formulario Virtual N 1605.
La Comunicacin contendr la informacin que
contienen los anexos 1, 2, 3 y 4 de la Resolucin.
R. Superintendencia N 169-2014
3

LEY DE DERECHOS DEL

CONTRIBUYENTE EN EL
MARCO DE LA COMPETITIVIDAD
TRIBUTARIA

Proyecto de Ley 3534/2013-CR

http://www2.congreso.gob.pe/Sicr/TraDocEstProc/Contdoc02_2011_2.nsf/0/1039538791e70d5c05257ce5007
a9a0e/$FILE/PL03534270514.pdf

DERECHO DE PETICIN DEL

CONTRIBUYENTE O DEUDOR
TRIBUTARIO
Los contribuyentes tienen derecho a formular
peticiones, individual o colectivamente, por
escrito ante la autoridad competente, la que est
obligada a dar al interesado una respuesta tambin
por escrito dentro del plazo legal, bajo
responsabilidad.

APLICACIN DEL DERECHO DE

PETICIN EN MATERIA
TRIBUTARIA
El plazo para atender las solicitudes en ejercicio
del derecho de peticin cuando el mismo no se
encuentre reglamentado en algn procedimiento,
debern ser atendidas en un plazo de 15 das
hbiles de presentado el escrito correspondiente.

DERECHO AL DEBIDO PROCESO EN

EL PROCESO DE FISCALIZACIN
La autoridad tributaria est obligada a comunicar al
contribuyente o deudor tributario los resultados de la
fiscalizacin o verificacin. Para estos efectos se debe
entender como resultado, no solo las observaciones o
reparos formulados, sino tambin que los dems extremos
de su contabilidad no ha habido observacin alguna,
indicndole expresamente y con suficiencia, precisin y
coherencia, las observaciones, formuladas y las
infracciones que se les imputa en todos los casos,
conforme al artculo 75 del CT.

DERECHO A LA CORRECTA APLICACIN

DE LOS REGMENES DE GRADUALIDAD
DE SANCIONES.
La imposicin de sanciones por parte de la autoridad tributaria debern tomar
en cuenta los siguientes criterios:
La condicin de reincidente en la infraccin imputada u otras de misma
naturaleza.
El conocimiento por parte del contribuyente de la obligacin legal a su cargo y la
infraccin cometida, de acuerdo a la naturaleza y circunstancia de la infraccin.
El comportamiento doloso o culposo del contribuyente en la infraccin tributaria y
su grado de colaboracin en el procedimiento administrativo correspondiente.
El perjuicio o afectacin fiscal originada por la infraccin cometida.
Otras consideraciones de efecto equivalente que a juicio de la autoridad tributaria
puedan ser tomadas en cuenta para la imposicin de sanciones.
La Administracin Tributaria deber innovar un rgimen de gradualidad de sanciones
e intereses de carcter temporal, aplicable hasta el 31-10-14.

DERECHO AL CUMPLIMIENTO DEL

PRINCIPIO DE LEGALIDAD Y NORMA XVI
Los contribuyentes, en virtud del derecho de
peticin, tienen derecho a solicitar al agente
fiscalizador la opinin formal de la administracin
tributaria a travs de la dependencia competente
para la absolucin de consultas que versen sobre el
contenido y alcance de las normas tributarias
aplicables a su caso.

DERECHO A LA DEFENSA DE LOS

CONTRIBUYENTES

La contracautela para efecto de las medidas

cautelares en proceso judiciales ser
determinada por la autoridad judicial
conforme a la naturaleza y las incidencias
caso concreto puesto a su conocimiento en su
judicatura y de conformidad con lo dispuesto
por el Cdigo Procesal Civil.

DERECHO A LA COMPENSACIN DE LA
DEUDA TRIBUTARIA
Establzcase la compensacin automtica contra otras
obligaciones tributarias administradas por la SUNAT.
Por tanto, el contribuyente podr compensar los pagos en
exceso y crditos no utilizados, con otros impuestos que se
adeude al tesoro pblico, mediante una comunicacin a la
SUNAT, sin perjuicio de su posterior fiscalizacin por la
administracin tributaria.

DERECHO A LA PREVALENCIA DE
FONDO SOBRE FORMA
Las multas por formalidades no dar lugar a la prdida del
gasto, costo o crdito fiscal.
Los contribuyentes o deudores tributarios podrn demostrar la
fehaciencia de sus gastos y operaciones por cualquier medio
legal y en estricto cumplimiento del principio de causalidad,
sin condicionarlo al cumplimiento de requisitos formales.
Sern deducibles del impuesto los gastos cuyos comprobantes
de pago renan los requisitos mnimos establecidos, en tanto
demuestren que las operaciones son reales y fehacientes.

DERECHO AL ACCESO A LA DEMANDA

CONTENCIOSA ADMINISTRATIVA

La SUNAT no tiene legitimidad para

obrar activa para impugnar las
resoluciones del tribunal fiscal que agotan
la va administrativa mediante el proceso
contencioso administrativo.

APLICACIN EXCEPCIONAL DE LOS DERECHOS

CONTENIDOS EN EL ART. 170 DEL C.T.
Los supuestos controvertidos necesariamente debern referirse a casos
en los que, a pesar de existir jurisprudencia reiterada o contradictoria,
el Tribunal Fiscal no haya emitido jurisprudencia de observancia
obligatoria, siempre que la controversia se genere por duda razonable
o duplicidad de criterio.
La SUNAT, deber regular, en el plazo de 30 das calendarios
contados desde la vigencia de esta ley, el rgimen temporal creado as
como formular los proyectos normativos al MEF. El Ministerio deber
establecer otros supuestos de aplicacin del rgimen temporal en el
plazo no menor a 90 das calendario contados desde la vigencia de esta
ley.

CORRECCIN DE
EJERCICIOS ANTERIORES.
En caso de que el gasto deducible deba arrastrarse
para su reconocimiento a ejercicios posteriores, ser
de aplicacin lo dispuesto en la NIC N 8, de forma
tal que para efectos tributarios ste se reflejar en el
ejercicio no prescrito inmediato a aquel en el que se
origin.

16

17

NOTIFICACIN DE ESQUELAS INFORMATIVAS

Infundada la queja por notificacin de esquelas informativas mediante
que la empresa a la que representa mantiene deudas en cobranza
coactiva, las cuales indican que si no se acerca a cumplir las
obligaciones a la empresa que representa, se proceder a iniciar las
acciones a travs de los representantes legales, lo que ni siquiera es
indicacin de que a futuro se le atribuir responsabilidad solidaria.
Voto Discrepante: Que se declare fundada la queja debido a que
mediante la referida esquela la Administracin est intimidando al

amenazarlo con iniciar ciertas acciones legales si no cancela la deuda

al vencimiento de un plazo- antes de que se inicie un procedimiento de
cobranza coactiva.
RTF: 2011_10_00001

18

EFECTO DE CARTA INFORMATIVA

Se declara infundada la queja dado que la carta

objeto de queja constituye solo un documento de
carcter informativo.

RTF:2012_4_21521
19

DEBEMOS TENER CLARO LAS OBLIGACIONES DEL

CONTRIBUYENTE Y DEL RESPONSABLE SOLIDARIO
Son figuras diferentes, incluso para efectos de la prescripcin
Artculo 7 CT Deudor tributario
Es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin
tributaria como contribuyente o responsable.
Artculo 8. Contribuyente
Es aqul que realiza, o respecto del cual se produce el hecho
generador de la obligacin tributaria.
Artculo 9. Responsable
Es aqul que, sin tener la condicin de contribuyente, debe
cumplir la obligacin atribuida a ste.

20

CUANDO PRESCRIBEN LAS

DEUDAS TRIBUTARIAS?
Ver interpretacin adecuada de los artculos 43 al
49 del Cdigo Tributario.
La prescripcin se solicita, no opera de oficio.
La caducidad opera de oficio.
Los efectos del no habido suspende la prescripcin.

21

HEREDEROS Y LEGATARIOS
Conforme al art.17 numeral 1 del C.T., son
responsables solidarios Los herederos y
legatarios, hasta el lmite del valor de los
bienes que reciban
Ver artculo 167 del C.T. Extincin.

22

SANCIONES NO SON TRANSMISIBLES

A LOS HEREDEROS
Por el artculo 167 del Cdigo Tributario, por su
naturaleza personal no son transmisibles a los
herederos o legatarios las sanciones por infracciones
tributarias, estando a la copia de la partida de
defuncin en el que consta el fallecimiento de la
recurrente, corresponde dejar sin efecto las
resoluciones de multa.
RTF:12254-2-2007

23

REPRESENTANTES - RESPONSABLES SOLIDARIOS

Las obligaciones tributarias del incapaz deben ser

exigidas a su curador. Informe 097-2001/SUNAT
Las obligaciones de responsables solidarios de
personas jurdicas no se transmiten por causa de
muerte a sus herederos.
Directiva 004-2000/SUNAT
24

ADQUIRENTES - RESPONSABLES SOLIDARIOS

Adquirentes de bienes en calidad de anticipos de legtima

son responsables solidarios hasta el lmite del valor de los
bienes que reciben. RTF N 5924-1-03 (Personas naturales)

Intransmisibilidad de sanciones por infracciones slo se

aplica a herederos y legatarios. RTF N 984-4-97 (167 C.T)
Los adquirentes de bienes por anticipo de legtima son
responsables solidarios. Informe 231-2003 /SUNAT
(Persona Natural fue el contribuyente)
25

EFECTOS DE LA RESPONSABILIDAD
SOLIDARIA

Exigibilidad del total o parte de la deuda a

cualquiera de los deudores o a todos
simultneamente.
Extincin de la deuda libera a todos los
solidarios.
Interrupcin, suspensin o conclusin
afecta a todos.
26

GERENTE DE TRES EMPRESAS

Atribuyen responsabilidad solidaria por deudas

tributarias de 3 empresas en las que tuvo la calidad

de gerente general, pues era el nico responsable

de la gestin y control administrativo y financiero

de dichas empresas, por lo que es evidente su
participacin en los hechos vinculados con el no
pago de las deudas.
RTF: 2004_5_00058

27

DIRECTOR GERENTE

Es posible concluir que la responsabilidad

solidaria del director gerente y de gerente
general. Contaba con facultades que permitan
el

manejo

operativo,

administrativo

financiero.
RTF: 2010_1_05978
28

Queja
Para atribuir responsabilidad solidaria no es suficiente el hecho que

alguien haya sido nombrado como representante, sino que adems debe
encontrarse encargado y/o participar en la determinacin y pago de
tributos, y acreditarse dolo, negligencia grave o abuso de facultades, y

con el criterio establecido en las RTF N 4809-5-2002 y 1512-1-2002, la

Administracin deba atribuir la responsabilidad solidaria mediante el
correspondiente acto administrativo, luego de lo cual, al convertirse en

deuda exigible.
RTF: 2010_11_13857
Ver sociedades irregulares
29

NO PROCEDE RESPONSABILIDAD SOLIDARIA

A LIQUIDADOR DE SOCIEDAD

Por no estar acreditado que por accin u omisin del liquidador de la

contribuyente, se haya producido el incumplimiento de las
obligaciones tributarias, dado que la Administracin no ha
comprobado que sta contaba con recursos (lquidos y suficientes)
para que la recurrente cancelara las obligaciones tributarias por
cuenta de ella, mxime si durante el procedimiento de fiscalizacin
sta le manifest a la Administracin que utiliz todos los bienes de
su representada para cumplir con las acreencias laborales de aquella.
RTF:2011_10_16560

30

NO RESPONSABILIDAD SOLIDARIA POR NO

UTILIZAR MEDIOS DE PAGO
Se revoca la responsabilidad solidaria por no haber utilizado
medios de pago en la cancelacin de sus compras, sin acreditar
en qu forma o cmo el recurrente particip en la determinacin

y pago de los tributos correspondientes a la empresa, no

advirtindose que la Administracin haya probado que con su
actuar el recurrente incurri en dolo, negligencia grave o abuso
de autoridad.
RTF: 2012_9_07176
31

MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS POR

RESPONSABILIDAD SOLIDARIA

Se declara fundada la queja por cuanto si bien mediante resolucin de

determinacin la Administracin le atribuy responsabilidad solidaria al

quejoso respecto de las obligaciones tributarias de la empresa, este hecho no

la facultaba a trabar medidas cautelares previas al quejoso de acuerdo con lo
dispuesto en el artculo 56 del C.T.

RTF: 2011_10_00504
32

INTERRUPCIN DE LA PRESCRIPCIN RESPECTO A

LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
Los actos de interrupcin de la prescripcin
efectuados por la Administracin Tributaria respecto del
contribuyente surten efecto colectivamente para todos los
responsables solidarios; salvo que se trate de los actos de
reconocimiento de la deuda por parte del contribuyente,
en cuyo caso, tales actos no producen efecto sobre los
responsables solidarios.
Igualmente, tratndose de los actos de suspensin de
la prescripcin respecto del contribuyente, los mismos
no producen efecto respecto de los responsables
solidarios.
INFORME N 064-2003-SUNAT/2B0000
33

RESPONSABILIDAD SOLIDARIA EN LA GESTIN

La atribucin de responsabilidad solidaria a que se refiere el artculo 16

del C.T. slo puede alcanzar al pago de las obligaciones tributarias cuyo
incumplimiento se verifique durante la gestin de los representantes

legales y/o designados.

Establecida la obligacin tributaria que debe considerarse para efecto de
la atribucin, es necesario acreditar la existencia de dolo, negligencia

grave o abuso de facultades.

Sin embargo, la regla indicada en el prrafo anterior tiene como
excepcin que admite prueba en contrario, que el deudor tenga la

condicin de no habido, situacin que libera a la Administracin de

acreditar la existencia de dolo, negligencia grave o abuso de facultades
por parte de los representantes legales y los designados por las personas

jurdicas. INFORME N 112-2012-SUNAT/4B0000

34

RESPONSABILIDAD
CONTABLE
La responsabilidad de llevar los libros y registros
contables conforme a ley es del contribuyente y no
del contador.
RTF 0617-1-01 (18/5/01)
Con la dacin del Dec. Leg. 1121 del 18-7-2012, el
Contador es responsable solidario de hecho, por su
accionar que conlleve al incumplimiento de
35
obligaciones tributarias.

OPERATIVOS SORPRESA
Sujetos acogidos al RER por actividades que no
corresponden. Ver cdigo en detracciones.
Verificacin de Libros y Registros Contables
(legalizacin y anotacin).
Utilizacin de vehculos - Uso - Despacho y lugar
del grifo de combustible Cruce con Garitas de
control Cruce con estaciones.

36

VERIFICACIONES SORPRESA

Nivel de ingresos no acorde con el giro.

Dividendos presuntos.
IGV utilizado por gastos reparados.
Existencia de libros y registros empastados.
Acta de Inventario Fsico de existencias 35 RIRta
Tratamiento de faltantes y/o sobrante.
Venta de Inmuebles Aporte de P.N. a Inmobiliaria.
Desbalance patrimonial ITF Ver donaciones o remesas al
exterior, que retornan al Per.
Verificacin y fiscalizacin a grupos econmicos.
SUNAT seguir operando a mdicos (3ra 4ta
37
categora?)

OPERATIVOS SORPRESA
Verificacin pago de servicios a no domiciliados
Retencin de Renta y pago de IGV.
31 de enero vence plazo Sector Agro Ley 27360
para presentar Formulario 4888.
Responsabilidad solidaria a representantes y
consorciados.
Determinacin del IGV incluyendo compras indicios
de no fehaciencia (Guas de remisin remitente y del
transportista-Placa y chofer.
Destino de pago de prstamos a terceros No es
deducible.
38

Renta ficta en empresas

Se confirma reparo por renta ficta por cesin
gratuita de bienes, de acuerdo al inciso h) del
artculo 28 de la L.I.Rta.
Se encuentra acreditado que los bienes se
encontraban en posesin y uso de una tercera
empresa sin que se haya pagado contraprestacin
a cambio.
RTF 2012_10_13511
IGV: Numeral 7 del art. 4 del Rgto y art.15
del IGV valor de mercado para vinculadas.
CP: Numeral 8 del artculo 8 del RCP.
39

Documentos hechos en imprenta y usados o

llenados a partir del 16/08/13
En facturas, recibos por honorarios, boletas de venta,
liquidaciones de compra y guas de remisin EL
DISTRITO, PROVINCIA Y DEPARTAMENTO
pueden ser consignados mediante sello o impresora.
Base legal: nica Disposicin Complementaria
Transitoria Res. 245-2013.
40

PRECAUCIONES EN EL RER
La SUNAT mediante Cartas Inductivas viene
notificando a diversos contribuyentes, indicndoles
que ha detectado realizacin de actividades no
comprendidas en el Rgimen Especial del Impuesto
a la Renta RER.
Debemos advertir las reglas y limitaciones que no
permiten su acogimiento. Ver artculo 117 y 118
de la Ley del Impuesto a la Renta, concordante con
el artculo 76 y 77 del Reglamento y la R.
Superintendencia N 071-2004
41

VERIFICACIN A EMPRESAS
CRUCE Cuentas por cobrar y pagar.
Uso indebido de mermas y desmedros.
Gastos en viviendas particulares a nombre de la
empresa.
Comprobantes o evidencias de activos fijos.
Prstamos a trabajadores Uso de tarjetas. Es
necesario bancarizacin por cualquier monto 2do.
prrafo del art. 3 Ley 28194.
Compra bienes con gravamen: Valor de adquisicin
y/o venta.
42

Improcedencia de nota de crdito para

refacturar
Tribunal Fiscal confirma reparos al crdito fiscal
del IGV por no proceder la anulacin una Factura
con una Nota de Crdito, al no cumplirse con
acreditar la devolucin del bien. La nota de crdito
haba sido emitida para refacturar los mismos
bienes y al mismo precio.
RTF 3010-4-2012
INFORME N 086-2007-SUNAT/2B0000
INFORME N 250-2009-SUNAT/2B0000
43

Comprobante debe contener detalle

44

PERDIDA DE LIBROS EN FORMA

INCOMPLETA
Se confirma multas por infracciones del numeral 2 del artculo 175, el
numeral 4 del artculo 176 y el numeral 1 del artculo 177 del CT, al
haberse acreditado que se present la comunicacin de la prdida de sus
libros contables en forma incompleta (al no sealar el periodo y/o
ejercicio tributario), que llev su registro de ventas sin que este
contenga la fecha de emisin de los comprobantes de pago y el registro
de compras sin la foliacin correspondiente, y que la recurrente no
exhibi la documentacin solicitada mediante requerimiento notificado
conforme a ley.

RTF 2014_9_01219
45

Prdida del crdito fiscal del IGV por no presentar

documentos y Registro de Compras

Mediante RTF 2013_4_01595 se observa el crdito

fiscal del IGV al no haberse presentado los
comprobantes de compras, ni el Registro de Compras.
El contribuyente no comunic oportunamente el
extravo o prdida, mediante denuncia contradictoria.
Invoc que su contador y su gerente se encontraban
delicados de salud y que lo llevarn a la quiebra
46

ENTIDADES EXONERADAS DE RENTA

Improcedente la exoneracin del Impuesto a la Renta, ya que si bien en el
estatuto de la recurrente se encuentran previstos algunos fines del inciso b)
del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, tambin existen fines que
no se encuentran previstos en la citada norma, tales como la prestacin de
servicios de arbitraje, conciliacin o mediacin y en general todos aquellos
destinados a generar dilogo o resolver conflictos, ya que si bien el concepto
de asistencia social puede comprender tambin ayuda o asistencia de carcter
profesional, del estatuto de la recurrente no se advierte que los servicios de
conciliacin y arbitraje vayan a ser prestados de manera gratuita o que
estn organizados para ser prestados a personas que no posean los medios
econmicos suficientes para solventar los gastos derivados del servicio de
conciliacin y arbitraje, en caso de necesitarlo.
RTF 2014_9_01429

47

Cierre de local Demora no

justificada
Se revoca sancin de cierre temporal de establecimiento, toda
vez que del acta probatoria que sustenta la infraccin no es
fehaciente, pues se aprecia que la intervencin se inici a las
12.15 y culmin a las 13.10 horas sin que se dejara constancia
de los motivos que justificaran la demora de la intervencin.

RTF 2014_9_01699

48

Cierre local 2 lugares

distintos
Se revoca cierre temporal de establecimiento dado que en el
acta probatoria existe contradiccin respecto del local
intervenido al sealarse dos lugares distintos. En tal
sentido, sta ha perdido fehaciencia para sustentar la
comisin de la infraccin.

RTF: 2014_8_02593
49

Acta probatoria de reemplazo

Se revoca cierre de su establecimiento, toda vez que en el acta
probatoria que sustenta el valor impugnado no se seala que
fue emitida en reemplazo de otra acta probatoria, ni se
especifica el motivo que origin tal hecho y por
consiguiente carece de fehaciencia.

RTF 2014_2_01798

50

Acta probatoria con supuesto ladrn

Documentos son de otro contribuyente

Se declara nula la apelada por cuanto, la Administracin no

ha cumplido con motivar la resolucin apelada, infringiendo
lo dispuesto en los artculos 3 y 6 de la Ley del
Procedimiento Administrativo General, as como los artculos
103 y 129 del Cdigo Tributario, toda vez que la apelada
hace referencia a actos y documentos que le corresponden
a otro contribuyente y no a la recurrente.

RTF: 2014_1_02624
51

Local vaco al momento del cierre

Se confirma Multa, girada en sustitucin de la sancin de
cierre de establecimiento, al verificarse que no pudo efectuar
el cierre debido a que el local se encontraba vaco y sin
actividad comercial, y perteneca a un tercero, por lo que la
sustitucin de la citada sancin se efectu al amparo del
inciso a) del artculo 183 del Cdigo Tributario, actuacin
que se encuentra arreglada a ley.

RTF 2014_5_01418
52

Gua de remisin sin peso total

Se revoca multa girada. En gua de remisin - remitente, se aprecia la
descripcin detallada del bien transportado; documento con todos los
requisitos del inciso b) del acpite 1.12 del numeral 19.2 del artculo
19 del Reglamento de Comprobante de Pago, precisndose que
dicha norma no indica que necesariamente se deba consignar el
peso total, sino que por el contrario, de su redaccin se desprende que
se pretende una descripcin del bien transportado, la cual, en algunos
casos, puede ser efectuada haciendo referencia a la cantidad y no
necesariamente al peso, como sucede en este caso (cantidad de latas
transportadas)

RTF: 2014_8_02594
53

GUAS DE REMISIN
Se confirma el reparo por ventas omitidas por retiro de
bienes con incidencia en el IGV, pues la recurrente no
acredit con la gua de remisin los bienes que se estaban
trasladando y que habran sido robados correspondan a los
bienes observados. Se confirma la apelada respecto de la
resolucin de multa girada por el numeral 2 del artculo 175
del Cdigo Tributario, puesto que el libro de inventario y
balances no cumple con los requisitos.

RTF 2014_9_01690
54

No habido en transporte
Se confirma multa, girada en sustitucin de la sancin de Internamiento
Temporal de Vehculo por la infraccin tipificada en el numeral 4 del
artculo 174 del Cdigo Tributario, debido a que el recurrente tena la
condicin de "no habido", por lo que resultaba correcto que la fedataria
de la Administracin, en aplicacin de lo dispuesto en el punto 2 del
numeral 19.1 del artculo 19 del Reglamento de Comprobantes de Pago
aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT,
sustituido por la Resolucin de Superintendencia N 064-2006/SUNAT,
considerara que no exista la Gua de Remisin del Transportista.

RTF 2014_5_01188
55

No es dividendo presunto
Se revoca la tasa adicional del Impuesto a la Renta, toda vez que en
atencin al criterio de la RTF N 14620-10-2012, el registro contable
de ingresos no declarados no determina que stos sean
considerados dividendos presuntos, a lo que se debe agregar que el
reconocimiento del reparo por ingresos no declarados, mediante la
presentacin de una declaracin rectificatoria, tampoco autoriza a
la aplicacin de la tasa adicional del Impuesto a la Renta debido a
que el ingreso reconocido mediante declaraciones rectificatorias
puede ser materia de posterior control tributario.

RTF 2014_9_01215
56

NO ES DIVIDENDO PRESUNTO
Reparos de multas o intereses moratorios.
Honorarios a los directores no socios que excedan del
6% de la utilidad.
Errores en la aplicacin por tipo de cambio, por ser un
error nicamente en el registro contable.
Provisiones no admitidas o que no cumplen los
requisitos de Ley, SIEMPRE QUE SE ACREDITE EL
DESTINO DE STOS

RTF 14620-10-2012
RTF 5525-4-2008
57

ES DIVIDENDO PRESUNTO

Gastos que corresponden a operaciones no

reales o inexistentes, los que constituyen
una disposicin indirecta de renta no
susceptible de posterior control tributario,
RTF 2791-5-2010, RTF 2427-3-2010
RTF 13797-4-2009, RTF 13004-1-2009
RTF 11658-2-2009

58

Valor de mercado de servicios

Se debe mantener el reparo al valor de mercado de
los servicios prestados, toda vez que la
Administracin realiz una comparacin de
operaciones similares a efecto de establecer
correctamente el valor de mercado y, por tanto
esta probado que los servicios observados fueron
prestados por un valor inferior al de mercado.

RTF 2014_9_01216
59

Gastos y mejoras en local

arrendado
Se levanta el reparo por mejoras en local arrendado en el extremo que
corresponden a gastos de mantenimiento y reparacin que no
constituyen mejoras que deban formar parte del costo del bien
principal sino que califican como gasto y no como activo y se
confirma en cuanto al reparo al gasto por conceptos que constituyen
mejoras de carcter permanente referidos a mejorar y/o ampliar las
instalaciones del inmueble donde se ubicaba su oficina principal, e
implementacin de casetas de vigilancia.

RTF 2014_1_02465
60

Impedimento a fiscalizadores
Se revoca multa emitida por el numeral 16 del artculo 177 del CT,
atendiendo a que en el acta probatoria que sustenta el citado valor, no se
precisa de qu manera se ha impedido a los funcionarios de la
Administracin desarrollar sus actividades de fiscalizacin, por lo
que tal imprecisin hace que dicha acta carezca de mrito
probatorio para acreditar la comisin de la infraccin antes mencionada.

RTF 2014_1_02474

61

Negativa a inspeccin Medio de

Transporte
Se confirma Multa, del numeral 16 del artculo 177
del Cdigo Tributario, atendiendo a que la
recurrente no permiti la inspeccin o el control
del medio de transporte.
RTF 2013_2_03966
62

Multa por no exhibir

Se confirma multa girada por infraccin del numeral 1 del
artculo 177 del C.T. Se indica que del resultado del
requerimiento se observa que la recurrente no cumpli con
exhibir y/o presentar la documentacin solicitada.
Multa: 0.6% de los ingresos anuales

RTF 2014_3_02102

63

Constancias que debe la A.T.

verificarse Devolucin ISC
Se declara nula, correspondiendo que la Administracin
verifique si a la fecha de emisin de los comprobantes de pago
emitidos por los proveedores contaban con constancia de
inscripcin vigente en el Registro de Hidrocarburos, en
mritos a las constancias presentadas por el recurrente.

RTF 2014_2_02408
64

OPERACIONES NO REALES
Se confirma reparo al crdito fiscal por operaciones
no reales, toda vez que se verific que la recurrente
no ha aportado documentacin sustentatoria
suficiente para acreditar la efectiva realizacin de
las adquisiciones de bienes y servicios a los
proveedores acotados.

RTF 2014_1_01300
65

OPERACIONES NO REALES
No se indica a que personas pag por la compra de
los productos a pesar de haber realizado
frecuentemente operaciones comerciales de
acuerdo a las facturas; las copias de las facturas no
llevan ninguna firma o sello de cancelacin o
anotacin referida a la recepcin del producto
adquirido, no se exhibi las actas de recepcin de
los bienes comprados, la forma de pago fue en
efectivo.
2013_3_01177
66

Operaciones no reales R.N. N 2580-2012

Posicin de la Sala Penal CS: No se demostr la
materialidad del delito, al haber sido verificada las
operaciones por la SUNAT, como facturas, guas,
depsitos bancarios, detracciones, control mvil,
servicios de balanza, detracciones. No era
obligacin del encausado ni de su representada
verificar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias de sus proveedores, ni de los proveedores
de los proveedores de stos

67

Operaciones sin sustento alguno

Se confirman operaciones no reales. No presentaron
documentacin sustentatoria como: rdenes de
pedido del bien, proformas y/o cotizaciones
recibidas, rdenes de compra, correspondencia, o
comunicaciones con proveedores para especificar la
compra. No present guas de remisin remitente y
transportista de traslado de bienes adquiridos y su
recepcin. No sustent con cheque u otro medio de
pago.
2013_3_00695
68

Operaciones con mnimo de elementos

Se revoca reparos por operaciones no reales, dado que
cumpli con un mnimo de elementos de prueba que
acreditan de manera razonable y suficiente la realizacin de
las ventas y servicios contenidos en los comprobantes de
pago, mientras que la Administracin no llev a cabo
acciones o investigaciones adicionales a la fiscalizacin,
tales como toma de manifestaciones, verificaciones y cruces
de informacin con la empresa proveedora y terceros.
2012_3_22298

69

Operaciones no reales - Detraccin

Se confirma reparo por operaciones no reales. Para tener
derecho al crdito fiscal no basta acreditar que se cuenta con
el comprobante de pago que respalde las operaciones
realizadas, ni con el registro contable de las mismas, sino que
es necesario acreditar que dichos comprobantes en efecto
correspondan a operaciones reales o existentes, es decir, que
se hayan producido en la realidad. Al tratarse de operaciones
no reales, no corresponde depsito del SPOT.

RTF 2014_2_01287
70

Incremento Patrimonial
Personal Natural no acredit el origen de los fondos para la
adquisicin del vehculo, ni la actividad econmica realizada
mediante la cual obtuvo los fondos, por tanto resulta parte
del incremento patrimonial. La recurrente no presenta
contratos de crdito de las entidades bancarias, que permitan
establecer que mediante los crditos otorgados por las
mismas se hayan efectuado pagos de las respectivas cuotas.
Se advierte que se efectuaron depsitos en efectivo en una
cuenta perteneciente de la recurrente; sin embargo, no
acredita el origen de los fondos.

RTF 2014_10_00921
71

Volumen de facturas pagadas al contado

La recurrente no cumpli con exhibir las respectivas guas de remisin
por el traslado de los bienes materia de las operaciones realizadas con
los proveedores ni acredit la cancelacin de las facturas materia de
cuestionamiento. Adicionalmente, se constata en los actuados que la
recurrente no present documentacin que acreditara el pago de las
facturas materia de cuestionamiento, ms aun si stas ascienden de
manera conjunta a importes significativos, no resultando consistente lo
sealado por la apelante en el sentido que las facturas en cuestin
fueron pagadas al contado.

RTF 2014_10_01115
72

Retenciones de 4ta. sin certificados

Si el recurrente no contara con los Certificados de
Retenciones del Impuesto a la Renta, no resulta suficiente
para desconocer el saldo a favor declarado, toda vez que
corresponde a la Administracin efectuar las
verificaciones necesarias para determinar la existencia
del saldo a favor materia de devolucin.

RTF 2014_4_01197

73

Inventario Permanente
Se confirma multa girada por la infraccin tipificada por el
numeral 1 del artculo 175 del C.T. toda vez que se
encuentra acreditado que la recurrente omiti llevar Registro
de Inventario Permanente en Unidades Fsicas y Registro de
Inventario Permanente Valorizado.
Multa: 0.6% de la ingresos anuales.

RTF 2014_4_01205
74

Registro de Compras incompleto

Se confirma la multa girada por infraccin del numeral 2 del
artculo 175 del CT, al verificarse que el Registro de
Compras no contaba con la informacin del nmero y
fecha de emisin de las constancias de depsito de
detraccin tal como lo seala el numeral 8 del artculo 13
de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT.
Multa: 0.3% de ingresos anuales.
RTF 2014_3_02530

75

Contabilidad de Costos
Se confirma multa girada por infraccin del numeral 1 del
artculo 175 del C.T., atendiendo a que se encuentra
acreditado que la recurrente omiti llevar un Sistema de
Contabilidad de Costos, por lo que incurri en la citada
infraccin, de manera tal que la sancin impuesta est
arreglada a ley.
Sector Transporte de Carga.

RTF 2012_2_15039
76

OBLIGADOS A LLEVAR
CONTABILIDAD DE COSTOS
Se revoca la multa, pues la recurrente no se
encuentra obligada a llevar el sistema de
contabilidad de costos, al no ser una empresa
industrial.
La actividad de la empresa es la compra-venta de
combustibles.
RTF 14919-3-2012
77

Hojas pegadas a libro manual

Se confirma la multa, por cuanto ha quedado acreditado en autos que la
recurrente incurri en la infraccin tipificada en el numeral 2 del
artculo 175 del Cdigo Tributario, al no llevar conforme a ley el
Libro de Inventarios y Balances, por tener hojas computarizadas
pegadas en el citado libro llevado de forma manual.

RTF 2014_4_01896

78

Liquidaciones de Compra con RUC

Se revoca reparo al costo de ventas por liquidaciones de compra. El
hecho que stas no renen los requisitos de ley al haber sido
emitidas a sujetos que cuentan con nmero de RUC y que carecen
de firmas o estn firmadas por terceros, por cuanto en el perodo
materia del procedimiento de fiscalizacin, el artculo 20 de la Ley
del Impuesto a la Renta no condicionaba la utilizacin del costo de
adquisicin, costo de produccin o valor de ingreso al patrimonio a
su sustentacin mediante comprobantes de pago emitidos de
conformidad con el Reglamento de Comprobantes de Pago, criterio
contenido, entre otras, en la Resolucin N 15308-5-2012.

RTF 2014_4_01533
79

Adquisicin de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria,

pesca artesanal y extraccin de madera de productos silvestres, minera aurfera
artesanal, artesana y desperdicios y desechos metlicos y no metlicos,
desechos de papel y desperdicios de caucho a personas naturales, productoras
y/o acopiadoras de tales productos, realizada en la planta o establecimiento de
quien realiza la adquisicin:
1. Se debe consignar como domicilio del vendedor la direccin que este
manifieste al efectuar la venta, no siendo requisito que deba coincidir con la
que figure en su DNI.
2. Se debe consignar en el referido comprobante de pago, como lugar donde
se realiz la operacin, la direccin de la planta o establecimiento de quien
realiz la adquisicin

INFORME N. 125 -2013-SUNAT/4B0000

.
80

No procede reparo al IGV

Se revoca la apelada y se dejan sin efecto las
resoluciones de determinacin giradas por los
reparos al crdito fiscal al haberse determinado que
el segundo prrafo del artculo 2 de la Ley N
29215, introducida por el Decreto Legislativo N
1116, no se encontraba vigente durante dichos
perodos.

RTF 2014_4_01535
81

No precisa que documentos faltan

Se revoca multa girada en sustitucin de la sancin de comiso, por la
infraccin tipificada en el numeral 8 del artculo 174 del C.T., toda
vez que de la revisin del acta probatoria que sustenta la comisin de la
infraccin que se atribuye al recurrente, se aprecia que solamente se
consign que ste remiti bienes "sin documentacin exigida por las
normas tributarias", sin dejarse expresa constancia de cul o
cules eran los documentos que omiti presentar, siendo que de
acuerdo con el criterio contenido en la RTF N 01608-9-2011, que
constituye jurisprudencia de observancia obligatoria, no se encuentra
acreditada la omisin que configura la infraccin bajo anlisis.

RTF 2014_1_01312
82

Documento informativo
Se declara infundada la queja por cuanto el
quejoso no ha acreditado que se le siga un
procedimiento de ejecucin coactiva, siendo que
el documento que adjunta es de carcter
informativo de Municipio.
Acta de Pre Embargo con nota explicativa.
RTF 2014_Q_00102
83

Improcedente la queja
Se declara improcedente la queja presentada contra un acta
probatoria, segn el criterio establecido en la RTF N 036191-2007, e inhibirse en el extremo que cuestiona la conducta
de un funcionario, remitindose los actuados a la
Administracin a fin que le d el trmite correspondiente
a este ltimo extremo.
Actuacin irregular y arbitraria del fedatario.

RTF: 2014_Q_00009
84

BOLETOS DE VIAJE TRANSPORTE

TERRESTRE
A efectos que los boletos de viaje sean considerados
comprobantes de pago que permitan sustentar costo o
gasto tributario, deben cumplir con los siguientes
requisitos al momento de su emisin:
Original: Para el usuario.
Primera copia: Para el pasajero.
Segunda copia: Para el transportista.
Base legal: Art. 2 y 3 Res. 156-2003/SUNAT,
sustituido por Res.44-2006
85

No se ha establecido un procedimiento de cierre de los

libros y/o registros contables llevados en forma manual o
en hojas sueltas o continuas, con anterioridad a la
obligacin de uso del Programa de Libros Electrnicos
PLE, vigente a partir de enero de 2013 para los PRICOS,
no siendo necesario para tales efectos, acudir a la
SUNAT o a un Notario Pblico.

86

QU ES TRABAJADOR
INDEPENDIENTES PARA AFP Y ONP?
Ver ltimo prrafo del art. 28 Ley Impuesto a la Renta?
Constructor que emite Recibo de Honorarios?
Vigilante, chofer, secretaria, profesor, practicante que
emiten recibos por honorarios?
Miembro de PNP que emite recibo de honorarios?
Profesional que audita con apoyo de varios auditores?
Recibos de honorarios de favor?
NORMA PRORROGADA HASTA EL 2014

LEY N 30082
87

Depsito en un tercero designado

Se considera depsito en cuenta, y por ende cumplida la
obligacin de utilizar Medio de Pago, cuando a fin de
cancelar las obligaciones se emiten cheques sin las clusulas
"no negociables", "intransferibles"; y,
a) Los cheques son depositados por el emisor del cheque en
las cuentas bancarias del proveedor, o de un tercero designado
por este ltimo.
b) Los cheques son cobrados por un tercero o empleado de la
empresa emisora y luego el efectivo es depositado en las
cuentas bancarias del proveedor o de un tercero designado
por este ltimo.
INFORME N 048-2009-SUNAT/2B0000
88

Empresas arrendatarias de vehculos automotores

pertenecientes a las categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4,
que sean asignados a actividades de direccin,
administracin y representacin, pueden deducir los
gastos de alquiler y mantenimiento de dichos vehculos
en funcin del nmero mximo de vehculos, siempre que
el costo de adquisicin o valor de ingreso al patrimonio
de tales vehculos sea menor o igual a 30 UIT.

INFORME N 126 -2013-SUNAT/4B0000

89

ASOCIACIONES
Ver con detenimiento al momento de declarar los ingresos
EXONERADOS en PDT Renta anual
Tratamiento de asociaciones con exoneracin del inciso b)
del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Directiva N 003-95/SUNAT del 12-10-95 IGV.
Directiva N 004-95/SUNAT del 12-10-95 Cotizaciones.
Directiva N 001-98/SUNAT del 28-01-98 - Cuotas

90

Las Asociaciones de Padres de Familia se encuentran

obligadas a emitir comprobante de pago cuando
transfieran bienes o presten servicios.
INFORME N 100 -2013-SUNAT/4B0000

91

Sociedades de contadores no pueden

acogerse al RER
Los contadores pblicos generadores de rentas de
tercera categora que realizan las actividades de
contabilidad, tenedura de libros, auditora y
asesoramiento en materia de impuestos, y, adems,
efectan tasaciones comerciales, no pueden
acogerse al Rgimen Especial del Impuesto a la
Renta.
INFORME N. 194 -2013-SUNAT/4B0000
92

Pagos en exceso o indebidos?

Los contribuyentes que por error hayan
realizado pagos a cuenta superiores a los
que les correspondera efectuar por
concepto de 3ra categora del I Renta,
podrn optar por solicitar la devolucin, o
por la compensacin automtica.
INFORME N 085-2009-SUNAT/2B0000
93

Compensacin de pagos a cuenta en exceso de

Impuesto a la Renta
La compensacin automtica de los saldos a favor (pagos en
exceso al final del ejercicio) del impuesto a la renta de tercera
categora, constituye una obligacin y no una facultad del
contribuyente al elegir los meses a compensar.
No es aplicable el criterio de la RTF 7399-1-2004, al existir un
cambio normativo del artculo 55 del Reglamento del
Impuesto a la Renta.
RTF 03716-9-2014
94

No procede Reembolso de gastos

Mediante RTF 2013_3_13581 y RTF N 04170-12011 se seala que el real reembolso de gastos, se
factura al usuario real del servicio, quien lo presta
recupera el crdito fiscal proveniente del impuesto
trasladado al momento de su adquisicin. Pero, en el
presente caso controvertido, al no constituir un gasto
propio de la recurrente no corresponda su deduccin
para efecto del Impuesto a la Renta por ser un gasto de
tercero. Tampoco constitua crdito fiscal del IGV, al
no cumplir con el inciso a) del artculo 18 de la Ley
del IGV.
95

Pago utilidades a trabajadores

Si bien los cheques para el pago de
participaciones en utilidades se emitieron,
no puede entenderse que desde esa fecha
estuvieron a disposicin de los ex
trabajadores pues la emisin de tales
documentos no implica necesariamente
que desde tal fecha pudieron ser
cobrados.
RTF 2013_8_12554

96

GRACIAS POR SU ATENCIN

marancibia@mactributo.com

97