9 Cvu 2012

INTRODUCCIN AL COMPORTAMIENTO DE
LOS COSTOS Y LAS RELACIONES

COSTO - VOLUMEN - UTILIDAD
Prof. Csar A. Bellido Salcedo
Prof. Csar A. Bellido Salcedo 2
Introduccin
La manera ms frecuente de medir el xito
de un negocio es en trminos de ganancia
neta o utilidad.
Por lo cual existen tres factores bsicos e
interdependientes entre si:
Precio de venta del producto
Los costos de fabricacin y de distribucin del
producto y
El volumen de ventas
Interdependencia
i. El costo determina el precio de venta para
lograr un porcentaje de utilidad deseado
ii. El cual a su vez afecta el volumen de
ventas
iii. El volumen de ventas influye en forma
directa sobre el volumen de produccin
iv. Y el volumen de produccin influye sobre
el costo
El anlisis CVU no solo se aplica en la
proyeccin de utilidades sino tambin en las
otras reas de tomas de decisiones de:
Seleccin de canales de distribucin
Decisiones ante la alternativa de fabricar o vender
Determinacin de mtodos alternativos de
produccin
En inversiones de capital
El anlisis CVU se emplea ms para el
planeamiento a corto que a largo plazo
En el proceso de planear toda empresa debe
estar consciente de que tiene tres elementos
por encauzar su futuro: costo - volumen -
utilidad.
Las empresas debern disear estrategias para
estas tres variables.
Sern la oferta y la demanda del mercado
quienes fijaran las variables precio, volumen
de produccin y venta.
La nica variable que tendr la empresa bajo
su control ser la de costos.
Comportamiento de los costos
Cmo cambian los costos y los ingresos en una clnica,
cuando un paciente ms se interna durante 4 das?
Cmo se debera ver afectado el presupuesto de una
universidad por el aumento proyectado en la poblacin
del pas?
Estas interrogantes tienen ...
UN TEMA

Qu le pasar a los resultados financieros si flucta un
nivel especfico de ACTI VI DAD y VOLUMEN ?

La manera en que las actividades de una organizacin afectan sus
costos
EN COMN
ANALIZAR EL COMPORTAMIENTO DE COSTOS
El comportamiento de los costos se
relaciona con la manera en que los
costos totales y los costos unitarios
varan con los cambios en las
actividades o en los volmenes. Si
se desea estimar y controlar mejor
los costos, entender su forma de
comportarse es un aspecto esencial.
Factores de costo
Las actividades que afectan los costos con
frecuencia se llaman factores de costos

En la prctica, los administradores encuentran
frecuentemente diversos generadores de
costos como las horas-mquina, las
transacciones, las unidades de venta, las
celdas de trabajo, los tamaos de los pedidos,
las horas de mano de obra directa, el valor de
los materiales y los requerimientos de calidad
Factores de costo
Una labor principal para especificar el
comportamiento de los costos, es la de
identificar los factores de costos, es decir,
determinar las actividades que provocan que
se incurra en costos.
En los factores de costos relativos al volumen
incluyen por ejemplo: el nmero de rdenes
procesados, nmero de productos facturados,
las horas trabajadas en un departamento, etc.
Estos factores pueden servir directamente o
indirectamente, como una medida del volumen de
produccin de BBSS.
Comparacin de los costos variables y fijos
La clave para comprender el comportamiento de costos es la
de poder diferenciar los costos fijos y variables.
Costos Variable es un costo que cambia en proporcin
directa a los cambios en la actividad o en el volumen de
unidades.
Costo fijo es un costo que permanece sin cambios en su
totalidad durante un determinado periodo a pesar de amplios
cambios en la actividad o volumen total de produccin.
Costos semivariables (mixtos) se comportan como
parcialmente variables y parcialmente fijos; es decir, varan,
pero de una manera menos proporcional. Los costos de los
materiales indirectos, de la mano de obra indirecta y de los
servicios pblicos en general pueden ser semivariables. Por
ejemplo, se tiene un costo fijo mensual de electricidad ms el
cargo por hora-kilowatt.
Costos fijos
La empresa Aries SAA renta una fbrica para
emplearlo como planta de produccin de licuadoras
por $500,000 por ao. El COSTO TOTAL de
$500,000 no se ve afectado por el nmero de
licuadoras que se producen. Sin embargo, el COSTO
UNITARIO de la renta aplicable a cada licuadora, s
depende, del total de licuadoras producidos. Si se
producen 100,000 licuadoras, el costo unitario ser
$500,000 entre 100,000 = $5. Si se producen 50,000
licuadoras , el costo unitario ser = $10. Por tanto, un
costo fijo no cambia en TOTAL, pero gradualmente
se va haciendo ms pequeo POR UNIDAD
conforme aumenta el volumen.

SI AUMENTA (O DISMINUYE) EL
NIVEL DE ACTIVIDAD DEL FACTOR
DE COSTOS
COSTO TOTAL COSTO UNITARIO
TIPO DE
COSTO
COSTOS FI J OS Ningn Cambio
Disminucin
(o aumento)
Cambios en los niveles de actividad
Un costo fijo no cambia en total, pero gradualmente se va
haciendo ms pequeo por unidad conforme aumenta el
volumen.
Al proyectar los costos fijos se debe tener en cuenta:
Pensar los costos fijos como un total. Los costos fijos totales
permanecen constantes, independientemente de los
cambios en la actividad del factor de costos.
Costos variables
Ejm.: La empresa Aries SAA paga a sus vendedores de
puerta en puerta una comisin directa del 40% sobre las
ventas. El COSTO TOTAL de las comisiones por venta
de Aries es del 40% del monto de las ventas, o sea un
COSTO VARIABLE RESPECTO A LOS INGRESOS
POR VENTAS.
Y la empresa Libra SRL compra bolsas de clavos a S/
8.00 cada una. Entonces, el costo total de los clavos es
de S/ 8.00 por el nmero de bolsas compradas, o sea UN
COSTO VARIABLE RESPECTO A LAS UNIDADES
(NMERO DE BOLSAS) COMPRADAS.
Se puede observar que los costos variables son
UNIFORMES POR UNIDAD, pero que el TOTAL cambia
en proporcin directa a la actividad del factor de costos.
CAMBIOS EN LOS NIVELES DE ACTIVIDAD

SI AUMENTA (O DISMINUYE) EL
NIVEL DE ACTIVIDAD DEL FACTOR
DE COSTOS
COSTOS VARI ABLES
COSTO TOTAL
COSTO UNITARIO
TIPO DE
COSTO
Aumento
(o disminucin)
Ningn Cambio
Los costos variables son uniformes por unidad, pero el total
cambia en proporcin directa a la actividad del factor de
costos.
Al proyectar los costos variables se debe tener en cuenta:
Pensar en costos variables como una base por unidad. El costo
variable por unidad permanece igual, independientemente de los
cambios en la actividad del factor de costos.
Enfoque
gerencial
de los
costos
Enfoque gerencial de los costos
Los costos comprometidos son el resultado
de acciones administrativas previas. La
depreciacin y los impuestos sobre la
propiedad que se pagan sobre las
instalaciones de manufactura son costos
comprometidos.
Otros costos, como la supervisin de la
fbrica, son costos discrecionales porque
la administracin usa su juicio profesional
cada periodo al decidir la cantidad de tales
costos.
El rango relevante son los lmites dela
actividad, dentro de los cuales es vlida
una relacin especfica entre los costos
y el factor de costos.
Un costo fijo slo resulta fijo en relacin
con una determinada escala relevante
(por lo general grande) y a un tiempo
determinado (normalmente un periodo
de presupuesto en particular).
Rango Relevante I
COSTOS FIJOS Y RANGO RELEVANTE
S/.0
S/.10,000
S/.20,000
S/.30,000
S/.40,000
S/.50,000
S/.60,000
S/.70,000
20,000 40,000 60,000 80,000 100,000
ACTIVIDAD TOTAL DEL FACTOR DE COSTOS EN UNIDADES DE
CAJAS POR MES
C
O
S
T
O
S

F
I
J
O
S

T
O
T
A
L
E
S

M
E
N
S
U
A
L
E
S
Tambin se puede mostrar que las operaciones en
cualquiera de los lados de la escala / rango pueden
dar los siguientes ajustes:
Para un exceso de produccin, horas hombre etc,
se contratara ms personal, se incrementa
algunos gastos fijos etc.
Si caen los niveles de actividad se tendr que
reducir los niveles de gastos fijos en forma drstica:
despido de personal y en algunos casos se cierra
una fbrica.
Rango Relevante I I
Estimacin del costo
Al estimar el comportamiento de los costos, los
estudios de estimacin de costos tratan de
predecir las relaciones basndose en el nivel de
actividad o en el generador de costos que afecta
a los costos.
La funcin de estimacin de costos es:
bx a y
Donde y representa el costo total, a es igual al componente fijo que no
cambia con los niveles de actividad, b se refiere a los costos variables y x
representa el volumen de actividad.
Mtodos de estimacin del costo
Algunos mtodos se basan en:
Datos histricos
Anlisis estadstico
Estudios de ingeniera
Cada uno de los mtodos tambin difiere en cuanto
al costo, por lo tanto, el anlisis de costo-beneficio
frecuentemente dicta cuales sern los mtodos que
se aplicarn.
Toda vez que cada uno de estos mtodos tiene sus
propias ventajas y desventajas, los administradores
no deberan usar nunca un mtodo con la exclusin
de otros.
Mtodos de estimacin del costo
1. Estimaciones de ingeniera industrial
2. Anlisis de cuentas
3. Grficas de dispersin (ajuste ptico).
4. Mtodo de punto alto y punto bajo
5. Anlisis de regresin
Punto de equilibrio
Es el nivel de ventas, al cual los ingresos son iguales
a los egresos, y la utilidad neta es igual a cero. El uso
directo del punto de equilibrio es el de evaluar los
riesgos posibles.
Al comparar las ventas planeadas con el punto de
equilibrio, los administradores pueden determinar un
margen de seguridad.
MARGEN DE = VTAS. UNIT. VTAS. UNIT. AL
SEGURIDAD PLANEADAS PTO. DE EQUILIB.
60,000 unidades = 100,000 unidades 40,000 unidades
El margen de seguridad muestra que tanto pueden
disminuir las ventas (hasta en 60,000 unidades) por
debajo del nivel planeado (100.000 unidades), antes
que se obtengan prdidas ( menos de 40,000 unidades).
Tcnicas del punto de equilibrio:
Margen de contribucin
Margen de Contribucin:
Cada unidad vendida genera un margen de contribucin , que es igual
al precio de venta menos todos los costos variables por unidad.
Precio Costo = Margen de
de Venta Variable Contribucin
Unitario. Unitario Unitario
Supongamos que la empresa Aries SA. decide vender unos
distintivos y del cual se necesita saber cuantas unidades de
los distintivos se debe vender para llegar al punto de
equilibrio. Se tiene la siguiente informacin:
P.V.U. = S/ 0.50 G.V.U.= S/ 0.40 Gastos Fijos = S/4,000.00
Margen de Contribucin = P.V.U. G.V.U.
M.C. = S/ 0.50 S/ 0.40 = S/ 0.10
P.E. = GASTOS FIJOS = S/ 4,000.00
Margen de contribucin S/ 0.10
P.E. = 40,000 unidades
Margen de contribucin I
Cada unidad comprada y vendida genera un
ingreso de S/ 0.50 y un costo de S/ 0.40. Los costos
fijos (S/ 4,000.00) no se ven afectados, por tanto la
utilidad aumenta en $ 0.10 por cada unidad
comprada y vendida.
Si se venden cero unidades, se incurrira en una
prdida igual al costo fijo de $ 4,000.00 .
Cada unidad reduce la prdida en $ 0.10 hasta que
las ventas llegan al punto de equilibrio de 40,000
unidades.
Despus de ese punto , cada unidad agrega ( o
CONTRIBUYE) en $ 0.10 a la utilidad.

Estado de resultados condensado al P.E.
Por unidad S/ Porcentaje %
Unidades en Punto de equilibrio: 40,000
Ventas (40,000 unid. X S/ 0.50) 20,000.00 0.50 100%
Costo Variable ( 40,000 unid. X S/ 0.40) 16,000.00 0.40 80%
Ventas menos costo variable 4,000.00 0.10 20%
Costos fijos 4,000.00
Utilidad neta 0.00
Margen de contribucin II
A veces el precio unitario y los costos
variables unitarios no son conocidos.
Por ejemplo en las empresas de abarrotes
que venden cientos de productos a muchos
precios diferentes, un punto de equilibrio en
unidades carecera de significado
En tales casos, se pueden emplear las ventas
totales y los costos variables totales para
calcular los costos variables como
porcentaje de cada nuevo sol de venta
Margen de contribucin III
Por tanto, el 20% de cada peso de venta
est disponible para recuperar los costos
fijos, y luego integrar la utilidad neta:
S/ 4,000 / 0.20 = S/ 20,000 en ventas que
se necesita para alcanzar el punto de
equilibrio.
Porcentaje %
Ventas 100%
Costo Variable 80%
Porcentaje del margen de contribucin 20%
Margen de contribucin IV
Tcnicas del punto de equilibrio:
Mtodo de la ecuacin
La tcnica de la ecuacin es la forma ms general de
anlisis que se puede adaptar a cualquier situacin de costo
- volumen - utilidad.
Su aplicacin est familiarizado con un estado de resultados
tpico, el cual se puede expresar en forma de ecuacin, con
un modelo matemtico , donde:
VENTAS - G.V. - G.F. = UTILIDAD
Es decir:
( P.V.U. X N Unid.) - (C.V.U. X N Unid.) - G.F.= Utilidad

Entonces en el punto de equilibrio, la utilidad es igual a
cero, donde:
Ventas - Gastos Variables - Gastos Fijos = 0
S/0.50X S/0.40X S/4,000 = 0
S/0.10X = S/4,000
X= S/4,000
S/0.10
X= 40,000 unidades como Punto de
equilibrio
Donde:
S/0.50(40,000) S/0.40(40,000) S/4,000 = 0
20,000 16,000 4,000 = 0
Tambin se puede resolver la ecuacin para las ventas en
soles sin calcular el punto de equilibrio en unidades,
utilizando la relacin de costos variables y utilidades
como porcentajes de ventas:
Razn o porcentaje de = Costo variable por unidad
Costos variables Precio de venta por unidad
= S/ 0.40
S/ 0.50
= 0.80 80%
Si V= ventas en soles que se necesitan para llegar al punto
de equilibrio, entonces
V 0.80V S/4,000 = 0
V= S/20,000
Relacin existente entre las dos tcnicas
Estarn resumidas en dos frmulas
generales:

Volumen en el = Gastos fijos
P.E. en unidades M.C. por unidad

Volumen en el = Gastos fijos
P.E. en soles Razn del M.C.
Frmulas compatibles del P.E.

Ventas en punto de equilibrio = Costos fijos X 1
1 - Costos variables
Ventas
En el ao 2008, la empresa Leo tuvo ingresos por concepto de ventas de
S/ 6.750.000, en el mismo periodo sus costos fijos fueron de S/ 2.130.000 y
los costos variables de S/3.420.000
Ventas en punto de equilibrio = 2.130.000 X 1
1 - 3.420.000
6.750.000
Ventas en punto de equilibrio = 2.130.000 X 1
0.49

Ventas en punto de equilibrio = 4.346.938
El nivel de ventas para no ganar, ni perder es de S/4.346.938, este es el
punto de equilibrio para la empresa.
El porcentaje del costo variable en el punto de equilibrio
est dado por la relacin existente entre los costos
variables y el nivel de ventas, as
Porcentaje de costo variable = Costo variable X 100
Ventas

Porcentaje de costo variable = 3.420.000 X 100 = 51%
6.750.000
Los costos variables en el punto de equilibrio son
S/4.346.938 X 51% = S/ 2.216.938
Comprobacin del punto de equilibrio
Ventas 4.346.938
(-) Costos variables 2.216.938
= Utilidad Bruta en Ventas 2.130.000
(-) Costos fijos 2.130.000
= Utilidad neta 0
Utilidad neta objetivo
Supongamos que la empresa Aries S.A. considera que la
utilidad mnima sea de S/5,000 por mes. Cuntas
unidades se tiene que vender?
Los objetivos se expresarn en las ecuaciones:

Volumen objetivo de = Gastos fijos + utilidad neta objetivo
Ventas en unidades M.C. por unidad
= S/ 4,000 + S/ 5,000
S/ 0.10
= 90,000 unidades

Utilidad neta objetivo
Supongamos que la empresa Aries S.A. considera
que la utilidad mnima sea de S/20,000 por mes.
Cunto tendr que generar en ventas?

Ventas objetivo de = Gastos fijos + utilidad neta objetivo
en Nuevos Soles % del M.C. por unidad
= S/ 4,000 + S/ 20,000
0.20
= S/ 120,000

Relacin con el impuesto a la renta
Supongamos la utilidad deseada antes del impuesto a la
rentaS/ 5,000 100 %
Impuesto a la renta 30%
Utilidad neta 70%

Utilidad objetivo = Utilidad antes del I.R. X (1- tasa IR)
despus del I.R.

UNDIR = S/ 5,000 X 0.70

UNDIR = S/3,500
El punto de equilibrio grficamente
La comprensin de los patrones de comportamiento de
costos y de las relaciones de costo - volumen
utilidad puede servir de gua a las decisiones de un
administrador
El primer paso en la evaluacin del comportamiento de
costos es la identificacin de los factores de costos
Los costos fijos y variables tienen patrones de
comportamiento opuestos respecto a un factor de
costos en particular
Los costos variables cambia en proporcin a los
cambios en el factor de costo, mientras que los costos
fijos no se ven afectados por la actividad del factor de
costos
Conclusiones
Los administradores utilizan el anlisis CVU para
calcular el punto de equilibrio, la utilidad neta
objetivo, o para examinar los efectos sobre la
utilidad en los cambios de los factores, como los
costos fijos o costos variables
El anlisis CVU se utiliza tanto en organizaciones
lucrativas como no lucrativas.
La limitacin del anlisis del CVU radica en la
habilidad de separar los costos en las categoras
de fijos y variables.
Conclusiones
Ejercicio 1
Una empresa desea organizar un congreso y estima los
siguientes precios y costos :
Derecho de admisin (PV): 200.00
Costo variable unitario: 30% del PV
Los gastos fijos son los siguientes:
Alquiler de local 80,000.00
Sueldos: 45,000.00
Seguridad: 18,000.00
Publicidad 60,000.00
Se necesita saber cuntos asistentes se requerir para
llegar al punto de equilibrio y cuntos asistentes se
necesitar para obtener una utilidad de 50,000
Ejercicio 2
Una empresa dedicada a la fabricacin de un artculo
al que ha fijado un precio de venta de S/400 por
unidad, tiene los siguientes costos y gastos,
clasificados en dos categoras:
VARIABLES Unitario
Costos
Materias primas 52.50
Mano de obra 48.00
Gastos de f abricacin 35.80
136.30
Gastos
Comisin por venta 20.00
Bonif icaciones 48.00
68.00
Total 204.30
FIJOS 25,000,000
Sueldos de administracin,
depreciacin, renta
Ejercicio 3
Una empresa editorial tiene costos fijos de
100.000 dlares. Esta empresa tan slo edita
un modelo de libro, que tiene un costo
variable unitario 20 dlares y su precio de
venta es de 30 dlares.

9 Cvu 2012

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