DERECHO TRIBUTARIO

Universidad Internacional SEK

Facultad de Ciencias Jurdicas y Sociales
Prof. Christian Anguita Oyarzn
24.06/26.06

OBJETIVOS GENERALES
La asignatura tiene como objeto que los alumnos

conozcan los conceptos, principios y normas jurdicas

propias del derecho tributario, como un derecho
autnomo, analizando los principales textos tributarios
vigentes.

Derecho Tributario 2014 - Prof. Christian Anguita

OBJETIVOS ESPECFICOS
1. Que el alumno conozca los conceptos de tributo y obligacin

tributaria, as como los principios tributarios fundamentales y

la recepcin doctrinaria, legal y jurisprudencial de las mismas.

2. Procurar que el alumno comprenda la normatividad jurdica

propia de la aplicacin de la Ley Tributaria en el territorio y en

el tiempo y de la interpretacin de las normas tributarias y la
aplicacin supletoria del prrafo cuarto del ttulo preliminar del
Cdigo Civil.

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OBJETIVOS ESPECFICOS
3. Dar a conocer al alumno la regulacin legal especfica de la Ley

de Impuestos a la Renta, as como de otros impuestos en

relacin al hecho grabado, a los sujetos, etc.

4. Procurar que el alumno comprenda y evale los dictmenes

administrativos y jurisprudenciales de los Tribunales Ordinarios

de Justicia recados en estas materias.

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CONTENIDOS
I.

Concepto de tributo.

II.

Obligaciones tributarias.

III. Principios tributarios fundamentales.

IV. Territorialidad de los tributos.
V.

Interpretacin de la ley tributaria.

VI. Ley sobre Impuesto a la Renta.

VII. Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios.
VIII. Nueva Justicia Tributaria.

IX. Derechos de los Contribuyentes.

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Bibliografa

Fundamental

Apuntes de clases.

Cdigo Tributario, Ley sobre Impuesto a la Renta, Ley sobre Impuesto a las
Ventas y Servicios.

Circulares, Resoluciones, Oficios del Servicio de Impuestos Internos

(www.sii.cl).

Complementaria

Principios de Derecho Tributario, Pedro Massone, 2013, Legal Publishing.

Curso sobre Derecho y Cdigo Tributario, Christian Aste, 2013, Legal

Publishing.

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EVALUACIONES
Control de lectura, 15%, 07 de junio.
Prueba Solemne, 25%, 17 y 19 de julio.

Prueba Solemne, 30%, segundo semestre, fecha a confirmar

por la Facultad.

Prueba Solemne, 30%, segundo semestre, fecha a confirmar

por la Facultad.

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UNIDAD I
CONCEPTO DE TRIBUTO

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1. Nociones generales
Se preocupa esta disciplina juridica de estudiar los principales

recursos que el Estado obtiene para la consecucion de sus

fines, y, concretamente, de aquellos recursos que provienen
del ejercicio de la potestad de imperio del Estado que en virtud
de ese ejercicio, se imponen a la ciudadania y que se conocen
como tributos.

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1. Nociones generales
La terminologia para distinguir a esta disciplina juridica que se

preocupa de los tributos, no es uniforme.

La doctrina italiana y espanola usa la denominacion "Derecho

Tributario", los alemanes emplean la expresion "Derecho

Impositivo" y los franceses "Derecho Fiscal".

En

America Latina, incluyendo Brasil, predomina la

denominacion de "Derecho Tributario", y la mas importante
entidad especializada a nivel internacional en Latinoamerica es
el "Instituto Latinoamericano de Derecho Tributario", mientras
que su asociado en Chile es el Instituto Chileno de Derecho
Tributario.

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2. Definicin de derecho tributario

El Derecho Tributario es la disciplina que dentro del Derecho

Publico se ocupa de los principios y de las normas legales que

regulan aquellos vinculos juridicos en virtud de los cuales los
particulares o ciudadanos se ven en la obligacion de dar sumas
de dinero al Estado y este en el derecho de exigirla, aun
coercitivamente, y que este ha de emplear en el cumplimiento
de sus fines".

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2. Definicin de derecho tributario

Decimos que es una disciplina juridica pues es una rama

autonoma del Derecho Publico que estudia los principios de la

tributacion, los ordena y tutela. Estos principios son previos a la
norma positiva, pues esta ultima se inspira o debiera
fundamentarse en ellos. Estudia las normas legales, pues los
tributos solo pueden imponerse por ley como se estudiara mas
adelante.

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2. Definicin de derecho tributario

Por otra parte el tributo es la cosa que se debe, es el objeto de

la obligacion tributaria y, la obligacion tributaria es la materia

de la que se ocupa el Derecho Tributario.

Dicha obligacion, no obstante originarse por ley, en su

contenido, exigibilidad, extincion y demas aspectos sustantivos

no difiere mayormente de las obligaciones del Derecho Comun,
como se vera al referirse a la teoria de la obligacion tributaria.

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3. Importancia del Derecho tributario

Importancia para el abogado en el ejercicio de la profesin.
Como Ciencia Juridica. De lo anterior se desprende que el

Derecho Tributario tiene importancia como ciencia juridica

especifica. La tributacion encierra una problematica juridica,
pues de acuerdo al principio de la legalidad (articulos 63 N
14, 65 N 1 y 19 N 20 de la Constitucion Politica), solo en
virtud de la ley es posible establecer los tributos.

Como planificacin econmica para el Estado.

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4. Concepto y caractersticas de los tributos

Aquel ingreso publico que se origina de la obligacion o vnculo

juridico creado por la ley y por el cual personas determinadas

se encuentran en el deber de entregar al Estado ciertas
cantidades de dinero tambien determinadas para el
cumplimiento de las finalidades que este se ha propuesto".

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4. Concepto y caractersticas de los tributos

a) Nace de la Ley. De acuerdo al principio universalmente

aceptado, no hay tributo sin ley previa que lo establezca, es el

principio de la legalidad de la imposicion, pues la obligacion
tributaria reconoce como unica fuente capaz de generarla a la
ley. Al igual que ocurre con todas las obligaciones que nacen de
la ley, la obligacin tributaria encuentra vida concreta cuando
ocurre el hecho generador previsto en ella como presupuesto
de la obligacion.

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4. Concepto y caractersticas de los tributos

b) La prestacion de lo que se debe es en dinero o comunmente en

dinero. Como lo veremos al estudiar la obligacion tributaria, la

prestacion en cuanto a su objeto se clasifica como una
obligacion de dar, aun cuando a veces conlleva obligaciones de
hacer o no hacer, las que son siempre accesorias a la obligacion
principal que es la de dar, entregar una suma cierta de dinero.

c) Son exigidas en el ejercicio del poder de imperio. Un elemento

particular y caracteristico del tributo es la coaccion por parte

del Estado en la exigencia de la prestacion que fue creada por
la ley por voluntad del Estado y con prescindencia de cualquier
concurso de voluntades.

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4. Concepto y caractersticas de los tributos

d) Su finalidad es el cumplimiento de los fines del Estado. Este

elemento de suyo obvio y aparentemente innecesario de

destacar, es el que nos advierte la diferencia fundamental que
existe entre el tributo y la multa como sancion pecuniaria. En
efecto, la finalidad hace la diferencia, pues el resto de los
elementos son comunes y, si bien en la sancion pecuniaria hay
un ingreso economico para el Estado o ente publico autorizado
por este, la ventaja economica o ingreso no es la finalidad de
ella sino que otra completamente distinta cual es la de aplicar
un castigo al transgresor de la norma, sancion que debe ser
entendida como la consecuencia juridica del obrar ilicitamente.

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5. Clasificacin de los tributos

a) Clasificacin doctrinaria:
Tasas;

Contribuciones;
Impuestos.

Los tributos son ingresos de Derecho Publico del Estado y, de

estos, los mas importantes son los impuestos, luego vienen las
contribuciones y por ultimo las tasas.

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5. Clasificacin de los tributos

Las Tasas:

"Las prestaciones pecuniarias que el Estado exige a quien hace

uso actual de ciertos servicios publicos.

Las tasas son simplemente el precio de un servicio publico".

Ej. Tasa que se paga por un certificado del Registro Civil.

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5. Clasificacin de los tributos

Las Tasas:

Lo que caracteriza a la tasa y la diferencia sustancialmente del

impuesto esta en el hecho de que cuando el Estado cobra una
tasa proporciona por su parte, un servicio individual y personal
a quien se lo paga, esto es, se considera la idea de equivalencia
o contraposicion mas o menos proporcionada entre lo que ese
particular paga (prestacion) y el servicio que realice a cambio
en este instante (contraprestacion), idea que no se encuentra
en el impuesto en el que no hay correlacion ni secuencia entre
el pago y el servicio.

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5. Clasificacin de los tributos

Las Tasas:

Otra caracteristica es la coaccion del Estado. Ella no aparece en

las tasas tan de manifiesto como en el impuesto, dado que las
tasas se cobran solo a quien hace uso de ciertos servicios
publicos. Por ejemplo en el caso del Servicio de Registro Civil
solo paga aquel que voluntariamente requiere una inscripcion
o certificado o requiere el servicio. Si no desea hacer uso de
esos servicios, no debera pagar tasa alguna.

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5. Clasificacin de los tributos

Las Contribuciones:

"Son los gravamenes que tienen por objeto distribuir entre

ciertos contribuyentes los gastos de realizacion de obras de
mantenimiento de servicios que los benefician colectivamente
de alguna manera mas especial que el resto de las personas
que integran la sociedad".

En la tasa se produce una relacion muy especifica entre el

Estado y un beneficiario particular que es el usuario del servicio
publico, que lo paga y lo disfruta casi simultaneamente. En la
contribucion tambien encontramos un destino especifico, esto
es, se da esa relacion, pero mas amplia respecto de un grupo
de beneficiarios y, en todo caso a la colectividad en general.

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5. Clasificacin de los tributos

Las Contribuciones:

En efecto, lo importante para que exista contribucion en

nuestro concepto, es que reuniendose los mismos requisitos
que concurren para los impuestos, a diferencia de estos que
tienen un destino general, tengan un destino especifico.

En Chile, el impuesto territorial, denominado contribuciones,

no es propiamente una contribucin ya que reviste las
caractersticas generales propias de un impuesto.

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5. Clasificacin de los tributos

Las Contribuciones:

Debemos senalar que las contribuciones en nuestro pais se

encuentran limitadas por la actual Constitucion, la que en el
articulo 19 N 20, prohbe en general el establecimiento de
tributos con destino especifico (contribuciones) permitiendoles
solamente en los casos de defensa, bienes o actividades de
clara identificacion local y pueden ser establecidos por las
autoridades comunales y destinados a obras de desarrollo
comunal.

Como puede apreciarse, el marco constitucional ha limitado la

posibilidad de leyes que establezcan contribuciones a los casos
indicados por la propia norma.

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5. Clasificacin de los tributos

Los Impuestos:

"El Impuesto es el tributo tipico por excelencia y el que mejor

lo representa" y tambien representa el genero que llega a
confundirse con el.

Es el tributo que el Estado exige de otras economias sin

proporcionarle por ello a quien lo paga un servicio o prestacion
determinada, sino que lo destina a financiar sus ingresos".

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5. Clasificacin de los tributos

Carctersticas de los impuestos

Es una obligacin de dar una suma de dinero.

Coercion del Estado en su establecimiento, es decir, se

imponen y emanan del poder del imperio del Estado, facultad
de imperio que requiere ser ejercida con sujecion a la ley y que
emana de ella segun lo establecen los Arts. 63 N 14 y 65 N 1
de la Constitucion Politica.

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5. Clasificacin de los tributos

Carctersticas de los impuestos

Existe en los impuestos un destino general. En efecto, ya se ha

explicado que el destino o finalidad de este recurso del Estado
es financiar el gasto publico, es decir, satisfacer a traves de la
inversion de esos recursos las necesidades colectivas de
acuerdo a los planes que el Estado se ha trazado.

No existe en consecuencia, como ocurre con la tasa y con la

contribucion, un destino especifico mas particular en la
primera, menos en la segunda; el destino del impuesto es
general, impersonal si se prefiere, constituyen los ingresos del
Estado que este destina a cumplir su labor.

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5. Clasificacin de los tributos

Carctersticas de los impuestos

Se advierte una carencia de equivalencia de prestaciones, es

decir, que en el momento de pago del impuesto el Estado no
otorga una contraprestacion que se mire como equivalente,
traducida en bienes o servicios, como ocurre con la tasa.

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5. Clasificacin de los tributos

Los derechos son una clase de tributos?
Algunos autores incluyen los Derechos entre los Tributos y

logran a veces con exito en el campo puramente teorico

distinguirlos de la tasa, contribucion e impuesto.
Entre ellos, definen a los derechos como ciertos tributos en

virtud de cuyo pago el contribuyente queda autorizado para

hacer algo que de otra manera la ley prohibe. Se llaman
tambien tributos habilitantes. Ej. patentes municipales, para
ejercer una profesion, oficio, comercio o industria, etc.
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5. Clasificacin de los tributos

Los derechos son una clase de tributos?
Entre nosotros, creemos que estos derechos son tasas en la

mayor parte de las veces, en otras ocasiones son impuestos o

contribuciones.
En efecto, creemos que hay una confusion producto del

lenguaje, pues creemos que una patente municipal para

ejercer una profesion es un impuesto municipal; los derechos
de Aduana, son impuestos aduaneros; los derechos de los
conservadores y archiveros son, en nuestro concepto, tasas.
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