Concepto:

El tratamiento contable que se le da al patrimonio, a

los ingresos, costos y gastos del contribuyente, difiere
considerablemente del tratamiento fiscal que la ley
tributaria contempla.

La situacin anterior, hace que la utilidad determinada
segn los principios de contabilidad generalmente
aceptados, sea diferente a la utilidad o renta liquida
determinada segn las normas tributarias.

El impuesto de renta es uno solo, el cual se aplica sobre
las utilidades o renta del contribuyente, y al ser
diferente la utilidad contable de la utilidad fiscal, se
presenta una diferencia tambin en el impuesto.

La diferencia en el impuesto de renta, resultante de
una diferencia en la utilidad contable y fiscal, es lo que
se conoce como impuesto de renta diferido.

Aplicacin del impuesto diferido
debe ser aplicado por las empresas o personas que:
1. estn obligadas a llevar contabilidad, puesto que el
objetivo del impuesto diferido, es precisamente el de
reconocer en la contabilidad las diferencias que se
presenten respecto del impuesto de renta, por los
diferentes tratamientos aplicados a los hechos
econmicos realizados.

2. lo deben aplicar quienes sean contribuyentes del
impuesto de renta, pues por obvias razones, solo estos
pueden experimentar una diferencia en el impuesto de
renta.

El impuesto de renta diferido
puede ser debito o crdito
Dependiendo de si la diferencia del impuesto
determinado en la liquidacin privada del
contribuyentes es superior o menor, el impuesto
diferido puede ser debito o crdito.
1. Impuesto diferido debito
El impuesto diferido debito se da cuando la empresa, en
un ao debe pagar un mayor impuesto, pero que en los
siguientes aos los puede recupera, caso en el cual se
considera un activo diferido.
2. Impuesto diferido crdito
El impuesto diferido crdito, se presenta cuando al
empresa en un ao paga menos impuesto del que debe
pagar, pero que en los periodos siguientes deber pagar el
impuesto dejado de para inicialmente. En este caso, se
considera un pasivo diferido, el cual deber pagar en los
prximos aos.
Mtodo del pasivo
Bajo este procedimiento de registro contable, el gasto por
concepto de Impuestos Sobre la Renta y complementarios
es igual a la provisin para impuestos por pagar.
Se toma el valor correspondiente de la declaracin de renta
presentada o a ser presentada ante las autoridades
tributarias respectivas y dicho valor se contabiliza como un
pasivo y como un gasto del ejercicio; es decir, las diferencias
temporales que se presenten entre la parte fiscal y la parte
contable no afectan, ni el pasivo ni las utilidades del
ejercicio. El efecto y la magnitud de las diferencias
temporales, si las hay, se revelan en notas a los estados
financieros
Ejemplo
Estados de Resultados resumido:



Utilidad antes de depreciacin Q.1,000,000.00
Depreciacin unidades producidas Q. -125,170.00 =
Utilidad antes de Impuesto Q. 874,830.00
Provisin Impuesto Sobre la Renta Q. 244,952.40
Utilidad por distribuir Q. 603,632.70

Tambin debe suponerse que se hace uso de la
oportunidad otorgada por las leyes fiscales y se
deprecia, para efectos tributarios por un mtodo
acelerado, aunque manteniendo el de lnea recta para
los registros contables.

La declaracin de renta presentara un resultado similar
a ste:
Utilidad antes de depreciacin Q. 1,000,000.00
Depreciacin lnea recta Q. -944,267.00
Utilidad antes de Impuestos Q. 55,733.00
Provisin Impuesto Sobre la Renta Q. -15,605.24
Utilidad fiscal neta Q. 40,127.76

Al emplear el mtodo del pasivo se registrara
contablemente la suma de Q. 15,605.24 y no
Q.244,952.40, favoreciendo de esta manera por lo
menos en el primer ao a los inversionistas quienes
podrn recibir ms dinero, a ttulo de dividendos o
participaciones, por cuanto la contabilizacin
definitiva sera la Siguiente:
DESCRIPCION DEBITO CREDITO

ISR y complementarios Q. 15,605.24
ISR diferidos - por depreciacin flexible Q. 15,605.24