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Cules son las rentas de Primera Categora?

El arrendamiento o subarrendamiento de predios.


El arrendamiento o cesin temporal de bienes muebles o inmuebles distintos de
predios, as como los derechos sobre estos.
El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o
subarrendatario, las cuales no son reembolsadas por el propietario constituyendo
un beneficio para este.
La cesin gratuita o a precio no determinado de predios efectuada por el
propietario a terceros.

Quin es el contribuyente del Impuesto a la Renta por rentas de Primera


Categora?
El contribuyente es la persona natural, sucesin indivisa, o sociedad conyugal que
optara por tributar como tal, que obtengan rentas producidas por arrendamiento,
subarrendamiento, cesin temporal, por el valor de las mejoras realizadas por el
arrendatario o subarrendatario no sujetas a reembolso, o por cesion de predios
gratuita
o
a
precio
no
determinado
(renta
ficta).

Cmo se determina el Impuesto a la Renta de Primera Categora?


El impuesto por pagar se determinar aplicando la tasa del 6.25% sobre la renta
neta de primera categora. La renta neta la obtenemos deduciendo por todo
concepto el 20% del total de la renta bruta (Ej.- monto del alquiler).
El mismo resultado se obtiene de aplicar la tasa efectiva del impuesto (5%) a la
renta bruta.
Por ejemplo, en el caso de un alquiler mensual pactado en mil Nuevos Soles (S/.
1,000) el impuesto a pagar ser de cincuenta Nuevos Soles (S/.50).
El pago del impuesto se debe realizar siempre dentro del cronograma de
obligaciones mensuales aprobado por la SUNAT, considerando el ltimo dgito
del nmero de RUC. Excepto en el caso de Renta Ficta en que el impuesto de
declarar y pagar al momento en que deba presentarse la declaracin jurada
anual correspondiente.

Importante: En caso de arrendamiento de predios amoblados se considera como


renta de primera categora el integro de la merced conductiva.

Recuerde que:

El arrendador debe declarar y pagar an cuando el inquilino no hubiera cancelado


el monto del alquiler (criterio de lo devengado).
Palabras clave en rentas de primera categora:
Alquiler: Tambin llamado contrato de locacin-conduccin, es aquel contrato por
el cual el arrendador se obliga a ceder temporalmente al arrendatario el uso de un
bien por cierta renta convenida.

Arrendador o locador: Es la persona que cede temporalmente un bien a cambio de


un pago.
Arrendatario: Es la persona que toma en arrendamiento algn bien. Cuando se
trata de bienes inmuebles se le llama tambin inquilino.

Subarrendamiento: Es el arrendamiento total o parcial de un bien arrendado que


celebra, a su vez, el arrendatario o inquilino de un bien con un tercero
(subarrendatario).

Mejoras: Son reparaciones, arreglos, u ornatos que se efectan en los bienes


con el fin de evitar que se destruyan o deterioren, tambin con el fin de
aumentar su valor o simplemente para procurar un mayor lucimiento o
comodidad.
Bienes accesorios: Son los bienes que, sin perder su individualidad, estn
orientados permanentemente a un fin econmico u ornamental con respecto a
otro bien. Son bienes que dependen o complementan otros bienes que poseen
existencia independiente y propia. Por ejemplo, los muebles de sala que forman
parte del departamento que se alquila como departamento amoblado.

Merced conductiva: Es el monto que paga el arrendatario o inquilino al arrendador


por la cesin temporal de un bien. En suma equivale al monto del alquiler pactado.

Importante
Cuando las personas jurdicas dan en alquiler sus bienes no generan rentas de
Primera categora sino de Tercera Categora, por lo que el comprobante de pago
que emiten debe ser factura o boleta de venta, segn corresponda.

Los ingresos afectos al Impuesto a la Renta de Segunda Categora son:

Dividendos (participacin en las utilidades de las empresas).


Venta de inmuebles (ganancia de capital).
Intereses originados por prstamos de dinero.
Regalas por el uso de derechos de autor, marcas, etc.
La cesin definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes o similares, etc.

Estn comprendidos los ingresos que obtengan las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades
conyugales por:

a) Intereses originados en la colocacin de capitales, cualquiera sea su


denominacin o forma de pago, tales como los producidos por ttulos
(cheque, letra de cambio, etc.), cdulas, debentures, bonos, garantas y
crditos privilegiados o quirografarios en dinero o en valores.

b) Intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de


las cooperativas como retribucin por sus capitales aportados, con
excepcin de los percibidos por socios de cooperativas de trabajo.

Las regalas.

d)

El producto de la cesin definitiva o temporal de derechos de llave,


marcas, patentes, regalas o similares.

e)

Las rentas vitalicias.

f)

Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer,


salvo que dichas obligaciones consistan en no ejercer actividades
comprendidas en la Renta Tercera, Cuarta o Quinta Categoras, en
cuyo caso las rentas respectivas se incluirn en la categora
correspondiente

g) La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los
asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aqullos al cumplirse el
plazo estipulado en los contratos dotales del seguro de vida y los beneficios o
participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los asegurados.

h) La atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital que no tengan su origen


en el desarrollo de un negocio o empresa, provenientes de Fondos Mutuos de
Inversin en Valores, Fondos de Inversin, Patrimonios Fideicometidos de
Sociedades Titulizadoras, incluidas las que resultan de la redencin o rescate de
valores mobiliarios emitidos en nombre de los citados fondos o patrimonios, y de
Fideicomisos Bancarios

i)

Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades.

j)

Las ganancias de capital.

k) Cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas con


instrumentos financieros derivados.

l)

Las rentas producidas por la enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso,
que se realice de manera habitual, de acciones y participaciones representativas
del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles
comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al
portador u otros al portador y otros valores mobiliarios.

Estos conceptos incluyen, entre otros:


Las utilidades que las personas jurdicas distribuyan entre sus socios, asociados, titulares,
o personas que las integran, segn sea el caso, en efectivo o en especie. Este concepto
incluye a la distribucin de reservas de libre disposicin y adelanto de utilidades.
Los crditos que las personas jurdicas otorguen en favor de sus socios, asociados,
titulares, o personas que las integran, segn sea el caso, en efectivo o en especie, hasta el
lmite de las utilidades y reservas de libre disposicin, siempre que no exista devolucin.

El exceso del valor de mercado de las remuneraciones del titular de una Empresa
Individual de Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista, socio o asociado
de una persona jurdica que trabaja en el negocio, o, de las remuneraciones que
correspondan al cnyuge, concubino o pariente hasta el cuarto grado de
consanguinidad y segundo de afinidad del propietario de la empresa, titular de una
Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista, socio o
asociado de una persona jurdica.
Ejemplo: Es renta de Segunda Categora el monto de dinero que la empresa ABC
S.A. paga al Sr. Torres una cantidad de dinero para que no ceda su marca registrada a
su ms cercano competidor.

Rentas gravadas de tercera categora


El Impuesto a la Renta de Tercera Categora grava la renta obtenida por la realizacin de
actividades empresariales que desarrollan las personas naturales y jurdicas. Generalmente
estas rentas se producen por la participacin conjunta de la inversin del capital y el
trabajo.
A continuacin se muestran algunas actividades que generan rentas gravadas con este
impuesto:
a) Las rentas que resulten de la realizacin de actividades que constituyan negocio habitual,
tales como las comerciales, industriales y mineras; la explotacin agropecuaria, forestal,
pesquera o de otros recursos naturales; la prestacin de servicios comerciales, financieros,
industriales, transportes, etc.

b) Tambin se consideran gravadas con este impuesto, entre otras, las generadas por:
- Los agentes mediadores de comercio, tales como corredores de seguros y comisionistas
mercantiles.
- Los Rematadores y Martilleros
- Los Notarios
- El ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio.
c) Adems, constituye renta gravada de Tercera Categora cualquier otra ganancia o
ingreso obtenido por las personas jurdicas.

Recuerde que:
El impuesto a la renta de Tercera categora se determina al finalizar el ao.
La declaracin y pago se efecta dentro de los tres primeros meses del ao siguiente, de
acuerdo con el Cronograma de Vencimientos que aprueba la SUNAT para cada ejercicio
Sin embargo todos los meses, desde su fecha de inicio de actividades, usted debe hacer
pagos a cuenta.

En caso que las cantidades abonadas durante el ao resulten inferiores al monto del
Impuesto Anual, la diferencia se considera saldo a favor del fisco.

Esta cantidad deber ser cancelada al momento de presentar la Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta.
Por el contrario, si los pagos a cuenta efectuados por usted o su empresa excedieran el
monto del impuesto anual existir un saldo a su favor, entonces podr pedir a la SUNAT la
devolucin del exceso pagado, previa comprobacin que sta realice, o, si lo prefiere,
podr aplicar dicho saldo a favor contra los pagos a cuenta mensuales del impuesto que
sea de su cargo, por los meses siguientes al de la presentacin de la declaracin jurada
anual.

Renta Cuarta Categora


Son Rentas de cuarta categora, los ingresos que provienen de realizar cualquier
trabajo individual, de una profesin, arte, ciencia u oficio cuyo cobro se realiza
sin tener relacin de dependencia.

Quinta Categora

Constituye remuneracin para todo efecto legal, el ntegro de lo que el trabajador recibe
por sus servicios (retribucin a su trabajo), en dinero o en especie, sin interesar la forma o
la denominacin, siempre que sea de su libre disposicin.
Para efectos tributarios, la Ley del Impuesto a la Renta establece cules son los ingresos
que constituyen Rentas de Quinta Categora y, por tanto, estn afectos a dicho tributo.
Artculo 6 del TUO de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral.