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Diplomado de NIIF

NIC 2 Inventarios
Mag. CPC. Jorge De Velazco B.

INTRODUCCIN

VIGENCIA
Internacional:
IASB A partir del 1 de enero de 2005
Nacional:
PERU - A partir del 1 de enero de 2006
Reemplaza:
NIC 2 - Inventarios, revisada en 1993
SIC 1 Uniformidad, Diferentes frmulas para el
clculo del costo de los inventarios.

MODIFICACIONES
Por qu se modific la NIC 2?
Como parte del proyecto del IASB de mejorar
las Normas Internacionales de Contabilidad:
para eliminar alternativas, redundancias y
conflictos con las normas.
Especficamente en la NIC 2, se busc reducir
alternativas para medir los inventarios.

OBJETIVO

OBJETIVO
(Prrafo 1)

Establecer el tratamiento contable de los


inventarios.
Proporcionar una gua prctica para:
o La determinacin del costo a reconocer como
un activo; y,
o El posterior reconocimiento de dichos costos
como gastos del periodo.

OBJETIVO
(Prrafo 1)

Reconocer los deterioros de las


existencias que rebajan el importe en
libros al Valor Neto Realizable.
Suministrar las directrices sobre las
frmulas del costo usadas para
atribuir costos a los inventarios.

OBJETIVO
(modificacin)

Elimina la expresin: en el
contexto del sistema de costo
histrico.

ALCANCES

ALCANCE
(Prrafo 2)

No es de aplicacin (INTEGRAMENTE) en:


(a) Obras en curso, resultantes de contratos de construccin. (NIC
11)
(b) Instrumentos financieros. (NIC 39)

(c) Activos biolgicos, en punto de cosecha. (NIC 41)

No es de aplicacin (SLO EN LA MEDICIN) de:


(a) Productos agrcolas, forestales tras cosecha, minerales,
productos minerales medidos a VNR.
(b) Inventarios en poder de intermediarios que comercian
materias primas cotizadas, medidas a su valor razonable.

ALCANCE
(modificacin)

Clarifica que
inventarios:

algunos

tipos

de

Quedan fuera de su alcance.


Quedan eximidos solamente de los
requerimientos de MEDICIN.

DEFINICIONES

QUE
NIC 2/SCOMPRENDE
13: alcances EL CONCEPTO INVENTARIOS?
(Prrafo 6)

Los inventarios son activos:


Mantenidos para ser
vendidos en el curso normal
de la operacin
Se hallan en proceso de
produccin para dicha venta
(productos en proceso)
En forma de materiales o suministros
para ser consumidos en el proceso de
produccin o en la prestacin de servicios
(materias primas o suministros)

QUE
COMPRENDE EL CONCEPTO INVENTARIOS?
NIC 2: definiciones
(Prrafo 8)

Los inventarios tambin incluyen:


Bienes comprados y almacenados para su reventa: mercaderas adquiridas por
un minorista, terrenos u otras propiedades de inversin que se tienen para ser
vendidos a terceros, etc.

Productos terminados o en curso de fabricacin mantenidos por la entidad

Materiales y suministros para ser usados en el proceso productivo

En el caso de un Prestador de servicios: el costo de los servicios para los que la


entidad an no haya reconocido el ingreso de operacin correspondiente (NIC
18 Ingresos de Actividades Ordinarias)

QUE COMPRENDE EL CONCEPTO INVENTARIOS?


(Prrafo 2)

INVENTARIOS

No comprenden

Obras en curso de
Contratos de Construccin

Instrumentos
Financieros

Activos biolgicos
relacionados con
actividades y productos
agrcolas en el punto
de Venta

COSTOS DE LOS INVENTARIOS


(Prrafo 10)

Costos de los Inventarios


Costos de
Adquisicin

Costos de
Transformacin

Otros
Costos

COSTOS DE ADQUISICIN
(Prrafo 11)

Costos de Adquisicin
Valor
de
Compra

Derechos de
Importacin
(Pliza de
Aduanas)

Otros
Impuestos
no
recuperables

Fletes y
Manipuleo

Otros
directamente
atribuibles

No se incluye la diferencia de cambio (NIC 21), ni los intereses (NIC 23)

Descuentos
comerciales,
Rebajas y
similares,
Costo de
Compra

COSTOS DE TRANSFORMACIN
(Prrafo 12)

Costos de Transformacin
Mano de Obra:

Materia Prima:
Son los insumos
principales que se
incorporan en el
proceso
productivo; son
costos directos

Es el costo de la
participacin de los
trabajadores en los
procesos de
transformacin de la
materia prima y otros
insumos, en productos
terminados. Pueden
ser costos directos o
indirectos

Costos Indirectos
de Fabricacin:
Son los costos que
no se identifican de
manera directa con
los productos
objeto de
transformacin

COSTOS DE TRANSFORMACIN
(Prrafo 12)

Costos de Transformacin
Costos
Directos

Materiales Directos

Mano de obra Directa

Costo de
Produccin

Costos
Indirectos de
Fabricacin

Fijos

Variables

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN


(Prrafo 12)

Costos Fijos:

Costos Variables:

Los
que
permanecen
relativamente
con
independencia del volumen
de produccin; tales como:
gestin y administracin de
la planta, amortizacin y
mantenimiento de edificios
y equipos de la fbrica,
alquiler de fbrica.

Los
que
varan
directamente
o
casi
directamente
con
el
volumen de produccin
obtenida; tales como: agua,
fbrica, energa elctrica.

MEDICIN

MEDICIN DE LOS INVENTARIOS


(Prrafos 9 y 10)

Qu conceptos comprende?
Comerciales /
Productivas

Servicios

Agricolas

Costo de adquisicin

Mano de Obra

NIC 41

(+) Costo de
Transformacin

NO Mrgenes de
Ganancia

(+) Otros Costos

NO Costos Indirectos

(-) Otros Costos


Excluidos

RTF 00915-5-2004:
Prevalece el IR, por ser
norma expresa, frente a la
NIC.

RTF 06784-1-02:
Depreciacin es parte del
costo computable.

MEDICIN DE LOS INVENTARIOS


(Prrafos 9 y 10)

Costo o el Valor Neto Realizable


(VNR), el que sea menor.
Incluye todos los costos
derivados de su adquisicin y
transformacin y otros costos
incurridos para darles su
condicin y ubicacin actuales.

MEDICIN DE LOS INVENTARIOS


(Prrafo 17)

La NIC 2 no permite la capitalizacin de


diferencias en cambio de adquisiciones
en Moneda Extranjera (Modificacin de
la NIC 21 y derogacin de la SIC 11).
Excepcin: activo apto.

MEDICIN DE LOS INVENTARIOS


(Prrafo 18)

La NIC 2 aclara que la diferencia entre el


precio de adquisicin y el monto pagado,
cuando las existencias se adquieren AL
CRDITO, se reconocer como GASTO
FINANCIERO (intereses) a lo largo del
perodo de financiamiento.

DISTRIBUCIN DE LOS COSTOS FIJOS


(Prrafo 13)

La distribucin de los costos indirectos fijos se


basar en la capacidad normal.
La distribucin del costo fijo a cada unidad de
produccin NO se incrementar como consecuencia
de una baja de la produccin o capacidad ociosa.

Los costos fijos no asignados se reconocern como


gasto del periodo.
En periodos de produccin anormalmente alta, se
disminuir la cantidad del costo indirecto fijo
distribuida a cada unidad de produccin.

DISTRIBUCIN DE LOS COSTOS


(Prrafo 13)
Materiales Directos
Mano de obra Directa

Se distribuye

Segn su capacidad
normal (o real)

Se distribuye

Segn el volumen o el
uso real de produccin

Costos Indirectos Fijos


Costos Indirectos
Variables

Capacidad normal es la produccin que se espera conseguir en


circunstancias normales considerando el promedio de varios periodos
o temporadas, y teniendo en cuenta la prdida de capacidad que
resulta de las operaciones previstas de mantenimiento.
Puede usarse el nivel real de produccin siempre que se aproxime a la
capacidad normal

DISTRIBUCIN DE LOS COSTOS

Tributariamente:
Se sigue con el criterio de distribucin del
costo indirecto fijo sobre la base de
unidades producidas, sin tomar en cuenta
si corresponde a una produccin normal o
anormal.

CASO: DISTRIBUCIN DEL CIF


Distribucin de los costos indirectos fijos
Una empresa fabrica el producto A, siendo su
produccin normal: 1,000 unidades mensuales.
Su costo indirecto fijo mensual es de S/. 1,000.
En diciembre 2011 la produccin baja a 500
unidades, las cuales permanecen en el almacn al
cierre del mes.
La empresa aplic sus prcticas contables con
criterios tributarios y asign el costo fijo de la
siguiente manera:
Costo Fijo
=
Unid. Producidas

1,000 =
500

S/. 2 a cada producto

CASO: DISTRIBUCIN DEL CIF


De acuerdo a la NIC 2 debi ser:
Costo Fijo
=
Produccin =
Normal

1,000
1,000

S/. 1 a cada producto

Lo que significara que:


Unidades Producidas x costo fijo : 500 x 1 = S/. 500

Quiere decir que no se asigna:

Costo fijo total Costo asignado = Costo fijo con cargo a resultados
1,000

500
=
500

Lo que significara:
Una disminucin en el valor de las existencias en S/. 500 y el aumento
en el mismo monto de los costos operativos (Resultados).
Reglamento I.R.: Art. 35 inciso (e) Es deducible?

CASO: PRODUCCIN NORMAL


Clculo del costo de produccin sobre la base de
la produccin normal
La Industria S.A. se dedica a la fabricacin y venta
de calzado. Su costo de produccin para el mes de
marzo de 2011, incluye lo siguiente:
Materia prima
Suministros diversos
Mano de obra directa
Depreciacin

S/.
S/.
S/.
S/.

Marzo
10,000
600
1,400
900

CASO: PRODUCCIN NORMAL


Otros gastos indirectos de fabricacin:
Variables
Fijos

S/.
S/.

1,000
300

Nmero de unidades
Producidas
Produccin Normal

Nro. Unid. 500


Nro. Unid. 600

Se pide calcular el costo de produccin


unitario para el mes y determinar el efecto en
resultados del costo de produccin no
absorbido por la produccin normal.

CASO: PRODUCCIN NORMAL

Solucin:
(a) Clculo del costo de produccin variable y fijo
Marzo
S/.
Costo de produccin variable:
Materia prima
10,000
Suministros diversos
600
Mano de obra directa
1,400
Otros gastos indirectos variables
1,000
Total costo de produccin variable 13,000

CASO: PRODUCCIN NORMAL

Costo de produccin indirecto fijo:


Depreciacin
900
Otros gastos indirectos fijos
300
Total costo de produccin indirecto fijo 1,200

CASO: PRODUCCIN NORMAL


(b) Clculo del costo de produccin unitario
asignable al valor de las existencias:
Costo de produccin variable
Entre el nmero de unidades producidas
Costo de produccin variable unitario

Marzo
S/.
13,000
500
26.00

Costo de produccin indirecto fijo


Entre el Nro. de unidades produccin normal
Costo de produccin indirecto fijo unitario

1,200
600
2.00

Total costo de produccin unitario

28.00

CASO: PRODUCCIN NORMAL


(c) Clculo del costo invertido en produccin
que debe ser llevado a resultados:
Nmero de unidades produccin real
Costo de produccin indirecto fijo unitario
Total costo de produccin que afecta
a existencias
- Costo de produccin indirecto fijo
invertido
Monto atribuible a resultados

Marzo
S/.
500
2.00
1,000
(1,200)
(200)

PRODUCCIN CONJUNTA
(Prrafo 14)

Proceso de produccin conjunto


En qu se diferencian?

Producto
Principal
(coproducto)

Subproducto

PRODUCCIN CONJUNTA

Productos conjuntos
Producto principal

Sub Producto

Desperdicio

Alto

Bajo

Mnimo

Valor relativo de ventas

PRODUCCIN CONJUNTA
(Prrafo 14)

El proceso productivo, en muchas ocasiones da


lugar a la fabricacin simultnea de ms de un
producto.
Cuando los costos de transformacin no son
identificables por separado se distribuir el costo
total entre los productos, usando bases uniformes.
Un caso frecuente es la produccin de productos
principales y subproductos.
La NIC 2 dispone que los costos se asignen sobre
una base racional y uniforme.

PRODUCCIN CONJUNTA
(Prrafo 14)

Que son costos conjuntos?


Costos conjuntos se da cuando el proceso de
produccin puede dar lugar a la fabricacin
simultnea de ms de un producto.
Bienes que se
dan en una
Produccin
conjunta

Coproductos o
Productos Conexos

Bienes que tiene un alto valor y


contribuyen de manera
importante en los ingresos

Subproductos ,
desechos y desperdicios
con valor

Bienes de carcter accidental de


importancia secundaria

Desechos y
desperdicios sin valor

Como no tiene valor no se


reconocen dado que se descarta

PRODUCCIN CONJUNTA
(Prrafo 14)

Como se distribuyen los costos conjuntos?


Producto A
Materia Prima

Mtodo del valor


de venta relativo
Se
distribuye

Producto B

Producto C
Materia Prima
Sub Producto D

Se
distribuye

Mtodo usando
bases uniformes.
Por ejemplo:
mediciones fsicas

Se deduce del
Costo del Producto
principal el VNR
del sub producto

PRODUCCIN CONJUNTA
Como se distribuyen los costos conjuntos?
Costo
Conjunto
hasta el punto
de separacin

10,000

Valor
Razonable de
los
Subproductos

1,000

Remanente
de los Costos
Conjuntos

9,000

Distribucin:

Subproductos

Productos
Principales

PRODUCCIN CONJUNTA
(Prrafo 14)

La distribucin de los costos fijos


indirectos a los costos de transformacin
puede basarse, por ejemplo, en el valor
de mercado de cada producto, ya sea
como produccin en curso, en el
momento en que los productos
comienzan a poder identificarse por
separado, o cuando se complete el
proceso productivo

CASO: COSTOS CONJUNTOS


(Prrafo 14)

Cuando se distribuyen los costos conjuntos?


Arroz blanco
Arroz

Materia Prima
comn: arroz
cscara

Subproductos
Cascarilla

Punto de
separacin

Costos
Conjuntos

Costos
separables

Costo del Producto

En el momento en
que los productos
comienzan
a
identificarse
por
separado.
Cuando se complete
el proceso productivo.

PRODUCCIN CONJUNTA

Tributariamente:
Quin decide cul ser el producto
principal y cul el subproducto?
Qu ocurre en nuestro pas?
Cmo debera ser?

PRODUCCIN CONJUNTA
Tributariamente:
La norma tributaria (LIR) no se manifiesta
respecto a este tema.
Se aplica supletoriamente la NIC 2.
En tal sentido, el prrafo 14 de la NIC 2 seala
que el proceso de produccin puede dar
lugar a la fabricacin simultnea de ms de
un producto, pudiendo ser estos principales y
subproductos.

PRODUCCIN CONJUNTA
(Prrafo 13)

Mtodos de distribucin de costos conjuntos


a) Mtodo del valor de venta relativo:
Se aplica para distribuir los costos entre
dos productos principales.
b) Mtodo usando mediciones fsicas:
Se aplica para distribuir los costos entre
productos principales y subproductos.

PRODUCCIN CONJUNTA
(Prrafo 13)

Mtodo del valor de venta relativo:


Los costos son asignados sobre la base de los
valores de venta unitarios relativos de cada
producto. El valor de venta de referencia que
debe ser utilizado es aqul al que efectivamente
se venden los productos a la fecha en que se
efecta la medicin, es decir el valor de venta
que significar un flujo positivo de efectivo hacia
la empresa.

PRODUCCIN CONJUNTA
(Prrafo 13)

Mtodo usando mediciones fsicas:


En este caso, los costos de los productos conjuntos
son establecidos a partir de las cantidades fsicas
efectivamente producidas, con independencia de
los valores de venta individuales. Las unidades de
medida de cantidades fsicas de los diferentes
productos deben ser necesariamente iguales. Si un
producto se mide en kilogramos y otro en litros,
ser necesario transformar kilogramos a litros o
viceversa para poder aplicar el mtodo.

CASO: COMPRA DE MATERIA PRIMA IMPORTADA

Datos del Problema


Materia

Peso

Prima

Kg.

US$

S/.

300

9,000

26,280

30

40.909

150

7,500

21,900

15

34.091

550

5,500

16,060

55

25.000

1,000 22,000 64,240

100

100.000

Totales

Valor FOB

en peso

En Valores

CASO: COMPRA DE MATERIA PRIMA IMPORTADA

Datos del Problema: Gastos de importacin


Gastos bancarios
Seguros
Fletes
Despacho portuario
Aranceles
Aduana
Total

U.S.$
363
890
1,700

T.C.
2.93
2.92
2.92

S/.
1,063.59
2,598.80
4,364.00
3,180.16
9,636.14
1,864.21
22,706.90

F.D. = factor de distribucin


V = por valor
15,162.74
P = por peso
7,544.16
22,706.90

F.D.
V
V
P
P
V
V

CASO: COMPRA DE MATERIA PRIMA IMPORTADA

Distribucin de los gastos de importacin


Materia
Prima

1
2
3
Totales

Peso

Importe (A)

Valor

S/.

30
15
55
100

2,263.25
1,131.62
4,149.29
7,544.16

40.909
34.091
25.000
100.000

Importe (B) Total (A+B)


S/.

6,202.93
5,169.13
3,790.68
15,162.74

S/.

8,466.18
6,300.75
7,939.97
22,706.90

CASO: COMPRA DE MATERIA PRIMA IMPORTADA

Costo de la materia prima importada


Materia
Prima

Valor
FOB

Gastos de
importacin

Costo
Total

Peso

Costo
Unitario

S/.

S/.

S/.

Kg.

S/.

26,280

8,466.18

34,746.18

300

115.82

21,900

6,300.75

28,200.75

150

188.01

16,060

7,939.97

23,999.97

550

43.64

Totales

64,240

22,706.90

86,946.90

CASO: COSTOS CONJUNTOS


Planteamiento:
Los productos A y B son producidos conjuntamente.
Los costos de transformacin incurridos en el mes de
octubre del ao 2011 suman S/. 120,000.
En dicho mes se produjo 1,200 litros del producto A y
4,800 litros del producto B.
El valor de venta normal de estos productos es de S/.
40 para el producto A y de S/. 60 para el producto B.
Se pide calcular el costo de transformacin para los
productos A y B.

CASO: COSTOS CONJUNTOS


Solucin:
a) Con el mtodo del valor de venta relativo
Producto A

Producto B

Total

Valor de venta total:


Valor de venta unitario por
40
Unidades producidas
1,200
= Produccin a valor de venta 48,000

60
4,800
288,000

336,000

Factor de ponderacin:

85.71%

100%

14.29%

CASO: COSTOS CONJUNTOS


Asignacin de costo:
Factor de ponderacin por el costo total (S/. 120,000)
Producto A: 120,000 x 14.29% = S/. 17,148
Producto B: 120,000 x 85.71% = S/. 102,852

CASO: COSTOS CONJUNTOS


b) Con el mtodo de mediciones fsicas:
Cantidad Producida (Lts.) A = 1,200 B =4,800
Cantidad Producida = 6,000 litros
Factor de ponderacin:
A = 1,200 = 20%
6,000

B= 4,800 = 80%
6,000

CASO: COSTOS CONJUNTOS


Asignacin de costo:
Factor de ponderacin por el costo total (S/. 120,000)

Producto A: 120,000 x 20% =


Producto B: 120,000 x 80% =
Costo Total
=

24,000
96,000
120,000

OTROS COSTOS
(Prrafo 15)

Se incluirn otros costos indirectos, no


derivados de la produccin:
Costos de diseo para
especficos
Costos financieros (NIC 23)

clientes

DIFERENCIA DE CAMBIO
La NIC 2 NO permite la inclusin, entre los costos
de adquisicin de los inventarios, de las
diferencias de cambio surgidas directamente por
la adquisicin reciente de inventarios facturados
en moneda extranjera.
Es consecuencia de la eliminacin del
tratamiento alternativo permitido de la NIC 21
Efectos de las variaciones en las tasas de
cambio de la moneda extranjera.

COSTOS POR PRSTAMOS


(Prrafo 17)

Se pueden reconocer como activo los costos por


prstamos (intereses y otros) en el caso de
inventarios aptos. (P.17 NIC 23)
Un activo apto (anteriormente denominado
calificado) es aquel que requieren un periodo
sustancial antes de uso o disposicin.
Las diferencias de cambio que surjan de cambios
en los tipos de cambio por liquidar partidas
monetarias se reconocern en los resultados del
periodo. (P.28 NIC 21)

COSTOS POR FINANCIAMIENTO


(Prrafo 18)

Una entidad puede adquirir inventarios con


pago aplazado. Cuando el acuerdo contenga
de hecho un elemento de financiacin,
como puede ser, por ejemplo, la diferencia
entre el precio de adquisicin en
condiciones normales de crdito y el
importe pagado, este elemento se
reconocer como gasto por intereses a lo
largo del periodo de financiacin.

CASO: COSTOS DE FINANCIAMIENTO

Enunciado:
Se ha comprado mercadera por S/.
100,000 pagaderos a un ao, sin cobro de
intereses.
Cul ser el costo de la existencia a la
fecha de la compra, si la tasa de inters
es del 10% anual?

CASO: COSTOS DE FINANCIAMIENTO

Solucin:
Valor de compra: S/. 100,000
Valor Presente = (1+ i )n
VP: 100,000 x (1+0.10)1 = S/. 90,909
El costo de las existencias ser de S/.
90.909 y la diferencia con la factura ser
reconocido como costo financiero
(intereses) en la medida que se van
descargando.

COSTOS EXCLUIDOS
(Prrafo 16)

a) Cantidades anormales de desperdicio de


materiales.

b) Costos de almacenamiento, a menos que sean


necesarios en el proceso productivo.
c) Costos indirectos de administracin.
d) Costos de vender.

COSTO DE PRODUCTOS AGRCOLAS


RECOLECTADOS DE ACTIVOS BIOLGICOS
(Prrafo 20)

Los productos agrcolas que la entidad


haya cosechado o recolectado de sus
activos biolgicos se medirn en su
reconocimiento inicial, por su valor
razonable menos los costos de venta
en el momento de su cosecha o
recoleccin.

COSTO DE LOS
INVENTARIOS PARA UN
PRESTADOR DE SERVICIOS

COSTO DE LOS INVENTARIOS PARA


UN PRESTADOR DE SERVICIOS
(Prrafo 19)

Los inventarios de un prestador de


servicios se medirn por los costos de
produccin (mano de obra y otros costos
del personal) directamente involucrados
en la prestacin del servicio y otros
costos indirectos atribuibles.
NO debern contabilizarse los costos
administrativos ni los mrgenes de
ganancia.

COSTOS DE LOS INVENTARIOS PARA


UN PRESTADOR DE SERVICIOS
Resolucin del CNC N 041-2008-EF/94 y modificatorias

Plan Contable General Empresarial PCGE


(uso obligatorio a partir del 01.01.2011)
235 Existencias de servicio en proceso
Se compone de la mano de obra y otros
costos directamente involucrados en la
prestacin del servicio mientras ste no se
ha concluido

Qu debi hacerse al 31.12.2010 por los


servicios en proceso?

COSTOS DE LOS INVENTARIOS PARA


UN PRESTADOR DE SERVICIOS
Los servicios requieren al igual que la produccin de
bienes, el empleo de materiales, mano de obra (a todo
costo) y bienes de capital; sin embargo, a diferencia de la
produccin de bienes, emplean ms mano de obra y
bienes de capital.
Los Costos por rdenes Especficas as como el Costo por
Proceso tambin le son de aplicacin a las empresas
proveedoras de servicios dependiendo de la forma en
que realizan los servicios. Por ejemplo:
COSTEO POR RDENES
COSTEO POR PROCESOS
Auditoras, Consultoras, Banca detallista.
Legales.
Entrega Postal (Correo o
Empresas de Publicidad.
Courier).
Consultorios dentales.

COSTO DE LOS INVENTARIOS PARA


UN PRESTADOR DE SERVICIOS

Para efectos tributarios, no existe un


costo de servicios. Ello significa que en la
DDJJ Anual del IR, se deber considerar
como parte de los gastos del ejercicio.
Art. 20 del TUO de la LIR.

SISTEMAS DE MEDICIN

TCNICA DE MEDICIN DE COSTOS


Cul es la diferencia?
TCNICAS DE
MEDICIN
DE COSTOS

FORMULAS
DE COSTEO

TCNICA DE MEDICIN DE COSTOS


(Prrafos 21 y 22)

Mtodo
de los minoristas
TCNICAS DE
MEDICIN
DE COSTOS
Mtodo
del costo estndar

COSTOS ESTNDAR
(Prrafo 21)

Establecido por niveles normales de


materiales y suministros, mano de obra;
segn grado de eficiencia y capacidad de
produccin utilizada.

Los estndares de materiales y mano de


obra se dividen en:
a) Estndares de precio.
b) Estndares de eficiencia.

COSTOS ESTNDAR
DIRECTIVA N 002-2000-SUNAT (11 de marzo de 2000)
PRECISAN ALCANCES DE FACULTAD OTORGADA A CONTRIBUYENTES
PARA LLEVAR SISTEMA DE COSTO ESTANDAR, PREVISTA EN EL ART.
35 DEL REGLAMENTO DE LA LIR

Debe usarse el mismo sistema para existencias de


naturaleza semejante y uso similar.
4.3. Debe tenerse en cuenta que los mtodos de valuacin
tienen como finalidad valorizar las existencias a una fecha
determinada, debiendo los contribuyentes, para efectos
tributarios, aplicar los mtodos sealados expresamente
en la Ley del Impuesto a la Renta.
En tanto, la finalidad de un sistema de costos es la
determinacin de los costos unitarios de produccin o
comercializacin, a travs de la acumulacin y asignacin
de los elementos del costo.

MTODO DE LOS MINORISTAS O INVENTARIO AL


DETALLE
(Prrafo 22)

El costo de existencia se determina deduciendo del


valor de venta de las existencias finales el
correspondiente porcentaje de ganancia bruta que se
aade sobre el costo.

El porcentaje aplicado tendr en cuenta, los ajustes o


variaciones de mrgenes generados como resultado
de remate de mercadera.
Actividad minorista con artculos numerosos de rpida
rotacin y mrgenes similares. Y, NO es posible el uso
de otros mtodos, por ejemplo los Supermercados.

FORMULAS DE COSTEO

FORMULAS DE COSTEO
(Prrafo 23)

Identificacin
Especfica
FRMULAS
DE COSTEO

Primera Entrada
Primera Salida
(PEPS)
Costo Promedio
Ponderado

IDENTIFICACIN ESPECFICA
(Prrafo 23)

Productos no intercambiables entre si.

Bienes o servicios producidos y


destinados para proyectos especficos.
Se identificarn especficamente sus
costos individuales.

PRIMERA ENTRADA PRIMERA SALIDA (PEPS)


(Prrafo 23)

Asume que los productos en


existencias comprados o producidos
antes, sern vendidos en primer
lugar y consecuentemente las
existencias
finales
sern
los
producidas
o
adquiridas
recientemente.

COSTO PROMEDIO PONDERADO


(Prrafo 23)

El costo de cada unidad de producto se


determinar a partir del promedio
ponderado del costo de los artculos
similares, posedos al principio del
periodo y del costo de los mismos
artculos comprados o producidos
durante el periodo.

FRMULAS DE COSTEO
(Modificacin)

La NIC 2 incorpora el uso de la misma


frmula de costeo para todas las
existencias de naturaleza y uso similar:
Promedio o FIFO (antes en la SIC 1).
Coincide con la LIR.
Se prohbe el uso del UEPS o LIFO para
medir las existencias. Coincide con la LIR.

CASO: MEDICIN DE COSTO DE VENTA AL


DETALLE
ENUNCIADO:

Una empresa dedicada a la venta al detalle; en su


seccin de lnea blanca, tiene productos cuyos
costos al inicio del ejercicio 2011 son de S/.
150,000 y en valor de venta de S/. 210,000.
Durante el ejercicio 2011 se ha adquirido ms
productos de lnea blanca por S/. 300,000 a la
que se aadi un margen de 45% para llegar a un
valor de detalle de S/. 435,000. Las ventas
durante el ejercicio han sido de S/. 377,000.

CASO: MEDICIN DE COSTO DE VENTA AL


DETALLE
ENUNCIADO:
Las existencias iniciales tambin fueron ajustadas
al nuevo porcentaje del 45%.
Se solicita:
Determinar el costo de productos vendidos y el
costo de inventarios de esta lnea de la tienda.

CASO: MEDICIN DE COSTO DE VENTA AL


DETALLE
Debe ser
67,600 ( 45%
de 150,000)

Costo Margen (45%)


S/.
S/.
Inventario inicial
150,000
60,000
Ajuste del valor al detalle
7,500
Compras del ejercicio
300,000
135,000

Al detalle
S/.
210,000
7,500
435,000

Totales
450,000
202,500
Ventas durante el periodo
Existencia final al detalle (145% del costo)
Existencias al costo (100%)

652,500
377,000
275,500
190,000

VALOR NETO REALIZABLE

VALOR NETO REALIZABLE


Fuentes de informacin
Lento movimiento obsolescencia.
Cada de precios.
Aumento de los costos de terminacin y
venta.
Contratos a futuro.
Costos de reposicin.
Hechos posteriores (NIC 10).

VALOR NETO REALIZABLE


(Prrafo 6)

VNR

Valor de
Venta

Costos
estimados
de
terminacin

Costos
estimados
de vender

El Valor Neto Realizable es el valor estimado de venta de


un activo en el curso normal de la operacin, menos los
costos estimados para terminar la produccin y los
necesarios para llevar a cabo la venta.

VALOR RAZONABLE
(Prrafo 6)
Comprador
interesado

Transaccin
independiente

Vendedor
interesado

Activo intercambiado
o
Pasivo cancelado

Activo
Plena informacin

Valor Razonable es el importe por el cual puede ser


intercambiado un activo o cancelado un pasivo,
entre partes interesadas y debidamente
informadas, que realizan una transaccin en
condiciones de independencia mutua.

VALUACIN DE LOS INVENTARIOS


(Prrafo 9)

Costos de adquisicin

El menor
Valor
entre:

Costos de
adquisicin

Costos de
transformacin

Otros costos para


poner los
inventarios en su
ubicacin y
condiciones
actuales

Valor Neto de Realizacin


Precio estimado
de venta

Costos estimados
Costos estimados
de
de venta
transformacin

VALOR NETO REALIZABLE


(Prrafos 28 al 33)

Los inventarios se medirn al costo o al valor


neto realizable, segn cual sea menor.
El costo de los inventarios puede no ser
recuperable en caso de que los mismos estn
daados, si han devenido total o parcialmente
en obsoletos, o bien si sus precios de mercado
han cado.
En esos casos, la norma contable seala que se
rebajar los inventarios hasta que el costo sea
igual al Valor neto realizable. La prdida ser
reconocida en el ejercicio en que ocurra la
rebaja o la prdida.

VALOR NETO REALIZABLE


(Prrafos 28, 33 y 34)
Las reducciones de valor de las existencias para
ponerlas a su valor neto de realizacin y las prdidas de
existencias deben ser reconocidas como gasto en el
periodo en que ocurran.
Estas reducciones pueden revertirse hasta el valor del
costo cuando las condiciones de las rebajas hayan
cambiado.
El valor contable de las existencias no debe ser superior
al que se espera obtener de ellos al venderlos (valor
neto de realizacin). El costo de las existencias puede
no ser recuperable si dichas existencias estn daadas,
obsoletas, o si sus precios de venta han declinado.

VALOR NETO REALIZABLE


(Prrafo 28)

Lo que pretende la NIC 2, es que el costo de cada


partida de las existencias no exceda su valor
recuperable y cuando suceda se deber rebajar
el costo hasta que sea igual al valor neto
realizable.

Esta prctica es coherente con la definicin de


activo, en la cual se establece que los activos no
deben valorarse en libros por encima de su valor
recuperable.

VALOR NETO REALIZABLE


Tributariamente:
El criterio tributario es reconocer la
prdida en la oportunidad de la venta
de los inventarios desvalorizados.

VALOR NETO REALIZABLE


(Prrafos 30 al 32)

Se determinar:
Con informacin confiable respecto al
importe en que se espera realizar las
existencias. Ejemplos:

Hechos posteriores
Contratos futuros con precios pactados

Costos de reposicin

VALOR NETO REALIZABLE


(Prrafo 31)

Al hacer las estimaciones del VNR, se tendr en


consideracin el propsito para el que se
mantienen los inventarios. Por ejemplo, el VNR
del importe de inventarios que se tienen para
cumplir con los contratos de venta, o de
prestacin de servicios, se basa en el precio que
figura en el contrato.
Si los contratos de ventas son por una cantidad
inferior a la reflejada en inventarios, el VNR del
exceso se determina sobre la base de los precios
generales de venta.

REVERSIN DE LA PROVISIN
(Prrafo 33)

En cada periodo posterior se debe


realizar una evaluacin de las partidas
que hayan sido desvalorizadas y se
mantengan en el inventario y, en caso
su Valor Neto Realizable (VNR) se haya
incrementado, se revertir el importe
de la provisin.

RECONOCIMIENTO COMO UN GASTO


(Prrafo 34)

Se contabilizar como gasto del periodo


cuando:
Las existencias sean vendidas por su
valor en libros.
Se reconocen por desvalorizacin las
existencias.

CASO: VALOR NETO REALIZABLE


Enunciado:
El costo de una mercadera al cierre del
ejercicio es S/. 200 y es prctica de la empresa,
empacarla y trasladarla hasta el cliente, lo cual
le significa S/. 10, adems paga 10% de
comisiones al vendedor.
Se ha comprobado que esta mercadera ha sido
vendida al mes siguiente en S/. 210.
Se pide aplicar los criterios establecidos en la
NIC 2.

CASO: VALOR NETO REALIZABLE


Solucin:
Calculo del Valor Neto de Realizacin (VNR):
VNR = 210 10 21 = S/. 179
Calculo de la diferencia con el costo:
Diferencia = 200 179 = S/ 21
Debe efectuarse una provisin por desvalorizacin de
existencias por S/. 21 con cargo a resultados.
Se genera una diferencia temporal?

CASO: VALOR NETO REALIZABLE


Enunciado:
En una fbrica de confecciones, se desea
calcular el VNR al 31 de diciembre de 2011 de
trajes para caballero cuyo valor de venta,
segn lista de precios, es de S/. 300.
El descuento habitual a la generalidad de
clientes, en su mayora casas comerciales, es
del 40%.
Los trajes son vendidos en estuches especiales,
los que tienen un costo de S/. 5 por unidad.

CASO: VALOR NETO REALIZABLE


()

Los gastos de ventas y mercadeo segn el


Estado de Ganancias y Prdidas por el ao
terminado el 31 de diciembre de 2011 fueron
de S/. 60,000 para un total de ventas de S/.
750,000.
Al 31 de diciembre de 2011, la fbrica tiene en
almacenes 100 trajes con un valor de S/. 170 .
Se requiere conocer cul es la desvalorizacin
de existencias, si la hubiere.

CASO: VALOR NETO REALIZABLE


Solucin:
Clculo del VNR:

VNR = Valor de costos estimados costos estimados


Venta
de terminacin
para realizar la venta
Valor de venta normal = S/. 300 - 40% (300) = S/.180
Costos estimados de terminacin = S/. 5

CASO: VALOR NETO REALIZABLE


Costos estimados para realizar la venta :
Gastos de venta y mercadeo =

S/. 60,000
(8% de 750,000)

Total de ventas netas: S/. 750,000


VNR = S/. 180 .00 - 5.00 - 14.40 (8% x 180.00)
VNR = S/.160.60

CASO: VALOR NETO REALIZABLE


Comparacin con el valor en libros y clculo del gasto:
S/.
Valor unitario en libros
VNR
Prdida estimada por unidad
X nmero de trajes en almacn
Estimacin del menor valor en
realizacin de existencias

170.00
(160.60)
9.40
100
940.00

CASO: VALOR NETO REALIZABLE


Asiento contable:
El registro contable de las existencias desvalorizadas y
del gasto por su desvalorizacin es el siguiente:
-------------------------------- 1 -------------------------------

68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones

940

684 Valuacin de activos


6842 Desvalorizacin de existencias

29 Desvalorizacin de existencias
291 Mercaderas
2911 Mercaderas manufacturadas

xx/xx Para registrar la desvalorizacin de los inventarios


-------------------------------- x -------------------------------

940

REVELACIONES

REVELACIONES
(Prrafo 28)

La NIC 2 requiere la revelacin de:


El Valor en libros de las existencias
registradas al Valor Razonable menos los
Costos de Venta y Comercializacin.
Los montos de los castigos reconocidos
como gasto en el perodo.
Elimina los requerimientos para revelar los
montos de existencias que estn al VNR.

REVELACIONES
(Prrafo 36)

En los Estados Financieros se revelar la


siguiente informacin:
a) Las polticas contables adoptadas para la medicin
de los inventarios, incluyendo la frmula de
medicin de los costos que se haya utilizado;
b) El importe total en libros de los inventarios, y los
importes parciales segn la clasificacin que resulte
apropiada para la entidad;
c) El importe en libros de los inventarios que se llevan
al valor razonable menos los costos de venta;
d) El importe de los inventarios reconocido como gasto
durante el periodo;

REVELACIONES
(Prrafo 36)

()
e) El importe de las rebajas de valor de los
inventarios que se ha reconocido como gasto en
el periodo;
f) El importe de las reversiones en las rebajas de
valor anteriores, que se ha reconocido como una
reduccin en la cuanta del gasto por inventarios
en el periodo;
g) Las circunstancias o eventos que hayan
producido la reversin de las rebajas de valor, y
h) El importe en libros de los inventarios pignorados
en garanta del cumplimiento de deudas.

EJEMPLO: REVELACIONES
Nota a los Estados Financieros (Polticas
Contables)
Existencias:
Las existencias son valoradas al costo o al valor neto de
realizacin, el que sea menor. El costo de las existencias se
basa en el mtodo PEPS, e incluye el gasto en la
adquisicin de existencias, produccin o costos de
conversin y otros costos incurridos en su traslado a su
ubicacin y condiciones actuales. En el caso de las
existencias producidas y de los productos en proceso, los
costos incluyen una parte de los costos indirectos de
fabricacin variables y fijos. Los costos fijos son asignados
con base a la capacidad operativa normal.

EJEMPLO: REVELACIONES

Nota a los Estados Financieros (contenido)


Dichas existencias incluyen:
Existencias, llevadas a valor razonable menos costos de
venta estimados por un monto de S/. XXX, en el 2011 y
XXX en el 2010.
Asimismo, el valor en libros de las existencias prendadas
en garanta de pasivos ascienden a S/. XXX en el 2011 y
S/. XXX en el 2010.

EJEMPLO: REVELACIONES
(Prrafo 36-b)

Una forma de presentar en una Nota a los


Estados Financieros las existencias por grupos es
la siguiente:
Nota XX. Existencias
Esta conformado por:
Productos terminados
Productos en proceso
Materias primas
Materias auxiliares y suministros
Existencias por recibir
TOTAL

2011
S/.
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx

2010
S/.
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx
xxxx

CASO: ALICORP S.A.A.

3. Polticas Contables significativas


(g) Inventarios
Los inventarios se registran al costo de fabricacin o
adquisicin o a su valor neto de realizacin el que
resulte menor. El costo se ha determinado utilizando el
mtodo promedio ponderado. Los inventarios por
recibir se registran al costo, usando el mtodo de
identificacin especfica.
El costo neto de los productos terminados y de los
productos en proceso comprende la materia prima,
mano de obra directa, otros costos directos y gastos
generales de fabricacin.

CASO: ALICORP S.A.A.


().
El valor neto de realizacin es el precio de venta
estimado en el curso normal de las operaciones del
negocio menos los correspondientes gastos de venta y
en el caso de productos en proceso menos los costos a
incurrirse para terminar su produccin. Por las
reducciones del valor en libros de los inventarios a su
valor neto realizable, se constituye una estimacin para
deterioro de inventarios con cargo a los resultados del
ejercicio en el que ocurren tales reducciones.
La estimacin por deterioro de inventarios se determina
de manera especfica, de acuerdo a su nivel de rotacin
y a criterio de la Gerencia. Dicha estimacin se carga a
los resultados del ejercicio en que se determina.

CASO: ALICORP S.A.A.

CASO: ALICORP S.A.A.

CASO: ALICORP S.A.A.

(c) Inventarios : Corresponde a la reclasificacin de los saldos por operaciones de


forwards registrados como existencias por recibir por S/. 29,839, con cargo a
efectivo y equivalente al efectivo, y S/.5.345 con cargo a resultados del ejercicio.
Adems, corresponde al registro por deterioro de inventarios determinada en la
evaluacin del valor neto de realizacin, el cual result menor que el valor en libros
para algunas categoras de productos por S/.1,814, con cargo a resultados del
ejercicio 2010.

ASPECTOS TRIBUTARIOS

TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO

Las mercaderas se registrarn a su


costo de adquisicin, incluyendo todos
los costos necesarios para que las
mercaderas tengan su condicin y
ubicacin actuales.

TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO


Aspecto
Reconocimiento
inicial

Contable
Costo de adquisicin

Formulas de costeo 1.
2.
3.

Tributario
Costo de adquisicin

PEPS
1.
Promedio ponderado o 2.
Costo identificado
3.
4.
5.

PEPS
Promedio ponderado o
mvil
Identificacin especfica
Inventario al detalle y
Existencia bsicas.

Intereses

En el caso de activos aptos Aplicados a resultados


(calificados), estos pueden
ser activados (NIC 23)

Diferencias de
cambio

Aplicadas a resultados

Medicin al cierre
del perodo

El costo de adquisicin o El costo de adquisicin


VNR, el menor

Aplicados al costo (2012)


Aplicados
a
resultados
(2013)

TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO


Aspecto
Capacidad
normal
Presentacin
de la
Informacin
Participacin
de los
trabajadores

Contable

Tributario

Se aplica directamente a No aplicable (2012)


resultados
(2013)?
No hay prescripcin

Se debe presentar en formatos


(libros fsicos) o en archivos
(libros electrnicos)

Costeo
de
la El tratamiento es el mismo.
participacin de los Se deduce la participacin
trabajadores como costo
como gasto o costo en el
de produccin, gasto de
ejercicio siempre y cuando se
ventas
o
gasto
paguen dentro del plazo de
administrativo.
presentacin de la DDJJ

COSTO COMPUTABLE
COSTO DE ADQUISICIN
COSTO DE PRODUCCIN

COSTO COMPUTABLE
Quinto prrafo del Art.
20 del TUO de la LIR

COSTO DE CONSTRUCCIN
VALOR DE INGRESO AL
PATRIMONIO
VALOR EN EL LTIMO
INVENTARIO

Costo Computable de los bienes enajenados es el costo de


adquisicin, produccin o construccin, o, en su caso, el valor de
ingreso al patrimonio o valor en el ltimo inventario determinado
conforme a Ley, ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por
inflacin con incidencia tributaria, segn corresponda.

COSTO DE ADQUISICIN
Tributariamente qu elementos comprende el costo de
adquisicin?
Para efectos tributarios el costo de adquisicin comprende:
La contraprestacin pagada por el bien adquirido, incrementada en las
mejoras incorporadas con carcter permanente, y los gastos incurridos
en su compra, tales como:
Fletes, seguros, gastos de despacho, Derechos aduaneros
Instalacin, montaje, comisiones normales,
Gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante
Otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en
condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados
econmicamente.
En ningn caso, los intereses formaran parte del costo de
adquisicin.
Art. 20 numeral 1) del TUO de la LIR.

COSTO DE PRODUCCIN O
CONSTRUCCIN
Para efectos tributarios el costo de produccin
o construccin comprende:
Los materiales directos utilizados,
La mano de obra directa, y
Los costos indirectos de fabricacin o
construccin.
Art. 20 numeral 2) del TUO de la LIR.

VALOR DE INGRESO AL PATRIMONIO


Tributariamente cmo se determina el valor de ingreso
al patrimonio?

VALOR DE
INGRESO AL
PATRIMONIO

VALOR
DE
MERCADO

Art. 20 numeral 3) del TUO de la LIR.

VALOR DE INGRESO AL PATRIMONIO


Tributariamente cmo se aplica el valor de ingreso al
patrimonio?

Se aplica cuando el bien ha sido adquirido:


Por el contribuyente de terceros a Ttulo Gratuito o a
Precio no Determinado.
Con motivo de una Reorganizacin de empresas.

Art. 21 del TUO de la LIR y Art. 11 inciso a) numeral


2 del Reglamento.

COSTOS POR FINANCIAMIENTO


Cmo se asignan tributariamente los costos por prstamos?
Las diferencias de cambio originadas por operaciones
habituales de la actividad gravada y las que se produzcan por
crditos
para
financiarlas
constituyen
resultados
computables.
Las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda
extranjera relacionados y plenamente identificables, debern
afectar el valor neto de los inventarios correspondientes.
Cuando no sea posible identificar los inventarios con el
pasivo en moneda extranjera, la diferencia de cambio deber
afectar los resultados del ejercicio.

Art. 61 inciso e) de la LIR

MEDICIN DE LAS EXISTENCIAS


Cundo el pago de un flete es gasto?
RTF N 898-4-2008
RTF N 10425-3-2007
Cundo las adquisiciones de servicios y
productos conforman el costo de un bien?
RTF N 11981-2-2007

MEDICIN DE LAS EXISTENCIAS


RTF N 898-4-2008
Se confirma los reparos al Impuesto a la Renta por los
fletes que forman parte del costo de las existencias y que
fueron enviados a resultados, ya que se verific que
dichos fletes no forman parte del costo de existencias.
Servicio de transporte
Costo o Gasto?
SI

Costo

Es necesario
para poner los
bienes en el
lugar para su
uso o venta?

NO

Gasto

MEDICIN DE LAS EXISTENCIAS


RTF N 10425-3-2007
Se confirma el reparo al gasto del Impuesto a la
Renta. Ha quedado acreditado que el flete de las
mercaderas en stock, es decir a aqullas que an no
haban sido vendidas, han sido indebidamente
considerados como parte de los gastos del ejercicio,
cuando slo podan ser imputados contra el ingresos
de las operaciones provenientes de la enajenacin de
mercaderas una vez que sta se produzca, es decir
en ejercicio futuro.

MEDICIN DE LAS EXISTENCIAS


RTF N 11981-2-2007
La Administracin seal que los gastos de transporte de agua, pollitos
B.B., alquiler de camiones para el transporte de alimentos, adquisicin
de kerosene, deban ir al costo de productos en proceso y no
contabilizados directamente al gasto respectivo. Segn la NIC 2 el costo
de las existencias debe incluir todos los costos de la compra,
transformacin y otros costos en que se han incurrido para poner las
existencias en condicin de venta. En ese sentido los desembolsos que
se efecten para obtener las existencias deben formar parte de su
costo, siendo que recin en el momento en que sean vendidas se debe
reconocer el gasto en el periodo que es reconocido el correspondiente
ingreso.
Se revoca la apelada por que la Administracin no cumpli con
identificar las existencias que se relacionan con la adquisicin de los
bienes y servicios observados y que la realizacin (venta) de stas se
produjo en un ejercicio distinto al que fueron efectuados los
desembolsos reparados.

MEDICIN DE LAS EXISTENCIAS


Los intereses de un financiamiento conforman
el costo de un activo?

RTF N 12093-4-2007
Qu valor compone el costo de importacin, la
factura del proveedor o la base imponible
considerada en la DUA?

RTF N 591-4-2002
RTF N 5328-5-2005

MEDICIN DE LAS EXISTENCIAS


RTF N 12093-4-2007
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin
contra las resoluciones de determinacin por Impuesto a la
Renta de 2002 y 2003 y resoluciones de multa giradas por las
infracciones tipificada en el numeral 1 del artculo 177 y
numeral 1 del 178 del Cdigo Tributario, mantenindose los
reparos al costo del activo indebidamente cargado a resultados,
ya que forma parte del costo los gastos por placa, registro fiscal
de ventas a plazo, gastos administrativos y desembolsos legales,
ya que resultan necesarios para la realizacin la transferencia de
vehculos o para la operatividad de los mismos. Asimismo se
verifica en los resultados del requerimiento de fiscalizacin, que
la recurrente no cumpli con remitir la informacin solicitada
por la Administracin.

MEDICIN DE LAS EXISTENCIAS


RTF N 591-4-2002
Se confirma la apelada. La controversia radica en determinar si, para el
clculo del valor de venta que debe asignarse a la mercadera
importada, debe tomarse el precio consignado en la factura del
proveedor o el proporcionado por la Empresa Supervisora mediante el
respectivo Certificado de Inspeccin. Se establece que, para efectos
del Impuesto a la Renta de, conformidad con los artculos 20 y 54 de
la LIR, corresponde tomarse el valor FOB consignado en la factura
emitida por el proveedor en el exterior, tal como lo establece la
Administracin, y no el proporcionado por la empresa supervisora,
como pretende la recurrente, por corresponder dicho valor al monto
que efectivamente debe pagar el importador por la adquisicin de su
mercanca. Asimismo, se establece que el IGV por la importacin no
forma parte del costo del bien, puesto que puede ser deducido como
crdito fiscal.

MEDICIN DE LAS EXISTENCIAS


RTF N 5328-5-2005
Se revoca la apelada, que declar inadmisible la reclamacin presentada contra rdenes de
Pago giradas por Impuesto a los Activos Netos, e improcedente la reclamacin formulada
contra O/P emitidas por IGV e intereses del pago a cuenta del Impuesto a la Renta, en el
extremo referido al IAN, en cuanto al monto que excede la suma determinada por la
recurrente y la emitida por intereses del p/a/c, atendiendo a que el monto que se consigna en
ellos es mayor al que surge de la declaracin, proviniendo de una reliquidacin efectuada por
SUNAT (al considerar que la base es mayor a la declarada), por lo que debi emitirse RD,
dejndose sin efecto los valores en la parte que disponen el cobro de montos que exceden lo
reconocido en la declaracin, quedando sin efecto igualmente el valor girado por los intereses
del p/a/c por haberse emitido por un monto que no corresponde al declarado (pues
desconoce el saldo a favor del periodo anterior declarado), no habiendo SUNAT mencionado
las razones que lo sustente. Se remiten los actuados a SUNAT en el extremo de las O/P giradas
por IGV, a fin que d al recurso trmite de reclamo, al advertirse que no encuadran en el
artculo 78 del C.T., pues se trata de una redeterminacin efectuada por SUNAT, objetando lo
declarado por la recurrente, debiendo haberse emitido RD que, segn el artculo 77, deben
contener los motivos determinantes del reparo, aprecindose que es recin en la apelada que
se comunica los fundamentos que sustentan los valores, por lo que procede tramitar la
apelacin interpuesta como una reclamacin, en el extremo referido a estos ltimos, a efecto
que la recurrente pueda ejercer su derecho de defensa, pues de lo contrario se le estara
negando una instancia en el procedimiento regulado en el artculo 124, como se ha sealado
en la RTF N 139-4-2000.

PRODUCCIN CONJUNTA
RTF N 01229-2-2002
Como la legislacin tributaria no define al costo de
produccin (antes del 2000) ni el procedimiento de
distribucin de costos cuando se obtiene ms de un
producto conexo, subproducto o deshecho,
procede hacer referencia a las normas contables.
As, el prrafo 83 del Marco Conceptual de las
NICs, especficamente en cuanto al reconocimiento
de activos, establece que deben ser reconocido en
el balance general cuando sea probable que fluyan
hacia la empresa beneficios econmicos futuros, y
posea un costo o valor que pueda ser medido
confiablemente.

PRODUCCIN CONJUNTA
RTF N 01229-2-2002
Entonces, si bien los productos residuales son
obtenidos en el proceso productivo, no existe
certidumbre respecto a su destino, esto es, s
sern vendidos, reprocesados o desechados por lo
que mal hara la empresa en reconocerles un valor
que en el futuro no podra recuperarse debiendo
reconocer la totalidad del costo incurrido en el
proceso, al producto final, siendo correcta la
imputacin que se ha efectuado, salvo un
subproducto que s es recuperable (tiene valor de
mercado).

FORMATOS DE LA RS 234-2006/SUNAT
Registro de Inventario
permanente en unidades fsicas

Registro de Inventario
permanente valorizado
Registro de Costos
Registro de Consignaciones

REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN


UNIDADES FSICAS
D.S. N122-94-EF Reglamento del Impuesto a la
Renta - Art. 35
Obligados Los contribuyentes, empresas o sociedades debern
llevar sus inventarios cuando sus ingresos brutos
anuales durante el ejercicio precedente hayan sido
mayores o iguales a 500 UIT y menores o iguales a
1,500 UIT.
Legalizacin Debe ser legalizados antes de su uso (Art. 3 de la RS
N 234-2006/SUNAT y normas modificatorias).
No se legaliza si se lleva de manera electrnica (RS N
286-2009/SUNAT y normas modificatorias)
Plazo
de Diez (10) das hbiles
Dicho plazo ser contado desde el primer da hbil
atraso
del mes siguiente de realizadas las operaciones
relacionadas con la entrada o salida de bienes.

Base Legal

REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN


UNIDADES FSICAS
FORMATO 12.1: "REGISTRO DEL INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES
FSICAS- DETALLE DEL INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FSICAS"

REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE


VALORIZADO
Base Legal
Obligados

D.S. N122-94EF Reglamento del Impuesto a la Renta - Art. 35

Los contribuyentes, empresas o sociedades debern llevar


sus inventarios cuando sus ingresos brutos anuales durante
el ejercicio precedente hayan sido mayores a 1,500 UIT.
Los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar el
Registro de Inventarios Permanente Valorizado se
encuentran exceptuados de llevar el
Registro de
Inventarios Permanente en Unidades Fsicas.
Legalizacin Debe ser legalizados antes de su uso (Art. 3 de la RS N
234-2006/SUNAT y normas modificatorias).
No se legaliza si se lleva de manera electrnica (RS N 2862009/SUNAT y normas modificatorias)
Plazo
de Tres (3) meses.
Dicho plazo ser contado a partir del primer da hbil del
atraso
mes siguiente de realizadas las operaciones relacionadas
con la entrada o salida de bienes.

REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE


VALORIZADO
FORMATO 13.1: "REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO - DETALLE DEL
INVENTARIO VALORIZADO"

Los contribuyentes que lleven sus libros y registros vinculados a asuntos tributarios en hojas sueltas o
continuas, podrn registrar un resumen diario de las operaciones de entrada o salida de existencias del
almacn, siempre que lleven un sistema de control computarizado que mantenga la informacin
detallada y que permita efectuar la verificacin de cada entrada o salida del almacn, con su
correspondiente documento sustentatorio.

REGISTRO DE COSTOS
Base Legal

D.S. N122-94EF Reglamento del Impuesto a la Renta


modificado por el DS. N 134-2004-EF - Art. 35

Los contribuyentes, empresas o sociedades, cuando sus


ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente
hayan sido mayores 1,500 UIT del ejercicio en curso,
debern llevar un sistema de contabilidad de costos, cuya
informacin deber ser registrada en los siguientes
registros: Registro de Costos, Registro de Inventario
Permanente en Unidades Fsicas y Registro de Inventario
Permanente Valorizado.
Legalizacin Debe ser legalizados antes de su uso (Art. 3 de la RS N
234-2006/SUNAT y normas modificatorias).
No se legaliza si se lleva de manera electrnica (RS N 2862009/SUNAT y normas modificatorias)
Plazo
de Tres (3) meses.
Dicho plazo ser contado a partir del da hbil siguiente al
atraso
cierre del ejercicio gravable.

Obligados

REGISTRO DE COSTOS
FORMATO 10.1: "REGISTRO DE COSTOS - ESTADO DE COSTO DE VENTAS ANUAL"

REGISTRO DE COSTOS

FORMATO 10.2: "REGISTRO DE COSTOS - ELEMENTOS DEL COSTO MENSUAL"

REGISTRO DE COSTOS
FORMATO 10.3: "REGISTRO DE COSTOS - ESTADO DE COSTO DE
PRODUCCIN VALORIZADO ANUAL"

La informacin del presente formato podr agruparse optativamente por proceso

productivo, lnea de produccin, producto o proyecto

REGISTRO DE CONSIGNACIONES
D.S. N 055-99-EF TUO de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e ISC - Art. 37
D.S. N 136-96-EF - Reglamento de la Ley del
Impuesto General a las Ventas - Art. 10 sustituido
por el Art. 10 D.S. N 130-2005-EF
Obligados Los contribuyentes afectos al Impuesto General a las
Ventas y al Impuesto Selectivo al Consumo y que
entreguen o reciban bienes en consignacin.
Legalizacin Debe ser legalizados antes de su uso (Art. 3 de la RS
N 234-2006/SUNAT y normas modificatorias).
No se legaliza si se lleva de manera electrnica (RS
N 286-2009/SUNAT y normas modificatorias)
Plazo
de Diez (10) das hbiles.
Dicho plazo ser contado desde el primer da hbil
atraso
del mes siguiente a aqul en que se recepcione el
comprobante de pago respectivo.

Base Legal

REGISTRO DE CONSIGNACIONES
Para el Consignador por los bienes entregados en Consignacin:
a

GUIA DE REMISION
EMITIDO POR EL CONSIGNADOR
FECHA

SERIE

NMERO

COMPROBANTE DE PAGO

FECHA DE

EMITIDO POR EL CONSIGNADOR

ENTREGA O

SERIE

DEVOLUCIN

NMERO

DEL BIEN

INFORMACIN DEL CONSIGNATARIO


NMERO
DE RUC

APELLIDOS Y NOMBRES,
DENOMINACIN O RAZN SOCIAL

MOVIMIENTO DE BIENES ENTREGADOS EN CONSIGNACIN


CANTIDAD ENTREGADA

CANTIDAD DEVUELTA

CANTIDAD VENDIDA

SALDO DE LOS BIENES


EN CONSIGNACIN

REGISTRO DE CONSIGNACIONES
Para el Consignatario por los bienes recibidos en Consignacin:
a

COMPROBANTE DE PAGO

EMITIDO POR EL CONSIGNADOR

RECEPCIN,
DEVOLUCIN O
VENTA DEL BIEN

FECHA

SERIE

APELLIDOS Y NOMBRES,
DENOMINACIN O RAZN SOCIAL

EMITIDO POR EL CONSIGNATARIO

NMERO

INFORMACIN DEL CONSIGNADOR


NMERO DE RUC

GUIA DE REMISION

FECHA DE

SERIE

NMERO

MOVIMIENTO DE BIENES RECIBIDOS EN CONSIGNACIN


CANTIDAD RECIBIDA

CANTIDAD DEVUELTA

CANTIDAD VENDIDA

SALDO DE LOS BIENES


EN CONSIGNACIN

FRMULAS DE COSTEO
Cules son las frmulas de clculo del costo?
Contablemente

Tributariamente

PEPS (LIFO)

PEPS (LIFO)

Costo medio ponderado

Promedio diario, mensual o


anual (ponderado o movil)

Identificacin Especfica

Identificacin Especfica

Mtodo del minorista

Inventario al detalle o por


menor

(P.23 -27 NIC 2)

Existencias bsicas
Art. 62 del TUO de la LIR y
Art. 11 inciso a) num. 4 del
Reglamento

FORMULAS DE COSTEO TRIBUTARIO


Inventario al detalle
Inv. Inicial

Compras

Ventas

Precio de Venta
Margen de Utilidad (%)

=
Costo

Precio de Venta

Ejemplo:
Margen =

10 - 5

10

x 100 =

50%

Inv. Final

x 100

FORMULAS DE COSTEO TRIBUTARIO


Inventario al detalle
Concepto

Cantidad

Precio de
Venta

Valor
(a precio
de venta)

Margen

Valor al
costo

Inventario Inicial

200

10

2,000

50%

1,000

Compras del
ejercicio

800

10

8,000

50%

4,000

(900)

10

(9,000)

50%

(4,500)

100

10

1,000

50%

500

Ventas del ejercicio

Inventario final

FORMULAS DE COSTEO TRIBUTARIO


Existencias Bsicas
Inv. Inicial

Compras

Ventas

Inv. Final

Ventas

Compras

Inv. Inicial

Inv. Final

Ventas

Compras

Concepto

Contable

Existencias bsicas = 0
Concepto

Tributario

Inventario Inicial

1,000

Inventario Inicial

1,000

Compras del ejercicio

4,000

Compras del ejercicio

4,000

Ventas del ejercicio

Inventario final

(4,500)

500

Inventario final
Ventas del ejercicio

(4,000)
1,000

COSTEO TRIBUTARIO: MTODO PROMEDIO


La Empresa El Exacto S.A.C. tiene las siguientes
operaciones del producto X en el Almacn A:
FECHA

ENTRADAS

OPERACIN
CANTIDAD

01.05.2011 PROVEEDOR 1

1,000.00

C.U

SALIDAS
COSTO
TOTAL

CANTIDAD

COSTO
TOTAL

100.00 100,000.00

100,000.00

CANTIDAD
1,000.00

300.00

20.05.2011 CLIENTE 2

1,000.00

C.U

SALDOS

300.00

100.00

30,000.00

700.00

30,000.00

700.00

COSTO
TOTAL

C.U

100.00 100,000.00
100.00

70,000.00
70,000.00

SALDO EXISTENCIAS

70,000.00

COSTO DE VENTAS

30,000.00

COSTEO TRIBUTARIO: MTODO PROMEDIO


La Empresa El Exacto S.A.C. tiene las siguientes
operaciones del producto X en el Almacn B:
FECHA

ENTRADAS

OPERACIN
CANTIDAD

05.05.2011 PROVEEDOR 2

500.00

C.U
130.00

SALIDAS
COSTO
TOTAL

CANTIDAD

COSTO
TOTAL

C.U

COSTO
TOTAL

500.00

130.00

65,000.00

52,000.00

100.00

130.00

13,000.00

52,000.00

100.00

65,000.00
400.00

10.05.2011 CLIENTE 1

500.00

C.U

SALDOS

65,000.00

400.00

130.00

CANTIDAD

13,000.00

SALDO EXISTENCIAS

13,000.00

COSTO DE VENTAS

52,000.00

Cmo se aplica contablemente y tributariamente el


mtodo promedio cuando hay varios almacenes?

COSTEO TRIBUTARIO: MTODO PROMEDIO


Si las operaciones del producto X son anotadas en un
Almacn centralizado tendramos lo siguiente:
FECHA

ENTRADAS

OPERACIN
CANTIDAD

01.05.2011 PROVEEDOR 1

1,000.00

05.05.2011 PROVEEDOR 2

500.00

C.U

SALIDAS
COSTO
TOTAL

CANTIDAD

C.U

SALDOS
COSTO
TOTAL

CANTIDAD

COSTO
TOTAL

C.U

100.00 100,000.00

1,000.00

100.00 100,000.00

130.00

1,500.00

110.00 165,000.00

65,000.00

10.05.2011 CLIENTE 1

400.00

110.00

44,000.00 1,100.00

110.00 121,000.00

20.05.2011 CLIENTE 2

300.00

110.00

33,000.00

800.00

110.00

77,000.00

800.00

1,500.00

165,000.00

700.00

88,000.00
88,000.00

SALDO EXISTENCIAS

88,000.00

COSTO DE VENTAS

77,000.00

COSTEO TRIBUTARIO: MTODO PROMEDIO


La conciliacin de anotar separadamente las operaciones
del producto X en el Almacn A y en el Almacn B
vs. el Almacn centralizado es la siguiente:
ALMACEN

EXISTENCIAS COSTO VTAS.

SDO.T.M.

C.U.

ALMACN A

70,000.00

30,000.00

700.00

100.00

ALMACN B

13,000.00

52,000.00

100.00

130.00

83,000.00

82,000.00

800.00

ALMACEN UNIFICADO

88,000.00

77,000.00

800.00

DIFERENCIA

-5,000.00

5,000.00

0.00

110.00

VALOR NETO REALIZABLE


La desvalorizacin de existencias es un gasto
reparable?
RTF N 4842-4-2005:
La Administracin Tributaria repar el gasto.
Si bien es cierto conforme con la NIC 2 si el costo de
las existencias no puede ser recuperable
corresponde reconocer un gasto, este no es
aceptado para el Impuesto a la Renta y slo fue
aceptable el importe correspondiente a mermas que
contaban con informe tcnico emitido conforme a
ley.

VALOR NETO REALIZABLE


Es gravable la reversin de una provisin por
desvalorizacin de existencias?

RTF N 6604-5-2002:
El contribuyente reconoci un ingreso en el ejercicio 1999 por
la reversin del gasto por desvalorizacin de suministros
reparado en el ejercicio 1998.
Para el Tribunal Fiscal segn el inciso f) del Art. 44 de la LIR,
este tipo de provisiones no son un gasto deducible. Sin
embargo, este reparo origina una diferencia temporal que se
revierte al momento del consumo real de los suministros
diversos. Por lo que, corresponde a la AT verificar que el
contribuyente hubiera tomado como costo el monto
modificado por aplicacin de la regla: Costo o VNR, el menor.

VALOR NETO REALIZABLE


Cules son los efectos tributarios del Valor Neto Realizable?
Para efectos tributarios, la provisin no ser deducible (Inciso f) del artculo 44
de la LIR). En todo caso, ser deducible en el ejercicio en que:
Se venda en remate
Se destruya (Inciso c) del articulo 21 RLIR)
Se efecte la Donacin (Inciso x) del articulo 37 de la LIR)
Para efectos del IGV, genera la obligacin de reintegrar el Crdito Fiscal (CF):
La desaparicin, destruccin o prdida de bienes cuya adquisicin gener
un CF
La desaparicin, destruccin y prdida de productos terminados en cuya
elaboracin se hayan utilizado bienes e insumos cuya adquisicin gener
CF.
En estos casos, el reintegro debe efectuarse en la fecha en que
corresponda declarar las operaciones que se realicen en el perodo
tributario en que se produzcan los hechos que originan el mismo.

VALOR NETO REALIZABLE


Sin embargo, se excluyen del reintegro del CF:
a) La desaparicin, destruccin o prdida de bienes por caso fortuito o fuerza
mayor
b) La desaparicin, destruccin y prdida de bienes por delitos cometidos por
dependientes o terceros
Requisitos
- Informe emitido por la Ca. de Seguros, de ser el caso
- Documento policial tramitado dentro de los 10 das de producidos los hechos
o de su conocimiento
- La baja de los bienes debe contabilizarse en la fecha en que se produjo el
hecho
c) Las mermas y desmedros
Requisitos
- Mermas: Informe tcnico de profesional independiente, competente y
colegiado, debiendo contener la metodologa empleada y las pruebas
realizadas
- Desmedros: Destruccin ante Notario Pblico y comunicar a SUNAT antes de
los 6 das hbiles antes de la destruccin.

VALOR NETO REALIZABLE


RTF N 7449-2-2004 y RTF N 3721-2-2004
Las provisiones cuya deduccin no est expresamente

admitida, no sern deducibles para efectos de este


impuesto. En este sentido, el Tribunal Fiscal ha resuelto que
no son deducibles, entre otras, la provisin estimada para el
medio ambiente, la provisin por contingencias civiles, la
provisin por desvalorizacin de existencias, la provisin
por taponamiento de pozos petroleros.

CASO: VALOR NETO REALIZABLE


Al 31.12.2010, la empresa Zeta S.A.A. ha
determinado lo siguiente:
a) Valor de venta de los productos S/. 60,000
b) Gastos estimados de venta
S/. 7,000
c) Costo en libros de los productos S/. 63,000
Se pide determinar el tratamiento contable y
tributario.

CASO: VALOR NETO REALIZABLE


Tratamiento contable:
Calculo de la desvalorizacin de las existencias:
VNR = Precio estimado de venta - Costos estimados
de transformacin y venta
VNR = 60,000

7,000 =

53,000

Desvalorizacin = VL - VNR
Desvalorizacin = 63,000 - 53,000 = 10,000

CASO: VALOR NETO REALIZABLE


Tratamiento contable:
El registro contable de las existencias desvalorizadas y del
gasto por su desvalorizacin es el siguiente:
-------------------------------- 1 ------------------------------68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones

10,000

684 Valuacin de activos


6842 Desvalorizacin de existencias

29 Desvalorizacin de existencias
291 Mercaderas
2911 Mercaderas manufacturadas
xx/xx Para registrar la desvalorizacin de los inventarios

-------------------------------- x -------------------------------

10,000

CASO: VALOR NETO REALIZABLE


Tratamiento tributario:
La provisin no es deducible, debiendo ser adicionada
a la utilidad contable del ejercicio, ello de acuerdo al
inciso f) del articulo 44 de la LIR.
En ese caso, se reconocer una diferencia temporal.
Detalle
Utilidad del ejercicio

Calculo
Contable
100,000

(+) Diferencias Temporales


Provisin por desv. Existencias

Calculo
Tributario

Diferencias
Temporales

100,000

10,000

Base para el calculo del IR

100,000

110,000

Impuesto a la Renta (30%)

30,000

33,000

10,000
3,000

RECONOCIMIENTO COMO GASTO


Principio de correlacin de ingresos y gastos aplicable a
inventarios en condicin de desmedro.

RTF N 8859-2-2007
Se dedujo como gasto una salida de mangos por
concepto de descarte, que fueron reparados por la
Administracin por tratarse de desmedros. El
contribuyente aleg que se trataba de mangos que al
no haber superado los procesos de seleccin ni
cumplido
con
los
requisitos
fitosanitarios
internacionales, fueron descartados para la
exportacin, pero vendidos en el mercado nacional a
precio menor al costo.

RECONOCIMIENTO COMO GASTO


()
La Administracin Tributaria no acept la prdida,
aduciendo que exista un costo que no haba generado
ingresos.
El Tribunal seal que en reiteradas resoluciones, entre
ellas, las RTF N 0729-1-1997 y 07164-2-2002, se ha
sealado que no todo desmedro implica una prdida
total del VNR de los bienes a ser transferidos, sino slo
una
reduccin
de
dicho
valor,
pudiendo
comercializarse por un menor precio, siempre que
acrediten el deterioro de stos y las razones que
justifiquen su venta a un valor menor al del mercado
(entindase, valor de mercado para unidades ptimas).

PROVISIONES DEL EJERCICIO


Qu afectan a las existencias?
Existencias

Mermas

Desmedros

Perdida cuantitativa

Perdida cualitativa

Art. 37 Inc. f) LIR y Art. 21 inc. c) del Reglamento

PROVISIONES DEL EJERCICIO


Cules son los gastos deducibles tributariamente en
relacin con los inventarios?
Son gastos deducibles las mermas y desmedros
de existencias debidamente acreditados. Art.37
inciso f) de la LIR.
Las empresas que lleven sistema permanente de
inventarios, podrn deducir prdidas por
faltantes de inventarios, siempre que los
inventarios estn autorizados y se cumpla lo
sealado en el Art. 35 inciso f) del Reglamento
de la LIR.

PROVISIONES DEL EJERCICIO


Qu es merma?
Merma es la prdida fsica, en el volumen, peso o
cantidad de las existencias, ocasionada por causas
inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.
Acreditacin: Informe de Tcnico
Profesional , independiente,
competente y colegiado
MERMA
Metodologa empleada y pruebas
realizadas

Art. 37 inc. f) LIR y Art. 21 inc. c) del Reglamento

PROVISIONES DEL EJERCICIO


Qu es desmedro?
Desmedro es la prdida de orden cualitativo e
irrecuperable de las existencias, hacindolas inutilizables
para los fines a los que estaban destinados.
Destruccin de los
bienes
DESMEDRO

Presencia de Notario
Pblico
Comunicacin previa a
SUNAT

Art. 37 inc. f) LIR y Art. 21 inc. c) del Reglamento

PROVISIONES DEL EJERCICIO


Qu clases de desmedro hay?
TOTAL

PARCIAL

Imposibilidad
de
recuperacin econmica
de la inversin.
Inexistencia
de
un
mercado activo para la
venta de mercaderas.
Inutilidad de las materias
primas e insumos para su
uso o consumo.

Expectativa parcial de la
eventual recuperacin
econmica
de
la
inversin en la venta o
uso de los activos.
Estimacin del valor de
mercado (VNR).

PROVISIONES DEL EJERCICIO


RTF N 199-4-2000
Se mantiene el reparo respecto al crdito fiscal por no
haberse reintegrado aquel que corresponde a los
productos que fueron destruidos por no superar el
control de calidad, al considerar que la destruccin de
tales bienes no califica como merma (pues sta alude a
una prdida en cantidad, siendo que el desmedro
obedece a una disminucin en la calidad), por lo que no
se encuentra comprendida en la excepcin prevista en el
segundo prrafo del numeral 4 del artculo 6 del
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas,
encontrndose obligada a reintegrar el crdito fiscal.

PROVISIONES DEL EJERCICIO


RTF N 1980-016274
En el proceso de mermas estn comprendidas la prdida
de productos en el proceso de elaboracin y envasado, la

rotura de botellas llenas dentro del almacn de la planta y


en el manipuleo de embarque del depsito a los medios de

transporte y las prdidas susceptibles en operaciones que


se realizan normalmente tales como el producto envasado
que no rene las condiciones formales para su venta, como
igualdad de niveles o contenido, entre otros.

PROVISIONES DEL EJERCICIO


RTF N 1804-1-2006
Las diferencias de peso originadas en la limpieza,
clasificacin y manipulacin de productos (arroz,

azcar, menestras, verduras, carnes, frutas, entre


otros) por parte del personal o del pblico no es

merma pues no son imputables a su naturaleza ni al


proceso de produccin de los mismos.

PROVISIONES DEL EJERCICIO


RTF N 09579-4-2004
Las prdidas por mortalidad en las granjas productoras
de pollo en la etapa de saca deben considerarse como
mermas, toda vez que implican una prdida de orden
cuantitativo del nmero de aves como consecuencia del
proceso productivo de la recurrente. Sin embargo, el
descarte de aves por enfermas, dbiles o de poco
tamao se consideran desmedros debindose acreditar
su destruccin ante Notario Pblico o Juez de Paz.

PROVISIONES DEL EJERCICIO


RTF N 00915-5-2004
Las prdidas naturales (evaporacin) y las prdidas tcnicas o fsicas por
operacin del sistema (como son las fugas visibles y no visibles a lo

largo de las lneas de conduccin y redes de distribucin, etc.) son


mermas que forman parte de su proceso productivo, por lo que
corresponde considerarlas como costo, mientras que las prdidas que

se dan por consumos clandestinos a lo largo de todas las redes de


distribucin de la zona urbana no son mermas pues no se originan en la
naturaleza del bien ni en su proceso productivo sino en la conducta de

terceros, por lo que no forman parte del costo, pero constituyen


prdidas extraordinarias que calificaran como gasto deducible segn lo
prev el inciso d) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.

PROVISIONES DEL EJERCICIO


Informe N 09-2006-SUNAT/2B0000
La prdida fsica sufrida en productos a granel, que corresponda a

condiciones del traslado que afectan los bienes por las


caractersticas de estos como ocurre con la humedad propia del
transporte por va martima, califica como merma.

La prdida extraordinaria cubierta por indemnizacin o seguro no


es deducible para efecto de la determinacin del Impuesto a la
Renta del importador.
El deducible del contrato de seguro constituye un gasto contenido
en el artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

PROVISIONES DEL EJERCICIO


RTF N 2000-1-2006
El contribuyente presente un informe tcnico remitido
por la Facultad de Ciencias Agrcolas de la Universidad
XXX, en el que se indica que las mermas en la elaboracin
de aceitunas de mesa seca equivale al 45% en la

deshidratacin y 10% en la seleccin, sin indicar la


metodologa ni pruebas realizadas, y sin consignar el

nmero de colegiatura ni firma del profesional.

PROVISIONES DEL EJERCICIO


RTF N 09624-4-2004
El informe tcnico presentado por el contribuyente no
seala la metodologa empleada ni las pruebas realizadas;
no obstante, dada la naturaleza voltil de los bienes
materia de inventario (gasolina), resulta razonable la

existencia de mermas en tales productos, por lo que la


Administracin deber verificar los porcentajes de merma

aceptables en dicha actividad.

PROVISIONES DEL EJERCICIO


RTF N 3620-5-2005
Si bien la Ley faculta a la Administracin Tributaria a solicitar a los
contribuyentes la acreditacin de las mermas mediante un informe tcnico
emitido por profesional independiente, tal facultad debe aplicarse
razonablemente, cuando no haya una merma acreditada o no se tenga certeza
del porcentaje aplicable para la actividad por no contar con elementos para
ello, entre otros; no as cuando existen normas especficas que reconocen un
porcentaje razonable de mermas. En ese sentido, tanto la Ley General de
Aduanas (artculo 36) como su Reglamento (artculo 40) establecen un
margen de tolerancia respecto de la carga de gran volumen o a granel,
consignada en el manifiesto de carga, de hasta cinco por ciento (5%), lo que

debe ser reconocido como el porcentaje de merma aceptado por concepto de


transporte y descarga.

Impacto de la
Reforma
Tributaria 2012

RENTA BRUTA

Conjunto de ingresos afectos neto de


devoluciones, bonificaciones, descuentos y
similares, segn las costumbres de la plaza,
menos el costo computable de los bienes
enajenados (Art. 20 LIR)
Los ingresos, costos y gastos se reconocen por
el principio del devengado (Art. 57 LIR).

COSTO COMPUTABLE
Artculo 20.- La renta bruta est constituida por el conjunto de
ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio
gravable.
Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la
renta bruta estar dada por la diferencia existente entre el ingreso
neto total proveniente de dichas operaciones y el costo
computable de los bienes enajenados, siempre que dicho costo
est debidamente sustentado con comprobantes de pago.
No ser deducible el costo computable sustentado con
comprobantes de pago emitidos por contribuyentes que a la
fecha de emisin del comprobante tengan la condicin de no
habidos, segn publicacin realizada por la Administracin
Tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio en que se
emiti el comprobante, el contribuyente haya cumplido con
levantar tal condicin.

COSTO COMPUTABLE
()
La obligacin de sustentar el costo computable con
comprobantes de pago no ser aplicable en los siguientes
casos:
i. cuando el enajenante perciba rentas de la segunda
categora por la enajenacin del bien;
ii. cuando de acuerdo con el Reglamento de
Comprobantes de Pago no sea obligatoria su emisin;
o,
iii. cuando de conformidad con el artculo 37 de esta Ley,
se permita la sustentacin del gasto con otros
documentos, en cuyo caso el costo podr ser
sustentado con tales documentos.

COSTO COMPUTABLE

Costo

Es un egreso para
financiar un bien o
servicio que generar un
ingreso futuro.

Gasto

Es un egreso para financiar


una actividad especfica en
beneficio de la empresa que
es
consumido
inmediatamente y no es
susceptible
de
generar
ingresos futuros

COSTO COMPUTABLE
Renta Bruta

Ingreso Neto

Costo de Adquisicin
Valor de Ingreso al Patrimonio
Costo Produccin o Construccin
Valor en el ltimo inventario

Costo
Computable

Sustentado en
Comprobantes de
Pago

COSTO COMPUTABLE
Costo de adquisicin

Contraprestacin
pagada por el
bien adquirido

Gastos incurridos
con motivo de su
compra (fletes,
montaje, gastos de
despacho)

Otros gastos
necesarios para
que los bienes
estn en condicin
de ser usados o
aprovechados
econmicamente

Sustentado en
Comprobantes de
Pago

Mejoras
incorporadas con
carcter
permanente

COSTO COMPUTABLE
Costo de produccin

Materiales
directos
utilizado

Costo de produccin
es el costo incurrido
en la produccin o
construccin del bien.

Mano de obra
directa

Sustentado en
Comprobantes de
Pago

Costos
indirectos de
fabricacin o
construccin

COSTO COMPUTABLE
La deduccin del gasto no requiere ser
sustentada con CdP: RTF N 2933-3-2008, 62632-2005 y 586-2-2001
Interpretaciones

La deduccin del gasto si requiere ser sustentada


con CdP: RTF N 9049-5-2004 y 2919-1-2004
(inciso j) del articulo 44 de la LIR).

El D. Ley N 25632 deleg en la SUNAT la facultad de sealar que


Comprobantes de Pago permiten sustentar gasto o costo.
El Reglamento de Comprobantes de Pago prev que las facturas se emitirn
cuando el comprador o usuario las soliciten a fin de sustentar gasto o costo
para efecto tributario.
El ltimo prrafo del art. 37 de la propia LIR, cuando dispone que el gasto
o costo se debe sustentar con comprobante de pago, especficamente
boletas de pago o tickets que no otorgan dicho derecho, en los casos en
que los emisores sean del nuevo RUS.

COSTO COMPUTABLE
Costo computable
sustentado en
Comprobantes de
Pago

No se admite el costo si es emitido por sujetos


no habidos, salvo levante esa condicin al 31
de diciembre del ejercicio.
Art. 44 LIR: no deducible gastos con CdP sin
requisitos y emitido por no habidos.

El Art. 37 de la LIR seala que pueden ser deducidos como costo o gasto aquellos
sustentados con boletas de venta o tickets emitidos por sujetos del RUS (hasta el
6% del Registro de Compras y hasta 200 UIT).

COSTO COMPUTABLE
No se aplica si se trata de Rentas de 2da
categora: Personas Naturales no habituales
(Formulario N 820)

Excepciones para
sustentar con
Comprobantes de
Pago

No se aplica cuando de acuerdo al


Reglamento de Comprobantes de Pago no
sea obligatoria su emisin
No se aplica cuando de acuerdo con el art.
37 de la LIR se permita la sustentacin del
gasto con otros documentos

COSTO COMPUTABLE
()
Por costo computable de los bienes enajenados, se
entender el costo de adquisicin, produccin o
construccin o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio
o valor en el ltimo inventario determinado conforme a ley,
ms los costos posteriores incorporados al activo de
acuerdo con las normas contables, ajustados de acuerdo a
las normas de ajuste por inflacin con incidencia tributaria,
segn corresponda. En ningn caso los intereses formarn
parte del costo computable.

COSTO COMPUTABLE
()
Para efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior entindase
por:
1) Costo de adquisicin: la contraprestacin pagada por el bien
adquirido, incrementada en las mejoras incorporadas con
carcter permanente y los gastos y los costos incurridos con
motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de
despacho, derechos aduaneros, instalacin, montaje,
comisiones normales, incluyendo las pagadas por el
enajenante con motivo de la adquisicin o enajenacin de
bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por
el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para
colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados
o aprovechados econmicamente.

COSTO COMPUTABLE
Artculo 21.- Tratndose de la enajenacin, redencin o rescate
cuando corresponda, el costo computable se determinar en la
forma establecida a continuacin:
21.1 Para el caso de inmuebles:
a) Si el inmueble ha sido adquirido por una persona natural,
sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar
como tal, se tendr en cuenta lo siguiente:
a.1 Si la adquisicin es a ttulo oneroso, el costo computable
ser el valor de adquisicin o construccin reajustado por
los ndices de correccin monetaria que establece el
Ministerio de Economa y Finanzas sobre la base de los
ndices de precios al por mayor proporcionados por el
Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI),
incrementado con el importe de las mejoras incorporadas
con carcter permanente.

COSTO COMPUTABLE
a.2 Si la adquisicin es a ttulo gratuito, el costo computable
ser igual a cero. Alternativamente, se podr considerar
como costo computable el que corresponda al
transferente antes de la transferencia, siempre que ste
se acredite de manera fehaciente.
c) Si el inmueble ha sido adquirido mediante contrato de
arrendamiento financiero o retroarrendamiento financiero o
leaseback, celebrado por una persona jurdica antes del 1 de
enero de 2001, el costo computable para el arrendatario ser
el correspondiente a la opcin de compra, incrementado con
los costos posteriores incorporados al activo de acuerdo con
las normas contables y los gastos que se mencionan en el
inciso 1) del artculo 20 de la presente ley.

COSTO COMPUTABLE
Inmuebles
adquiridos a
ttulo oneroso

Valor de
adquisicin o
construccin

Mejoras de
carcter
permanente

A partir del 01 de agosto del 2012:

S/ 0.00
Inmuebles
adquiridos a
ttulo gratuito

Costo computable antes


de la transferencia que se
acredite de manera
fehaciente

COSTO COMPUTABLE
Intereses

Costo del Activo

El prrafo 8 de la NIC 23 Costos por Prestamos seala que una entidad capitalizar los
costos por prstamos que sean directamente atribuibles a la adquisicin, construccin
o produccin de activos aptos (aquel que requiere, necesariamente, de un periodo
sustancial antes de estar listo para el uso o para la venta) como parte del costo de
dichos activos. Una entidad deber reconocer otros costos por prstamos como un
gasto en el periodo en que se haya incurrido en ellos.
El prrafo 22 seala que una entidad cesar la capitalizacin de los costos por
prstamos cuando se hayan completado todas o prcticamente todas las actividades
necesarias para preparar al activo apto para el uso al que va destinado o para su venta.

Intereses

Gasto del ejercicio

COSTO COMPUTABLE
21.2 Acciones y participaciones:
b) Si hubieren sido adquiridas a ttulo gratuito:
b.1 Tratndose de una persona natural, sucesin indivisa o
sociedad conyugal que opt por tributar como tal, sea que la
adquisicin hubiera sido por causa de muerte o por actos
entre vivos, el costo computable ser igual a cero.
Alternativamente, se podr considerar como costo
computable el que corresponda al transferente antes de la
transferencia, siempre que ste se acredite de manera
fehaciente.
b.2 Tratndose de una persona jurdica, el costo computable ser el
valor de ingreso al patrimonio, entendindose como tal al
valor de mercado determinado de acuerdo con las
disposiciones del artculo 32 de esta ley y su reglamento.

COSTO COMPUTABLE
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES (D.Leg. 1120)
Primera.- Vigencia
El presente decreto legislativo entrar en vigencia a partir del 1
de enero de 2013, con excepcin de lo siguiente:
a) El acpite a.2 del inciso a) del numeral 21.1 del artculo 21,
el inciso f) del artculo 56 y el ltimo prrafo del artculo 65
de la Ley, modificados e incorporado por la presente norma,
respectivamente, los cuales entrarn en vigencia el 1 de
agosto de 2012.

COSTO COMPUTABLE
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS TRANSITORIAS (D.Leg.
1120)
Primera.- Costo computable de inmuebles y valores adquiridos a
ttulo gratuito por personas naturales
Lo previsto en el acpite a.2 del inciso a) del numeral
21.1 del artculo 21 de la Ley, modificado por la presente
norma, ser de aplicacin respecto de inmuebles adquiridos a
partir del 1 de agosto de 2012.
Lo previsto en el inciso b) del numeral 21.2 y en el numeral 21.3
del artculo 21 de la Ley, modificado por la presente norma,
ser de aplicacin respecto de acciones y participaciones, y otros
valores mobiliarios adquiridos a partir del 1 de enero de 2013.

DIFERENCIAS DE CAMBIO
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA DEROGATORIA (D.Leg. 1112)
nica.- Derguense a partir del 1 de enero de 2013:
a) Los incisos e) y f) del artculo 61 de la Ley.

DIFERENCIAS DE CAMBIO
Artculo 61.e) Las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera
relacionados y plenamente identificables, ya sea que se encuentren en
existencia o en trnsito a la fecha del balance general, debern afectar el
valor neto de los inventarios correspondientes. Cuando no sea posible
identificar los inventarios con el pasivo en moneda extranjera, la diferencia
de cambio deber afectar los resultados del ejercicio.
f) Las diferencias de cambio originadas por pasivos en moneda extranjera
relacionadas con activos fijos existentes o en trnsito u otros activos
permanentes a la fecha del balance general, debern afectar el costo del
activo. Esta norma es igualmente de aplicacin en los casos en que la
diferencia de cambio est relacionada con los pagos efectuados en el
ejercicio. La depreciacin de los activos as reajustados por diferencias de
cambio, se har en cuotas proporcionales al nmero de aos que falten para
depreciarlos totalmente.

DIFERENCIAS DE CAMBIO
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES (D. Leg. 1112)
Quinta.- Diferencias de cambio
Las diferencias de cambio a que se refieren los incisos e) y f) del
artculo 61 de la Ley, derogados por la presente norma, generadas a
partir de la entrada en vigencia de este decreto legislativo, se
regirn por lo dispuesto en el inciso d) del artculo 61 de la Ley.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS TRANSITORIAS (D. Leg. 1112)
Tercera.- Aplicacin de las diferencias de cambio generadas antes de
la entrada en vigencia del presente decreto legislativo
Las diferencias de cambio a que se refieren los incisos e) y f) del
artculo 61 de la Ley, generadas hasta antes de la derogacin de los
referidos incisos por el presente decreto legislativo, continuarn
rigindose por lo establecido en los referidos incisos.

DIFERENCIAS DE CAMBIO
Diferencia de
cambio

Costo en los
Activos Fijos

Problemas de
control
Sobrecostos

Art. 223 de la LGS (26887) y la RS de Contadura Pblica de la Nacin: los estados


financieros deben prepararse en concordancia con las NIC.
Art. 22 del Reglamento de la LIR seala que la depreciacin acepta tributariamente
es aquella que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio grabable en los libros
y registros contables. RTF N 00322-1-2004 y N 05038-1-2006.

El prrafo 28 de la NIC 21 Efectos de la variacin en los tipos de cambio de moneda


extranjera seala que las diferencias de cambio se reconocern en los resultados del
periodo en los que aparezcan.

DIFERENCIAS DE CAMBIO: EXISTENCIAS


Hasta el 31.12.2012:

A partir del 01.01.2013:

Inicio del ejercicio:

Inicio del ejercicio:

Cuentas

ME

Tipo de
cambio

MN

Cuentas por Pagar

$10,000

3.00

S/. 30,000

Existencias

$10,000

3.00

S/. 30,000

Final del ejercicio:


Cuentas

Cuentas

ME

Tipo de
cambio

MN

Cuentas por Pagar

$10,000

3.00

S/. 30,000

Existencias

$10,000

3.00

S/. 30,000

ME

Tipo de
cambio

MN

Final del ejercicio:


ME

Tipo de
cambio

MN

Cuentas por Pagar

$10,000

2.60

S/. 26,000

Cuentas por Pagar

$10,000

2.60

S/. 26,000

Costo financiero de las


Existencias

$10,000

3.00

S/. 30,000

Costo financiero de las


Existencias

$10,000

3.00

S/. 30,000

Costo tributario de las


Existencias

$10,000

2.60

S/. 26,000

Costo tributario de las


Existencias

$10,000

3.00

S/. 30,000

Ganancia por diferencia de


cambio (deduccin)

$10,000

0.40

S/ 4,000

Ganancia por diferencia de


cambio

$10,000

0.40

S/ 4,000

Cuentas

Forma parte
del resultado
del ejercicio

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