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Dr. CPCC. JOS PUJAICO E.



2 DR. CPCC - J. PUJAICO
FACULTADES DE LA
SUNAT
DETERMINACIN
RECAUDACIN
FISCALIZACIN
INTERPRETACIN
SANCIONATORIO
De acuerdo con lo dispuesto en el Cdigo Tributario,
constituye funcin de la Administracin tributaria
recaudar los tributos. A tal efecto, puede contratar
directamente los servicios de las entidades del
sistema bancario y financiero para recibir el pago de
deudas correspondientes a tributos administrados
por aqulla.
Los convenios podrn incluir la autorizacin para
recibir y procesar declaraciones y otras
comunicaciones dirigidas a la Administracin.
3 DR. CPCC - J. PUJAICO
Por el acto de la determinacin de la obligacin
tributaria:
a) El deudor tributario verifica la realizacin del
hecho generador de la obligacin tributaria, seala
la base imponible y la cuanta del tributo.
b) La Administracin Tributaria verifica la realizacin
del hecho generador de la obligacin tributaria,
identifica al deudor tributario, seala la base
imponible y la cuanta del tributo.
La determinacin de la obligacin tributaria se inicia:
1. Por el acto o declaracin del deudor tributario.
2. Por la Administracin Tributaria; por propia
iniciativa o denuncia de terceros.
4 DR. CPCC - J. PUJAICO
Se ejerce en forma discrecional, de acuerdo a lo
establecido en el ltimo prrafo de la Norma IV del
Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario.
El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la
inspeccin, investigacin y el control del
cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de
aquellos sujetos que gocen de inafectacin,
exoneracin o beneficios tributarios.
5 DR. CPCC - J. PUJAICO
La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional
de determinar y sancionar administrativamente las
infracciones tributarias.
En virtud de la citada facultad discrecional, la
Administracin Tributaria tambin puede aplicar
gradualmente las sanciones, en forma y condiciones que
ella establezca, mediante Resolucin de Superintendencia
o norma de rango similar.
Para efecto de graduar las sanciones, la Administracin
Tributaria se encuentra facultada para fijar, mediante
Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar,
los parmetros o criterios objetivos que correspondan, as
como para determinar tramos menores al monto de la
sancin establecida en las normas respectivas.

6 DR. CPCC - J. PUJAICO
En concordancia a lo dispuesto por la Norma VIII del
Cdigo Tributario, para determinar la verdadera
naturaleza del hecho imponible se faculta a la
Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria (SUNAT), a tomar en cuenta los actos,
situaciones y relaciones econmicas que
efectivamente realicen, persigan o establezcan los
deudores tributarios.
7 DR. CPCC - J. PUJAICO
1. Impuesto General a las Ventas (IGV).- Es el
impuesto que se aplica en las operaciones de
venta e importacin de bienes, as como en la
prestacin de distintos servicios comerciales, en
los contratos de construccin o en la primera
venta de inmuebles.
2. Impuesto a la Renta (IR).- Es aqul que se aplica a
las rentas que provienen del capital, del trabajo o
de la aplicacin conjunta de ambos.
3. Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER).-
Es un rgimen tributario dirigido a personas
naturales y jurdicas, sucesiones indivisas y
sociedades conyugales domiciliadas en el pas que
obtengan rentas de tercera categora provenientes
de las actividades de comercio y/o industria; y
actividades de servicios.
8 DR. CPCC - J. PUJAICO
4. Nuevo Rgimen nico Simplificado (Nuevo RUS).-
Es un rgimen simple que establece un pago nico
por el Impuesto a la Renta y el Impuesto General a
las Ventas (incluyendo al Impuesto de Promocin
Municipal). A l pueden acogerse nicamente las
personas naturales o sucesiones indivisas, siempre
que desarrollen actividades generadoras de rentas
de tercera categora (bodegas, ferreteras, bazares,
puestos de mercado, etc.) y cumplan los requisitos
y condiciones establecidas.
9 DR. CPCC - J. PUJAICO
5. Impuesto Selectivo al Consumo (ISC).- Es el
impuesto que se aplica slo a la produccin o
importacin de determinados productos como
cigarrillos, licores, cervezas, gaseosas,
combustibles, entre otros.
6. Impuesto Extraordinario para la Promocin y
Desarrollo Turstico Nacional.- Impuesto destinado
a financiar las actividades y proyectos destinados a
la promocin y desarrollo del turismo nacional.
7. Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) .-
Impuesto aplicable a los generadores de renta de
tercera categora sujetos al rgimen general del
Impuesto a la Renta, sobre los Activos Netos al 31
de diciembre del ao anterior. La obligacin surge
al 1 de enero de cada ejercicio y se paga desde el
mes de abril de cada ao.
10 DR. CPCC - J. PUJAICO
8. Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF).- El
Impuesto grava algunas de las operaciones que se
realizan a travs de las empresas del Sistema
Financiero. Est vigente desde el 1 de marzo del
2004.
9. Impuesto a los Juegos de Casinos y de Mquinas
Tragamonedas.- Este impuesto grava la
explotacin de casinos y mquinas tragamonedas.
10.Derechos Arancelarios o Ad Valorem.- Son los
derechos aplicados al valor de las mercancas que
ingresan al pas, contenidas en el arancel de
aduanas.
11 DR. CPCC - J. PUJAICO
11.Derechos Especficos.- Son los derechos fijos
aplicados a las mercancas de acuerdo a
cantidades especficas dispuestas por el Gobierno.
12.Aportaciones al ESSALUD y a la ONP.- Mediante la
Ley N 27334 se encarga a la SUNAT la
administracin de las citadas aportaciones,
mantenindose como acreedor tributario de las
mismas, el Seguro Social de Salud (ESSALUD) y la
Oficina de Normalizacin Previsional (ONP).
13.Regalas Mineras.- Se trata de un concepto no
tributario que grava las ventas de minerales
metlicos y no metlicos. El artculo 7 de la Ley
28258 - Ley de Regalas Mineras, autoriza a la
SUNAT para que realice, todas las funciones
asociadas al pago de la regala minera.

12 DR. CPCC - J. PUJAICO
14.Impuesto Especial a la Minera.- El Impuesto Especial a la
Minera grava la utilidad operativa obtenida por los
sujetos de la actividad minera, proveniente de las ventas
de los recursos minerales metlicos en el estado en que
se encuentren, as como la proveniente de los
autoconsumos y retiros no justificados de los referidos
bienes.
15.Gravamen Especial a la Minera.- El Gravamen es un
recurso pblico originario proveniente de la
explotacin de recursos naturales no renovables que se
hace aplicable a los sujetos de la actividad minera en
mrito y a partir de la suscripcin de convenios con el
Estado, respecto de proyectos por los que se
mantienen vigentes Contratos de Garantas y Medidas
de Promocin a la Inversin de conformidad con el
Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera,
aprobado por el Decreto Supremo 014-92- EM y
normas modificatorias. El Gravamen es el resultado de
aplicar sobre la utilidad operativa trimestral de los
sujetos de la actividad minera, una tasa efectiva, la cual
es establecida en funcin al margen operativo.
13 DR. CPCC - J. PUJAICO
La Reserva Tributaria se origina como una forma de
impedir que la informacin que contienen las
declaraciones tributarias pueda revelarse a terceros, para
fines extrafiscales. Segn esta obligacin, la
Administracin Tributaria est impedida de hacer pblica
la informacin tributaria de los contribuyentes.
Este derecho propio de cada contribuyente, ha sido
conculcado por nuestra propia Constitucin Poltica, en
cuyo literal 5 del artculo 2o ha establecido que sta solo
puede ser levantada a pedido del juez, del Fiscal de la
Nacin o de una Comisin Investigadora del Congreso con
arreglo a ley y siempre que se refieran al caso
investigado.

14 DR. CPCC - J. PUJAICO
A la par de lo sealado en el prrafo anterior, el
Cdigo Tributario tambin ha regulado la Reserva
Tributaria sealando que tendr carcter de
informacin reservada, y nicamente podr ser
utilizada por la Administracin Tributaria, para sus
fines propios, la cuanta y la fuente de las rentas, los
gastos, la base imponible o, cualesquiera otros datos
relativos a ellos, cuando estn contenidos en las
declaraciones e Informaciones que obtenga por cual-
quier medio de los contribuyentes, responsables o
terceros, as como de la tramitacin de las
denuncias.

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16 DR. CPCC - J. PUJAICO
LA ADMINISTRACION
TRIBUTARIA (SUNAT) SE
ENCUENTRA OBLIGADA A:
Preparar proyectos de
reglamentos de leyes
tributarias
Orientacin, informar,
educar y asistir al
contribuyente
Guardar la informacin
tributaria de los
contribuyentes
Los funcionarios y servidores que laboren en la
Administracin Tributaria al aplicar los tributos,
sanciones y procedimientos que corresponda, se
sujetan a las normas tributarias de la materia,
estando impedidos de ejercer por su cuenta o por
intermedio de terceros, as sea gratuitamente,
funciones o labores permanentes o eventuales de
asesora vinculadas a la aplicacin de normas
tributarias.
17 DR. CPCC - J. PUJAICO

18 DR. CPCC - J. PUJAICO
LOS ADMINISTRADOS
(CONTRIBUYENTES)
TIENEN DERECHO A:
Ser tratados con respeto y
consideracin por la SUNAT
Exigir la devolucin de lo
pagado indebidamente o en
exceso
Sustituir o rectificar sus
declaraciones juradas
Interponer reclamo,
apelacin, demanda
contencioso administrativa.
Otras expresamente
sealadas en el Art. 92 del
Cdigo Tributario.

19 DR. CPCC - J. PUJAICO

LOS ADMINISTRADOS
(CONTRIBUYENTES)
ESTN OBLIGADOS A:
Inscribirse en los registros
de la SUNAT
Acreditar su inscripcin
cuando la SUNAT lo
requiera
Emitir y/u otorgar
Comprobante de pago
Llevar los libros de
contabilidad u otros libros y
registros
Permitir el control por parte
de la SUNAT
Otras previstas en el Art.
87 del Cdigo Tributario.
20 DR. CPCC - J. PUJAICO
SE ENCUENTRAN
OBLIGADOS A
PRESENTAR LA
DECLARACION, LOS
NOTARIOS A NIVEL
NACIONAL QUE
DURANTE EL
EJERCICIO HAYAN,
POR LO MENOS:
Realizado una Autorizacin
de libros y registros.
otorgado una escritura
pblica que contenga
operaciones patrimoniales.
Legalizado un formulario
registral
Participado en la
transferencia de bienes
muebles registrables o no
registrables.
Certificado un formulario
de inscripcin en el que
consta una garanta
mobiliaria.
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LOS TERCEROS ESTN
OBLIGADOS A:
Los miembros del Poder
Judicial, los Funcionarios y
Servidores Pblicos,
Notarios, Fedatarios y
Martilleros Pblicos, estn
obligados a comunicar y
proporcionar a la SUNAT
las informaciones que
tengan conocimiento en el
ejercicio de sus funciones,
y que podran generar
obligaciones tributarias.

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FACULTAD DE
FISCALIZACIN
Revisin y control del
cumplimiento de las
obligaciones tributarias
La facultad de fiscalizacin se puede definir como la
revisin y control del cumplimiento de las
obligaciones tributarias formales y sustanciales por
parte del sujeto pasivo.
Dicho de otro modo, viene a ser una Auditora del
cumplimiento de las Obligaciones Formales y
Sustanciales realizada por la propia Administracin
Tributaria, para lo cual se ayuda de tcnicas y
procedimientos especialmente diseados y
estructurados para tal fin.
23 DR. CPCC - J. PUJAICO
En la RTF N 1010-2-2000, el Tribunal Fiscal se ha
pronunciado en el mismo sentido al sealar que la
facultad de fiscalizacin es el poder con el que goza
la Administracin Tributaria segn ley, con la
finalidad de comprobar el cumplimiento de las
obligaciones y la procedencia de beneficios
tributarios as como supone la existencia de
prestaciones establecidas legalmente para hacer
posible esa comprobacin, cuyo incumplimiento
constituye infraccin sancionable.
24 DR. CPCC - J. PUJAICO

25 DR. CPCC - J. PUJAICO
Fecha en que se entregue la
totalidad de la informacin
y/o documentacin que
fuere solicitada en el primer
requerimiento notificado
Plazo para el
procedimiento
de fiscalizacin
1 ao
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SUPUESTO SE SUSPENDER Et PLAZO DE FISCALIZACIN
Durante la tramitacin
de las pericias
Desde la fecha en que surte
efectos la notificacin de la
solicitud de la pericia
Hasta la fecha en que
la SUNAT reciba el
peritaje
Tratndose de
solicitudes de
informacin a
autoridades de otros
pases
Desde que la Administracin
Tributaria solicite la referida
informacin
Hasta que dicha
informacin se remita
Tratndose de fuerza
mayor
Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor,
la Administracin Tributaria Interrumpa sus
actividades
Durante el lapso en que
el deudor tributario
incumpla con la entrega
de la informacin
solicitada por la
Administracin
Tributaria
Desde el da siguiente a la
fecha sealada para que el
citado sujeto cumpla con lo
solicitado
Hasta la fecha en que
entregue la totalidad
de la Informacin
Durante el plazo de las
prrrogas solicitadas por
el deudor tributario.
Por el lapso de duracin de las prrrogas otorgadas
expresa o automticamente por la SUNAT.

27 DR. CPCC - J. PUJAICO
SUPUESTO SE SUSPENDER EL PLAZO DE
FISCALIZACIN
Tratndose de procesos judiciales
cuando lo que en l se resuelva
resulta indispensable para la
determinacin de la obligacin
tributaria o la prosecucin del
procedimiento de fiscalizacin, o
cuando ordena la suspensin de la
fiscalizacin


Durante el plazo de los procesos
judiciales
Tratndose de procesos judiciales
iniciados con anterioridad al inicio
del cmputo del plazo establecido
en el artculo 62-A del Cdigo
Tributario
Desde la fecha en
que el sujeto
fiscalizado entreg la
totalidad de la
informacin
solicitada en el
primer requerimiento
Hasta la culminacin
del proceso I judicial,
segn las normas de
la materia.
Tratndose de procesos judiciales
iniciados con posterioridad al inicio
del cmputo del plazo establecido
en el articulo 62-A del Cdigo
Tributario
Desde el da
siguiente de iniciado
el proceso judicial
Hasta su culminacin
28 DR. CPCC - J. PUJAICO
SUPUESTO SE SUSPENDER EL PLAZO DE
FISCALIZACIN
Tratndose de procesos
judiciales que ordenen la
suspensin de la
fiscalizacin
Desde el da
siguiente en que se
notifique a la
SUNAT la resolucin
judicial que ordena
dicha suspensin
Hasta la fecha en
que se notifique
su levantamiento.
Cuando se requiera
informacin a otras
entidades de la
Administracin Pblica o
entidades privadas
Desde la fecha en
que surte efectos la
notificacin de la
solicitud de
informacin
Hasta la fecha en
que la SUNAT
reciba la totalidad
de la informacin
solicitada
El Procedimiento de Fiscalizacin es el procedimiento
mediante el cual la SUNAT comprueba la correcta
determinacin de la obligacin tributaria Incluyendo
la obligacin tributaria aduanera as como el
cumplimiento de las obligaciones formales rela-
cionadas a ellas y que culmina con la notificacin de
la Resolucin de Determinacin y de ser el caso, de
las Resoluciones de Multa que correspondan por las
infracciones que se detecten en el referido
procedimiento.

29 DR. CPCC - J. PUJAICO
El Procedimiento de Fiscalizacin se inicia en la fecha
en que surte efectos la notificacin al Sujeto
Fiscalizado de la Carta que presenta al Agente
Fiscalizador y el primer Requerimiento. De notificarse
los referidos documentos en fechas distintas, el
procedimiento se considerar iniciado en la fecha en
que surte efectos la notificacin del ltimo
documento.
Para tal efecto, el Agente Fiscalizador se identificar
ante el Sujeto Fiscalizado con el Documento de
Identificacin Institucional o, en su defecto, con su
Documento Nacional de Identidad (DNI).
El Sujeto Fiscalizado podr acceder a la pgina web
de la SUNAT y/o comunicarse con sta va telefnica
para comprobar la Identidad del Agente Fiscalizador.

30 DR. CPCC - J. PUJAICO
La SUNAT a travs de las Cartas comunicar al Sujeto
Fiscalizado lo siguiente:
Que ser objeto de un Procedimiento de Fiscalizacin,
presentar al Agente Fiscalizador que realizar el
procedimiento e indicar, adems, los perodos y
tributos o las Declaraciones nicas de Aduanas que
sern materia del referido procedimiento.
La ampliacin del Procedimiento de Fiscalizacin a
nuevos perodos, tributos o Declaraciones nicas de
Aduanas, segn sea el caso.
El reemplazo del Agente Fiscalizador o la inclusin de
nuevos agentes.
La suspensin o la prrroga del plazo de fiscalizacin;
Cualquier otra informacin que deba notificarse al
Sujeto Fiscalizado durante el Procedimiento de
Fiscalizacin siempre que no deba estar contenida en los
Requerimientos, Actas o en el Resultado del
Requerimiento.
31 DR. CPCC - J. PUJAICO
Mediante el Requerimiento se solicita al Sujeto
Fiscalizado, la exhibicin y/o presentacin de
Informes, anlisis, libros de actas, registros y libros
contables y dems documentos y/o informacin,
relacionados con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias o para fiscalizar
inafectaciones, exoneraciones o beneficios
tributarios. Tambin, puede ser utilizado para:
a) Solicitar la sustentacin legal y/o documentara
respecto de las observaciones e infracciones
imputadas durante el transcurso del Procedimiento
de Fiscalizacin; o,
b) Comunicar, de ser el caso, las conclusiones del
Procedimiento de Fiscalizacin indicando las
observaciones formuladas e Infracciones
detectadas en ste.

32 DR. CPCC - J. PUJAICO
El Requerimiento, deber indicar:
Nombre o razn social del Sujeto Fiscalizado
Domicilio fiscal
RUC
Nmero del documento
Fecha
Objeto o contenido del documento
La firma del trabajador de la SUNAT competente
El lugar y la fecha en que el Sujeto Fiscalizado
debe cumplir con dicha obligacin.
33 DR. CPCC - J. PUJAICO
Es el documento mediante el cual se comunica al
Sujeto Fiscalizado el cumplimiento o incumplimiento
de lo solicitado en el Requerimiento. Tambin puede
utilizarse para notificarle los resultados de la
evaluacin efectuada a los descargos que hubiera
presentado respecto de las observaciones
formuladas e infracciones imputadas durante el
transcurso del Procedimiento de Fiscalizacin.
Asimismo, este documento se utilizar para detallar
si, cumplido el plazo otorgado por la SUNAT de
acuerdo a lo dispuesto en el artculo 75 del Cdigo
Tributario, el Sujeto Fiscalizado present o no sus
observaciones debidamente sustentadas, as como
para consignar la evaluacin efectuada por el Agente
Fiscalizador de stas.

34 DR. CPCC - J. PUJAICO

35 DR. CPCC - J. PUJAICO
SUPUESTOS DETALLE


Tratndose
del primer
Requeri-
miento
El cierre se efectuar en la fecha consignada en dicho
Requerimiento para cumplir con la exhibicin y/o presentacin. De
haber una prrroga, el cierre del Requerimiento se efectuar en la
nueva fecha otorgada. Si el Sujeto Fiscalizado no exhibe y/o no
presenta la totalidad de lo requerido, se podr reiterar la
exhibicin y/o presentacin mediante un nuevo Requerimiento.
Si el da sealado para la exhibicin y/o presentacin el Agente
Fiscalizador no asiste al lugar fijado para ello, se entender, en
dicho da, iniciado el plazo de fiscalizacin (1 ao), siempre que el
Sujeto Fiscalizado exhiba y/o presente la totalidad de lo requerido
en la nueva fecha que la SUNAT le comunique mediante Carta. En
esta ltima fecha, se deber realizar el cierre del Requerimiento.

En los
dems
Requeri-
mientos
Se proceder al cierre vencido el plazo consignado en el
Requerimiento o, la nueva fecha otorgada en caso de una
prrroga; y, culminada la evaluacin de los descargos del Sujeto
Fiscalizado a las observaciones imputadas en el Requerimiento. De
no exhibirse y/o no presentarse la totalidad de lo requerido en la
fecha en que el Sujeto Fiscalizado debe cumplir con lo solicitado se
proceder, en dicha fecha, a efectuar el cierre del Requerimiento.
La comunicacin de las conclusiones del
procedimiento de Fiscalizacin, prevista en el Art.
75 del Cdigo Tributario, se efectuar a travs de
un Requerimiento.
Dicho requerimiento ser cerrado una vez vencido el
plazo consignado en l.
36 DR. CPCC - J. PUJAICO
El Procedimiento de Fiscalizacin concluye con la
notificacin de las Resoluciones de Determinacin
y/o, en su caso, de las Resoluciones de Multa, las
cuales podrn tener
anexos.
Es Importante considerar que en tanto no se
notifique la Resolucin de Determinacin y/o de
Multa, contra las actuaciones en el Procedimiento de
Fiscalizacin procede interponer el recurso de queja
previsto en el artculo 155 del Cdigo Tributario.

37 DR. CPCC - J. PUJAICO
Finalmente, cabe sealar que el Agente Fiscalizador y
el Sujeto Fiscalizado deben cumplir, durante el
transcurso del Procedimiento de Fiscalizacin, con el
principio de conducta procedimental, segn el cual la
autoridad administrativa, los administrados, sus
representantes o abogados y, en general, todos los
partcipes del procedimiento, realizan sus
respectivos actos procedimentales guiados por el
respeto mutuo, la colaboracin y la buena fe.
Ninguna regulacin del procedimiento administrativo
puede interpretarse de modo tal que ampare alguna
conducta contra la buena fe procesal.

38 DR. CPCC - J. PUJAICO
La determinacin de la obligacin tributaria es el
acto administrativo que declara la existencia y
cuanta de un tributo. En nuestro pas, dicho proceso
es efectuado por el propio deudor tributario, a travs
de lo que se denomina como la autodeterminacin.
Sin embargo, la Administracin Tributaria tiene la
facultad de verificar o certificar dicha determinacin
mediante su revisin (facultad fiscalizadora),
pudiendo determinar la obligacin tributaria
mediante .^base cierta o base presunta.

40 DR. CPCC - J. PUJAICO

41 DR. CPCC - J. PUJAICO

DETERMINACIN DE
LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
BASE CIERTA
BASE PRESUNTA
a) El deudor tributario no haya presentado las
declaraciones, dentro del plazo en que
Administracin se lo hubiere requerido.
b) La declaracin presentada o la documentacin
sustentatoria o complementaria ofreciera dudas
respecto a su veracidad o exactitud, o no incluya
los requisitos y da: exigidos; o cuando existiere
dudas sobre la determinacin o cumplimiento que
haya efectuado el deudor tributario.
c) El deudor tributario requerido en forma expresa
por la Administracin Tributaria a presentar y/o
exhibir sus libros, registros y/o documentos que-
42 DR. CPCC - J. PUJAICO
sustenten la contabilidad, y/o que se encuentren
relacionados con hechos generadores de obligaciones
tributarias, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios
autorizados, no lo haga dentro del plazo sealado por la
Administracin en el requerimiento en el cual se hubieran
solicitado por primera vez. Asimismo, cuando el deudor
tributario no obligado a llevar contabilidad sea requerido
en forma expresa a presentar y/o exhibir documentos
relacionados con hechos generadores de obligaciones
tributarias, en oficinas fiscales o ante los funcionarios
autorizados, no lo haga dentro del referido plazo.

43 DR. CPCC - J. PUJAICO
d) El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos,
bienes, pasivos, gastos o egresos o consigne pasivos,
gastos o egresos falsos.
e) Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el
contenido de los comprobantes de pago y los libros y
registros de contabilidad, del deudor tributario o de
terceros.
f) Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de
pago que correspondan por las ventas o ingresos
realizados o cuando stos sean otorgados sin los
requisitos de Ley.
g) Se verifique la falta de inscripcin del deudor tributario
ante la Administracin Tributaria.
44 DR. CPCC - J. PUJAICO
h) El deudor tributario omita llevar los libros de
contabilidad, otros libros o registros exigidos por
las Leyes, Reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de a SUNAT, o llevando los
mismos, no se encuentren legalizados o se lleven
con un atraso mayor al permitido por las normas
legales. Dicha omisin o atraso incluye a los
sistemas, programas, soportes portadores de
microformas grabadas, soportes magnticos y
dems antecedentes computarizados de
contabilidad que sustituyan a los referidos libros
o registros.
45 DR. CPCC - J. PUJAICO
i) No se exhiba libros y/o registros contables u otros
libros o registros exigidos por las Leyes,
Reglamentos o por Resolucin de Superintendencia
de la SUNAT aduciendo la prdida, destruccin por
siniestro, asaltos y otros.
j) Se detecte la remisin o transporte de bienes sin el
comprobante de pago, gua de remisin y/u otro
documento previsto en las normas para sustentar
la remisin o transporte, o con documentos que no
renen los requisitos y caractersticas para ser
considerados comprobantes de pago o guas de
remisin, u otro documento que carezca de
validez.
46 DR. CPCC - J. PUJAICO
k) E1 deudor tributario haya tenido la condicin de
no habido, en los perodos que se establezcan
mediante decreto supremo.
l) Se detecte el transporte terrestre pblico nacional
de pasajeros sin el correspondiente manifiesto de
pasajeros sealado en las normas sobre la materia.
m)El deudor tributario omiti declarar y/o registrar a
uno o ms trabajadores por los tributos vinculados
a las contribuciones sociales o por renta de quinta
categora.
n) Las normas tributarias lo establezcan de manera
expresa.

47 DR. CPCC - J. PUJAICO

48 DR. CPCC - J. PUJAICO
ARTCULO 65
C.T.
TIPO DE PRESUNCIN
Numeral 1 Presuncin de ventas o ingresos por omisiones
en el registro de ventas o libro de ingresos, o en
su defecto en las declaraciones juradas, cuando
no se presente y/o no se exhiba dicho registro
y/o libro.
Numeral 2 Presuncin de ventas o ingresos por omisiones
en el registro de compras, o en su defecto, en
las declaraciones juradas, cuando no se presente
y/o no se exhiba dicho registro.
Numeral 3 Presuncin de ingresos omitidos por ventas,
servicios u operaciones gravadas, por diferencia
entre los montos registrados o declarados por el
contribuyente y los estimados por la
Administracin Tributaria por control directo.
49 DR. CPCC - J. PUJAICO
ARTCULO 65
C.T.
TIPO DE PRESUNCIN
Numeral 4 Presuncin de ventas o compras omitidas por
diferencia entre los bienes registrados y los
inventarios.
Numeral 5 Presuncin de ventas o ingresos omitidos por
patrimonio no declarado o no registrado.
Numeral 6 Presuncin de ventas o ingresos omitidos por
diferencias en cuentas abiertas en empresas del
Sistema Financiero.
Numeral 7

Presuncin de ventas o ingresos omitidos
cuando no exista relacin entre los insumos
utilizados, produccin obtenida, inventarios,
ventas y prestaciones de servicios.
Numeral 8

Presuncin de ventas o ingresos en caso de
omisos.
50 DR. CPCC - J. PUJAICO
ARTCULO 65
C.T.
TIPO DE PRESUNCIN
Numeral 9 Presuncin de ventas o ingresos omitidos por la
existencia de saldos negativos en el flujo de
ingreses egresos de efectivo y/o cuentas
bancarias.
Numeral 10 Presuncin de Renta Neta y/o ventas omitidas
mediante la aplicacin de coeficientes
econmicos tributarios.
Numeral 11 Presuncin de ingresos omitidos y/o
operaciones gravadas omitidas en la explotacin
de juegos de mquinas tragamonedas.
Numeral 12 Presuncin de remuneraciones por omisin de
declarar y/o registrar a uno o ms trabajadores
Numeral 13

Otras previstas por leyes especiales.
EFECTOS EN LA APLICACIN DE PRESUNCIONES

IGV e lSC
Las ventas o ingresos determinados incrementarn
las ventas o ingresos declarados, registrados o
comprobados en cada uno de los meses
comprendidos en el requerimiento en forma
proporcional a las ventas o ingresos declarados o
registrados.
IMPUESTO
A LA
RENTA
Las ventas o ingresos determinados se considerarn
como renta neta de tercera categora del ejercicio a
que corresponda.

P/a/c IR
La aplicacin de las presunciones no tiene efectos
para la determinacin de los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta de tercera categora.
51 DR. CPCC - J. PUJAICO

52 DR. CPCC - J. PUJAICO
EFECTOS EN LA APLICACIN DE PRESUNCIONES


RER
Las ventas o ingresos determinados incrementarn,
cuando corresponda, las ventas o ingresos
declarados, registrados o comprobados en cada uno
de los meses comprendidos en el requerimiento en
forma proporcional a las ventas o ingresos
declarados o registrados.
NUEVO
RUS
Para efectos del Nuevo Rgimen nico Simplificado,
se aplicarn las normas que regulan dicho rgimen.

53 DR. CPCC - J. PUJAICO
Configuracin
de supuestos
para aplicar
determinacin
sobre base
presunta(Art.
64 C.T.)
Configuracin
de
presunciones
establecidas
en los Arts.
65 al 72 C.T.
DETERMINACIN
OBLIGACIN
TRIBUTARIA
SOBRE BASE
PRESUNTA
Dentro de esta presuncin, ubicamos cuatro
supuestos que podran originar la determinacin
sobre base presunta. As tenemos:

54 DR. CPCC - J. PUJAICO
1. Regla General: Omisiones en un perodo de 12
meses.-
De acuerdo a lo dispuesto por el artculo 66 del
Cdigo Tributario, cuando en el Registro de
Ventas o Libro de Ingresos, dentro de los doce
(12) meses comprendidos en el requerimiento, se
compruebe omisiones en no menos de cuatro (4)
meses consecutivos o no consecutivos, que en
total sean iguales o mayores al diez por ciento
(10%) de las ventas o ingresos en esos meses, se
incrementar las ventas o ingresos registrados o
declarados en los meses restantes, en el
porcentaje de omisiones constatadas, sin perjuicio
de acotar las omisiones halladas.
55 DR. CPCC - J. PUJAICO
Habindose configurado los supuestos para
determinar la obligacin tributaria sobre base
presunta, la Administracin Tributaria est
determinando la misma, en base a la presuncin de
ventas o ingresos por omisiones en el Registro de
Ventas o libro de ingresos, o en su defecto, en las
declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no
se exhiba dicho registro y/o libro, de acuerdo a lo
establecido en Art. 66 del Cdigo Tributario,
determinando las siguientes omisiones:
56 DR. CPCC - J. PUJAICO
57 DR. CPCC - J. PUJAICO
DETERMINACIN DE OMISIONES
MESES
FISCALIZADOS
INGRESOS
DECLARADOS
INGRESOS
FISCALIZADOS
OMISIONES
ENERO 1,000.00 1,000.00 --
FEBRERO 1,500.00 1,500.00 --
MARZO 2,000.00 2,400.00 400.00
ABRIL 3,000.00 3,000.00 --
MAYO 1,500.00 1,500.00 --
JUNIO -- 3,000.00 3,000.00
JULIO 3,000.00 3,000.00 --
AGOSTO 2,000.00 2,500.00 500.00
SETIEMBRE 5,000.00 5,000.00 --
OCTUBRE 4,000.00 4,000.00 --
NOVIEMBRE 3,000.00 3,000.00 --
DICIEMBRE 2,000.00 2,500.00 500
TOTAL 28,000.00 32,400.00 4,400.00
SOLUCIN:
De acuerdo a la informacin expuesta, y habindose
comprobado que en el Registro de Ventas, dentro de
los 12 meses comprendidos en el requerimiento, se
han determinado omisiones en 4 meses no
consecutivos, para determinar la presuncin se
realizar el siguiente procedimiento:
a) Determinacin del porcentaje de omisiones
A efecto de determinar el porcentaje de
omisiones, se debe relacionar el monto de las
omisiones con el monto de los ingresos
declarados. Si este porcentaje es igual o mayor al
diez por ciento (10%) de las ventas o ingresos en
esos meses, se incrementar las ventas o ingresos
registrados o declarados en los mese restantes, en
el porcentaje de omisiones constatadas, sin
perjuicio de acotar las omisiones halladas.
58 DR. CPCC - J. PUJAICO

59 DR. CPCC - J. PUJAICO
OBTENCIN DEL PORCENTAJE DE OMISIONES
MESES
FISCALIZADOS
INGRESOS
DECLARADOS
SEGN
FISCALIZACI
N
OMISIONES
MARZO 2,000.00 2,400.00 400.00
JUNIO - 3,000.00 3,000.00
AGOSTO 2,000.00 2,500.00 500.00
DICIEMBRE 2,000.00 2,500.00 500.00
TOTAL 6,000.00 10,400.00 4,400.00
PORCENTAJE DE OMISIONES (4,400 /
6,000)*100.
73.33%
b) Determinacin de Ingresos presuntos e IGV.
El porcentaje de omisiones constatadas,
incrementar las ventas o ingresos declarados de
los meses distintos al de las omisiones:

60 DR. CPCC - J. PUJAICO

61 DR. CPCC - J. PUJAICO
DETERMINACIN DE INGRESOS PRESUNTOS
MESES
FISCALIZADOS
INGRESO
DECLARADO
OMISIN
FISCAL
INGR. PRES
73.33%
TOTAL
ADICIONAL
IGV
ENERO 1,000.00 - 733.00 733.00 132.00
FEBRERO 1,500.00 - 1,100.00 1,100.00 198.00
MARZO 2,000.00 400.00 1,467.00 1,467.00 264.00
ABRIL 3,000.00 - 2,200.00 2,200.00 396.00
MAYO 1,500.00 - 1,100.00 1,100.00 198.00
JUNIO - 3,000.00 - 3,000.00 540.00
JULIO 3,000.00 - 2,200.00 2,200.00 396.00
AGOSTO 2,000.00 500.00 1,467.00 1,467.00 264.00
SEPTIEMBRE 5,000.00 - 3,667.00 3,667.00 660.00
OCTUBRE 4,000.00 - 2,933.00 2,933.00 528.00
NOVIEMBRE 3,000.00 - 2,200.00 2,200.00 396.00
DICIEMBRE 2,000.00 500.00 1,467.00 1,467.00 264.00
TOTAL 28,000.00 4,400.00 20,533.00 23,533.00 4,236.00
2. No presentacin y/o exhibicin de Registro de
Ventas o Libro de Ingresos.-
En aquellos casos que el deudor tributario no
cumpla con presentar y/o exhibir el Registro de
Ventas o Libro de Ingresos, el monto de las ventas
o ingresos omitidos se determinar comparando
el total de ventas o Ingresos mensuales
comprobados por la Administracin a travs de la
Informacin obtenida de terceros y el monto de
las ventas o ingresos declarados por el deudor
tributario en dichos meses.

62 DR. CPCC - J. PUJAICO
De la comparacin antes descrita, deber
comprobarse omisiones en no menos de cuatro (4)
meses consecutivos o no consecutivos que en total
sean iguales o mayores a diez por ciento (10%) de las
ventas o ingresos declarados en esos meses,
incrementndose las ventas e ingresos declarados en
los meses restantes en el porcentaje de las
omisiones constatadas, sin perjuicio de acotar las
omisiones halladas.

63 DR. CPCC - J. PUJAICO
3. Contribuyentes con menos de 12 meses.-
Los contribuyentes con menos de un ao de
haber iniciado sus operaciones, siempre que en
los meses comprendidos en el requerimiento se
constate omisiones en no menos de cuatro (4)
meses consecutivos o no consecutivos que en
total sean iguales o mayores al diez por ciento
(10%) de las ventas o ingresos de dichos meses,
incrementarn sus ventas o ingresos registrados o
declarados en los meses restantes, en el
porcentaje de omisiones constatadas.

64 DR. CPCC - J. PUJAICO
4. Perceptores de Rentas de Cuarta Categora.-
Los contribuyentes que perciban rentas de la
cuarta categora del Impuesto a la Renta y que
dentro de un perodo de doce (12) meses
comprendidos en el requerimiento, se compruebe
omisiones en no menos de cuatro (4) meses
consecutivos o no consecutivos, que en total sean
iguales o mayores al diez por ciento (10%) de los
ingresos en esos meses, se incrementarn los
ingresos registrados o declarados en los meses
restantes, en el porcentaje de omisiones
constatadas.

65 DR. CPCC - J. PUJAICO
El artculo 67 del Cdigo Tributario dispone que
cuando en el Registro de Compras o Proveedores,
dentro de los doce (12) meses comprendidos en el
requerimiento se compruebe omisiones en no menos
de cuatro (4) meses consecutivos o no consecutivos,
se incrementarn las ventas o ingresos registrados o
declarados en los meses comprendidos en el
requerimiento, de acuerdo a lo siguiente:

66 DR. CPCC - J. PUJAICO
a) Total de omisiones comprobadas iguales o
mayores al 10% de las compras de dichos meses.
Cuando el total de las omisiones comprobadas
sean iguales o mayores al 10% de las compras de
dichos meses, se incrementar las ventas o
ingresos registrados o declarados en los meses
comprendidos en el requerimiento en el porcentaje
de las omisiones constatadas. El monto del
incremento de las ventas en los meses en que se
hallaron omisiones no podr ser inferior al que
resulte de aplicar a las compras omitidas, el ndice
calculado en base al margen de utilidad bruta.
67 DR. CPCC - J. PUJAICO
Para tal efecto, dicho margen ser obtenido de la
Declaracin Jurada Anual de Impuesto a la Renta del
ltimo ejercicio gravable que hubiere sido materia de
presentacin, o en base a los obtenidos de las
Declaraciones Juradas Anuales del Impuesto a la Renta
de otras empresas o negocios de giro y/o actividad
similar, debindose tomar en todos los casos, el ndice
que resulte mayor. No obstante, en el caso que el
contribuyente no hubiera presentado ninguna
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, el
ndice ser obtenido en base a las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras
empresas o negocios de giro y/o actividad similar.
68 DR. CPCC - J. PUJAICO
Es importante mencionar que el porcentaje de
omisiones constatadas que se atribuya en los meses
restantes, ser calculado considerando solamente los
cuatro (4) meses en los que se comprobaron las
omisiones de mayor monto. Dicho porcentaje se
aplicar al resto de meses en los que se encontraron
omisiones.

69 DR. CPCC - J. PUJAICO
La Administracin Tributaria ha verificado que el Sr.
CARLOS REYES no ha presentado las declaraciones,
dentro del plazo que sta le ha requerido. Por ello, y
de la informacin de terceros ha establecido las
siguientes omisiones en las compras declaradas:


70 DR. CPCC - J. PUJAICO

71 DR. CPCC - J. PUJAICO
DETERMINACIN DE COMPRAS OMITIDAS
MESES SEGN
CONTRIBUYENTE
SEGN
FISCALIZACIN
OMISIONES
ENERO 20 ,000.00 20,000.00 -
FEBRERO 30,000.00 30,000.00 -
MARZO 20,000.00 20,000.00 -
ABRIL 40,000.00 40,000.00 -
MAYO 95,000.00 115,000.00 20,000.00
JUNIO 40,000.00 40,000.00 -
JULIO 40,000.00 40,000.00 -
AGOSTO 105,000.00 130,000.00 25,000.00
SEPTIEMBRE 90,000.00 120,000.00 30,000.00
OCTUBRE 95,000.00 120,000.00 25,000.00
NOVIEMBRE 30,000.00 30,000.00 -
DICIEMBRE 40,000.00 40,000.00 -
TOTAL 645,000.00 745,000.00 100,000.00
SOLUCIN:
1. Determinacin del porcentaje de omisiones.
Como se ha sealado, el supuesto de presuncin
de ventas o ingresos por omisiones en el Registro
de Compras, o en su defecto, en las declaraciones
juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba
dicho registro, se aplica entre otros, cuando el
total de las omisiones comprobadas sean iguales o
mayores al 10% de las compras de dichos meses.
Para tal efecto, es necesario determinar dicho
porcentaje, el cual se determina de acuerdo a lo
siguiente:

72 DR. CPCC - J. PUJAICO

73 DR. CPCC - J. PUJAICO
OBTENCIN DEL PORCENTAJE DE OMISIONES

MESES
COMPRAS
DECLARADAS

SEGN REVISIN

OMISIONES
MAYO 95,000.00 115,000.00 20,000.00
AGOSTO 105,000.00 130,000.00 25,000.00
SEPTIEMBRE 90,000.00 120,000.00 30,000.00
OCTUBRE 95,000.00 120,000.00 25,000.00
TOTAL 385,000.00 485,000.00 100,000.00
PORCENTAJE DE OMISIONES (100 / 385)*100 25.97%
2. Determinacin de la Renta neta y del IGV presunto.
Obtenido el porcentaje correspondiente, las ventas
o ingresos registrados o declarados en los meses
comprendidos en el requerimiento se incrementar
en el porcentaje de las omisiones constatadas Para
ello, se efecta el siguiente procedimiento:

74 DR. CPCC - J. PUJAICO

75 DR. CPCC - J. PUJAICO
DETERMINACIN DE INGRESOS PRESUNTOS
MESES INGRESOS
DECLARADOS
INGR. PRES.
25.97%
IGV
ENERO 100,000.00 26,000.00 5,000.00
FEBRERO 150,000.00 39,000.00 7,000.00
MARZO 200,000.00 52,000.00 9,000.00
ABRIL 250,000.00 65,000.00 12,000.00
MAYO 150,000.00 39,000.00 7,000.00
JUNIO 250,000.00 65,000.00 12,000.00
JULIO 300,000.00 78,000.00 14,000.00
AGOSTO 200,000.00 52,000.00 9,000.00
SEPTIEMBRE 350,000.00 91,000.00 16,000.00
OCTUBRE 200,000.00 52,000.00 9,000.00
NOVIEMBRE 350,000.00 91,000.00 16,000.00
DICIEMBRE 100,000.00 26,000.00 5,000.00
TOTAL 2,600,000.00 676,000.00 121,000.00
3. Comparacin de las ventas omitidas con el ingreso
presunto.











76 DR. CPCC - J. PUJAICO
COMPARACIN DE VENTAS EN MESES OMITIDOS
INCREMENTO DE LAS VENTAS COMPRAS MS UTILIDAD BRUTA
SEGN DDJJ ANUAL
MAYO 39,000.00 COMPRAS
OMITIDAS
100,000.00
AGOSTO 52,000.00
SEPTIEMBRE 91,000.00 U. BRUTA 40% 40,000.00
OCTUBRE 52,000.00
TOTAL 234,000.00 INGRESO
PRESUNTO
140,000.00
PORCENTAJE DE OMISIONES (100,000 / 385,000) *100 25.97
Como el incremento de las ventas es mayor que el
ingreso presunto calculado en base al margen de
utilidad, entonces el incremento sealado ser
considerado como ingreso presunto.
Cabe sealar que de acuerdo a lo establecido por el
artculo 65 del Cdigo Tributario, en este caso al
incremento en las ventas se podr deducir el valor de
las compras no registradas o no declaradas:

77 DR. CPCC - J. PUJAICO
TOTAL PRESUNCIONES
INCREMENTO DETERMINADO 676,000.00
(-) COMPRAS OMITIDAS (100,000.00)
RENTA NETA PRESUNTA 576,000.00
IGV PRESUNTO 18% 103,680.00
IMPUESTO A LA RENTA 30% 172,800.00
b) Total de omisiones comprobadas sean menores al
10% de las compras.
Cuando el total de las omisiones comprobadas sean
menores al 10% de las compras, el monto del
incremento de las ventas o ingresos en los meses en
que se hallaron omisiones no puede ser inferior al
que resulte de aplicar a las compras omitidas el
ndice calculado en base al margen de utilidad bruta.
Dicho margen ser obtenido de la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta del ltimo ejercicio
gravable que hubiere sido materia de presentacin,
o en base a los obtenidos de las Declaraciones
Juradas Anuales del Impuesto a la Renta de otras
empresas o negocios de giro y/o actividad similar, -
78 DR. CPCC - J. PUJAICO
debindose tomar en todos los casos, el ndice que
resulte mayor. No obstante, si el contribuyente no
hubiera presentado ninguna Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta, el ndice ser
obtenido en base a las Declaraciones Juradas Anuales
del Impuesto a la Renta de otras empresas o
negocios de giro y/o actividad similar.
En aquellos casos en que el deudor tributario no
cumpla con presentar y/o exhibir el Registro de
Compras, el monto de compras omitidas se
determinar comparando el monto de las compras
mensuales declaradas por el deudor tributario y el
total de compras mensuales comprobadas por la
Administracin a travs de la informacin obtenida
por terceros en dichos meses.
79 DR. CPCC - J. PUJAICO
El porcentaje de omisiones se obtendr, en este caso,
de la relacin de las compras omitidas determinadas
por la Administracin Tributaria por comprobacin
mediante el procedimiento antes citado, entre el
monto de las compras declaradas en dichos meses.
80 DR. CPCC - J. PUJAICO
Segn esta presuncin, cuando la Administracin
Tributaria compruebe, a travs de la informacin
obtenida de terceros o del propio deudor tributario,
que habiendo realizado operaciones gravadas, el
deudor tributario es omiso a la presentacin de las
declaraciones juradas por los perodos tributarios en
que se realizaron dichas operaciones, o presenta
dichas declaraciones pero consigna como base
imponible de ventas, ingresos o compras afectos el
monto de "cero", o no consigna cifra alguna, se
presumir la existencia de ventas o ingresos
gravados, cuando adicionalmente se constate que:

81 DR. CPCC - J. PUJAICO
El deudor tributario no se encuentra inscrito en los
Registros de la Administracin Tributaria; o,
El deudor tributario est inscrito en los Registros de la
Administracin Tributaria, pero no exhibe y/o no
presenta su Registro de Ventas y/o Compras.
En tal caso, se deber proceder de la siguiente forma:


82 DR. CPCC - J. PUJAICO
a) Tratndose de ventas o ingresos omitidos.
En este supuesto se imputarn como ventas o
ingresos omitidos al resto de meses de ejercicio en
que no se encontraron las omisiones, un importe
equivalente al promedio que resulte de relacionar
las ventas o Ingresos que correspondan a los cuatro
(4) meses de mayor omisin hallada entre cuatro (4)
sin perjuicio de acotar las omisiones halladas. No
obstante lo sealado, en ningn caso las omisiones
halladas podrn ser inferiores al importe del
promedio obtenido.

83 DR. CPCC - J. PUJAICO
b) Tratndose de compras omitidas.
En el caso de compras omitidas, se imputarn
como ventas o ingresos en los meses en los cuales
se hallaron las omisiones, el monto que resulte de
adicionar a las compras halladas el margen de
utilidad bruta, margen que se obtiene de la
comparacin de la Informacin que arroja la ltima
declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta
del ltimo ejercicio gravable que hubiera sido
materia de presentacin del contribuyente o la
obtenida de las Declaraciones Juradas Anuales del
Impuesto a la Renta de otros negocios de giro y/o
actividad similar del ltimo ejercicio gravable
vencido.
84 DR. CPCC - J. PUJAICO
Sin embargo, si el contribuyente fuera omiso a la
presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto
a la Renta, el monto que se adicionar ser el porcentaje
de utilidad bruta promedio obtenido de las declaraciones
juradas anuales que corresponda a empresas o negocios
de giro y/o actividad similar.

85 DR. CPCC - J. PUJAICO
1. Control directo en un mes.
Segn este supuesto, el resultado de promediar el
total de ingresos por ventas, prestacin de
servicios u operaciones de cualquier naturaleza
controlados por la Administracin Tributaria, en
no menos de cinco (5) das comerciales continuos
o alternados de un mismo mes, multiplicado por el
total de das comerciales del mismo, representar
el ingreso total por ventas, servicios u operaciones
presuntas de ese mes.

86 DR. CPCC - J. PUJAICO
Para tal efecto, se entiende por da comercial a aquel
horario de actividades que mantiene la persona o
empresa para realizar las actividades propias de su
negocio o giro an cuando la misma comprenda uno
o ms das naturales. En este caso, la Administracin
no podr sealar como das alternados, el mismo da
en cada semana durante un mes, con excepcin de
aquellos contribuyentes que desarrollen sus
actividades en menos de cinco (5) das a la semana.

87 DR. CPCC - J. PUJAICO
Un contribuyente nos informa que en aplicacin de la
presuncin prevista en el artculo 68 del Cdigo
Tributario, la Administracin Tributaria ha
determinado los siguientes ingresos durante siete (7)
das del mes de Noviembre de 2011:

88 DR. CPCC - J. PUJAICO
CONTROL DIRECTO
DAS MONTO
02.11.2011 600
06.11.2011 400
09.11.2011 1000
14.11.2011 800
18.11.2011 400
24.11.2011 800
26.11.2011 1400
Al respecto, nos consulta acerca de la forma de
determinar la renta presunta, si se sabe que el
referido mes cuenta con 25 das comerciales y que la
venta declarada por el contribuyente fue de S/.
150,000.
SOLUCIN:
Informacin General


89 DR. CPCC - J. PUJAICO
INFORMACIN GENERAL

MES
NOVIEMBRE
2011
DAS COMERCIALES 25
DAS DE CONTROL 7
VENTA DECLARADA 150,000
Determinacin de las ventas presuntas.
90 DR. CPCC - J. PUJAICO
CONTROL DIRECTO
DAS MONTO
2 600
6 400
9 1000
14 800
18 400
24 800
26 1400
TOTAL 5400
DAS 7
PROMEDIO POR DA 7.714
DAS COMERCIALES (SI. 7.71 x 25 dias) 25
NGR. PRESUNTO 192.850
De los clculos realizados, se obtiene una renta neta
presunta y un IGV equivalente a los siguientes
montos, a los cuales se les deber adicionar los
intereses moratorios que corresponda:

91 DR. CPCC - J. PUJAICO
TOTAL PRESUNCIONES
VENTA PRESUNTA 192.850
(-) VENTA DECLARADA (150.000)
INGR. PRESUNTO OMITIDO 177,850
IGV (SA 42.86 * 18%) 32.013
2. Control directo en 4 meses.
No obstante el supuesto anterior, si la
Administracin efectuara el control en no menos
de cuatro (4) meses alternados de un mismo ao
gravable, el promedio mensual de ingresos por
ventas, servicios u operaciones se considerar
suficientemente representativo y podr aplicarse a
los dems meses no controlados del mismo ao.

92 DR. CPCC - J. PUJAICO
Sin embargo, en el caso de un deudor tributario
respecto del cual se detecte su no inscripcin ante la
Administracin Tributaria, el procedimiento sealado
en el prrafo anterior podr aplicarse mediante el
control en no menos de dos (2) meses alternados de
un mismo ao gravable.

93 DR. CPCC - J. PUJAICO
Nos consultan acerca de la forma de determinar la
presuncin de ingresos omitidos por ventas,
servicies operaciones gravadas, por diferencia entre
los montos registrados o declarados por el
contribuyente y los estimados por la Administracin
Tributaria por control directo, si se cuenta con la
siguiente informacin:

94 DR. CPCC - J. PUJAICO
DETERMINACIN INGRESOS OMITIDOS
PERODO CONTROL DIRECTO VENTA
DECLARADA
INGRESO
OMITIDO
ENERO 175 150 25
MARZO 325 300 25
MAYO 180 150 30
JULIO 310 300 10
TOTAL 990 900 90
SOLUCIN:

a) Determinacin del porcentaje de ingresos
omitidos.
De acuerdo a lo dispuesto por el artculo 68 del
Cdigo Tributario, si la Administracin efecta el
control directo en 4 meses alternados de un
mismo ao gravable, el promedio mensual de
ingresos por ventas, servicios u operaciones se
considerar suficientemente representativo y
podr aplicarse a los dems meses no controlados
del mismo ao.


95 DR. CPCC - J. PUJAICO
96 DR. CPCC - J. PUJAICO
DETERMINACIN INGRESOS OMITIDOS
PERODO CONTROL DIRECTO VENTA
DECLARADA
INGRESO
OMITIDO
TOTAL 990 900 90
PORCENTAJE DE INGRESO OMITIDO (90 / 900)*100 10%

b) Determinacin de ingresos o ventas presuntas.
Al determinarse el monto de las venta o ingresos
omitidos, se deber tener presente que en los
meses en que se determin los ingresos omitidos,
stos no podrn ser menores a los determinados
en funcin al porcentaje de ingresos omitidos:

DETERMINACIN DE VENTAS E INGRESOS PRESUNTOS
MESES INGRESOS
DECLARADOS
VENTA PRES.
ADICIONAL
CONTROL
DIRECTO
VTA. PRES.
APLICADA
MESES NO
CONTR. 10%
VENTA
PRES.
TOTAL
VENTA PRES.
ADICIONAL
IGV
ENERO 150 25 175 25 5
FEBRERO 150 15 165 15 3
MARZO 300 25 325 25 5
ABRIL 300 30 330 30 5
MAYO 150 30 180 30 5
JUNIO 250 25 275 25 5
JULIO 300 10 310 10 2
AGOSTO 200 20 220 20 4
SEPTIEMBRE 500 50 550 50 9
OCTUBRE 400 40 440 40 7
NOVIEMBRE 350 35 385 35 6
DICIEMBRE 200 20 220 20 4
TOTAL 3,250 90 235 3,575 325 59
97 DR. CPCC - J. PUJAICO
En consecuencia y de los clculos efectuados, se
tiene que la renta neta y el IGV presunto es:






98 DR. CPCC - J. PUJAICO
TOTAL PRESUNCIONES
RENTA NETA PRESUNTA 325
IGV PRESUNTO 18% 59
IMPUESTO A LA RENTA 30% 98
3. Operaciones gravadas y/o exoneradas y/o
inafectas.
Finalmente, cuando se verifique que el
contribuyente tiene ingresos por operaciones
gravadas y/o exoneradas y/o inafectas se deber
discriminar los ingresos determinados por tales
conceptos a fin de establecer la proporcionalidad
que servir de base para estimar los Ingresos
gravados.

99 DR. CPCC - J. PUJAICO
Tratndose de presunciones por diferencias de
inventarios, stas se determinarn utilizando cualquiera
de los siguientes procedimientos:
1. Inventario Fsico.
La diferencia entre las existencias de bienes que
aparezcan en los libros y registros y la que resulte de
los inventarios comprobados y valuados por la
Administracin, representa, en el caso de faltantes de
Inventario, bienes transferidos cuyas ventas han sido
omitidas de registrar en el ao inmediato anterior a la
toma de inventario; y en el de sobrantes de inventario,
bienes cuyas compras y ventas han sido omitidas de
registrar en el ao Inmediato anterior a la toma de
Inventario.


100 DR. CPCC - J. PUJAICO
Faltantes.
El monto de las ventas omitidas, en el caso de
faltantes, se determinar multiplicando el nmero
de unidades faltantes por el valor de venta
promedio del ao inmediato anterior. Para
determinar el valor de venta promedio del ao
inmediato anterior, se tomar en cuenta el valor de
venta unitario del ltimo comprobante de pago
emitido en cada mes o, en su defecto, el ltimo
comprobante de pago que corresponda a dicho mes
que haya sido materia de exhibicin y/o
presentacin.

101
DR. CPCC - J. PUJAICO
Sobrantes.
El monto de ventas omitidas, en el caso de
sobrantes, se determinar aplicando un coeficiente
al costo del sobrante determinado. En tal caso, el
monto de las ventas omitidas no puede ser inferior
al costo del sobrante determinado conforme a lo
dispuesto en la presente presuncin.

VENTAS OMITIDAS= (Coeficiente) * (costo del sobrante)
(SOBRANTES)

102
DR. CPCC - J. PUJAICO
Donde:

103
DR. CPCC - J. PUJAICO
Costo del sobrante (Unid. sobrantes) * (Valor compra promedio
ao inmediato anterior)
Valor compra
promedio ao
inmediato anterior
Valor de compra unitario del ltimo CP de
compra obtenido en cada mes o, el ultime CP
de compra que corresponda a dicho mes que
fue exhibido y/o presentado.
Coeficiente
(obligados a llevar
sistema de
contabilidad costos)
Ventas declaradas o registradas del ao
inmediato anterior a la toma de inventario
Promedio Inventarlos valorizados mensuales
del citado ao.
Coeficiente (en los
dems casos)
Ventas declaradas o registradas del ao
inmediato anterior a la toma de inventario
Valor de las existencias finales del referido
ao
Diferencias de Inventarios de lneas de
comercializacin nuevas.
En el caso de diferencias de inventarios de lneas de
comercializacin nuevas, iniciadas en el ao en que
se efecta la comprobacin, se considerarn las
diferencias como ventas omitidas en el perodo
comprendido entre la fecha del Ingreso de la
primera existencia y el mes anterior al de la
comprobacin por la Administracin. Para
determinar las ventas omitidas se seguir el
procedimiento de los faltantes o sobrantes, segn
corresponda, empleando en estos casos valores de
venta que correspondan a los meses del perodo en
que se efecta la comprobacin.

104
DR. CPCC - J. PUJAICO
VENTAS OMITIDAS= (Unidades Faltantes)*(Valor de
(FALTANTES) venta promedio ao inmediato anterior)

VENTAS OMITIDAS = (Coeficiente) * (Costo del Sobrante)
(SOBRANTES)
Donde:


105
DR. CPCC - J. PUJAICO

COEFICIENTE
Ventas declaradas o registradas en meses del perodo en
que se efecta la comprobacin
Valor de las existencias determinadas a la fecha de la
toma de Inventario
COSTO DEL
SOBRANTE
Valor de compra unitario del ltimo CP de compra
obtenido por el contribuyente a la fecha de la toma de
inventarlo
2. Inventario por valorizacin.
En el caso que por causa imputable al deudor
tributario, no se pueda determinar la diferencia de
inventarios, la Administracin Tributaria estar
facultada a determinar dicha diferencia en forma
valorizada tomando para ello los valores del
propio contribuyente.
106
DR. CPCC - J. PUJAICO
107
DR. CPCC - J. PUJAICO
108
DR. CPCC - J. PUJAICO
109
DR. CPCC - J. PUJAICO
La empresa comercial SUR S.A., durante el ejercicio
2011 omiti presentar varias declaraciones juradas
mensuales (PDT 621) por lo que la SUNAT ha
comprobado a travs de informacin de terceros
dichas omisiones, y a su vez la empresa no ha
presentado el Registro de Ventas requerido por el
Auditor Tributario de la SUNAT.
A continuacin se presenta la siguiente informacin
sobre las omisiones de ingresos halladas en los
meses siguientes:

110
DR. CPCC - J. PUJAICO
Perodo Ingreso Omitido S/. IGV S/.
Enero 21,000 3,780
Marzo 47,000 8,460
Mayo 63,000 11,340
Junio 51,500 9,270
Julio 43,200 7,776
Agosto 37,100 6,678
Total SI. 262,800 47,304
111
DR. CPCC - J. PUJAICO
SOLUCIN:
a) Clculo del ingreso promedio.
Considerando el Cdigo Tributario Art. 67-A, 3er
prrafo, indica que tratndose de ventas o
ingresos omitidos, se imputaran como ventas o
ingresos omitidos al resto de meses del ejercicio
en que no se encontraron las omisiones, un
importe equivalente al promedio que resulte de
relacionar las ventas o ingresos que correspondan
a los cuatro (4) meses de mayor omisin hallada
entre cuatro (4) sin perjuicio de acotar las
omisiones halladas.

112
DR. CPCC - J. PUJAICO
Sumatoria de los importes correspondientes a los
meses de mayor omisin.
Sumatoria= 47,000 + 63,000 + 51,500 + 43,200= S/. 204,700
Ingreso promedio: 204,700 /4 = 51,175


113
DR. CPCC - J. PUJAICO
b) Determinacin de los Ingresos Presuntos y calculo
del IGV.


114
DR. CPCC - J. PUJAICO
Perodo Ingresos Omitidos Ingresos presuntos IGV S/.
Enero 21,000 51,175 9,212
Febrero 51,175 9,212
Marzo 47,000 51,175 9,212
Abril 51,175 9,212
Mayo 63,000 63,000 11,340
Junio 51,500 51,500 9,270
Julio 43,200 51,175 9,212
Agosto 37,100 51,175 9,212
Setiembre 51,175 9,212
Octubre 51,175 9,212
Noviembre 51,175 9,212
Diciembre 51,175 9,212
TOTAL 262,800 626,250 112,730
En ningn caso las omisiones halladas podrn ser
inferiores al importe promedio obtenido de los
ingresos omitidos hallado.(Art. 67-A,parrafo 3).
Determinacin del Impuesto a la Renta Omitido.
Determinacin del Impuesto a la Renta, Cdigo
Tributario Art. 65-A, inciso b).
Este importe omitido hallado S/.626,250 segn el
Cdigo Tributario 65-A inciso b) se considera
renta neta y a su vez no procede la reduccin del
costo computable para efecto del Impuesto a la
Renta, porque no se encuentra dentro de los
alcances de los incisos 2) y 8) del Art.65 del
Cdigo Tributario.
115
DR. CPCC - J. PUJAICO
Por otro lado el Art. 65-A, inciso c), indica que la
aplicacin de las presunciones no tiene efectos para
la determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta de 3ra Categora.



116
DR. CPCC - J. PUJAICO
La empresa comercial MIRKA S.A." Con RUC N
20129415428, se encuentra comprendida en el
Rgimen General del Impuesto a la Renta. Por sus
operaciones comerciales realizadas en el Ejercicio
Econmico 2010,y ha sido fiscalizada a partir del 08
de marzo del 2011, por lo cual el Auditor Tributario
de SUNAT determino diferencias entre los montos
registrados por el contribuyente y los estimados por
administracin tributaria por control directo.
A su vez se le presenta la siguiente informacin
adicional.

117
DR. CPCC - J. PUJAICO
Mes Ventas
Declaradas
Control directo
SUNAT
Ingreso
Omitido
Enero 180 220 40
Febrero 230
Marzo 225 250 25
Abril 300
Mayo 310
Junio 290 330 40
Julio 420
Agosto 260 280 20
Setiembre 270
Octubre 340
Noviembre 270
Diciembre 340
3,435 1,080 125
118
DR. CPCC - J. PUJAICO
SOLUCIN:
El Art. 68 del Cdigo Tributario indica lo siguiente:
Artculo 68.- PRESUNCIN DE INGRESOS OMITIDOS
POR VENTAS, SERVICIOS U OPERACIONES GRAVADAS,
POR DIFERENCIA ENTRE LOS MONTOS REGISTRADOS
O DECLARADOS POR EL CONTRIBUYENTE Y LOS
ESTIMADOS POR LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
POR CONTROL DIRECTO.
119
DR. CPCC - J. PUJAICO
5to Prrafo:
Si el mencionado control se efectuar en no menos
de cuatro (4) meses alternados de un mismo ao
gravable, el promedio mensual de ingresos por
ventas, servicios u operaciones se considerar
suficientemente representativo y podr aplicarse a
los dems meses no controlados del mismo ao.
De acuerdo a lo expuesto se considera los 4 meses
con ingresos omitidos


120
DR. CPCC - J. PUJAICO
(1) (2) (3) (4) (5) (6)
Venta Presunta ENE MAR JUN AGO TOTAL
Control directo 220 250 330 280 1,080
Venta declarada -180 -225 -290 -260 -955
Ingreso omitido 40 25 40 20 125
121
DR. CPCC - J. PUJAICO
Determine el IGV por Ventas omitidas.
a) Determinacin de los porcentajes aplicar a los
meses no controlados.
Porcentaje =Ventas omitidas x 100=125 x 100=13.09%
Ventas declaradas 955
Ventas declaradas = 180+225+290+260 = S/. 955
El porcentaje a aplicar a los meses no controlados del
mismo ao es 13.09%

122
DR. CPCC - J. PUJAICO
(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7)

Mes
Ventas
Declarada
Ventas
Presunta
Control
(a) Venta
Presunta
no
Controlada
Venta
presunta
total
venta
presunta
adicional
IGV
18%
Enero 180 40 220.00 40.00 7.20
Febrero 230 30.11 260.11 30.11 5.42
Marzo 225 25 250.00 25.00 4.50
Abril 300 39.27 339.27 39.27 7.07
Mayo 310 40.58 350.58 40.58 7.30
Junio 290 40 330.00 40.00 7.20
Julio 420 54.98 474.98 54.98 9.90
Agosto 260 20 280.00 20.00 3.60
Setiembre 270 35.34 305.34 35.34 6.36
Octubre 340 44.51 384.51 44.51 8.01
Noviembre 270 35.34 305.34 35.34 6.36
Diciembre 340 44.51 384.51 44.51 8.01
TOTAL 3,435 125 324.63 3,884.63 449.64 80.93
123
DR. CPCC - J. PUJAICO
a) Las ventas declaradas en los meses no controlados
se multiplicaran con el porcentaje hallado,
generando de esta manera las ventas presuntas,
segn el Art. 68, 5to prrafo.
Ejemplo: Febrero = 230 x 13.09% = S/. 30.11, as
sucesivamente.
b) Las cantidades que resulten por ingresos
omitidos, sern consideradas ventas presuntas
por control directo (colum.3).

124
DR. CPCC - J. PUJAICO
c) Determinacin del IGV.
El IGV se determina multiplicando la columna 6
por el IGV 18%.
Ejemplo: Enero 40 x 18% = S/. 7.20, as
sucesivamente.

125
DR. CPCC - J. PUJAICO
Determinacin del impuesto a la Renta por Ventas
Omitidas.
Ingresos presuntos S/. 3,884.63
Ingresos declarados S/. 3.435.00
Ingresos omitidos S/. 449.63 Renta Neta
Determinacin del Impuesto a la Renta, Cdigo Tributario
Art. 65-A inciso b).
Este importe omitido hallado S/.449.63 segn el Cdigo
Tributario Art. 65-A, inciso b) se considera renta neta y a
su vez no procede la deduccin del costo computable para
efecto del Impuesto a la Renta, por que no se encuentra
dentro de los alcances de los incisos 2) y 8) del articulo
65 del Cdigo Tributario.



126
DR. CPCC - J. PUJAICO
La Administracin Tributaria al fiscalizar a la
empresa REMA SAC. cuyo ltimo dgito del RUC es 0,
sus obligaciones tributarias correspondiente al
Impuesto General a las Ventas y al Impuesto a la
Renta por el perodo 2011 emiti las Resoluciones de
Determinacin el 01 de julio del 2012 acuerdo a los
siguientes resultados:

127
DR. CPCC - J. PUJAICO
PERIODO
2011
VENTAS
DECLARADAS
CONTRIB.
VENTAS
DETERMINA
DAS SUNAT
INGRESOS
OMITIDOS
VENTAS
DECLARADA
S MESES
OMITIDOS
ENERO 20,000 32,000 12,000 20,000
FEBRERO 18,000 25,000 7,000 18,000
MARZO 15,000 40,000 25,000 15,000
ABRIL 45,000 45,000 0
MAYO 62,000 62,000 0
JUNIO 51,000 51,000 0
JULIO 48,000 54,000 6,000 48,000
AGOSTO 42,000 42,000 0
SETIEMBRE 29,000 38,000 9,000 29,000
OCTUBRE 35,000 35,000 0
NOVIEMBRE 28,000 36,000 8,000 28,000
DICIEMBRE 84,000 84,000 0
TOTAL s/. 477,000 544,000 67,000 158,000
128
DR. CPCC - J. PUJAICO
Impuesto declarado por el contribuyente S/. 65,000
*30% = 19,500
Determinacin del Porcentaje de Ventas Omitidas en
los meses en que hay omisiones
% Ingresos Omitidos

Ventas Omitidas 67,000 42.41%
Ventas Declaradas 158,000

La Administracin Tributaria determin ingresos
omitidos segn el siguiente detalle:

129
DR. CPCC - J. PUJAICO

Perodo
Tributario
2011
Ventas
Declaradas por
el Contribuyente
(1)
Presuncin de
Ingresos por
ventas omitidas
42.41%
(2)
Ingresos por
ventas
omitidas
halladas 2011
(3)
Total
ingresos por
ventas
omitidas (4)
ENERO 20,000 12,000 12,000
FEBRERO 18,000 7,000 7,000
MARZO 15,000 25,000 25,000
ABRIL 45,000 19,085 0 19,085
MAYO 62,000 26,294 0 26,294
JUNIO 51,000 21,629 0 21,629
JULIO 48,000 6,000 6,000
AGOSTO 42,000 17,812 0 17,812
SETIEMBRE 29,000 9000 9,000
OCTUBRE 35.000 14,844 0 14,844
NOVIEMBRE 28,000 8000 8,000
DICIEMBRE 84,000 35,624 0 35,624
TOTAL s/. 477,000 135,288 67,000 202,288
130
DR. CPCC - J. PUJAICO
Perodo
Tributario
2011
Ventas
Omitidas
IGV de Ventas
Omitidas 18%

Multa
ENERO
12,000
2,160 1,080
FEBRERO
7,000
1,260 630
MARZO
25,000
4,500 2,250
ABRIL
19,085
3,435 1,718
MAYO
26,294
4,733 2,367
JUNIO
21,629
3,893 1,947
JULIO
6,000
1,080 540
AGOSTO
17,812
3,206 1,603
SETIEMBRE
9,000
1,620 810
OCTUBRE
14,844
2,672 1,336
NOVIEMBRE
8,000
1,440 720
DICIEMBRE
35,624
6,412 3,206
TOTAL s/.
202,288
36,412 18,207
131
DR. CPCC - J. PUJAICO
Resumen de obligaciones al 17-07-2012 luego de la
fiscalizacin SUNAT emitir respectivamente las
Resoluciones de Determinacin y Resolucin de
Multa.
132
DR. CPCC - J. PUJAICO
CONCEPTO OMISION
IGV 36,412
MULTA IGV 18,207
TOTALES 54,619
RENTA 30% 60,686
MULTA RENTA 30,343
DIVIDENDOS PRES. 8,294
MULTA DIV. PRES. 4,147
TOTALES 212,708
La SUNAT en agosto de 2012 fiscaliz la
determinacin del IGV del ejercicio 2011 a la
empresa Sanvick SAC cuyo ltimo dgito de RUC es
0, determinndose omisiones en la determinacin de
dicho Impuesto. Estas omisiones fueron originadas
por facturas de compras no registradas en el
Registro de Compras.
SUNAT emiti las Resoluciones Determinativas y
Resoluciones de Multa el 01/08/2012

Determinacin de ingresos omitidos por omisiones
en el Registro de compras.
133
DR. CPCC - J. PUJAICO
134
DR. CPCC - J. PUJAICO
PERIODO
2010
VENTAS
DECLARADAS
CONTRIB.
COMPRAS
DETERMINA
DAS SUNAT
INGRESOS
OMITIDOS
VENTAS
DECLARADA
S MESES
OMITIDOS
ENERO 82,000 82,000 0
FEBRERO 58,000 85,000 27,000 58,000
MARZO 75,000 91,000 16,000 75,000
ABRIL 34,000 41,000 7,000 34,000
MAYO 25,000 36,000 11,000 25,000
JUNIO 35,000 38,000 3,000 35,000
JULIO 41,000 41,000 0
AGOSTO 54,000 54,000 0
SETIEMBRE 39,000 39,000 0
OCTUBRE 25,000 25,000 0
NOVIEMBRE 75,000 86,000 11,000 75,000
DICIEMBRE 44,000 58,000 14,000 44,000
TOTAL s/. 587,000 676,000 89,000 346,000
Del anlisis realizado se determinaron omisiones en
cuatro meses no consecutivos y que dichas
omisiones son mayores al 10% de las compras
registradas, tal como se puede apreciar en el
siguiente clculo:

% Compras omitidas 89,000 25.72%
Compras de meses omitidos 346,000

Dicho porcentaje del 25.72% es mayor al 10% de las
compras en dichos meses omitidos.

135
DR. CPCC - J. PUJAICO
Para el presente caso el incremento no puede ser
inferior al resultado de aplicar el margen normal de
utilidad bruta de esta empresa (30%) al total de
compras omitidas, por lo que se tomar como lmite
en los meses en que se incurri la omisin.

S/. 89,000 x 30% = 26,700
S/. 89,000+26,700 = 115,700 Incremento Mnimo


136
DR. CPCC - J. PUJAICO
PERIODO
TRIBUTARIO
2011
Ventas
Declaradas
Incremento
25.72%

(1)
Compras
omitidas

(2)
Incremento mnimo
para los meses en
que se detecta la
omisin (3)= (2)*
30%
Mayor
monto
entre
(1)y(3)
ENERO
103,722 26,677 0 0 26,677
FEBRERO
98,662 25,376 27,000 35,100 35,100
MARZO
90,000 23,148 16,000 20,800 23,148
ABRIL
22,768 5,856 7,000 9,100 9,100
MAYO
31,623 8,133 11,000 14,300 14,300
JUNIO
45,536 11,712 3,000 3,900 11,712
JULIO
51,861 13,339 0 0 13,339
AGOSTO
68,305 17,568 0 0 17,568
SETIEMBRE
49,331 12,688 0 0 12,688
OCTUBRE
31,623 8,133 0 0 8,133
NOVIEMBRE
90,000 23,148 11,000 14,300 23,148
DICIEMBRE
55,656 14,315 14,000 18,200 18,200
TOTAL s/.
739,087 190,093 89,000 115,700 213,113
137
DR. CPCC - J. PUJAICO
Impuesto General a alas Ventas:

La base Imponible ser el monto incrementado no
debiendo ser en ningn caso menor al incremento
mnimo, as tenemos:

138
DR. CPCC - J. PUJAICO
139
DR. CPCC - J. PUJAICO
Perodo
Tributario
2011

Monto Mayor

IGV 18%

Multa Art. 178
Num.1
ENERO
26,677 4,802 2,401
FEBRERO
35,100 6,318 3,159
MARZO
23,148 4,167 2,083
ABRIL
9,100 1,638 819
MAYO
14,300 2,574 1,287
JUNIO
11,712 2,108 1,054
JULIO
13,339 2,401 1,201
AGOSTO
17,568 3,162 1,581
SETIEMBRE
12,688 2,284 1,142
OCTUBRE
8,133 1,464 732
NOVIEMBRE
23,148 4,167 2,083
DICIEMBRE
18,200 3,276 1,638
TOTAL s/.
213,113 38,361 19,180
Resumen de obligaciones luego de la fiscalizacin.



140
DR. CPCC - J. PUJAICO
CONCEPTO OMISION
IGV 38,361
MULTA IGV 19,180
RENTA 30% 63,934
MULTA RENTA 50% 31,967
DIVIDENDOS PRES. 8,738
MULTA DIV. PRES.50% 4,369
TOTALES 166,549
La empresa caser SAC cuyo ltimo dgito de RUC es
0, fue fiscalizada en el ejercicio 2011 por la
Administracin Tributaria que le emiti resoluciones
de Multa el 15/01/2012, para lo cual la misma tom
como muestra 4 meses, de los cuales se analizaron
los ingresos por cobranza, tomando de cada mes 5
das, para luego calcular el promedio de ingresos
diario, de la siguiente manera:
141
DR. CPCC - J. PUJAICO
JUNIO JULIO AGOSTO SETIEMBRE
Martes 04 1,361 Jueves 04 1,997 Mircoles
07
1,468 Lunes 09 1,539
Viernes 14 1,573 Lunes 08 2,027 Viernes 16 1,886 Mircoles 18 1,724
Lunes 17 1,881 Miercoles 17 1,715 Lunes 19 1,240 Martes 24 1,571
Jueves 20 1,936 Viernes 19 1,560 Martes 20 1,765 Jueves 26 1,631
Mircoles 26 1,133 Sbado 20 1,250 Jueves 22 1,927 Viernes 27 1,695
TOTAL 7,885 TOTAL 8,548 TOTAL 8,286 TOTAL 8,160
Promedio 1,577 1,710 1,657 1,632
142
DR. CPCC - J. PUJAICO
143
DR. CPCC - J. PUJAICO
JUNIO JULIO AGOSTO SETIEMBRE
Martes 04 1,153 Jueves 04 1,692 Mircoles
07
1,244 Lunes 09 1,304
Viernes 14 1,333 Lunes 08 1,718 Viernes 16 1,598 Mircoles 18 1,461
Lunes 17 1,594 Miercoles
17
1,453 Lunes 19 1,051 Martes 24 1,331
Jueves 20 1,641 Viernes 19 1,322 Martes 20 1,496 Jueves 26 1,382
Mircoles 26 960 Sbado 20 1,059 Jueves 22 1,633 Viernes 27 1,436
TOTAL 6,681 TOTAL 7,244 TOTAL 7,022 TOTAL 6,914
Promedio 1,336 1,449 1,404 1,383
144
DR. CPCC - J. PUJAICO
PERIODO
TRIBUTARIO
MONTOS
PROMEDIO DE
INGRESO
DAS DE
ATENCION EN
EL MES
INGRESO
MENSUAL
PROMEDIO SEGN
AUDITOR
JUNIO 1336 18 24,048
JULIO 1449 20 28,980
AGOSTO 1404 20 28,080
SETIEMBRE 1383 20 27,660
TOTAL 5572 108,768
145
DR. CPCC - J. PUJAICO
La Administracin determina los ingresos estimados
anuales para luego compararlo con lo declarado por
el contribuyente y determinar posible omisin; como
mostramos:

Estimacin de los Ingresos Anuales:
Total ingresos mensuales estimados: 108,768
Nmero de meses: 4
Ingreso promedio mensual (108,768/4) = 27,192
Ingreso estimado Anual = 27,192 x12 = 326,304

146
DR. CPCC - J. PUJAICO

PERIODO 2011

VENTAS DECLARADAS
ENERO
20,200
FEBRERO
18,600
MARZO
22,500
ABRIL
24,500
MAYO
23,200
JUNIO
22,400
JULIO
28,720
AGOSTO
26,400
SETIEMBRE
27,050
OCTUBRE
24,300
NOVIEMBRE
26,100
DICIEMBRE
34,486
TOTAL s/.
298,456
147
DR. CPCC - J. PUJAICO
Ingresos Declarados: 298,456
Ingresos Estimados : 326,304
Ventas Omitidas : 27,848
148
DR. CPCC - J. PUJAICO

PERIODO
2011

VENTAS
DECLARADAS

PRORRATEO DE
VENTAS
VENTAS
OMITIDAS
SEGN SUNAT
VENTAS
TOTALES
SEGUN SUNAT
ENERO
20,200 6.77% 1,885 22,085
FEBRERO
18,600 6.23% 1,735 20,335
MARZO
22,500 7.54% 2,100 24,600
ABRIL
24,500 8.21% 2,286 26,786
MAYO
23,200 7.77% 2,164 25,364
JUNIO
22,400 7.51% 2,091 24,491
JULIO
28,720 9.62% 2,679 31,399
AGOSTO
26,400 8.85% 2,465 28,865
SETIEMBRE
27,050 9.06% 2,523 29,573
OCTUBRE
24,300 8.14% 2,267 26,567
NOVIEMBRE
26,100 8.75% 2,437 28,537
DICIEMBRE
34,486 11.55% 3,216 37,702
TOTAL s/.
298,456 100% 27,848 326,304
149
DR. CPCC - J. PUJAICO
PERIODO
2011
VENTAS
TOTALES
SEGUN
SUNAT
IGV SEGN
SUNAT
IGV
DECLARADO
IGV POR
PAGAR
MULTA POR
OMISION
ENERO
22,085 3975 3636
339 170
FEBRERO
20,335 3,660 3348
312 156
MARZO
24,600 4,428 4050
378 189
ABRIL
26,786 4,821 4410
411 206
MAYO
25,364 4,566 4176
390 195
JUNIO
24,491 4,408 4032
376 188
JULIO
31,399 5,652 5170
482 241
AGOSTO
28,865 5,196 4752
444 222
SETIEMBRE
29,573 5,323 4869
454 227
OCTUBRE
26,567 4,782 4374
408 204
NOVIEMBRE
28,537 5,137 4698
439 220
DICIEMBRE
37,702 6,786 6207
579 290
TOTAL s/.
326,304 58,734 53,722 5,012 2,508
150
DR. CPCC - J. PUJAICO
RESUMEN OBLIGACIONES LUEGO DE LA FISCALIZACIN
CONCEPTO OMISION
IGV 5,012
MULTA IGV 2,508
RENTA 30% 8,354
MULTA RENTA 50% 4,177
DIVIDENDOS PRES. 1,142
MULTA DIV. PRES.50% 571
TOTALES 21,764
151
DR. CPCC - J. PUJAICO
La Empresa SOLARI S.A con ltimo dgito de RUC 3 es
fiscalizada, por SUNAT la cual efectu la toma del inventario
fsico al 18/04/2011 y en la medida que determin faltante
de inventarios, aplic el mtodo de presuncin
contemplados en numeral 69.1 del Art. 69 TUO Cdigo
Tributario.
Segn actas firmadas por el contribuyente, de fecha
18/04/2011 se determinaron diferencias entre el inventario
fsico practicado y el inventario registrado en los libros
contables, equivalente a 2,210 unidades del producto x.
La valorizacin del faltante de acuerdo a lo establecido por
este numeral del Art. 69 del Cdigo Tributario constituye
venta omitida para efectos de la determinacin del IGV y del
Impuesto a la Renta.
Se determina la diferencia realizando la siguiente hoja de
trabajo:

152
DR. CPCC - J. PUJAICO
Determinacin del nmero en unidades faltantes:
Inventario Inicial 6,600
Compras: 47,000
Enero (Segn anexo) 4,800
Febrero (Segn anexo) 15,200
Marzo (Segn anexo) 25,840
Abril 1,160
Ventas: 55,810
Enero (Segn anexo) 5,400
Febrero (Segn anexo) 9,010
Marzo (Segn anexo) 35,400
Abril 6,000 _______
Saldo Final segn documentos -2,210
Saldo Final segn Inventario Fsico 0
Faltante de Inventario -2,210

153
DR. CPCC - J. PUJAICO
PERIODO
2011
N ULTIMO
COMPROB.
VENTA MES
VALOR VENTA
EXPRESADO
SOLES
N MESES
CONSIDERADOS
VALOR VENTA
PROMEDIO DE
EJERCICIO
ENERO
F/.001-0272 43.64
FEBRERO
F/.001-1029 46.61
MARZO
F/.001-1059 43.64
ABRIL
F/.001-1090 55.25
MAYO
F/.001-1129 56.10
JUNIO
F/.001-1172 53.81
JULIO
F/.001-1199 54.24
AGOSTO
F/.001-1228 56.36
SETIEMBRE
F/.001-1274 50.42
OCTUBRE
F/.001-1317 47.63
NOVIEMBRE
F/.001-1341 47.2
DICIEMBRE
F/.001-1347 45.76
TOTALES S/.600.66 12 50.055
154
DR. CPCC - J. PUJAICO

N UNIDADES
FALTANTES

VALOR DE VENTA
PROMEDIO

VENTAS OMITIDAS

2,210

50.055

110,621.55
155
DR. CPCC - J. PUJAICO

PERIODO
2011

VENTAS
DECLARADAS

PRORRATEO DE
VENTAS
VENTAS
OMITIDAS
SEGN SUNAT
VENTAS
TOTALES
SEGUN SUNAT
ENERO
1,085,627 8.70% 9,624.07 1,095,251
FEBRERO
1,235,420 9.90% 10,951.53 1,246,372
MARZO
888,670 7.12% 7,876.25 896,546
ABRIL
978,503 7.84% 8,672.73 987,176
MAYO
1,342,943 10.76% 11,902.88 1,354,846
JUNIO
1,388,023 11.12% 12,301.12 1,400,324
JULIO
938,218 7.52% 8,318.74 946,537
AGOSTO
979,271 7.85% 8,683.79 987,955
SETIEMBRE
1,366,485 10.95% 12,113.06 1,378,598
OCTUBRE
1,236,644 9.91% 10,962.60 1,247,607
NOVIEMBRE
698,877 5.61% 6,205.87 705,083
DICIEMBRE
339,661 2.72% 3,008.91 342,670
TOTAL s/.
12,478,342 100% 110,621.55 12,588,965
156
DR. CPCC - J. PUJAICO

PERIODO
2011

VENTA OMITIDA EN
EL MES

IGV OMITIDO
18%

MULTA POR
OMISION DEL IGV
ENERO
9,624.07
1,732 866
FEBRERO
10,951.53
1,971 986
MARZO
7,876.25
1,418 709
ABRIL
8,672.73
1,561 781
MAYO
11,902.88
2,143 1,071
JUNIO
12,301.12
2,214 1,107
JULIO
8,318.74
1,497 749
AGOSTO
8,683.79
1,563 782
SETIEMBRE
12,113.06
2,180 1,090
OCTUBRE
10,962.60
1,973 987
NOVIEMBRE
6,205.87
1,117 559
DICIEMBRE
3,008.91
542 271
TOTAL s/.
110,621.55
19,912 9,956
157
DR. CPCC - J. PUJAICO
CONCEPTO OMISION
IGV 19,912
MULTA IGV 9,956
RENTA 30% 33,186
MULTA RENTA 50% 16,593
DIVIDENDOS PRES. 4,535
MULTA DIV. PRES.50% 2,268
TOTALES 86,450
RESUMEN:
158
DR. CPCC - J. PUJAICO
La Empresa SANDUCK S.A. con ltimo dgito de RUC 3
es fiscalizada por SUNAT, la cual efectu la toma de
inventario fsico a una fecha de corte y en la medida que
determin sobrante de inventarios, aplic el mtodo de
presuncin contemplado en numeral 69.1 del Art. 69 del
TUO Cdigo Tributario.
Con fecha 10/04/2011 se efectu el inventario fsico,
segn actas firmadas por el contribuyente, producto del
cual se determinaron diferencias con las existencias de
bienes que aparecen en los libros contables, equivalente
a 2,230 unidades del producto a.
La valorizacin del sobrante de acuerdo a lo establecido
por este numeral del artculo 69 del Cdigo Tributario
constituye venta omitida para efectos de la determinacin
del IGV y del Impuesto a la Renta.
159
DR. CPCC - J. PUJAICO
Inventario Inicial 16,600
Compras: 47,000
Enero 4,800
Febrero 15,200
Marzo 25,840
Abril al 10/04/2011 1,160
Ventas: 55,810
Enero 5,400
Febrero 9,010
Marzo 35,400
Abril al 10/04/2011 6,000 _______
Saldo Final segn documentos 7,790
Saldo Final segn Inventario Fsico 10,020
Faltante de Inventario 2,230

160
DR. CPCC - J. PUJAICO
PERIODO
2011
N ULTIMO
COMPROB.
VENTA MES
VALOR VENTA
EXPRESADO
SOLES
N MESES
CONSIDERADOS
VALOR VENTA
PROMEDIO DE
EJERCICIO
ENERO
F/.001-0272 48.5
FEBRERO
F/.002-1029 49
MARZO
F/.002-1059 49.5
ABRIL
F/.002-1090 49.6
MAYO
F/.002-1129 49.8
JUNIO
F/.002-1172 50.2
JULIO
F/.002-1199 50.3
AGOSTO
F/.002-1228 50.5
SETIEMBRE
F/.002-1274 50.5
OCTUBRE
F/.002-1317 50.5
NOVIEMBRE
F/.002-1341 50.5
DICIEMBRE
F/.002-1347 50.5
TOTALES S/. 599.40 12 49.95
161
DR. CPCC - J. PUJAICO

N UNIDADES
SOBRANTES

VALOR DE COMPRA
PROMEDIO

COSTO DEL SOBRANTE
2,230 49.95 S/. 111,388.50
162
DR. CPCC - J. PUJAICO
PERIODO 2011 VENTAS
DECLARADAS
VALOR DE INVENTARIO
DE EXISTENCIAS DEL
MES
ENERO
S/. 520,000 S/. 100,000
FEBRERO
560,000 102,000
MARZO
620,000 105,000
ABRIL
520,000 100,000
MAYO
480,000 80,000
JUNIO
510,000 105,000
JULIO
696,000 105,000
AGOSTO
650,000 110,000
SETIEMBRE
620,000 110,000
OCTUBRE
580,000 95,000
NOVIEMBRE
592,000 90,000
DICIEMBRE
680,000 100,000
TOTAL
S/. 7,028,000
163
DR. CPCC - J. PUJAICO
Promedio mensual de Inventario = S/. 100,167
Coeficiente = 7,028,000 = 70.16
100,167

Ventas Omitidas = Costo de sobrante x Coeficiente
Ventas omitidas = 111,388.50x70.16= S/. 7,815,017

164
DR. CPCC - J. PUJAICO
PERIODO
2011
VENTAS
DECLARADAS
PORCENT.VENTA
DEL MES EN
RELACION A
VENTAS ANUALES
VENTA
OMITIDA EN
EL MES
VENTA SEGN
SUNAT
ENERO
S/. 520,000
7.40%
578,311
1,098,311
FEBRERO
560,000 7.97% 622,857
1,182,857
MARZO
620,000 8.82% 689,284
1,309,284
ABRIL
520,000 7.40% 578,312
1,098,312
MAYO
480,000 6.83% 533,766
1,013,766
JUNIO
510,000 7.26% 567,370
1,077,370
JULIO
696,000 9.90% 773,687
1,469,687
AGOSTO
650,000 9.25% 722,889
1,372,889
SETIEMBRE
620,000 8.82% 689,284
1,309,284
OCTUBRE
580,000 8.25% 644,739
1,224,739
NOVIEMBRE
592,000 8.42% 658,024
1,250,024
DICIEMBRE
680,000 9.68% 756,494
1,436,494
TOTAL s/.
S/. 7,028,000 100% 7,815,017
14,843,017
165
DR. CPCC - J. PUJAICO
PERIODO
2011
VENTA OMITIDA
EN EL MES

IGV OMITIDO

MULTA POR
OMISION DE IGV
ENERO
578,311
104,096 52,048
FEBRERO
622,857
112,114 56,057
MARZO
689,284
124,071 62,036
ABRIL
578,312
104,096 52,048
MAYO
533,766
96,078 48,039
JUNIO
567,370
102,127 51,063
JULIO
773,687
139,264 69,632
AGOSTO
722,889
130,120 65,060
SETIEMBRE
689,284
124,071 62,036
OCTUBRE
644,739
116,053 58,027
NOVIEMBRE
658,024
118,444 59,222
DICIEMBRE
756,494
136,169 68,084
TOTAL s/.
7,815,017
1,406,703 703,352
166
DR. CPCC - J. PUJAICO
CONCEPTO OMISION
IGV 1,406,703
MULTA IGV 703,352
RENTA 30% 2,344,505
MULTA RENTA 50% 1,172,253
DIVIDENDOS PRES. 320,416
MULTA DIV. PRES.50% 160,208
TOTALES
6,107,437
RESUMEN:
167
DR. CPCC - J. PUJAICO
ART. 69.3 INVENTARIO DOCUMENTARIO
La Empresa BETA S.A con ltimo dgito de RUC 3 es
fiscalizada por SUNAT, la cual efectu el inventario
documentario de la empresa por el ejercicio 2011 y
emiti los valores el 20/05/2012
168
DR. CPCC - J. PUJAICO
Inventario Inicial al 01.01.2011 (Segn D.J. anual 2010) 9,700
Compras segn facturas 47,000
ENERO
3,800
FEBRERO
3,900
MARZO
3,950
ABRIL
3,930
MAYO
4,200
JUNIO
4,200
JULIO
4,100
AGOSTO
4,120
SETIEMBRE
3,800
OCTUBRE
3,700
NOVIEMBRE
3,500
DICIEMBRE
3,800
Ventas segn facturas y b/vta. emitidas
55,810
169
DR. CPCC - J. PUJAICO
ENERO
4,200
FEBRERO
4,500
MARZO
4,400
ABRIL
4,300
MAYO
4,800
JUNIO
4,700
JULIO
4,650
AGOSTO
4,800
SETIEMBRE
4,350
OCTUBRE
4,380
NOVIEMBRE
4,530
DICIEMBRE
6,200
Saldo final segn documentos 890
Saldo Final segn de Inventario fsico (Segn DJ anual renta) 10
Faltante de Inventario 880
170
DR. CPCC - J. PUJAICO
PERIODO
2011
N ULTIMO
COMPROB.
VENTA MES
VALOR VENTA
EXPRESADO
SOLES
N MESES
CONSIDERADOS
VALOR VENTA
PROMEDIO DE
EJERCICIO
ENERO
F/.001-0272 105
FEBRERO
F/.002-1029 104
MARZO
F/.002-1059 107
ABRIL
F/.002-1090 108
MAYO
F/.002-1129 106
JUNIO
F/.002-1172 106.5
JULIO
F/.002-1199 104.5
AGOSTO
F/.002-1228 105.5
SETIEMBRE
F/.002-1274 105
OCTUBRE
F/.002-1317 107
NOVIEMBRE
F/.002-1341 107
DICIEMBRE
F/.002-1347 108
TOTALES S/. 1,273.50 12 106.125
171
DR. CPCC - J. PUJAICO

N UNIDADES
SOBRANTES

VALOR DE COMPRA
PROMEDIO

COSTO DEL SOBRANTE
880 S/. 106.125 S/. 93,390
172
DR. CPCC - J. PUJAICO
PERIODO
2011
VENTAS
DECLARADAS
PORCENT.VENTA
DEL MES EN
RELACION A
VENTAS ANUALES
VENTA
OMITIDA EN
EL MES
VENTA SEGN
SUNAT
ENERO
520,000 8.70%
8,124.93 528,125
FEBRERO
560,000 9.90% 9,245.61 569,246
MARZO
620,000 7.12% 6,649.37 626,649
ABRIL
520,000 7.84% 7,321.78 527,322
MAYO
480,000 10.76% 10,048.76 490,049
JUNIO
510,000 11.12% 10,384.97 520,385
JULIO
696,000 7.52% 7,022.93 703,023
AGOSTO
650,000 7.85% 7,331.12 657,331
SETIEMBRE
620,000 10.95% 10,226.21 630,226
OCTUBRE
580,000 9.91% 9,254.95 589,255
NOVIEMBRE
592,000 5.61% 5,239.18 597,239
DICIEMBRE
680,000 2.72% 2,540.21 682,540
TOTAL s/.
S/. 7,028,000 100% 93,390.00 7,121,390
173
DR. CPCC - J. PUJAICO

PERIODO
2011

VENTA OMITIDA
EN EL MES

IGV OMITIDO

MULTA POR
OMISION DE IGV
ENERO
8,125
1,463 731
FEBRERO
9,246
1,664 832
MARZO
6,649
1,197 598
ABRIL
7,322
1,318 659
MAYO
10,049
1,809 904
JUNIO
10,385
1,869 935
JULIO
7,023
1,264 632
AGOSTO
7,331
1,320 660
SETIEMBRE
10,226
1,841 920
OCTUBRE
9,255
1,666 833
NOVIEMBRE
5,239
943 472
DICIEMBRE
2,540
457 229
TOTAL s/.
93,390
16,810 8,405
174
DR. CPCC - J. PUJAICO
CONCEPTO OMISION
IGV 16,810
MULTA IGV 8,405
RENTA 30% 28,017
MULTA RENTA 50% 14,009
DIVIDENDOS PRES. 3,829
MULTA DIV. PRES.50% 1,915
TOTALES
72,985
RESUMEN:
175
DR. CPCC - J. PUJAICO
Con fecha 20 de mayo 2012 la empresa CARPACE
SAC ha sido fiscalizada por la Administracin
Tributaria y solicita que se precise el procedimiento
para la presuncin de ingresos por patrimonio no
declarado, pues se le ha determinado la siguiente
omisin en los estados financieros del ao 2011,
segn se indica a continuacin:
Declaracin segn Contribuyente, ao 2011:

176
DR. CPCC - J. PUJAICO
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO
Caja y Bancos: 160,000 Proveedores : 1060,000
Clientes : 640,000 Cuentas por Pagar
Existencias : 1080,000 Diversas : 544,000
Inmueb.Maq.y Eq.: 2120,000 Beneficios Sociales
Intangibles : 240,000 de Trabajadores: 100,000
TOTAL PASIVO: 1704,000
Capital : 1600,000
Reservas : 320,000
Resultados Acum. : 616,000
TOTAL PATRIMONIO: 2536,000
TOTAL ACTIVO: 4240,000 TOTAL PASIVO Y PATR.: 4240,000

177
DR. CPCC - J. PUJAICO
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO
Caja y Bancos : 160,000 Proveedores : 1060,000
Clientes : 640,000 Cuentas por Pagar
Existencias : 1080,000 Diversas : 544,000
Inmueb.Maq.Eq.: 3920,000 Beneficios Sociales
Intangibles : 1040,000 de trabajadores 100,000
TOTAL ACTIVO : 6840,000 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO: 1704,000
Por consiguiente segn la Administracin Tributaria el
patrimonio del contribuyente es de:
S/. 6840,000 1704,000 = 5136,000
La Omisin sera:
S/. 5136,000 2536,000 = 2600,000
178
DR. CPCC - J. PUJAICO
Clculo del Coeficiente:

Ventas declaradas en el ao : S/. 2800,000
Valor de bienes en existencia al final del ejercicio,
segn Declaracin Jurada: S/. 1080,000
2800,000 2.59
1080,000

S/. 2600,000 X 2.59 = 6734,000


179
DR. CPCC - J. PUJAICO

MESES

VENTA
DECLARADAS

%

BASE
IMPONIBLE

IGV.
OMITIDO
ENERO
246,000
8.79 591,918 106,545
FEBRERO
400,000
14.29 962,289 173,212
MARZO
150,000
5.36 360,942 64,970
ABRIL
300,000
10.72 721,885 129,939
MAYO
200,000
7.14 480,808 86,545
JUNIO
95,000
3.39 228,283 41,091
JULIO
380,000
13.57 913,804 164,485
AGOSTO
300,000
10.71 721,211 129,818
SETIEMBRE
240,000
8.57 577,104 103,879
OCTUBRE
100,000
3.57 240,404 43,273
NOVIEMBRE
244,000
8.71 586,531 105,576
DICIEMBRE
145,000
5.18 348,821 62,788
TOTAL s/.
2,800,000
100% 6,734,000 1,212,120
Tal como lo dispone el Art. 70 del cdigo Tributario,
el importe del patrimonio no declarado se considera
como renta neta del ltimo ejercicio, en
consecuencia:

Importe del Patrimonio Omitido: S/. 6734,000
Impuesto a la renta Omitido :
30% de 6,734,000 : 2,020,200
Multa Renta 50% : 1,010,100

180
DR. CPCC - J. PUJAICO
181
DR. CPCC - J. PUJAICO
182
DR. CPCC - J. PUJAICO
183
DR. CPCC - J. PUJAICO
184
DR. CPCC - J. PUJAICO
185
DR. CPCC - J. PUJAICO
186
DR. CPCC - J. PUJAICO
187
DR. CPCC - J. PUJAICO
188
DR. CPCC - J. PUJAICO
189
DR. CPCC - J. PUJAICO
LA FISCALIZACION
ANTE LA SUNAT
SEPA COMO ENFRENTARLA

190 DR. CPCC - J. PUJAICO

BASE LEGAL
Artculos 62 y 62-A del Cdigo Tributario.
Decreto Supremo N 085-2007-EF. Reglamento
del Procedimiento de Fiscalizacin.
Ley N 27444. Ley del Procedimiento
Administrativo General.
Jurisprudencias del Tribunal Fiscal.



191
DR. CPCC - J. PUJAICO
FACULTADES DE LA ADMINISTRACION
TRIBUTARIA

Facultad de Recaudacin (Art.55 CT)

Facultad de Fiscalizacin (Art.62 y 62A CT)

Facultad de Determinacin (Art. 59 CT)

Facultad Sancionatoria (Art. 82 y 166 CT)

Facultad de Resolucin (Art. 53 CT)

192 DR. CPCC - J. PUJAICO
Inicio
Fiscalizacin
Requerimiento
Requerimiento
Requerimiento
Resultado de
Requerimientos
OK
Notario
Sin
Observaciones
Con
Observaciones
Sustanciales
Formales RM
193 DR. CPCC - J. PUJAICO
FACULTAD DE FISCALIZACIN
Y SANCIONADORA
OBSERVACIONES
SUSTANCIALES
Evaluar Rgimen de
Incentivos
Art. 179 CT
RD
+
RM

Rectificatoria
+
Pago
NO
SI
194 DR. CPCC - J. PUJAICO
PROCESOS CONTENCIOSOS
Acepta
Reparos?
Reclamacin
Ante la A.T.
Apelacin
Ante la T.F.
Poder
Judicial
Pago
o
Fraccionamiento
NO
SI
195 DR. CPCC - J. PUJAICO
FACULTAD DE
FISCALIZACIN
196 DR. CPCC - J. PUJAICO
FACULTAD DE FISCALIZACIN
Es el examen exhaustivo de la situacin
tributaria del contribuyente en el tributo
concreto que se ha analizado, a fin de verificar
el cumplimiento o no por el sujeto
inspeccionado de sus deberes materiales y
formales.
Como consecuencia del proceso de fiscalizacin, la
AT podr emitir los valores respectivos
poniendo en conocimiento del deudor
tributario, la existencia de crditos o deuda
tributaria.




197 DR. CPCC - J. PUJAICO
FACULTAD DE FISCALIZACIN

Artculo 62 Cdigo Tributario


...El ejercicio de la funcin fiscalizadora
incluye la inspeccin, investigacin y el
control del cumplimiento de obligaciones
tributarias...
198 DR. CPCC - J. PUJAICO
En tal sentido, la Administracin podr:
Exigir a los deudores la exhibicin de libros,
registros contables y documentacin
sustentatoria.
Requerir a terceros informaciones y exhibicin de
documentos diversos.
Requerir a entidades pblicas o privadas para que
informen o comprueben el cumplimiento de
obligaciones tributarias de los sujetos con los
cuales realizan operaciones.
Otros
199 DR. CPCC - J. PUJAICO
PRINCIPALES CARACTERSTICAS
DISCRECIONALIDAD
Libre actuacin de la
Autoridad fiscal
Privilegiar el inters
pblico
Lmites legales

20
0 DR. CPCC - J. PUJAICO
PRINCIPALES CARACTERSTICAS
SUJETA
A
LMITES
Derechos
Constitucionales
Derechos de los
Administrados
Principios de Derecho
Administrativo
Resoluciones del TF
Y del T Constitucional

20
1 DR. CPCC - J. PUJAICO
JURISPRUDENCIA
VULNERACIN DEL DEBIDO PROCEDIMIENTO
RTF N 07695-5-2005

Se vulnera el derecho al debido proceso en la
fiscalizacin, toda vez que el auditor fiscal solicit
mediante requerimiento que se presentara determinada
informacin un da y hora especfica, sin embargo, se
aperson recin una hora despus de la sealada...la AT
est facultada a solicitar la documentacin que considere
pertinente, empero, debe apersonarse a efectuar las
verificaciones en el lugar, da y hora indicado, pues lo
contrario implicara violentar los derechos de los
contribuyentes.



20
2 DR. CPCC - J. PUJAICO
OBJETIVOS DE LA
FISCALIZACIN
Mantener e incrementar la recaudacin.

Disminuir la brecha existente entre lo que los
contribuyentes debieron declarar y lo declarado.
Incrementar el pago voluntario o disminuir la
solicitudes de devolucin.

20
3 DR. CPCC - J. PUJAICO
LA FISCALIZACIN
CUESTIONES PREVIAS
20
4 DR. CPCC - J. PUJAICO
LMITES DE LOS
PERIODOS A FISCALIZAR

20
5 DR. CPCC - J. PUJAICO
BENEFICIO DE EXCEPCIN
DE LA FISCALIZACIN

20
6 DR. CPCC - J. PUJAICO
BENEFICIO DE EXCEPCIN

EXISTE EL BENEFICIO DE EXCEPCION DE
FISCALIZACIN?

(Artculo 81 Cdigo Tributario / Derogado
Ley N 27788 publ.: 25.07.2002)


20
7 DR. CPCC - J. PUJAICO
LA PRESCRIPCIN

20
8 DR. CPCC - J. PUJAICO
PRESCRIPCIN
CONCEPTO

La prescripcin a la que alude el Cdigo Tributario es
la denominada por la doctrina como extintiva o
liberatoria, la cual constituye una excepcin que
puede ser interpuesta por el deudor contra la accin
del acreedor que durante algn tiempo no ejercit la
misma, es decir, la Ley faculta al deudor para que,
amparndose en el transcurso del tiempo, se niegue a
hacer lo que debe, cuando se le reclame pasado el
plazo de prescripcin.

20
9 DR. CPCC - J. PUJAICO
PRESCRIPCIN
SUSTENTO

Principio de Seguridad Jurdica
La prescripcin slo busca garantizar que la
posibilidad de exigir al deudor la obligacin
tributaria no se halle de manera indefinida en el
tiempo.

21
0 DR. CPCC - J. PUJAICO
PRESCRIPCIN
(ARTCULO 43CT)
PLAZOS
4 AOS
SI PRESENTO DDJJ
6 AOS
SI NO PRESENTO DDJJ
10 AOS
NO PAGO RETENCIN O
PERCEPCIN

21
1 DR. CPCC - J. PUJAICO
PRESCRIPCIN

PERODOS NO PRESCRITOS

El 01.01.2012 prescribi la facultad de la
SUNAT de determinar la deuda tributaria por
el Impuesto a la Renta de 2006 e IGV de
2007.

21
2 DR. CPCC - J. PUJAICO
EXCEPCIN


Salvo que hubiese operado una causal de
interrupcin:
Ejemplo: Por la notificacin de la RD; Solicitud de
Fraccionamiento; Por reconocimiento expreso por
parte del contribuyente (Artculo 45 del CT).

21
3 DR. CPCC - J. PUJAICO
JURISPRUDENCIA
INTERRUPCIN Y LA CARGA DE LA PRUEBA
RTF N 2983-5-2002

La Administracin Tributaria debe probar la
existencia de actos que interrumpan la
prescripcin.



21
4 DR. CPCC - J. PUJAICO
JURISPRUDENCIA
ARRASTRE DE PRDIDAS Y PRESCRIPCIN
RTF N 00100-5-2004

La facultad de fiscalizacin estar sujeta a los plazos de
prescripcin sealados en el Artculo 43 CT en funcin de la
obligacin tributaria que, a travs de ella, se pretende
determinar (y cobrar), con prescindencia de si los hechos y
situaciones que estn siendo fiscalizados por incidir en la
determinacin de dicha obligacin se produjeron en un periodo
distinto al que sta corresponde...
la prescripcin no genera como efecto pronunciamiento
alguno o validacin alguna de los efectos jurdicos de las
operaciones, sino que se trata de un medio de defensa.




21
5 DR. CPCC - J. PUJAICO
REAPERTURA DE
PERIODOS FISCALIZADOS

21
6 DR. CPCC - J. PUJAICO
REGLA GENERAL

La determinacin debera ser definitiva.


EXCEPCIN
Se puede reabrir un perodo fiscalizado:




Fraude
Tributario
Art. 109 CT Reexamen

21
7 DR. CPCC - J. PUJAICO
JURISPRUDENCIA
REAPERTURA DE PERIODOS FISCALIZADOS
RTF N 911-3-99

Es vlida la reapertura de perodos
fiscalizados cuando la Administracin, sin
modificar la determinacin del Impuesto
General a las Ventas efectuada en la primera
fiscalizacin, procede a complementarla en
funcin de la nueva informacin encontrada.




21
8 DR. CPCC - J. PUJAICO
CUANTO TIEMPO PUEDE
ESTAR LA SUNAT EN MI
EMPRESA...?
21
9 DR. CPCC - J. PUJAICO
JURISPRUDENCIA
PLAZO PARA EFECTUAR LA FISCALIZACIN
RTF N 527-1-2000
El hecho que el plazo de la fiscalizacin se haya
prolongado y que en el mismo se cursaran varios
requerimientos solicitando diversa documentacin
sustentatoria, no infringe lo dispuesto en el CT, dado
que la Administracin ha efectuado las referidas
actuaciones en ejercicio de las facultades conferidas en
el Artculo 62, el mismo que no seala un plazo para la
realizacin de la indicada fiscalizacin, ni limita el
nmero de requerimientos que pueden emitirse a los
deudores tributarios.
ANTECEDENTE

22
0 DR. CPCC - J. PUJAICO
A PARTIR DEL 01.04.2007
Procedimiento
Fiscalizacin
1 ao
Desde la entrega de
toda la informacin
en 1er requerimiento

Si es parcial
se considera
entregada
al completar

El Plazo: No se aplica, en normas
de precios de transferencia

22
1 DR. CPCC - J. PUJAICO
CASOS EXCEPCIONALES
PRORROGA
Complejidad
en la fiscalizacin
Ocultamiento de
ingresos o indicios
de evasin fiscal
Grupo empresarial
CCE

22
2 DR. CPCC - J. PUJAICO
EFECTOS DEL VENCIMIENTO
DEL PLAZO
Tiene como efecto que la Administracin Tributaria
no podr requerir al contribuyente mayor
informacin de la solicitada en el plazo sealado (1
ao); sin perjuicio de que luego de transcurrido ste
pueda notificar las RD y/o RM, dentro del plazo de
prescripcin para la determinacin de la deuda.
223
DR. CPCC - J. PUJAICO

SUSPENSIN DEL PLAZO
A ttulo ilustrativodurante...

La tramitacin de las pericias.
El lapso que va desde que la AT solicite
informacin a autoridades de otros pases y esta
las remita.
El plazo en que por causas de fuerza mayor la AT
interrumpa sus actividades.

El lapso en que el deudor tributario incumpla con la
entrega de la informacin solicitada por la AT.
El plazo de las prrrogas solicitadas por el deudor
tributario.



22
4 DR. CPCC - J. PUJAICO
INICIO DE LA
FISCALIZACIN
22
5 DR. CPCC - J. PUJAICO
DOCUMENTOS
Cartas
Requerimientos
Resultados del
Requerimiento
Actas

22
6 DR. CPCC - J. PUJAICO
Carta de Presentacin y Requerimiento
General

REQUERIMIENTO:

Formatos especialmente diseados para
solicitar al contribuyente la presentacin de
libros de contabilidad y otra documentacin de
inters fiscal.


22
7 DR. CPCC - J. PUJAICO
JURISPRUDENCIA
REQUERIMIENTO ACTO ADMINISTRATIVO
RTF N 539-2-2000

...El requerimiento es un acto administrativo y
como tal debe encontrarse motivado y constar por
escrito. Asimismo, el auditor fiscal debe sealar en
forma expresa si cumpli con lo requerido....


22
8 DR. CPCC - J. PUJAICO
ADVERTENCIA
La no presentacin de lo solicitado, servir
de sustento para los reparos o la acotacin
de oficio.


22
9 DR. CPCC - J. PUJAICO
ASPECTOS FORMALES DEL
REQUERIMIENTO

Fecha de notificacin
Auditores
Telfonos para verificar datos
Tributos a fiscalizar
Perodos a fiscalizar
Informacin requerida


23
0 DR. CPCC - J. PUJAICO
REQUISITOS DE VALIDEZ DEL
REQUERIMIENTO

Precisin respecto a la informacin requerida y
plazos de cumplimiento

Firma del funcionario competente

Firma del deudor tributario o representante
legal o constancia de la negativa de su firma o en
su caso, de la recepcin del requerimiento

23
1 DR. CPCC - J. PUJAICO
REQUISITOS DE VALIDEZ DEL
REQUERIMIENTO

Determinacin de la fecha de inicio y cierre del
documento

Razonabilidad en el otorgamiento de plazos para
entregar informacin y en la informacin
solicitada
Constar por escrito


23
2 DR. CPCC - J. PUJAICO
JURISPRUDENCIA
INFORMACIN NO REQUERIDA EXPRESAMENTE
RTF N 593-4-96

No se incurre en infraccin alguna por la no
presentacin de documentos en la etapa de
fiscalizacin, cuando estos no han sido solicitados
expresamente por la Administracin Tributaria en el
Requerimiento.


23
3 DR. CPCC - J. PUJAICO
TIPOS DE
REQUERIMIENTOS
234
DR. CPCC - J. PUJAICO

TIPOS DE
REQUERIMIENTOS
ABIERTOS
ESPECFICOS

23
5 DR. CPCC - J. PUJAICO
IMPORTANTE



Debe identificarse adecuadamente a cada tipo
de requerimiento a fin de dar una correcta
atencin a los mismos.


23
6 DR. CPCC - J. PUJAICO
REQUERIMIENTOS
ABIERTOS

23
7 DR. CPCC - J. PUJAICO
REQUERIMIENTOS
ABIERTOS:

Sustente la necesidad...gasto


23
8 DR. CPCC - J. PUJAICO
PAUTAS PARA ATENDER ESTE
TIPO DE REQUERIMIENTO
Es necesario establecer o precisar el
giro
Es necesario establecer o precisar el
giro del negocio
del negocio



23
9 DR. CPCC - J. PUJAICO
240
DR. CPCC - J. PUJAICO
241
DR. CPCC - J. PUJAICO
242
DR. CPCC - J. PUJAICO
243
DR. CPCC - J. PUJAICO
244
DR. CPCC - J. PUJAICO
245
DR. CPCC - J. PUJAICO