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AUDITORA

FORENSE
ING. GERMN ARRIAGA BAIDAL, MCA.
CAPITULO 1
INTRODUCCION A LA
AUDITORA FORENSE
1.1 Por qu Auditora Forense?
1.2 Definiciones de Auditora Forense
1.3 Causas y Origen de la Auditora
Forense
1.4 Objetivo de la Auditora Forense
1.5 Auditor Forense Investigador
CAPITULO 2
ALGUNAS CONSIDERACIONES
PARA LA AUDITORA FORENSE
2.1 Diferencias entre Auditoras Forenses y
Auditoras Tradicional.
2.2 Caractersticas de la Auditora Forense.
2.3 Caractersticas y Perfil del Auditor
Forense.
2.4 Campos de Accin de la Auditora
Forense.
2.5 Normatividad de la Auditora Forense.
2.6 Responsabilidades y Riesgos del Auditor
Forense.
CAPITULO 3
PLANIFICACION PROGRAMAS
TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE
LA AUDITORA FORENSE
3.1 Fases de la Auditora Forense
3.2 Planificacin Programas y Cuestionario en la
Auditora Forense.
3.3 Tcnicas de Investigacin.
3.4 La Determinacin de Responsabilidades.
3.5 El Informe de Auditora Forense.
CAPITULO 4
FRAUDE ERRORES E
IRREGULARIDADES EN LA GESTIN
INSTITUCIONAL
4.1 El Error La Irregularidad y el Fraude.
4.2 Tipos de Fraude
4.3 Indicadores de Fraudes
4.4 Cmo se presentan las Irregularidades
4.5 Tipificacin de los Delitos y el Fraude
4.6 Modalidades de Fraudes en Organizaciones
Empresariales
4.7 Formacin de un Ambiente de Control y Prevencin
del Fraude
4.8 Enfoque Proactivo contra el Fraude
4.9 Los Controles Claves y Ciclos Transaccionales
CAPITULO 1

INTRODUCCION A LA
AUDITORA FORENSE
ORIGEN DEL TERMINO FORENSE

Forense
Latin Forensis
Pblico y
Manifiesto
Orgen Latn
Forum
Foro
Plaza Pblica
1.1 Por qu Auditora Forense?
Generalmente el trmino forense se
lo asocia con Medicina Legal
Autopsias de Cadveres

En trminos contables Forense =
ciencia que permite reunir y presentar
informacin financiera, contable,
legal, administrativa e impositiva, en
una forma que ser aceptada por una
corte de jurisprudencia contra los
perpetradores de un CRIMEN
econmico.
1.1 Por qu Auditora Forense?
Permite evidenciar delitos como:
corrupcin administrativa, fraude
contable, delito en los seguros, lavado
de dinero, entre otros.

El trmino tambin se centra en el
apoyo a las investigaciones judiciales
que mediante evidencias contables
aclaran diferentes disputas legales y
aclaran los cometimientos de
acciones ilcitas.

4En trminos contables y de auditora,
la relacin con lo forense se hace
estrecha CUANDO HABLAMOS DE
PRESENTAR EVIDENCIAS
ESPECIALMENTE DOCUMENTALES

4Ante una instancia Forense se
necesitan personas preparadas con
visin integral que permitan
evidenciar delitos de corrupcin,
malversacin de fondos, utilizacin
indebida de recursos o alteracin de
documentos.


4La sociedad espera de estas
personas, mayores resultados
que minimice la impunidad,
especialmente en estos
momentos tan difciles, en los
cuales el crimen organizado
utiliza medios sofisticados para
lavar dinero, financiar
operaciones ilcitas y ocultar
resultados de varios delitos.



4Inicialmente lo Forense (en
trminos contables) se lo
relacionaba como una
auditoria especializada en
descubrir y divulgar fraudes
como apoyo a la tradicional
auditoria gubernamental.



4 En la actualidad el auditor forense es
llamado a ms de participar en actividades
relacionadas con:

Crmenes Fiscales (con relacin al
Estado Tributacin)
Crimen corporativo y fraude
Lavado de dinero y Terrorismo
Discrepancias entre socios o
accionistas
Siniestros asegurados
Disputas conyugales
Prdidas econmicas en los negocios
Entre Otros

1.2 Definiciones de Auditora
Forense
4 Auditora Forense es el otro lado de la medalla
de la labor del auditor, en procura de prevenir y
estudiar hechos de corrupcin.
Milton Maldonado E.

4 Auditora Forense es una auditora
especializada en descubrir, divulgar y testificar
sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las
funciones pblicas y privadas.
Miguel Cano y Danilo Lugo

4 La Auditora Forense es la ciencia que se
orienta a participar en la Investigacin de
ilcitos.
Pablo Fudim

La Auditora Forense es una rama de la
auditora, en la cual se establecen y
determinan estrategias, procedimientos y
mtodos investigativos, que conlleven a la
obtencin y presentacin de evidencia
suficiente y competente, lo que permitir
emitir un juicio criterio respecto a la
deteccin de un fraude ilcito en el
campo de la administracin pblica
privada, convirtindose en una
herramienta facilitadora de informacin y
sustentacin para la administracin de
justicia.


1.3 Causas y Origen de la Auditora
Forense
4No se establece con exactitud el
origen cronolgico de la auditora
forense.

4Se asume que nace con el primer
auditor forense que fue el funcionario
del Departamento del Tesoro de
Estados Unidos, contador que
desenmascar al mafioso Al Capone
en los aos 30.
1.3 Causas y Origen de la Auditora Forense
4 Tambin se presume que la auditora
forense es mucho ms antigua. Que naci
de la 1ra. ley conocida como el Cdigo de
Hamurabi dictaminada en Mesopotamia,
aprox. en 1780 A.C. (an no exista la
contabilidad de partida doble), donde en sus
fragmentos del 100 al 126 da a conocer el
concepto bsico: La Auditora Forense
demuestra con documentacin contable
un fraude o una mentira, generando
clculos sobre ganancias y prdidas en
los negocios para los cuales se debe
utilizar un contador
4Sin embargo, es claro que la Auditora
Forense tuvo sus causales en las
siguientes circunstancias:

C Cambios en el pensamiento y criterio
de la auditora en la dcada de los 60s,
al pasar de Europa a los Estados
Unidos, transformndose de un papel
de deteccin de fraudes a una
determinacin si los estados financieros
presentaban razonablemente la
posicin financiera y los resultados de
las operaciones.

C La globalizacin y sus atenuantes como
la masificacin de procedimientos y
operaciones, generaron la produccin de
actos fraudulentos presentados en los
estados financieros.

C Consecuencia de lo anterior, a mediados
del siglo pasado se generaron sendos
escndalos financieros y contables,
producto de fraudes originados en
empresas como: Merck, Nortel,
Worldcom, Parmalat, entre otros.
4Como consecuencia de los actos
fraudulentos, las principales
organizaciones de contabilidad
patrocinaron la Comisin Nacional sobre
Presentacin de Informes Financieros
Fraudulentos.
4Las recomendaciones emitidas por dicha
Comisin, fueron reglamentadas en 1996
por la Junta de Normas de Auditora,
entre ellas, la adaptacin a los nuevos
procesos (control interno, tecnolgico,
lanzamientos de nuevos productos, tipos
de servicios, entre otros.)
4Por lo que, con la evolucin
cientfica, tecnolgica y operativa,
se emitieron resoluciones de
generar nuevos modelos de
auditoria, entre los que
encontramos a la Forense, que
surge como un nuevo apoyo tcnico
a la auditora GUBERNAMENTAL,
debido al incremento de la
corrupcin en este sector, pudiendo
ser utilizada tanto en el sector
pblico como en el privado.
1.4 Objetivos de la Auditora Forense
4 Lucha contra la corrupcin y el fraude.
4 Evitar la impunidad.
4 Proporcionar los medios tcnicos vlidos que
faciliten a la justicia actuar con mayor
certeza.
4 Determinar la forma o metodologa utilizada
por el presunto responsable del ilcito, para
el cometimiento del acto fraudulento.
4 Disuadir a los individuos de las prcticas
deshonestas, promoviendo la
responsabilidad y transparencia de los
negocios.
1.4 Objetivos de la Auditora Forense
4 Exigir a los funcionarios corruptos la
rendicin de cuentas ante una autoridad
superior, de los fondos y bienes del Estado
que se encuentran a su cargo.
4 Cuantificar el dao patrimonial sufrido por la
vctima.
4 Identificar a los presuntos responsables del
hecho calificado como irregular a efectos de
informar a las entidades competentes las
violaciones detectadas, para que procedan a
verificar la verdad real de los hechos y
aplicar las sanciones que correspondan.
1.5 Auditor Forense o Investigador
4 Auditor Forense:

Evala la eficiencia, eficacia y legalidad de
las operaciones ejecutadas por el auditado.

Debe tener amplios conocimientos en el
campo de auditar: NIA, NEA, tcnicas,
tipos de procedimientos (de cumplimiento y
analticos o sustantivos), herramientas de
auditora (ej: software ACL. contratacin
de peritos).
1.5 Auditor Forense o Investigador
Debe estar altamente calificado para
manejar informacin y evaluar la
confiabilidad y aplicacin de las
diversas polticas y regulaciones.
Tiene responsabilidad de comunicacin
directa con la 5ta funcin del Estado
(Contralora General del Estado y
dems entidades de control), de
acuerdo al caso que fuese (pblico
privado) de deteccin de fraudes y
otros delitos.

4 El Investigador:
Conocimiento de un amplio nivel tcnico
investigativo pesquizable.
Aplicacin de procedimientos bsicos y
alternativos como: Fotografa tcnica, huellas
dactilares, pruebas de caligrafa,
videograbadoras con cmaras ocultas,
audiograbacin y verificacin de voz, rastreo
de informacin en memorias y archivos de
computadoras, recuperacin de datos
borrados en discos duros de computadoras,
entre otros.
Se deben a los organismos que legislan accin
judicial (juzgados, fiscalas, ministerio fiscal).

DESARROLLO DE TALLER
GRUPAL 1
CAPITULO 2



2.1 DIFERENCIA ENTRE AUDITORA FORENSE Y
AUDITORA TRADICIONAL

DESARROLLO DE TALLER
GRUPAL 2
JJJ
2.2 CARACTERSTICAS DE LA AUDITORA FORENSE

Propsito

Prevencin y deteccin del fraude financiero.

Alcance

El perodo que cubre el fraude financiero sujeto a investigacin.

Orientacin

Retrospectiva respecto del fraude financiero auditado; y, prospectiva a
fin de recomendar la implementacin de los controles preventivos,
detectivos y correctivos necesarios para evitar a futuro fraudes
financieros.

Normatividad

Normas de auditora financiera e interna; normas de investigacin;
legislacin penal; disposiciones normativas relacionadas con fraudes
financieros.

Enfoque

Combatir la corrupcin financiera, pblica y privada.

Auditor a cargo
(Jefe de Equipo)

Profesional con formacin de auditor financiero, Contador Pblico
Autorizado.

Equipo de Apoyo

Multidisciplinario: abogados, ingenieros en sistemas (auditores
informticos), investigadores (pblicos o privados), agentes de
oficinas del gobierno, miembros de inteligencia o contrainteligencia de
entidades como polica o ejrcito, especialistas.
2.3 EL AUDITOR FORENSE

Caractersticas

Ser perspicaz,
Conocimiento de Psicologa,
Una mentalidad investigadora,
Mucha auto motivacin,
Trabajo bajo presin,
Mente creativa,
Habilidades de comunicacin y
persuasin, de mediacin y negociacin,
y analticas,
Creatividad para adaptarse a nuevas
situaciones,
Experiencia en el campo de la auditora.
+ Perfil del Auditor Forense:

Adems de ser profesional en la rama respectiva (contador auditor) o en carreras
afines, debe de gozar de:
- buena salud
- Sereno y Paciente
- Fuerte de Carcter
- Trabajar a Presin
- Seguro con personalidad bien formada
- Culto
- Gran Capacidad Analtica y de Investigacin
- Intuitivo y Perspicaz Fro y Calculador
- Desconfiado en el Trabajo y con los auditados
- Honesto e Insobornable
- Objetivo, Independiente e Imaginativo
- Gran agilidad mental y rpida reaccin
- No Influenciable
- Ordenado, Tolerante y Adaptable a cualquier medio.

Es importante sealar que esta auditora produce un fuerte agotamiento
fsico y mental al auditor, en virtud de la presin, riesgos, dificultad en la
obtencin de la evidencia y tiempo invertido, por lo que, es importante el
buen sentido del humor para que no afecte en su vida profesional y
personal.

2.4 CAMPO DE ACCIN

La auditora forense
esta orientada a las
cortes (tribunales de
justicia) y para servir
como fuente de
evidencia para stas,
as se encuentra
estrechamente
vinculada con las
acciones penales, por
lo que el contador
forense debe basarse
en los procesos
judiciales
determinados en la
ley.
Campos de Aplicacin
Apoyo Procesal
Contadura investigativa
Investigacin de crimen corporativo
Disputas comerciales
Peritajes
Crmenes Fiscales
Crimen Corporativo
Fraude
Lavado de dinero
Divorcios
Disputas conyugales
Siniestros asegurados
Prdidas Econmicas
Apoyo procesal
Va desde la asesora, la consultora, la recaudacin de pruebas o como
testigo experto

Contadura investigativa
Recopila evidencia destinada a probar y aclarar algunos hechos
financieros.

Investigaciones de crimen corporativo
Presentacin de informacin financiera inexacta por manipulacin
intencional, falsificacin, lavado de activos, etc.

Disputas comerciales
Reclamos por rompimiento de contratos
Disputas por compra y venta de compaas
Reclamos por determinacin de utilidades

Peritajes
La actuacin como perito dado su especial conocimiento y experiencia
en trminos contables, cubre no slo los procesos ante la justicia
ordinaria, sino los que se adelantan ante las autoridades tributarias.

2.5 NORMATIVIDAD DE LA AUDITORA FORENSE
PARA TODOS LOS AMBITOS (PUBLICOS O PRIVADOS)

La Constitucin de la Repblica del Ecuador.

Ley Orgnica de la Contralora General del Estado y su reglamentacin
conexa.

Leyes Especiales que rigen actividades explcitas de entidades como:
SRI, IESS, CAE, entre otros.

LOSCCA (Actualmente Ley del Servidor Pblico) Cdigo Civil, Cdigo
Penal y las reglamentaciones de cada una de ellas.

Leyes y normas emitidas por la 5ta. Funcin del Estado.

Las NEC NIIF PCGA.

Para el Ambito del Sector Privado:

La Ley de Compaas

La Ley de Instituciones Financieras

El Cdigo de Trabajo

Las Leyes de Comercio

Los Reglamentos, Manuales y Disposiciones internas de
cada empresa.

Para el Desenvolvimiento del trabajo del
auditor
se deber considerar :

Las Normas de Auditora Generalmente
Aceptadas (NAGA).

Las NIA y NEA

El Cdigo de tica del Auditor.

Normas de Auditora Gubernamental

Las Normas para el Ejercicio Profesional de la
Auditoria Interna (NEPAI).


2.6 RESPONSABILIDADES Y RIESGOS DEL AUDITOR FORENSE




-Antes de aceptar un compromiso de Auditora Forense, el
auditor debe asegurarse de estar libre de cualquier
conflicto de intereses que podran daar su juicio y
objetividad.

- Conocimientos y experiencia del campo de
especializacin para desarrollar este tipo de trabajo.

-El acuerdo de compromiso debe ser redactado
cuidadosamente.

- Apoyarse en evidencias apropiadas y suficientes.

- Documentar adecuadamente la evidencia de su trabajo.

Auditor
Experiencia
Procesos
Evaluacin
Presentacin
Informes
CAPITULO 3


PLANIFICACIN PROGRAMAS TCNICAS Y
PROCEDIMIENTOS DE LA AUDITORA FORENSE
FASES
PLANIFICACIN
TRABAJO DE CAMPO
COMUNICACIN DE RESULTADOS
MONITOREO DEL CASO
Reconocimiento del problema

Evaluacin del Riesgo Forense

Recopilacin de evidencias

Evaluacin de la evidencia

Comunicacin de Resultados

3.1 FASES DE LA AUDITORA FORENSE
Motivos o indicios
del posible fraude
Quin, Qu, Cundo ,
Dnde, Por qu, Cunto,
Cmo
Completa
Precisa
Recolectar
ms
evidencia
INFORME
DEFINICIN Y RECONOCIMIENTO DEL PROBLEMA

+Determinar si hay suficientes motivos o indicios
para investigar los sntomas del fraude.

+Obtener aprobacin directiva para iniciar una
investigacin.
EVALUACIN DEL RIESGO FORENSE
+ Verificacin de fraudes o errores significativos anteriores.

+ Debilidades en el diseo e implementacin del sistema de
control interno.

+ Cuestionamiento sobre la integridad o competencia de la
gerencia y dems funcionarios o empleados.

+ Presiones Inusuales internas o externas.

+ Transacciones Inusuales.

+ Problemas para obtener evidencia de auditora.
RECOPILACIN DE EVIDENCIAS
+ Basada en Indicios.
+ Determinar si la documentacin que se solicita y
proporcionan nos encaminan al hecho fraudulento.
+ Determinar Quin, Qu, Cundo, Dnde, Cunto y
Cmo se efectu el Fraude.

Atributos de la Evidencia

+ Obtenidas legalmente
+ Competente
+ Objetiva
+ Relevante

TCNICAS PARA OBTENER EVIDENCIAS
+ Revisiones Analticas.

+ Comprobacin de Clculos Matemticos.

+ Revisin de documentacin de soporte de
transacciones.

+ Conciliaciones.

+ Declaraciones Orales o Escritas

+ Observacin e Inspeccin.
TIPOS PRINCIPALES DE EVIDENCIA

Clasificacin A

Testimonial
documental
Fotocopia de documentos
Nombres del responsable
Evidencia por
computadora
Funcionarios
inmiscuidos
Ocultar
Destruir
Fsica Auditor ejecuta
Inspeccin
Observacin
Actividades
Hechos
Testimonial
Informacin
Obtenida
Cartas
Entrevistas
Declaracio nes
Documental
Sustentan Hallazgos sean Internos
Externos
TIPOS PRINCIPALES DE EVIDENCIA

Clasificacin B

Directa
Prueba la existencia del hecho sin
ninguna inferencia o presuncin
Circunstancial
Prueba la existencia del hecho principal
mediante la inferencia
Documental
Escrito
Documentos
TIPOS PRINCIPALES DE EVIDENCIA

Clasificacin C

3.2 PLANIFICACIN PROGRAMAS Y
CUESTIONARIOS EN LA AUDITORA FORENSE
PLANIFICACIN

O Se deber analizar insitu sobre la naturaleza de la
Institucin, su ambiente de control, la documentacin
(evidencias), los auditados y las circunstancias en que se
desarrollan las actividades si estn acordes para el
desarrollo del examen.

O Se podr dar por rechazado (previa verificacin preliminar y
bajo informe) la generacin del examen de auditora forense.

O Caso contrario se proceder a la elaboracin de los
programas y cuestionarios (de ser necesario) para su
ejecucin

Programas y Cuestionarios

O Estas herramientas nacen en la auditora forense,
dependiendo de la naturaleza y el caso que se presente
como examen, como consecuencia de la planificacin
(evaluacin preliminar).

O Su estructura y presentacin no varan del resto de
programas y cuestionarios de los diferentes tipos y
clases de auditora.

O No existe un formato o banco de datos de
procedimientos y preguntas.

O Sin embargo se podra manejar un banco de preguntas
bsicas y elementales que no pueden faltar; as como,
un conjunto de procedimientos generales dependiendo
del caso fraudulento (Ver Material de Apoyo).
3.3 TCNICAS DE INVESTIGACIN
- La Comparacin
- La Observacin
- La Revisin Selectiva
- El Rastreo
- Tcnica de Verificacin Verbal

- Tcnica de Verificacin Escrita

- Tcnicas Verificacin Documental

- Tcnicas de Verificacin fsica
Indagacin
- Anlisis
- Conciliacin

- Confirmacin
Comprobacin
Computacin
La Inspeccin
3.4 LA DETERMINACIN DE RESPONSABILIDADES
Por principio categrico de conservacin y garanta
bsica de los derechos de las personas, para
establecer responsabilidades debemos partir del
respeto y cumplimiento a raja tabla del DEBIDO
PROCESO

TITULO II, CAPITULO 8VO., DE LOS DERECHOS DE
PROTECCION, ARTICULO 76.- DERECHO AL
DEBIDO PROCESO Y A UNA JUSTICIA SIN
DILACIONES

CONSTITUCION DE LA REPUBLICA DEL
ECUADOR

63
DERECHOS DE PROTECCION
Derecho
del
debido
proceso
1. Cumplir con las normas y derechos de las partes.
2. Se presumir inocencia y se tratar as, hasta que se
declare responsable por resolucin firme o sentencia
ejecutoriada. (art. 38 LOCGE)
3. Las personas solo podrn ser sancionados por un
juez o autoridad competente y previo a la aplicacin
de correctos procedimientos, sea por el
cometimiento del acto o por omisin.
4. Las pruebas obtenidas o actuadas que violen la ley,
no tendrn validez alguna ni eficacia probatoria (art. 88
LOCGE).
5. Cuando hay varias normas sobre un mismo hecho y
contemplan sanciones diferentes, se aplicar la
menos rigurosa para el infractor.

6. La ley dar proporcionalidad entre la infraccin y la
sancin (art. 45-46 LOCGE).
7. El derecho de las personas se basarn en: (art. 88 y 90
LOCGE).

a. Derecho a la Defensa.
b. Contar con Tiempo y Medios Adecuados para su defensa.
c. Ser escuchado de manera oportuna.
d. Los procedimientos son pblicos y las partes pueden acceder a
la informacin, salvo que la Ley diga lo contrario.
e. Nadie podr ser interrogado sin un abogado.
66
Principio Auditora Gubernamental 03 .- TITULO: DESIGNACIN DEL
EQUIPO DE AUDITORIA.
EN LA ORDEN DE TRABAJO SE DEJARA CONSTANCIA DE :
Fecha de emisin
La identificacin de la institucin examinada
El objeto General del Examen
El alcance o perodo a ser examinado
El tiempo determinado para el trabajo, incluido la elaboracin del informe
correspondiente.
Si es necesario alguna instruccin especfica
Determinar que los resultados obtenidos sean presentados mediante el
informe
correspondiente y de ser procedente el respectivo Memorando de
Antecedentes.
Incorporar el personal Multidisciplinario especializado de apoyo, si el caso lo
amerita como consecuencia de la planificacin preliminar.





En todos los Tipos y Clases
de Auditoras, incluida la
Auditoria Forense


- Notificacin de Inicio de
Examen.
- Comunicacin Permanente con
el Auditado.
-Convocatoria a Conferencia
Final y lectura del Borrador de
Informe (excepto penal) (Art. 5-
Captulo II-Acuerdo 18 CGE)
- Elaboracin del Informe.
6
9
NOTIFICACION INICIAL
MXIMA AUTORIDAD

* SERVIDORES
EN FUNCIONES

* EXDIGNATARIOS / EX FUNCIONARIOS
EX SERVIDORES Y DEMAS VINCULADAS

* CUANDO CONOZCA DOMICILIO


* FIRMA DESTINATARIO

DIRECTOR
JEFE DE EQUIPO
CORREO CERTIFICADO
PRESUMIRA LEGALMENTE
TERMINO 15 DIAS laborables.


MEDIOS ELECTRNICOS
NORMAS MATERIA


NO CONOCE DOMICILIO

NO SEA LOCALIZADO DOMICILIO

NEGARE A RECIBIR

* HEREDEROS




* CAPITAL PROVINCIA
EJERCIDO CARGO

CIUDAD MAS CERCANA

CAPITAL REPUBLICA


PUBLICACIN PRENSA
TITULO IV
CAPITULO 1
Art.90 LOCG / 20-21Rg.

CONVOCATORIA CONFERENCIA FINAL Art.90 LOCG / 23-24Rg.




* SERVIDORES
EN FUNCIONES

* EXDIGNATARIOS / EX FUNCIONARIOS
EX SERVIDORES Y DEMAS VINCULADAS

DOMICILIO
LUGAR TRABAJO
O PRENSA

* NOTIFICADO O QUIEN RECIBA FIRMARA
* FECHA / HORA / PARENTESCO
O RELACION




JEFE DE EQUIPO
CORREO CERTIFICADO
TERMINO 15 DIAS

MEDIOS ELECTRNICOS
NORMAS MATERIA


NO CONOCE DOMICILIO

NO SEA LOCALIZADO DOMICILIO

NEGARE A RECIBIR

* HEREDEROS


* CAPITAL PROVINCIA
EJERCIDO CARGO

CIUDAD MAS CERCANA

* CAPITAL REPUBLICA
PUBLICACIN PRENSA
BORRADOR DE INFORME / ANALIZADO / PRESENTAR 5 DIAS LABORABLES
RATIVA
PARA : DIRECTOR DE RESPONSABILIDADES
DE : DIRECCIN
ASUNTO : ANTECEDENTES PARA LA
DETERMINACIN DE
RESPONSABILIDADES
FECHA :
ANTECEDENTES / FECHAS / HECHOS
ADMINISTRATIVAS / CIVILES CULPOSAS
INDICIOS DE RESPONSABILIDAD PENAL
SUJETOS DE RESPONSABILIDAD
MEMORANDO DE ANTECEDENTES PARA LA DETERMINACION DE
RESPONSABILIDADES
VER Acuerdo25 y Acuerdo 26 art
12 DE LA CGE
LAS RESPONSABILIDADES
CONCEPTO DE RESPONSABILIDADES
EN GENERAL, EN EL CAMPO DEL DERECHO, SE
ENTIENDE POR RESPONSABILIDAD:
LA SUJECIN A LAS CONSECUENCIAS DERIVADAS
DE LA INFRACCIN O VIOLACIN DE OBLIGACIONES
O DEBERES JURDICOS.
ESAS CONSECUENCIAS PUEDEN SER SANCIONES,
PENAS, REPARACIONES DE DAOS CAUSADOS
SANCIONES: PECUNIARIAS/ MULTAS /
DESTITUCION
REPARACIONES DE DAOS CAUSADOS
PENAS: PRISION / RECLUSION
DIGNATARIOS
FUNCIONARIOS
EMPLEADOS
OBREROS
ACCIN U OMISIN
SUJECIN
CONSECUENCIAS
QUIN?
POR QU?
CONSECUENCIAS
CONTRARIA A DERECHO
ATRIBUIBLE
CULPA O
NEGLIGENCIA
DOLO

INFRACCIN O VIOLACIN DE
OBLIGACIONES O
DEBERES JURDICOS.
DERIVADAS DE LA
CONCEPTO DE RESPONSABILIDADES
Elegidos por la Ciudadana
Actividades Directivas
Amparados en la LOSCCA
Amparados en el Cdigo
de Trabajo
O Para la determinacin de Responsabilidades, hay
que tener como criterio lo siguiente:

LEGITIMIDAD LEGALIDAD
- Principios
- Moral
- Valores
PIRAMIDE DE LEGALIDAD
Constitucin
Acuerdos Internac.
Leyes Orgnicas
Otros
DETERMINACIN DE RESPONSABILIDADES
Art. 40 LOCGE.- Responsabilidad por accin u omisin.-
Actuarn con la diligencia y empeo que emplean
generalmente en la administracin de sus propios negocios y
actividades.
ACCIN: Hacer algo que no est permitido o es indebido.
OMISIN: Dejar de hacer algo que est normado
(art. 226 y 233 Constitucin; art. 9 Reglam. Sust. De Resp. CGE)
Art. 41 LOCGE.-Ordenes Superiores.-
Ninguno podr ser relevado de su responsabilidad legal
alegando el cumplimiento de rdenes superiores, uso ilegal,
incorrecto o impropio de los recursos pblicos de los cuales es
responsable.
Objetarn por escrito.
OBJETO
ADMINISTRATIVA art. 45
Inobservancia normas
Incumplimiento deberes
Multas y/o destitucin
DIRECTA art. 42
Servidores ( 1)
Inobservan- incumplen
perjuicios
SOLIDARIA art. 44
2 o +
coautoras
CIVIL art. 52
Perjuicio econmico
Predeterminacin o glosa
Orden de reintegro
PENAL ( indicios art.65)
Delitos
257 peculado
296 Enriquecimiento ilcito
Otros delitos.
SUBSIDIARIA art. 43
Servidores
Beneficios de orden y
Excusin.
PRINCIPAL art. 43
Pago indebido
Persona natural o
Jurdica derecho pblico
o privado beneficiaria
SUJETOS
CLASES de
responsabilidades
LOCGE
DISPOSICIONES LEGALES.
ATRIBUCIONES /
FUNCIONES / DEBERES /
OBLIGACIONES
INCUMPLIMIENTO
Causales :
14 Numerales
Art. 45 locge
INOBSERVANCIA
RESPONSABILIDAD ADMINISTRATIVA CULPOSA / CULPA LEVE /
art. 45 LOCGE
Sancin: GRADUANDOLAS ENTRE EL MNIMO Y EL MXIMO ART. 46:
A partir del 12/jun/2002 de 1 a 10 Salarios Bsicos del Servidor
A partir del 23/agt/2004 de 1 a 10 Remuneraciones Mensuales Unificadas del
Servidor
A partir del 11/agt/2009 de 1 a 20 Rem. Bsicas Unificadas del sector Privado
y/o destitucin

Criterios:
O Accin u omisin (analizar el impacto de cada uno de ellos).
O Jerarqua (A mayor Jerarqua mayor responsabilidad)
O Gravedad falta
O Ineficiencia gestin
O Volumen e importancia de los recursos (Materialidad del Monto)
O Primera vez o reiterada

Ejecucin e imposicin: La correspondiente a los requerimientos por
controles internos y/o externos (sector privado) o a la CGE (sector
pblico)




RESPONSABILIDAD ADMINISTRATIVA CULPOSA / CULPA LEVE
ART. 45 LOCGE
Si afecta o no a los resultados financieros
RESPONSABILIDAD CIVIL CULPOSA
O Nace de la responsabilidad Administrativa (inobservancia e
incumplimiento) + un Perjuicio Econmico a la Institucin por
Negligencia.

O La Responsabilidad Civil Culposa no genera Sancin, si no consiste
en Reparar los daos y perjuicios ocasionados o Resarcir el Dao.

O Hay 2 caminos para Restablecer el Perjuicio Econmico, que son:

La Glosa: Corresponde a la determinacin del Dao Emergente, es
decir, el perjuicio econmico en s, sean estos por Recursos
Financieros o Materiales.

La Orden de Reintegro: Corresponden al fundamento de Pagos
Indebido Pagos en Exceso, as como, por el incumplimiento total o
parcial de los contratistas; por lo que se estas responsabilidades se
basan nicamente en Recursos Financieros.



81
RESPONSABILIDAD CIVIL CULPOSA
ACCIN U OMISIN CULPOSA SERVIDORES PUBLICOS PERSONAS
NATURALES O JURDICAS DE DERECHO PBLICO Y PRIVADO
PERJUICIO ECONMICO DAO EMERGENTE / LUCRO CESANTE / INTERESES

DIRECTA
CULPA LEVE
( 1)
servidores
SOLIDARIA
IN SOLIDUM
( 2 o +) personas
coautoras
SUJETOS
RESPONSABLES
NOTIFICADA
SERVIDORES PUBLICOS
PERSONA NATURALES/JURIDICAS
60 DIAS
PREDETERMINACION O GLOSA
perjuicio econmico
PRINCIPAL
beneficiario del pago
persona natural o
juriddica pb. priv.
SUBSIDIARIOS
( SOLIDARIOS)
servidores
beneficio orden y excusin
SUJETOS
RESPONSABLES
DESEMBOLSO SIN
* FUNDAMENTO LEGAL O CONTRACTUAL
BENEFICIARIO( 90 DIAS )
* NO OBRA / NO BIENES/ NO SERVICIO
ORDEN DE REINTEGRO
pago indebido
Recurso de revisin art. 60
Reconsideracin art. 53 No. 2
IMPUGNACIN TRIBUNALES DISTRITALES CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO ART. 69
CONCEPTUALIZACIONES DE VARIOS TRMINOS EN
RESPONSABILIDAD
O Glosa: Notificacin de la C.G.E. a los servidores para
que en 60 das presenten justificativos y en 180 das
la C.G.E. ratifica o desvanece la Glosa. Si se
confirma, el servidor puede solicitar una nueva
revisin y si se ratifica se convierte en Orden de Pago,
para empezar el proceso de Coactiva por parte de la
C.G.E. o por las Instituciones.

O Orden de Reintegro: Los servidores involucrados,
posterior a su notificacin, tienen 90 das trmino,
para que reintegren presenten justificativos
puedan apelar el recurso de Reconsideracin y la
C.G.E. emite una nueva resolucin en 30 das para
confirmar o reconsiderar la Orden de Reintegro.


O Responsabilidad Directa: Un solo Servidor.

O Responsabilidad Solidaria: Cuando intervienen 2 o
ms servidores y el perjuicio debe ser cubierto por uno
o por todos los intervinientes, pero no se divide para
cada uno el valor del perjuicio, sino que se establece el
monto del perjuicio y los responsables.

O Responsabilidad Principal: Es el que se benefici del
pago indebido, no es quien lo recibi, aunque pueden
coincidir.

O Responsabilidad Subsidiaria o Solidaria: Son las
personas que por la Negligencia del quebrantamiento
del control interno, permitieron el pago indebido. Los
subsidiarios pagan nicamente si el Principal no
Paga. Si los subsidiarios son 2 o ms personas, el Juez
competente les exige pagar lo que el Principal no pudo,
esta figura de los Subsidiarios, se convierte en
Solidarios.
No
Ambas
Si se
pueden
relacionar
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INTERESES TASA MXIMA CONVENCIONAL
1.- resoluciones confirmatorias y ejecutoriadas
Fecha ocasion perjuicio Momento de la recaudacin
2.- delitos
fecha real o presunta infraccin Momento de la recaudacin

3.- faltante cubierto curso examen

Fecha real o presunta Momento de la recaudacin
4.- pago indebido
Fecha desembolso recuperacin del monto

5.- multas

Fecha de notificacin fecha de pago
RESPONSABILIDAD PENAL
LA CORRUPCIN Y LAS ACCIONES PARA COMBATIRLA
LA CONTRALORA GENERAL DEL ESTADO
INDICIOS DE RESPONSABILIDAD PENAL
LAS INFRACCIONES PENALES
PROCEDIMIENTO PENAL
INDICIOS
RESPONSABILIDAD
PENAL
INDAGACIN
INTERMEDIA
JUEZ
TRIBUNAL PENAL
JUICIO

DICTAMEN
FISCAL
INSTRUCCIN
FISCAL
AUTO LLAMAMIENTO A
IMPUGNACIN
etapas
CABANELLAS dice: el peculado es la sustraccin ,
apropiacin o aplicacin indebida de los fondos
pblicos , por aquel a quien est confiada su custodia
o administracin.

SEBASTIN SOLER, seala que el peculado
constituye fundamentalmente en un abuso de la
funcin pblica, con lo cual adems de haberse
lesionado las intereses del fisco, se lesiona la de la
Administracin en sentido amplio.
EL DELITO DE
PECULADO
$

O OTROS ACTOS DELICTIVOS

O Aparte de la autora del hecho
defraudor puede el agente del
delito realizar otros actos delictivos
que lo faciliten como falsificar o
alterar documentos o destruirlos o
hacerlos desaparecer, suplantar
firmas, presentar comprobantes
falsos, dar la apariencia de robo
para engaar a la justicia, etc.

O No se trata de concurrencia de
delitos, sino de medios para
defraudar y esta es la accin que
debe perseguirse.

peculado
Participacin delictiva

En la comisin de los delitos es posible
el concurso de personas, las cuales
coparticipen con los sujetos activos, que
de la descripcin del tipo penal del
peculado, son:

quienes pueden ser responsables
como autores, cmplices y
encubridores, de los que trata el
Cdigo Penal (Arts. 41-42-43 y 44).

La coparticipacin de particulares,
como anotamos la caracterstica de
la calidad que exige la ley penal
para que responsabilice a una
persona del delito de peculado es
que los sujetos activos sean
funcionarios y servidores pblicos.
Otros delitos
CONCUSIN
Art. 264.-CP. (Reformado por el
Art. 3 de la Ley 106, R.O. 365,
21-VII-98).- Los empleados
pblicos o las personas
encargadas de un servicio pblico
que se hubieren hecho culpables
de concusin, mandando
percibir, exigiendo o
recibiendo lo que saban que
no era debido por derechos,
cuotas, contribuciones, rentas
o intereses, sueldos o
gratificaciones, sern
reprimidos con prisin de dos
meses a cuatro aos.
DEL COHECHO
Art. 285.- Todo funcionario pblico
y toda persona encargada de un
servicio pblico que aceptaren
oferta o promesa, o recibieren
dones o presentes, para ejecutar un
acto de su empleo u oficio, aunque
sea justo, pero no sujeto a
retribucin, sern reprimidos con
prisin de seis meses a tres aos y
multa de cincuenta a cien sucres, a
ms de la restitucin del duplo de
lo que hubieren percibido.

COLUSIN
Convenio entre 2 o ms
personas para perjudicar a
un tercero.
DESFALCO
Es el hecho de sustraer parte de los valores
o fondos que han sido confiados a una
persona por razn de su empleo o cargo. Es
un delito equiparado a la estafa y penado
por la ley de acuerdo con su gravedad.

3.5 EL INFORME DE AUDITORA FORENSE
- Claridad, en cuanto a los objetivos del trabajo,
procedimientos adoptados y conclusiones
extradas.

- Prevenir, los riesgos por imputaciones legales
posteriores contra el auditor.



- Ayuda con la Justicia. El auditor debe considerar
que normalmente el informe de auditoria forense es
una ayuda o auxiliar de la justicia.
Pruebas y
Evidencias
Juicio y/o
Criterio del
Auditor
Conclusiones y
Recomendaciones
Si el auditor se convertir en un auxiliar de la justicia, deber tomar
recaudos adicionales como:

Falso Testimonio.- La evidencia obtenida en forma maliciosa,
ilegal o tendenciosa, puede considerarse como falso testimonio por
la justicia, por lo que, no debemos ser expuestos a tales
acusaciones.

Injurias o Calumnias.- Si el auditor forense no puede sostener sus
imputaciones, puede ser contrademandado por injurias o calumnias.

Criterio Profesional.- No actuar ni pensar por afectos o desafectos,
si no con objetividad y profesionalismo.

Hecho y Derecho.- Para la aplicacin de procedimientos, criterios y
conclusiones, el auditor debe actuar y pensar tanto en hecho
(procedimientos acorde a las disposiciones y normas) como en
derecho (criterio y conclusiones basado en lo tcito de la Ley).

Los 4 Atributos del Hallazgo.- Condicin, Criterio o Normatividad,
Causa y Efecto.
En los documentos adjuntos al
material de apoyo podrn visualizar
ejemplos de informes de auditoria
forense.
DESARROLLO
DE TALLER
GRUPAL
4
CAPITULO 4
FRAUDE ERRORES E
IRREGULARIDADES EN LA
GESTION INSTITUCIONAL.
4.1 El Error La Irregularidad y el Fraude
4 ERROR: Es una equivocacin no intencionada en los
estados financieros que pueden ser por errados clculos
matemticos o mala interpretacin de algn principio
contable o por descuido en el uso de la informacin.

4 IRREGULARIDAD: Es una distorsin u omisin
intencionada de cifras o de informacin en los estados
financieros u otra documentacin relevante de la empresa,
estos incluyen la manipulacin o falsificacin de los
documentos, la omisin intencionada de hechos
importantes y la aplicacin indebida de los PCGA,

4 EL FRAUDE: Son las irregularidades cuyas situaciones que
conllevan a la posibilidad de generacin de posibles
actividades fraudulentas que acarrean como consecuencia
generar un perjuicio econmico a la institucin.

CORRUPCIN
APROPIACIN DE
ACTIVOS
FALSIFICACIN DE INFORMACIN
CONFLICTO DE
INTERS
SOBORNO EXTORSIN NO FINANCIERA FINANCIERA
DINERO INVENTARIO
INGRESOS
FICTICIOS
HURTO APROPIACIN
DESEMBOLSOS
FRAUDULENTOS
APROPIACIN
VARIACIN
INCORRECTA
EFECTIVO
COBRANZAS NO
REGISTRADAS
COMPRAS
PERSONALES
VENTAS FALSAS
PASIVOS
OCULTOS
DEPSITOS BAJA CRDITOS
EMPLEADOS
FANTASMAS
RECEPCIONES
NO REGISTRADAS
DEVOLUCIONES Y
DESCUENTOS
GASTOS FALSOS TRANSFERENCIA
PAGOS
DUPLICADOS
CHEQUES
FALSEADOS
4.2 TIPOS DE FRAUDE
4.3 Indicadores de Fraudes
4Riesgos Culturales

4Riesgos Estructurales

4Riesgos Personales

4Riesgos Comerciales
4Riesgos Culturales

Resultados a cualquier costo.

Compromiso deficiente frente al
control.

Sin cdigo de tica comercial.

Obediencia incuestionable del
personal.
4Riesgos Estructurales

Estructuras complejas.

Sitios remotos pobremente
supervisados.

Actuacin de varias firmas de
auditores.
4Riesgos Personales

Estilo de manejo autoritario sin razonamiento
tcnico.
Desajuste entre personalidad y estatus.
Comportamiento inusual.
Actos ilegales.
Estilo de vida costosa.
Vacaciones sin tomar.
Reputacin pobre del personal.
Moral baja sin motivacin.
Alta rotacin del personal.
Compensacin vinculada al rendimiento
(informacin financiera manipulada).
4Riesgos Comerciales

Estrategia comercial pobremente
definida.

Utilidad excesiva por encima del
promedio de la industria.

Desajuste entre el crecimiento y el
desarrollo de los sistemas.

Problemas de liquidez.
4.4 Cmo se Presentan las Irregularidades
Manipulacin de Registros
Omisin de Asientos.

Sumas y asientos falsos.

Pases y otros asientos de
registros indebidos.
Manipulacin de Documentos
Destruccin de Documentos.

Preparacin de Documentos.

Alteracin de Documentos
legtimos.
4.5 Tipificacin de los Delitos y el Fraude
- Testaferro.
- Lavado de dinero y activos.
-Enriquecimiento Ilcito.
- Contrabando.
-Encubrimiento
-Complicidad
-Competencia Desleal
-Dumping
-Usura
-Evasin de Impuestos.
-Desviacin de Crditos.
-Captacin Masiva Indebida.
-Reservas Bancarias.
-Prevaricato
-Peculado
-Cohecho
-Concusin
-Colusin
-Contratacin Indebida
-Trfico de Influencias
-Abuso de Autoridad
-Abuso de confianza
-Usurpacin
-Hurto
-Estafa
-Extorsin
-Chantaje
Clasificacin del Delito
- Contra la Fe y la administracin pblica.
- Contra el patrimonio Natural y Econmico
- El delito Informtico
Hacer la
actividad de
establecer el
titulo a cada
clasificacin
4.6 Modalidades de Fraudes Empresariales
4Manejo Circulante
4Ingenieras Contables.
4Manejo Indebido de los Activos.
4Uso Indebido de claves de acceso.
4Manejo de Ttulos, Facturas o
Documentos Negociables.
4Evasin de Impuestos.

4Manejo Circulante
Caja menor y adulteracin de transacciones.
Recibos provisionales.
Dobles reembolsos.
Apropiacin indebida de dinero sin registro.
Jineteo de efectivo o cheques.
Sustitucin de dinero por cheque o tarjeta.
Consignaciones adulteradas.
Destruccin de facturas y comprobantes.
Autoprstamos.
Clonacin de documentos por varias operaciones.
Complicidad en atracos.
4Ingenieras Contables
Incremento de gastos de viaje y
representacin.
Falta de legalizacin de anticipos.
Creacin de activos o pasivos
ficticios.
Compras inexistentes.
Pagos dobles a proveedores.
Cargos indebidos a clientes.
Falta de oportunidad en las
conciliaciones.
4Manejo Indebido de los Activos

4Uso indebido de lneas telefnicas.

4Uso indebido de computadoras.

4Riesgos por programas no protegidos.

4Actividades prohibidas en las
instalaciones.
4Uso Indebido de Claves de
Acceso

4Claves compartidas en horas no
hbiles.

4Proteccin de claves en las mismas
instalaciones.

4Claves permanentes sin cambios
oportunos.

4Manejo de Ttulos Facturas o
Documentos Negociables.

4Omisin de Control previo y
concurrente.

4Documentacin alterna a la principal
o reemplazable.
4Evasin de Impuestos
4Alteraciones contables y registros
indebidos.
4Violacin de principios contables.
4El contrabando.
4Falta de controles en la
administracin y aplicacin de
impuestos nacionales.
4Desconocimiento de la materia
contable, tributaria, societaria y de
seguridad social.

4.7 Formacin de un Ambiente de Control y
Prevencin del Fraude
Acceso
Conocimiento
Tiempo
Oportunidad
Necesidad
Justificacin
Desafo
Motivacin
FRAUDE
Autorizaciones
y Controles de
Acceso
Separacin de
Funciones
Seguimiento
de controles
-Cdigo de
tica y
Conducta
-Normas de
Procedimiento
Poltica de
remuneracin
Conocimiento
de los
estmulos de
los empleados
Poltica de
Recursos
Humanos
PREVENCIN
4.8 Enfoque Proactivo contra el Fraude
CULTURA DE
HONESTIDAD
EVALUACIN
Y MEDICIN
DEL RIESGO
DEL FRAUDE
AUDITORAS:
INTERNA
EXTERNA Y
FORENSE
-Cdigo de Conducta.

-tica y Valores
Morales.

-Seleccin del Personal
Coordinacin
Efectiva
-reas con mayor
riesgo.

-Tipos de Fraude.

-Impacto del
Fraude.

-Control Interno.

-COSO Report
4.9 Los Controles Claves y Ciclos
Transaccionales
4 Controles para Ventas
4 Controles para Caja Bancos
4 Controles para Nmina
4 Controles para Adquisiciones
4 Controles para Ctas. y Doc. por Cobrar
4 Controles para Inventarios
4 Controles para Inversiones
4 Controles para Activos Fijos
4 Controles para Activos Diferidos
4 Controles para Pasivos
4 Controles para Ingresos o Rentas
4 Controles para Contratacin Pblica
4 Controles para Gastos, Costos y Prdidas





Ver en Documentacin
de Consulta
Gracias por
su atencin
ING. GERMN ARRIAGA BAIDAL, Mca.