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C.P.C.

Edson Martn Gonzles Pea



24.11.2011
Impuesto a la Renta
Qu grava?
Las rentas que provengan del capital, trabajo y de la
aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose
como tales aquellas que provengan de una fuente
durable y susceptible de generar ingresos peridicos.

Base Legal: Artculo 1 inciso a) del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta (D.S. 179-2004-EF)
mbito de aplicacin del Impuesto
a la Renta
Estn sujetas al impuesto la totalidad de las rentas
gravadas que obtengan los contribuyentes que, conforme
a las disposiciones de esta Ley, se consideran
domiciliados en el pas, sin tener en cuenta la
nacionalidad de las personas naturales, el lugar de
constitucin de las jurdicas, ni la ubicacin de la fuente
productora.

Sigue
En caso de contribuyentes no domiciliados en el pas, de
sus sucursales, agencias o establecimientos permanentes,
el impuesto recae slo sobre las rentas gravadas de fuente
peruana.

Es decir: Se consideran las rentas de fuente peruana y
las rentas de fuente extranjera

Base Legal: artculo 6 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
Clasificacin de las rentas de
fuente peruana
a) Primera: Rentas producidas por el arrendamiento,
subarrendamiento y cesin de bienes.
b) Segunda: Rentas del capital no comprendidas en la primera
categora
c) Tercera: Rentas del comercio, la industria, y otras
expresamente consideradas por Ley.
d) Cuarta: Rentas del trabajo independiente.
e) Quinta: Rentas del trabajo en relacin de dependencia, y otras
rentas del trabajo independiente expresamente sealadas por
Ley.


Base Legal: Artculo 22 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
RENTAS DE CUARTA CATEGORA
Rentas de Cuarta Categora
Son rentas de cuarta categora las obtenidas por:
a) El ejercicio individual de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio o
actividades no incluidas expresamente en la tercera categora.
Ejemplo:
Contadores independientes
Abogados independientes
Mdicos, entre otros
Excepto:
Comisionistas
Profesionales que desempeen actividades conjuntamente con sus colegas en
estudios u oficinas independientes dentro de la mismas instalaciones, y otras
rentas de tercera categora, de conformidad a lo dispuesto en el artculo 28 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

Base Legal: Artculo 33 inciso a) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

Sigue
b) El desempeo de funciones de director de empresas,
sindico, mandatario, gestor de negocios, albacea y
actividades similares, incluyendo el desempeo de
las funciones del regidor municipal o consejero
regional, por las cuales perciban dietas.


Base Legal: Artculo 33 inciso b) del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.

Caractersticas de las rentas de
cuarta categora
No existe relacin de dependencia o
subordinacin: Sin horarios, sin amonestaciones
similares a las de un contrato laboral, etc.
Se pacta un contrato de naturaleza civil y no
laboral: Contrato de Locacin de Servicios
El prestador del servicio utiliza sus propias
herramientas, materiales y conocimientos.
El prestador se puede valer de personal auxiliar,
entre otras.


Sigue
RTF N 09236-2-2007
Las rentas generadas por el recurrente califican como
rentas de cuarta categora aun cuando, para la prestacin
de tales servicios, se haya requerido del apoyo de
auxiliares y sustitutos
El Contrato de Locacin de
Servicios
a. Dentro de las modalidades de la prestacin de
servicios destaca la locacin de servicios.
(Art. 1756 del Cdigo Civil)
b. Por la locacin de servicios el locador se obliga, sin
estar subordinado al comitente, a prestarle sus
servicios por cierto tiempo o para un trabajo
determinado, a cambio de una retribucin.
(Art. 1764 del Cdigo Civil)





Sigue
c. Pueden ser materia del contrato toda clase de servicios
materiales e intelectuales.
(Art. 1765 del Cdigo Civil)
d. El plazo mximo de este contrato es de seis aos si se
trata de servicios profesionales y de tres aos en el caso de
otra clase de servicios. Si se pacta un plazo mayor, el
lmite mximo indicado slo puede invocarse por el
locador.
(Art. 1768 del Cdigo Civil)






Emisin de Comprobantes de Pago
Por la prestacin de servicios calificados como
generadores de rentas de cuarta categora se emitirn los
denominados recibos por honorarios, excepto:
Por los ingresos que se perciban por las funciones de
directores de empresas, albaceas, sndicos, gestores de
negocios, mandatarios y regidores de municipalidades y
actividades similares.

Base legal: Numeral 2 del artculo 4 e inciso 1.5 del numeral 1 del artculo 7
del Reglamento de Comprobantes de Pago (R.S. 007-99/SUNAT)
Sigue
Por los ingresos percibidos por trabajadores
independientes a los que se hace referencia en los
incisos e y f del artculo 34 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta (Rentas de cuarta quinta)


Base Legal: ltimo prrafo del inciso j) del artculo 21 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta
Retenciones y pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta de cuarta categora
Pagos a cuenta
Las personas naturales que obtengan rentas de cuarta
categora, abonarn con carcter de pago a cuenta por
dichas rentas, cuotas mensuales que determinarn
aplicando la tasa del 10% (diez por ciento) sobre la renta
bruta mensual.

Base Legal: Artculo 86 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta

Para efectuar los pagos a cuenta deber utilizar el
PDT 616, el mismo que tiene carcter de declaracin
jurada
Sigue
Pagos a cuenta
La SUNAT podr establecer o exceptuar de la obligacin
de presentar declaraciones juradas en los casos que
estime conveniente a efecto de garantizar una mejor
recaudacin del impuesto (a la Renta), incluyendo los
pagos a cuenta

Base Legal: Artculo 79 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (sexto
prrafo)
Retenciones
Tratndose de rentas de cuarta categora, las
personas, empresas y entidades a que se refiere el
inciso b) del artculo 71 de la LIR (Las personas
obligadas a llevar contabilidad de acuerdo al primer y
segundo prrafos del artculo 65 de esta ley),
debern retener con carcter de pago a cuenta del
Impuesto a la Renta el 10% de las Rentas brutas que
abonen o acrediten

Base Legal: Artculo 86 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (segundo
prrafo)

Retenciones y pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta de cuarta categora
Sigue
Retenciones
Sin embargo, mediante decreto supremo se podr
establecer supuestos en los que no procedern las
retenciones del impuesto o en los que se suspendern
las retenciones dispuestas por la LIR

Base Legal: Artculo 71 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (ltimo
prrafo)

Excepciones a retener el impuesto a la Renta de
Cuarta Categora y de la Suspensin de los Pagos
a Cuenta
No se retendr el Impuesto cuando:
1. Los recibos por honorarios pagados o acreditados
sean por un importe igual o menor a S/. 1,500.00
2. Cuando el prestador del servicio haya sido
autorizado por la SUNAT a suspender sus
retenciones y/o pagos a cuenta

Base Legal: Artculo 2 del D.S. N 215-2006-EF

Sigue
Podr solicitar la suspensin teniendo en cuenta lo
siguiente:
Literal a) y literal b) del inciso 5.1. del artculo 5 del DS
215-2006-EF
a. Plazos de presentacin de la solicitud de suspensin
Enero junio o julio a diciembre
b. Habindose iniciado operaciones en el ejercicio o desde
noviembre del ejercicio anterior, si no supera los S/.
31,500 establecido por SUNAT por sus rentas de cuarta o
rentas de cuarta y quinta (de ser el caso)


Sigue
c. En caso a haber iniciado operaciones con
anterioridad a noviembre del ejercicio anterior,
se establecen ingresos proyectados (rentas de
cuarta o rentas de cuarta y quinta de ser el caso)
tomando como base de referencia 12 meses
anteriores al mes precedente al anterior a aqul
en que se presente la solicitud de suspensin; en
el cual no deber superar el lmite anual (S/.
31,500) durante dicho plazo.


Ejemplo:
El seor Roger Jimnez percibe rentas de cuarta categora desde el ao
2005. Presenta su solicitud de suspensin en enero 2011 y cuenta con la
siguiente informacin:














Por tanto su solicitud se suspensin es procedente.
d. De haber iniciado operaciones antes de
noviembre del ejercicio anterior y superado los
ingresos proyectados (el plazo de 12 meses ) al
lmite de S/ 31,500 podr solicitar la suspensin si
presentada la solicitud entre enero a junio, el IR
de los ingresos proyectados son menores o
iguales al 10% del promedio de las rentas de
cuarta categ. proyectadas, multiplicada por el
nmero de meses transcurridos desde enero .


Ejemplo:
Se presenta la solicitud en abril 2011 y se tienen los
siguientes datos:
Ingresos proyectados





Clculo del IR

( a )
Sigue
Promedio mensual de los ingresos proyectados




Calculamos el 10% del promedio mensual
multiplicado por los meses transcurridos


En este caso s procede la solicitud pues (a) < (b)

( b )
e. De haber iniciado operaciones antes de noviembre del
ejercicio anterior y superado los ingresos proyectados (el
plazo de 12 meses ) al lmite de S/ 31,500 podr solicitar la
suspensin si presentada la solicitud a partir de julio, el
IR de los ingresos proyectados son menores o iguales a la
suma de las retenciones de cuarta y quinta
categoras y los pagos a cuenta de cuarta categora
realizados entre el mes de enero y el mes anterior a
la presentacin de la solicitud, y el saldo a favor del
contribuyente consignado en la declaracin jurada anual
del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable anterior,
siempre que dicho saldo no haya sido materia de
devolucin.
Sigue
Ejemplo:
Se presenta la solicitud en julio 2011 y se cuenta con la
siguiente informacin:
Ingresos proyectados





Clculo del IR



( a )
Monto de retenciones de enero a junio 2011 ms saldo a
favor determinado en la DJ del 2010, el cual no se ha
solicitado en devolucin






En este caso s procede la solicitud pues (a) < (b)

( b )
Excepciones a efectuar Pagos a Cuenta del
Impuesto a la Renta de Cuarta Categora
El prestador del servicio no efectuar pagos a cuenta cuando:
Sus ingresos por rentas de cuarta categora o las rentas de
cuarta y quinta categora (de ser el caso) percibidas en el
mes no superen los S/. 2,625 y S/.2,100 (en el caso de
directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de
negocios, albaceas o similares y perciban rentas por dichas
funciones y adems otras rentas de cuarta y/o quinta
categoras)


Base Legal: Artculo 2 de la RS 013-2007/SUNAT y art. 1 de la RS 006-
2010/SUNAT

Clculo del Impuesto a la Renta anual de
cuarta categora (domiciliados)
Clculo del Impuesto a la Renta anual de
cuarta categora (domiciliados)
Aplicacin de la escala de tasas del artculo 53 LIR
(para personas domiciliadas)

Determinacin del Impuesto a la Renta de
cuarta categora para un No domiciliado
Se le aplica la retencin al momento del pago del 30%
sobre el 80% de la retribucin bruta pactada (tasa
efectiva 24%)
Se declara la retencin en el PDT 601
RENTAS DE QUINTA CATEGORA
Rentas de Quinta Categora
Base Legal: Artculo 34 inciso del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
Son rentas de quinta categora las obtenidas por:
a. El trabajo personal prestado en relacin de
dependencia, como sueldos, salarios, asignaciones,
emolumentos, gratificaciones, dietas,
compensaciones, primas, bonificaciones, aguinaldos,
comisiones en dinero o en especie, gastos de
representacin, y en general, toda retribucin por
servicios personales.


Rentas de Quinta Categora
Base Legal: Artculo 34 inciso del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
b. Rentas vitalicias y pensiones que tengan origen en el trabajo personal (jubilacin,
montepo e invalidez, y cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajo
personal. De conformidad al inciso d) del artculo 18 del TUO de la Ley del
IR las rentas vitalicias y las pensiones tales como jubilacin, montepo e
invalidez estn inafectas del impuesto
c. Participaciones de los trabajadores anuales u otras entregadas en sustitucin de
estas.
d. Ingresos provenientes de las cooperativas de trabajo que perciban los socios.
e. Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente (rentas
de cuarta categora) con contratos de prestacin de servicios, normados por la
legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado
por quien lo requiere y cuando el usuario proporcione los elementos de trabajo y
asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda.
f. Los ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados dentro de la
cuarta categora, efectuados para un contratante con el cual mantenga
simultneamente una relacin laboral de dependencia.



Caractersticas de las rentas de
quinta categora
Existe relacin de dependencia o subordinacin: horarios,
amonestaciones, etc.
Se pacta un contrato de naturaleza laboral (requisito no
indispensable pues a veces basta con la voluntad expresada
verbalmente por el empleador de contar con los servicios
del trabajador)
El usuario del servicio proporciona herramientas,
materiales y en algunos casos conocimientos.
Retribucin por servicios personales, alude a cualquier
pago recibido del empleador por razn del servicio prestado
en relacin de dependencia.



Caractersticas de las rentas de
quinta categora
Interesa que el pago sea considerado como el producto de
la prestacin del servicio.




No son rentas de quinta categora:
Las cantidades que percibe el servidor por asuntos del
servicio en lugar distinto al de su residencia habitual, como
gastos de viaje, viticos por alimentacin y hospedaje
Gastos de movilidad
Otros gastos exigidos por la naturaleza de sus labores
(telfonos, sumas por uniformes RTF 560-4-99 condicin
de trabajo)
El pago debe representar un beneficio econmico para el
trabajador. No es renta si es un reembolso de un gasto
incurrido por razn del servicio, o es condicin de trabajo,
por lo que no tiene su libre disponibilidad.



No son rentas de quinta categora:
Los supuestos sealados en el inciso c) del artculo 20
del Reglamento de la LIR
Los pagos a servidores contratados en el
extranjero, su cnyuge e hijos por: Pasajes al inicio
y trmino del contrato; alimentacin y hospedaje
por los 3 primeros meses en el pas; transporte al
pas e internacin del equipaje y menaje de casa;
pasajes a su pas por vacaciones durante contrato;
salida y transporte de equipaje y menaje casa al
trmino del contrato.



Sigue
otros:
Pagos a personas no domiciliadas que prestan servicios de
asistencia tcnica en el pas por concepto de: pasajes dentro
y fuera pas, viticos por alimentacin y hospedaje.
Los gastos y contribuciones realizados por la empresa con
carcter general a favor del personal, y los gastos
designados a prestar asistencia de salud a los servidores
segn art. 37 ll) LIR. RTF 2230-2-2003, 2506-2-2004.
Las indemnizaciones laborales y de la CTS.
Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y
lactancia (inafectos)



Aspectos a considerar en la renta
de quinta categora
Sern deducibles como gastos, los aguinaldos,
bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se
acuerden al personal incluyendo todos los pagos que
por cualquier concepto se hagan a favor de los
servidores en virtud del vnculo laboral existente y con
motivo del cese. Ello proceder en la medida que
hayan sido pagadas dentro del plazo establecido para
la presentacin de la DJ anual.
Aspectos a considerar en la renta
de quinta categora
Las remuneraciones de los socios o de sus familiares que son
trabajadores dentro de la entidad contribuyente del IR, no deber
superar el valor de mercado determinado de conformidad al inciso b)
del artculo 19-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
El trabajador referente (con quien se efecta la comparacin) no puede
tener parentesco hasta el cuarto grado de consanguinidad ni segundo
de afinidad.
El trabajador sealado en el punto anterior, debi haber prestado sus
servicios en la empresa dentro del ejercicio y durante el mismo periodo
(meses) por el cual se verifica el lmite, es decir, debi haberse
encontrado laborando antes o durante el periodo dentro de un ejercicio
igual al de la persona vinculada o el familiar de esta.

Aspectos a considerar en la renta
de quinta categora (continuacin)
La comprobacin del lmite al valor de mercado se efecta, al cierre de
diciembre o en el mes en que opere el cese del vnculo laboral, en caso
que este ltimo hecho ocurra antes del cierre del ejercicio.
El exceso no es renta deducible de tercera categora para el pagador de
la misma (se adiciona).
No se efectan retenciones por rentas de quinta categora sobre el
exceso.
El exceso slo es dividendo para efectos del Impuesto a la Renta, salvo
que exista otra norma que tome este exceso y le d el mismo
tratamiento, como ocurre en la norma de Renta.
La contabilizacin de las remuneraciones incluido el exceso debe
mantenerse anotado en los libro o registros contables, tal y como se
consign inicialmente.

Aspectos a considerar en la renta
de quinta categora (continuacin)
El pagador de las retribuciones quien es agente de retencin deber
retener la tasa del 4.1% sobre el mencionado exceso y deber pagar la
retencin dentro del plazo para el vencimiento de obligaciones
mensuales. El supuesto aqu planteado
Respecto al exceso del valor de mercado, de las remuneraciones
pagadas a los familiares de las personas vinculadas, esta ser atribuida a
la persona vinculada y proceder efectuar la retencin aplicando la tasa
mencionada anteriormente sobre las retribuciones an no pagadas a
este asociado.


Valor de mercado en las remuneraciones de los
socios o sus familiares que son trabajadores
Sern considerados los familiares con el siguiente grado de
parentesco consanguneo:



(*) Para efectos civiles se considera en la lnea colateral slo hasta el cuarto grado de consanguinidad (hasta primos
hermanos) segn lo establecido en el ltimo prrafo del artculo 236 del Cdigo Civil.
Se consideran tambin aquellas personas que tengan el
grado de parentesco por afinidad siguiente:


(**) La afinidad en lnea recta no acaba por la disolucin del matrimonio que la produce. Subsiste la afinidad en el segundo
grado de la lnea colateral en caso de divorcio y mientras viva el ex-cnyuge.

Parentesco consanguneo (artculo 236 del Cdigo Civil)
Primero Padres y hermanos
Segundo Abuelos
Tercero Bisabuelos y tos
Cuarto (*) Tatarabuelos y primos hermanos
Parentesco por afinidad (**) (artculo 237 del Cdigo Civil)
Primero Los suegros
Segundo Abuelos del cnyuge y los cuados
Determinacin del valor de mercado
Inc. b) art. 19 del Reglamento de la LIR
a. La remuneracin del trabajador mejor remunerado que realice
funciones similares dentro de la empresa.
b. En caso de no existir el referente sealado en el numeral anterior,
ser la remuneracin del trabajador mejor remunerado, entre
aquellos que se ubiquen dentro del grado, categora o nivel jerrquico
equivalente dentro de la estructura organizacional de la empresa.
c. En caso de no existir los referentes anteriormente sealados, ser el
doble de la remuneracin del trabajador mejor remunerado entre
aquellos que se ubiquen dentro del grado, categora o
nivel jerrquico inmediato inferior, dentro de la estructura
organizacional de la empresa.


Sigue
Inc. b) art. 19 del Reglamento de la LIR
d. De no existir los referentes anteriores, ser la remuneracin del
trabajador de menor remuneracin dentro de aquellos ubicados en el
grado, categora o nivel jerrquico inmediato superior dentro de la
estructura organizacional de la empresa.
e. De no existir ninguno de los referentes sealados anteriormente, el
valor de mercado ser el que resulte mayor entre la remuneracin
convenida por las partes, sin que exceda de (95) UIT anuales, y la
remuneracin del trabajador mejor remunerado de la empresa
multiplicado por el factor de 1.5


Ejemplo: Determinacin del valor de mercado de las remuneraciones de
socios o familiares que trabajan en la empresa.
La empresa industrial El Remache EIRL., cuenta con la siguiente
informacin del personal en su planilla de sueldos. Se pide determinar el
valor de mercado de las remuneraciones del titular gerente.




Solucin:
Se determina que no se puede establecer comparacin entre las
remuneraciones de los esposos por la vinculacin del titular gerente a la
empresa, en ese sentido se aplica el ltimo supuesto del inciso b) del
artculo 19-A del reglamento de la LIR.


Nombre Cargo Remuneracin
Mensual
Jorge Luis
Hurtado Ramos
Titular Gerente S/. 25,000
Ana Luisa
Barnechea Li de Hurtado
Gerente Financiero (Esposa del
titular gerente)
S/. 10,500
Martn Jos
Mndez Jurez
Jefe de Recursos Humanos (No
tiene ninguna relacin de
parentesco con los anteriores)
S/. 6,000
Sigue
Determinacin de la remuneracin del Gerente a valor de mercado:





(*) El valor de mercado ser el mayor entre (A) y (C) sin exceder el lmite mximo de (B).

(**) Adems de adicionar el exceso, la empresa industrial El Remache E.I.R.L. deber declarar y pagar la
retencin del 4.1% en el Formulario Virtual - PDT N 617, por concepto de dividendos, dentro del plazo de
vencimiento de las obligaciones tributarias correspondientes al mes de diciembre (Literal e) del numeral
3 del inciso b) del artculo 19-A del Reglamento).









Concepto S/.
A. Remuneracin total anual del Titular Gerente (S/. 25,000 x 14) 350,000
B. Lmite mximo anual (95 UIT= 95 x S/. 3,600) (*) 342,000
C. Remuneracin anual del Jefe de Recursos Humanos x Factor 1.5
(S/. 6,000 x 14 x 1.5)
126,000
Adicin por exceso sobre el Valor de Mercado de la
remuneracin (A - B) (**)
8,000
Retencin de la renta de quinta categora
Base Legal: Artculo 75 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; Ar. 40,
41 y 42 Reglamento de la LIR
El trabajador Josu Rodrguez Jimnez percibe en enero una retribucin
de S/. 5,100 calcular la retencin del mes, adicionalmente percibe una
bonificacin de S/. 300
Solucin

(Remuneraciones x nmero de meses restantes) +
Rem mes 61,200.00
Otras rentas de 5ta del mes 300.00
Gratificaciones del ejercicio (Julio + Diciembre) 10,200.00
Otras rentas de quinta de periodos anteriores (dentro
del ejercicio)
Renta bruta 71,700.00
Deduccin 7 UIT
(25,200.00
)
Renta Neta (Base imponible) 46,500.00
Impuesto (ver escala acumulable art. 53 LIR):
Hasta 27 UIT 15% (97,200) 15% 6,975.00
Pasadas las 27 y hasta 54 UIT 21% (calcular sobre la
diferencia del exceso de 97200 menos los mismos
97200, con un tope de 194,400) 21%
Superadas las 54 UIT 30% (sobre exceso de 194,400) 30%
Total Impuesto a la Renta 6,975.00
Deduccin de retenciones efectuadas en los periodos
ant
Total impuesto a retener 581.25
Meses Se deduce
El resultado
obtenido se
divide entre:
Enero a
marzo
Sin deduccin de
retenciones
12
Abril
Retenciones enero a
marzo
9
Mayo a julio
Retenciones de enero a
abril
8
Agosto
Retenciones de enero a
julio
5
Setiembre a
noviembre
Retenciones de enero a
agosto
4
Diciembre
(Regularizaci
n del
Impuesto
anual)
Retenciones de enero a
noviembre
1
Infracciones y sanciones vinculadas a las rentas de cuarta
y quinta categora
Respecto a la retencin

Infracciones y sanciones vinculadas a las rentas de cuarta
y quinta categora
Respecto a la retencin

Las multas no podrn ser en ningn caso menores al 5% de
la UIT cuando se determinen en funcin al tributo omitido,
no retenido o no percibido, no pagado, no entregado, el
monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se
tomen como referencia con excepcin de los ingresos
netos.

Rebaja: Rgimen de Incentivos del artculo 179 del Cdigo
Tributario


Muchas gracias