El Presupuesto Flexible es resultante de las

consideraciones anticipadas de las variaciones que

pudieran existir en los ingresos y en las ventas; esta
posible afectacin, conduce a la predeterminacin de los
cambios factibles en los volmenes de produccin y por
consiguiente en los gastos.
No debe confundirse el Presupuesto Flexible, con las
caractersticas de la elasticidad de que deban estn
investidos los presupuestos en general. La elasticidad o
flexibilidad, tambin est referida a los presupuestos
fijos,
El presupuesto flexible es resultante de la consideracin
anticipada de las variaciones que pudieran existir en los
ingresos y en las ventas; esta posible afectacin,
conduce a la predeterminacin de los cambios factibles
en los volmenes de produccin y por consiguiente en
los gastos. En este tipo de presupuestos se consideran
diferentes planos alternativos de aplicacin directa e
inmediata, en caso de que las situaciones previstas
cambien. Dichas variaciones se presentan dentro del
cuerpo mismo del el presupuesto, en forma de cuotas
(por unidad producida, por ejemplo) o en forma
escalonada, fijando porcentajes sobre una base
determinada.
CRISTOBAL DEL RIO GONZALEZ

Los presupuestos flexibles se elaboran para diferentes
niveles de actividad y pueden adaptarse a las
circunstancias que surjan en cualquier momento. Este
tipo de presupuesto tiene el mismo formato que el
maestro, pero los administradores lo pueden elaborar
para adaptarlo a los diferentes volmenes de produccin.
Muestran los ingresos costos y gastos ajustados al
tamao de operaciones manufactureras o comerciales.
Tiene amplia aplicacin en el campo de la
presupuestario de los costos, gastos indirectos de
fabricacin, administrativos y de ventas.
CARLOS E. PACHECO COELLO

Los presupuestos flexibles o variables se elaboran para
diferentes de actividad y pueden adaptarse a las
circunstancias que surjan en cualquier momento.
Muestran los ingresos, costos y gastos ajustados al
tamao de operaciones manufactureras o comerciales.
Tienen amplia aplicacin en el campo de la
presupuestacin de los costos, gastos indirectos de
fabricacin, administrativos y ventas.
JORGE ENRIQUE RUIZ ALBERTO ORTIZ GMEZ

El presupuesto flexible se basa en los mismos supuestos
y formatos del presupuesto maestro (esttico), pero
combinndolos con los cambios que implican las
variaciones del nivel de ventas o actividades.
La necesidad de uso de los presupuestos flexibles
obedece a que las discrepancias (variaciones) entre los
resultados reales y los presupuestados se deben a
causas distintas.


Es mucho ms til y exacto que el presupuesto esttico,
al ajustarse al nivel de actividad deseado.
El presupuesto flexible es til para determinar la
eficiencia de las operaciones, dado que elimina las
variaciones ocasionadas por el nivel o volumen de
actividad al ajustarse al nivel de actividad real.

Debe realizarse un anlisis de ingresos y egresos en
general que obtiene la Empresa y determinar su fijeza o
variabilidad, con el objeto de determinar con ms
precisin que conceptos son considerados dentro de
cierta flexibilidad, por ejemplo:

CONCEPTO FIJO SEMI VARIABLE VARIABLE
(FLEXIBLE)


INGRESOS (VENTAS)


COMPRAS. (MERCANCIAS)


PUBLICIDAD


RENTAS


SUELDOS


COMBUSTIBLE


PAPELERA



ENERGA ELCTRICA



DEPRECIASIN











X








X


X


X








X


X






X



X


X


X


X








X
.CASO PRCTICO
En el siguiente ejemplo se presenta un presupuesto flexible de costos
indirectos de fabricacin del producto Cemento de la Compaa
Cementera del Sureste, S.A. de C.V.
El primer paso fue considerar tres escenarios posibles, mediante el
establecimiento de porcentajes:
Escenario optimista: 100% del nivel de ventas originalmente
presupuestado.
Escenario promedio: 80% del nivel de ventas originalmente
presupuestado.
Escenario pesimista: 50% del nivel de ventas originalmente
presupuestado.

El punto de partida sera aplicar una revisin de las ventas
presupuestadas. Para efectos de este ejemplo, nuestro escenario
Optimista lo construira el hecho de que la empresa tenga la demanda
de sus productos originalmente planeada, el escenario Promedio
consistira en que simplemente obtenga un 80% de las ventas previstas
y el Pesimista en que sus volmenes de ventas caigan hasta 50%.


Concepto Enero Febrero
Optimista Promedio Pesimista Optimista Promedio Pesimista
Plan de unidades a vender 1335 1068 668 2041 1633 1021
Marzo Abril
Optimista Promedio Pesimista Optimista Promedio Pesimista
1798 1438 899 879 703 440
Mayo Junio
Optimista Promedio Pesimista Optimista Promedio Pesimista
778 622 389 769 615 385
Julio
Optimista Promedio Pesimista
785 612 385
Compaa Cementera del Sureste, S.A. de C.V.
Presupuesto flexible de ventas
Ejercicio 2013
Producto: cemento


El presente ejemplo se desarrollar, nicamente, para los tres
primeros meses del ao 2013, ya que el propsito es mostrar
la metodologa y la flexibilidad que caracterizan a este tipo de
presupuestos. En este caso, se consideraron los tres
escenarios de ventas hasta el mes de julio, debido a las
diferentes polticas tanto de produccin como de inventarios
que la empresa tiene establecida.

Segn los resultados obtenidos en el presupuesto anterior, la
empresa tomar la decisin de producir en diferentes
volmenes.
En el escenario optimista, los resultados reales y los
presupuestados no se veran modificados.

Compaa Cementera del Sureste, S.A. de C.V.
Presupuesto flexible de unidades a producir
Ejercicio 2013
Producto: cemento
Escenario: Optimista

Concepto Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio
Plan de Vtas. En Unidades optimista 1335 2041 1798 879 778 769 765
(+)Inventario Final Unidades optimista 2940 2238 1268 1163 1152
(-)Inventario Inicial optimista 2023 2940 2238 1268 1163
Unidades a Producir optimista 2252 1339 829 774 767
Por su parte, el escenario promedio, al disminuir las
ventas presupuestadas y segn las polticas de
inventarios que la empresa tiene establecidas, las
unidades que se tendran que manufacturar, dadas las
circunstancias actuales, seran menores, lo cual
representara un foco rojo para la entidad, porque
implicara la existencia de instalaciones ociosas, mano
de obra que est en la disposicin de trabajar, pero que
no ser empleada, proveedores dispuestos a vender un
mayor volumen de materiales y, sin embargo, un
mercado que no est recibiendo de la mejor manera o
producto Cemento que la empresa comercializa.

Qu pasara si el volumen de las ventas no fueran los
originalmente presupuestados por la administracin? o Continan
la utilidad de los presupuestos?
La elaboracin de los presupuestos flexibles tienen como finalidad la
consideracin anticipada de las variaciones que pudieran existir en
los niveles de venta, produccin y gastos que estos puedan
ocasionar, la elaboracin de estos presupuestos flexibles tiene la
finalidad de adaptarse a cualquier circunstancia que puedan surgir,
esto se puede adaptar a los ingresos y gastos ajustados al tamao
de la empresa, lo cual se considera las variaciones que puedan
existir en los niveles de ventas y en los de produccin a si como los
gastos relacionados con los mismos.
El Presupuesto Flexible son tiles para determinar la eficiencia de
las operaciones, dado que elimina las variaciones ocasionadas por
el nivel o volumen de actividad al ajustarse al nivel de actividad real.


CRISTOBAL DEL RIO GONZALEZ, PRESUPUESTOS,
9NA EDICCION, 2003, EDITORIAL RODRIGUEZ.
BURBANO,RUIZ JORGE E.Y ORTIZ GOMEZ,
ALVERTO,PRESUPUESTOS, PLANIFICASION Y
CONTROL DE UTILIDADES EDITORIAL MC HILL,1996.
CARLOS E.PACHECO COELLO Y PRESUPUESTOS
UN ENFOQUE GERENCIAL, 3RA EDICIN, 2012.
HORNGREN, 1993 PAG. 290
GAYLE 1999
PRESUPUESTOS, UN ENFOQUE GERENCIAL.
CARLOS E. PACHECO COELLO.