Está en la página 1de 163

LA GERENCIA ESTRATEGICA

DE COSTOS BASADA EN
ACTIVIDADES Y PROCESOS
ABC * ABM
jalmanzal@hotmail.com
jalmanzal@latinmail.com
ingenieriafinan@007mundo.com
JAIRO ALMANZA LATORRE
RECURSOS :
Humanos,
Fsicos o tecnolgicos
utillizados o consumidos
por las actividades.
PROCESOS
Conjunto de RECURSOS
Y ACTIVIDADES que
Transforman entradas
en salidas
TAREAS U
OPERACIONES
Trabajo que debe
realizarse en un tiempo
determinado.
ACTIVIDAD
Es el trabajo ejecutado
en la organizacin
ACTIVIDADES
Conjunto de operaciones
o tareas propias de un
rea de responsabilidad
o proceso, las cuales
Encadenadas
secuencialmente
constituyen un proceso.
ACTIVIDAD
Conversin de recursos
en producto o servicio.
OBJETOS DE COSTO
Todo producto, servicio, cliente
contrato, proyecto o cualquier otra
unidad de trabajo para la cual se
desea obtener un costo separado,
INVERSIN
Adquisicin de un bien o
servicio
obteniendo su retorno
ms el beneficio
correspondiente.
COSTO
Erogacin econmica
para producir un bien o
servicio recuperandolo
una vez se enajene.
RENTABILIDAD
Margen de utilidad por
Rotacin
PRODUCTIVIDAD
Producir lo mismo con
menos o ms con lo
mismo.
COSTO PRIMO
Materia prima directa ms
Mano de obra directa.
VALOR ECONOMICO
AGREGADO EVA-.
Cubrir con la utilidad
obtenida despus de
impuestos los costos del
Capital total invertido
ponderado
COSTO CONVERSIN
Materia prima directa
Ms costos indirectos
de fabricacin.
GASTO
Erogacin econmica para
apoyar la produccin o venta
de
un bien o servicio
esperando su recuperacin
PRODUCTO
Elemento producido, bien o
servicio como resultado
de la interrelacin de
diferentes actividades.
CONTABILIDAD DE COSTOS
El concepto ms moderno de contabilidad de Costos
Consiste en que son las Actividades y no los
Productos las que consumen recursos.

Los productos o servicios Objetos de Costos
consumen actividades

El desarrollo de este nuevo concepto ha permitido un
mejor conocimiento de los costos.
DRIVER CONDUCTOR ACTIVADOR
- GENERADOR - IMPULSOR
Es la unidad de medida del recurso o actividad.
Hay tres clases de drivers:
1. Drivers de Recursos: Mide la cantidad de
recursos consumidos por actividad.
2. Driver de Actividad: mide la frecuencia e
intensidad de los requerimientos hechos por la
actividad para los objetos de costo o por otras
Actividades
3. Driver de Costo: Cualquier factor que cause
un cambio en el costo de una actividad.
DEVALUACION
Reduccin del valor de la
Moneda Nacional en trminos
De las monedas extranjeras.
CAPITAL
Stock de recursos disponibles
en un momento
determinado para la
satisfaccin de necesidades
futuras
INFLACIN
Reduccin sostenida del valor del dinero por
alza de precios.
Perdida del poder adquisitivo del dinero
Caresta
SISTEMA DE
COSTOS
Sistemas de
Produccin
Ordenes o
Pedidos
Procesos
Continuos
Teoras econmicas
del Costo de
Produccin
Absorcin
Directo o marginal
Manejo de
Inventarios
Permanente
Peridico
Mtodos de
valuacin de
inventarios
PEPS -FIFO-
UEPS LIFO-
MEDIA
PONDERADA

Estndar
Metodologa de Asignacin
indirectos
Basado en Volumen
Basado en Actividades
INFRAESTRUCTURA --- INVERSIN
Produccin
Costos Directos
Costos Variables
Costo
Proceso
Mercadeo
Gasto - Fijo
Proceso
Innovacin
Diseo producto
Desarrollo producto
Tiempo que se
Tarda en llegar
al mercado
Proceso
Operativo
Fabricacin
CIF de Produccin
CIF de Apoyo
CIF Variables
CIF Mixtos
R.P.
Proceso
Postventa
INVERSION
CIF
GASTO
N
E
C
E
S
I
D
A
D
E
S

C
L
I
E
N
T
E
S

S
A
T
I
S
F
E
C
H
A
S

1. Costos Directos
2. Costos Indirectos
4. Costos Fijos
3. Costos Variables
5. Costos Mixtos
6. Margen de Contribucin
El margen de contribucin, se puede definir
como la porcin de ingresos que queda
disponible para el cubrimiento de los costos y
gastos fijos y para generar utilidad

Este es el concepto clave del sistema de
costeo variable
Es una herramienta que asigna mejor los costos gastos
e inversin indirecta a los productos

Los recursos se asignan primero a las actividades donde
se consumen

Las actividades se asignan a los productos o servicios
segn la cantidad de cada actividad consumida por los
productos o servicios (objetos del costo)
COSTEO BASADO EN VOLUMEN
RECURSO PRODUCTO
ACTIVIDAD
COSTEO BASADO
EN ACTIVIDAD
En el Costeo Basado en Volumen el uso de
los recursos va directamente al producto

La forma en que fluyen los costos en el
Sistema ABC, permite enunciar el concepto
clave que soporta el modelo:
Los recursos son consumidos por las
actividades; y las actividades son
consumidas por los Productos o Servicios
RECURSOS
ACTIVIDADES
DRIVERS DE
COSTOS
DRIVERS DE
RECURSOS
MEDIDAS DE
DESEMPEO
DRIVERS DE
ACTIVIDAD
PRODUCTO
SERVICIOS
ABC: Punto de Vista de Asignacin de Costos
ABM: Punto
de Vista de
Administracin
La palabra DRIVER puede ser aplicada como:

Conductor
Activador
Generador
Impulsor
Inductor
El Driver es la unidad de medida del recurso
Cada unidad de recurso aporta un poco de
costos a la actividad en la cual es utilizado
Clases de Drivers
DRIVER DE RECURSO
Miden la cantidad de recursos consumidos por una actividad

DRIVER DE ACTIVIDAD
Miden la frecuencia e intensidad de los requerimientos
hechos a las actividades por los Objetos de Costo o por
otras actividades

DRIVER DE COSTO
Cualquier factor que causa un cambio en el costo de una
actividad

Los driver de actividad son factores nicos
Una actividad puede tener mltiples drivers de costos
asociados
Recurso Driver
Tecnologa Horas Maquina.
Mano de Obra Horas de Mano de Obra -
Tiempo.
Materias Primas Cantidad de Materias
Primas.
Equipos Horas de Equipo / Horas
maquina.
Edificio/Instalaciones rea Ocupada / m2.
Vehculos Horas de Utilizacin.
Suministros Cantidad.
Servicios Pblicos Cantidad / Kilovatios hora.
RECURSO = FACTOR DE PRODUCCIN
Actividades Drivers

Comprar # de Ordenes de Compra.
Recepcin de
inventarios # de recibos.
Planeacin de
Produccin # de rdenes de
produccin.
Produccin Tiempo de produccin.
Control de Calidad # de plizas / #
inspecciones.
Recursos Humanos # de empleados
Actividades Drivers

Procesamiento de
Datos # de registros
almacenados.
Admn. de Bodegas # de despachos.
Contabilidad # de transacciones.
Servicio al Cliente # de Clientes atendidos.
Mercadeo # de visitas realizadas.
Facturacin # de facturas.

El driver de actividad es la unidad de medida que
mejor representa el producto o resultado de la
actividad.
Apreciacin
Tradicional
Enfoque ABC
Departamento de Servicio al
Cliente

Departamento de Servicio al
Cliente
Salarios 600.000
Gastos de Viaje 60.000
Suministros 40.000
Sistemas 150.000
Uso del espacio 30.000
Total 880.000

Ingresar rdenes 177.000
Ingresar notas de
Crdito 121.000
Actualizar listas de
Precios 32.500
Programar entregas 101.500
Procesar rdenes
Especiales 83.000
Facturar embarques 45.000
Atender reclamos de
Clientes 149.000
Entrenar empleados 43.000
Administrar el Depto. 128.000
Total 880.000

En qu recursos
se gasta
Cmo son utilizados
los recursos
ABC relaciona costos
con actividades y
reformula los costos en
la medida en que los
recursos son
consumidos por tales
actividades
Actividad : Ingresar Ordenes
Remuneraciones 115..341
Materiales 425
Sistemas 23.400
Actividades re-
asignadas
Administracin 19.186
Espacio de oficina 14.713
Supervisin 3.935 37.834
Costo total $ 177.000
ABC * ABM
El mtodo se basa en la relacin causal
existente entre
RECURSO ACTIVIDADES - PRODUCTOS

El ABC fue desarrollado en respuesta a las
desigualdades planteadas por la asignacin
basada en Volumen
Que en el caso de los Indirectos Distorsiona

Permite un mejor entendimiento y claridad del
comportamiento de los CIF y GG
REQUERIMIENTOS Y NECESIDADES DEL CLIENTE
PROCESOS Y
ACTIVIDADES
OBJETOS
DEL COSTO
MEDIDAS DEL DESEMPEO ORGANIZACIONAL
RECURSOS
LAS ESTRUCTURAS DE COSTOS HAN CAMBIADO
RAPIDAMENTE
Costos
Directos
Creacin de valor
a travs de activos
Fsicos
Overhead
Gastos Generales
HOY 1.920
0 %
100 %
Nuevos enfoques
de calidad, servicio
y respuesta.
Ciclo de vida de
productos
El prosumidor
Gente capaz de alinearse y comprometerse
Y ejecutar la visin a travs de la estrategia.
Inestable y de alta
Competencia global
Costos Indirectos
Se habla de
estrategia
Decisiones
tardas
Indicadores
Financieros
Decisiones en tiempo real
y con base en indicadores
balanceados
Se habla de
presupuestos y
planes
operativos
-Tctica - CP
Gente simple
para trabajos
simples y una
elite
intelectual
Estable y poca presin
Creacin de valor
a travs de
Activos Intangibles
Velocidad y complejidad de los negocios
El cambio drstico del calculo
de precios basado en los costos, al
calculo de costos basados en los precios
de mercado cambio totalmente su filosofa

Ya no es suficiente saber cuestan los
productos . Ahora es fundamental saber
que podemos hacer para que el costo no sea
superior a un determinado valor
Saber donde se gana o
se pierde dinero
Conocer donde, como y
porque los recursos no
han sido bien utilizados
Comprender cmo el
costo de los
procesos/actividades,
impacta las Utilidades
Determinar el costo
de uno o varios
objetos de costo
Valorar inventarios y
el costo de ventas
Servir de
retroalimentacin en
programas de
mejoramiento
continuo
FINALES DEL S. XVIII A LA SEGUNDA GUERRA
MUNDIAL

Materiales directos $$
Mano de Obra Directa $$
Costos Indirectos de
Fabricacin (CIF) $$
Costos comerciales y
Administrativos $$
TOTAL Coste unitario $$
Margen de beneficio deseado
(adicin) $$
PRECIO DE VENTA unitario $$
LA ERA DEL ANALISIS COSTO VOLUMEN BENEFICIO

Costos Variables $$
Materiales directos $$
Mano de obra directa $$
CIF variables $$
Costes comerciales y
administrativos fijos $$
TOTAL Costo variable unitario $$

Costos Fijos
CIF Fijos $$
Costos comerciales y
administrativos fijos $$
TOTAL Coste unitario $$
Margen de beneficio deseado
(adicin) $$
PRECIO DE VENTA unitario $$
SISTEMA DE GESTIN BASADO EN LAS ACTIVIDADES Y PROCESOS

Costos Variables $$
Materiales directos $$
Mano de obra directa $$
CIF variables $$
Variables segn # de unidades. $$
Variables segn complejidad
(No. lotes) $$
Variables segn diversidad
(No. productos) $$
Costos comerciales y administrativos variab. $$
TOTAL Costo variable unitario $$
Costos Fijos
CIF Fijos $$
Costos comerciales y administrativos fijos $$
TOTAL Coste unitario $$
Margen de beneficio deseado (adicin) $$
PRECIO DE VENTA unitario $$
COSTO OBJETIVO
TARGET COSTING

LA FIJACIN DEL COSTO VS. FIJACIN DEL
PRECIO DE VENTA


PRECIO DE VENTA unitario
(Fijado por el mercado) $$
Margen de beneficio deseado (sustraccin) $$
COSTE OBJETIVO $$
COSTO OBJETIVO = PRECIO DE VENA ESTIMADO
BENEFICIO ESPERADO
SECUENCIA DE DETERMINACION
DEL COSTO Y PRECIO
SISTEMAS DE COSTOS
CONVENCIONALES
COSTO OBJETIVO
PRECIO DE VENTA= COSTO
+ MARGEN BRUTO
COSTO = PRECIO DE VENTA
MARGEN BRUTO
PLAN DE PRODUCTO PLAN DE PRODUCTO
DISEO DEL PRODUCTO
PRECIO DE VENTA Y
VOLUMEN
COSTO ESTIMADO
MARGEN DE BENEFICIO
DESEADO
MARGEN DE BENEFICIO
DESEADO
COSTO OBJETIVO
PRECIO DE VENTA DISEO DEL PRODUCTO
Costo objetivo
Por mercado
Costo Objetivo : TARGET COSTING
Costo objetivo
A nivel
producto
Costo objetivo
A nivel
componentes
Costo objetivo
encadenado
Identificar precio
de venta objetivo
percibido por el
cliente
Costo actual
producto
propuesto
Diseo establece
costo objetivo para
cada componente
futuro principal
Hacer parte de la
cadena de
aprovisionamiento
utilizando el costo
objetivo encadenado
Precio de venta
-funcionalidad-
calidad
competidores
Objetivos
estratgicos para el
producto, en precio
inicial
Calcular costo
admisible restando
al margen de
beneficio objetivo
del precio de venta
La diferencia con costo
admisible proporciona
reduccin costo
alcanzable e
inalcanzable
3 tcnicas:
* Ingenieria de Valor
* Despliegue funcin
calidad
* Diseo para fabricacin
y montaje
Si se aplican se debe
cumplir en el 80%
Si es inalcanzable
deseche el producto
Transmite a
proveedores los
precios de venta
admisibles
Su suma debe ser
igual a la funcin
principal que los
contiene
C.O. comprador se
convierte en el Input
del Costo Objetivo
del proveedor, a nivel
de productos como
de componentes
Si los proveedores
del proveedor
tambin utilizan
C. O. la cadena
continua
Escuchar a los clientes
Habilidad Suprema
PRODUCCION
MEDIDA:
Dinero recibido
por las ventas
menos costo
del material
TEORIA DE LAS RESTRICCIONES
(Teory of Constrais)
Eli Goldrantt
LOS COSTOS DE
EXPLOTACION:
todos los de
organizacin que
no sean los
materiales
EL INVENTARIO:
Instalaciones,
equipos,
materiales que no
se han convertido
en dinero
Objetivo : aumentar al mximo el output final al tiempo que
se intenta mantener estables o reducir los costos de
explotacin y de inventario
VARIANTES
Programacin Lineal
Materiales
Proceso Terminados
Compras
Consumo
Ventas
Costos de Ventas
Utilidad Bruta
Gastos de admn..
y ventas
Utilidad operativa
CIF MOD
P
R
O
D
U
C
T
O

P
E
R
I
O
D
O

La ventaja competitiva no puede ser
comprendida viendo la empresa como un todo
La ventaja radica en las muchas ACTIVIDADES
que la empresa realiza :
DISEO PRODUCCION MERCADEO ENTREGA
APOYO
PRODUCTOS
Y
SERVICIOS
Cada una de las actividades puede contribuir a la
posicin de costo y crear una base para la
diferenciacin
Es un concepto que permite examinar de
manera sistemtica las actividades que
desempea la empresa y la forma como ellas
interactan

La Cadena de Valor permite disgregar la
empresa en sus actividades estratgicas
relevantes para comprender el comportamiento
de los costos y las fuentes actuales y
potenciales para la diferenciacin
Silvicultura y tala en
el campo
Corte y transporte y
trozas
Usuario final
Competidor A: Totalmente integrado Calcular
Rendimiento sobre los activos en cada etapa de
la Cadena. Seleccin estratgica: hacer o comprar.
Competidor B-C-D-E-F-G: Integracin Hacia
delante o hacia atrs para mejorar desempeo
Competidor D: Encara competencia
A-C-G en fabricacin de papel
Calcular el rendimiento de cada etapa para explotar
mejor las relaciones con proveedores-clientes para
Reducir costos o resaltar la diferenciacin o ambas.
Cada empresa es compradora y vendedora en
alguna parte de la cadena
Competidor A-C-G : Ventajas competitivas
frente a D
Competidor D: Tiene la posibilidad de competir con los
competidores A-C-G, solamente si entiende la cadena
Total de valores y las causales de costos que regulan
cada Actividad. Si la integracin vertical es causal clave
estructural de los costos de la planta de papel, A tiene
una importante Ventaja y D una importante desventaja.
Fabricacin de pulpa
Distribucin
Operaciones de
conversin
Fabricacin de papel
C
o
m
p
.

D

C
o
m
p
.

C

C
o
m
p
.

A

C
o
m
p
.

B

C
o
m
p
.

F

C
o
m
p
.

E

C
o
m
p
.

G

Escala: cuanta de la inversin en fabricacin
I&D comercializacin
Extensin: grado de integracin horizontal y
vertical
Experiencia: nmero de veces que se ha hecho
lo que ahora esta haciendo
Tecnologa: tecnologa usada en cada etapa de
la cadena de valor
Complejidad: Amplitud de la lnea de
productos o servicios
Participacin: nivel de compromiso de la fuerza de
trabajo con el mejoramiento continuo
Creencias y logros: relativo a la calidad y los
procesos
Utilizacin de la capacidad: (Dadas las elecciones
de escala en la construccin de la planta)
Eficiencia en la distribucin de la planta
Configuracin del producto: (es eficaz el diseo o la
formulacin)
Aprovechamiento de lazos existentes con los
proveedores y clientes
Eficiencia en la distribucin de la planta
Configuracin del producto: (es eficaz el
diseo o la formulacin)
Aprovechamiento de lazos existentes en los
proveedores y clientes
ESTRATEGIAS GENERICAS
Diferenciacin
Costos
Bajos
CULTURA
ESTRUCTURA
Nichos
Costos: Ser el productor de menor costo para lograr la diferenciacin
en precio

Valor: ofrecer ms valor al cliente para lograr la diferenciacin

Diferenciacin: crear algo que el cliente percibe como exclusivo
Cmo es el proceso de la asignacin de costos en ABC ?
Computador Depreciacin $1.000
10 hs
Recurso
Facturacin
$500
Correspondencia
$ 500
Producto
A
Producto
B
# 5 Facturas
5 Carta
a $ 100 x Factura
$ a 100 X Carta
Driver del Recurso
Tiempo
Actividades
Drivers
de
Actividad
Objetos de Costos :
Productos / Clientes
/ Actividades
$ 300 Facturas
+$ 100 Correspondencia
= $ 400
$200-Facturas
+ $400 Correspondencia
= $ 600
$1000
Cmo es el proceso de la asignacin de costos en
ABC ?
Mano de Obra Indirecta
40 hs
Recurso
Inspeccin
de
Materiales
Movimiento
de
Materiales
Mantenimiento
Preparacin
de
Maquinas
P-1
P-2
P-3 P-4
# 10
Inspecciones
# 20
Movimientos
Hrs. de
Mantenimiento
Hrs. de
Preparacin
$ 100
/inspeccion
$ 100
/Movimiento
$ 100 /Hora de
Mantenimiento
$ 100 /Hora de
Preparacin
Driver del
Recurso
Tiempo
Actividades
Drivers
de la
Actividad
Objetos de
Costos :
Productos /
Clientes /
Actividades
$500
+$700
=$1200
$500
+ $700
=$1800
$600
$500
+$300
=$1400
+$200
=$200
$4000
Qu es ABC ?
Modo mas preciso de asignar los
gastos indirectos de los recuros
de apoyo a las actividades,
procesos, productos, servicios y
clientes:
POR QU ABC?
Las empresas buscan mejorar y aumentar sus
volmenes de venta
Mejor si se enfocan a lo ms rentable
ABC, Margenes de Contribucin
No Margen Bruto
Una empresa solo puede gestionar lo que hace:
ACTIVIDADES (PROCESOS) (ABM)
Para esto, la empresa debe saber, y definir:
Con qu: Recursos / Costos de la actividad
Qu Cunto: Volumen de la actividad
Medida de la Actividad
Cmo: Medida del rendimiento de la actividad
Fundamentos del ABC:
Diferentes definiciones de costos del
producto, bajo un enfoque de toma de
decisiones, que solo es posible con ABC
Costos del producto en
la Cadena de Valor
Costos de la
operacin del
producto
Costos
tradicionales del
producto
Invest y Desa
Produccin
Comercializacin
Servicio al cliente
Produccin
Objetivos administrativos atendidos:
Decisiones de Precios
Decisiones de Mezcla
de Productos
Anlisis estratgico
de rentabilidad
Decisiones
estratgicas de
diseo
Anlisis tctico de
rentabilidad
Reportes
financieros
externos
Invest y Desa
Produccin
Comercializacin
Servicio al cliente
Actividades de nivel unitario :
Trabajo realizado para cada unidad de producto o servicio
El consumo de recursos es proporcional a la produccin y al volumen de
ventas

Actividades de nivel de lote:
Actividades desarrolladas a nivel de lote
Ej: Preparacin de maquinas, compra de materiales, tramites de un
pedido
Los costos de estas actividades son considerados fijos en el costeo
tradicional
Asignacin de costos de servicios de produccin y a otros objetos de costo
Cargo en costeo tradicional : No relacin de causalidad
Drivers de costos :
Implementa la relacin entre las actividades y los objetos de costo
Son las medidas cuantitativas de las salidas (output) de una actividad
Ejemplos de Drivers de costos :
Actividades de Soporte :
Actividades sostenedoras de productos o de clientes
Se desarrollan para facilitar la produccin y dar servicio postventa
Ej: Mantenimiento, apoyo a clientes
Actividad Driver - Inductor (L) - (P)
Programacin de produccin Corridas de produccin L
Recepcin de materiales No. de recepciones L
Apoyo a productos No. de productos P
Lanzamiento de productos No. de nuevos productos P
Seleccin de Drivers de Costos :
Se basa en las relaciones actividades objetos de costos
Condensar varias actividades en un driver comn

Tipos de drivers de costos :
(De mas sencillo y barato, a mas caro y preciso)
De transaccin : Por la frecuencia con que se desarrolla una actividad
De duracin : Por el tiempo que toma desarrollar una actividad
De intensidad o imputacin directa : Imputar el costo cada vez que se
desarrolla la actividad
Asignacin de Costos :
Para la asignacin de costos de una actividad a un objeto de costos, se debe
conocer la cantidad del consumo del driver por cada objeto de costo
Una actividad describe lo que una empresa
hace, la forma en que el tiempo se consume y
las salidas (outputs) de los procesos

La principal funcin de una actividad es
convertir recursos (materiales, mano de obra
y tecnologa) en salidas (outputs)
La Contabilidad por actividades identifica las
actividades que se ejecutan en una
organizacin y determina su costo y su
rendimiento (tiempo y calidad)
PARA EL COSTEO DE LAS ACTIVIDADES, ESTAS DEBEN
SER CLARAMENTE IDENTIFICADAS Y DEFINIDAS
Transformacion de
Recursos
(Entradas en Salidas)
Recursos
Drivers de Costo
Polticas
Normas
Procedimientos
Lo que la
Actividad
produce
Resultados
Secundarios
Ocasionales
Causa del Costo
Factores de
produccin
Transaccin
Primaria
Transaccin
Secundaria
Soporte
Bsica
Evento
Desencadenante
Transaccin : origina un documento, un registro
Primaria : bsica
Secundaria : de soporte
(S/P = Medida de la Burocracia)
Inductor del Costo : ( Costo Driver ) Causa del costo
Positivo : Genera beneficio
Negativo : No agrega valor (Ej. Queja de un cliente)
Recursos : Factores de produccin : MO , tecnologa,
materiales
Proceso de la actividad: Transformacin de recursos
Base para cargar el costo al objeto de costo
Abarca todas las tareas necesarias para transformar
entradas en salidas
Evento : Elemento desencadenante de la
actividad
Medida de la Salida :
Es lo que recibe el usuario, o lo que la actividad
produce (Una factura, una orden de compra.
Dan la medida del No. de veces que la
actividad ocurre por periodo)

Subproduto : Resultados secundarios,
ocasionales
Normas : Polticas, Procedimientos,
Algoritmos
El proceso de mejoramiento continuo consiste en identificar y
eliminar las Actividades con inductores negativos (No agregan valor )
o integrarlas a las positivas
El supermercado JAL que tambin despacha a
domicilio, usa un sistema de costos que tiene
una sola categora de costos directos : costo
de productos comprados para la venta ; y una
sola categora de gastos indirectos : gastos
de operacin

Estos gastos indirectos se asignan a los
productos a la tasa del 30 % del costo de los
productos vendidos
Ejemplo de costeo tradicional vs. costeo
por actividades :
Una sola categora de costos directos = costo de venta
Una sola categora de gastos indirectos = gastos de
operacin
Asignacin de los G.I al 30 % del costo de ventas
JAL maneja tres lneas de producto, cuyos ingresos por
ventas y costo de ventas son :
Ejemplo de costeo tradicional vs. costeo
por actividades :
Refrescos Verduras Alimentos
empacados
Ventas 26.450 70.020 40.330
Costo de venta 20.000 50.000 50.000
Gastos de Operacin : $ 30.000
Cual es la rentabilidad total, por lnea de producto ?
Estado de resultados :
Refrescos Verduras Al. Emp. Total
Ventas 26.450 70.020 40..330 136.800
Costo de Ventas 20.000 50.000 30.000 100.000
Utilidad Bruta 6.450 20.020 10.330 36.800
Margen Bruto 24.4 % 28.6 % 25.6 % 26.9 %
Gastos de Oper. 6.000 15.000 9.000 30.000
Utilidad Operac. 450 5.020 1.330 6.800
Margen Operac. 1.7 % 7.17 % 3.3 % 4.97 %
Pool de Gastos
Indirectos
Esquema grfico de asignacin de costos
bajo costeo tradicional :
Base de
Asignacin de
C. Indirectos
Objeto de
Costos : Lnea
de Productos
Costos directos
Gastos de Operacin
Costo de Art.
Vendidos
Costos Indirectos
Costos Directos
Costo de
Art. Vendidos
Se duda sobre la bondad de los resultados anteriores,
pues en ellos se asume que cada lnea consume
operaciones de soporte en funcin de su costo de
ventas
Observando detenidamente se concluye que cada lnea
difiere apreciablemente en el uso del soporte
administrativo
Por lo que se decide hacer el anlisis usando ABC
Como resultado de este anlisis se produce el siguiente
refinamiento en el sistema de costeo :
Costos Directos : Se toma en cuenta separadamente la
actividad de devolucin de envases, que aplica
directamente solo a los refrescos
Su costo es de $400
JAL ha decidido expandir el negocio en
su lnea ms rentable
Se identifican cuatro actividades separadas que
reemplazan el pool de gastos indirectos nico que se
ha usado, as como los drivers de costos de cada una
de ellas
El resultado de este anlisis es el siguiente :
Pool de Gastos Indirectos y Bases de Asinaci[on
(Cost Drivers) :
Actividad Driver de Costo Costo de la Salida
Abastecimiento # de ordenes de
compra
$ 100 por orden
Desp. y Recep. # de ordenes de
D. y R.
$ 80 por orden
Almacenamiento # de horas $ 20 por hora
Soporte a Clientes # de referencias
vendidas
$ 0.20 por refer.
El periodo analizado arroja la siguiente informacin de las actividades :

Actividad

Base de asignacin de costo
Cantidad de Drivers de costo usados
Refrescos Verduras Al. Emp.
Abastecimiento $ 100 por orden 12 28 12
Desp. y Recep. $ 80 por orden 10 73 22
Almacenamiento $ 20 por hora 18 180 90
Soporte a Clientes $ 0.20 por refer. 4.200 36.800 10.200
Cual es el Estado de Resultados por ABC ?
Estado de resultados en base ABC
:
Refrescos Verduras Al. Emp. Total
Ventas 26.450 70.020 40..330 136.800
Costo de Ventas 20.000 50.000 30.000 100.000
Utilidad Bruta 6.450 20.020 10.330 36.800
Margen Bruto 24.4 % 28.6 % 25.6 % 26.9 %
Gastos de Oper. :
Dev. Envases 400 0 0 400
Abastecimiento 1.200 2.800 1.200 5.200
Desp. y Recep. 800 5.480 1.760 8.400
Almacenamiento 360 3.600 1.800 5.760
Soporte a Clientes 840 7.360 2.040 10.240
Gto. de Oper. Total 3.600 (6000) 19.600 (15000) 6.800 (9000) 30.000
Utilidad Operac. 2.850 420 3.530 6.800
Margen Operac. 10.77 % 0.60 % 8.75 % 4.95 %
Costeo Tradicional 1.7 % 7.17 % 3.3 % 4.97 %
Ranking de la rentabilidad de las lineas
con los dos sistemas :
Costeo Tradicional Costeo ABC
1. Verduras 7.17 % 1. Refrescos 10.77 %
2. Alim. Emp. 3.30 % 2. Alim. Emp. 8.75 %
3. Refrescos 1.70 % 3. Verduras 0.60 %
El sistema de contabilidad ABC refleja mejor la
rentabilidad, en funcin del consumo de recursos por las
actividades y de actividades por los productos, u
objetos de costos
Lo anterior se ve mas claramente al confrontar
la composicin de ingresos, costos y gastos
segn ABC
Refrescos Verduras Alimentos
empacados
Ventas 19.34 % 51.18 % 29.48 %
Costo de venta 20.000 50.000 30.000
Actividades:
Abastecimientos 23.08 53.85 23.08
Desp. y Recep. 9.53 69.52 20.95
Almacenamiento 6.25 62.50 31.25
Soporte Clientes 8.20 71.88 19.92
Refrescos : consume menos recursos
Verduras : Mas recepciones, despachos y almacenamiento
El sistema tradicional se asume consumo de recursos iguales
Abastecimiento
# de Ordenes
de Compra
Costos Indirectos
Costos Directos
Costo de
Art. Vendidos
Dev.
Envases
Desp. y Recep.
# de Ordenes
de D. y R.
Almacenam.
Horas
Soporte
Clientes
# de items
Inductores
de Costos
Costos del producto :
DIFERENCIAS EN EL COSTEO DE
PRODUCTOS
M.O.D.
C.I.F.
Materiales
TRADICIONAL ABC
Materiales
Recursos

Actividades
MAS :
Cargo de acuerdo al
uso por cada producto,
u objeto de costo, de
cada actividad
Otras actividades de
soporte mas all de la
produccin
Identificar y eliminar actividades que no agregan valor :
OTROS USUARIOS DEL ENFOQUE POR
ACTIVIDADES (ABC *ABM)
Enviar al
Proveedor
Plan de
Produccin
1-
Requisiciones,
cotizaciones, orden
de compra, recepcin
Despacha en base al
programa de produccin
Pago de
Unidades
Consumidas
Pago al
Proveedor
Actividades que no
agregan valor
Captura
por el
Proveedor
Venta en
Almacn
2-
Orden de compra,
envi, inspeccin,
recepcin
Despacha para
reponer lo vendido
Pago de
Enviadas
Cobro de lo
Despachado
Actividades que no
agregan valor
OTROS USUARIOS DEL ENFOQUE POR
ACTIVIDADES (ABC *ABM)
Si no hay un flujo de informacin entre dos actividades
previamente definidas, se deben agrupar en una
Si dentro de una actividad hay un flujo de informacin,
se debe abrir esta actividad
Igual consideracin se debe hacer en trminos de
entradas y salidas
La discriminacin de la actividad en tareas :
Es til para buscar mejora en su rendimiento Para el
costeo de la actividad, no necesariamente ha que
costear cada tarea
Se pueden agrupar
Actividad :
Vista como algo que puede ser sub-contratado
OTROS ASPECTOS A CONSIDERAR EN EL
PROCESO DE COSTEO DE ACTIVIDADES
Un recurso puede ser utilizado totalmente en
una actividad o ser compartido, si se
comparte
Lo que se costea en una actividad es la salida o
la entrada :
Orden de Compara o Requisicin del material

Se debe establecer si el recurso (costo), varia
o no con los cambios en el volumen
Costos fijos y variables
Medida de la capacidad
OTROS ASPECTOS A CONSIDERAR EN EL
PROCESO DE COSTEO DE ACTIVIDADES
CALCULAR EL COSTO DE LA ACTIVIDAD
COMPLETANDO LA TABLA
DEPARTAMENTO: VENTAS Regin 2 DATA DEL INDUCTOR
CUENTA VALOR INDUCTOR
30 salarios
40 Alquiler vehculo
100 Comisiones
101 Bonos
400
60
40
25
# personas
# personas
# personas
# jefes
Proveedor espacio
Proces. planilla
15
10
# m2
# personas
Costo Total $550
ACTIVIDAD# PERSONAS JEFES M2
Cisitar clientes
Supervisar
Proc. Docs.
Visitas antigr.
6.6
0.4
2
1
0.2
0.4
1.4 5000
1 2 5000
Medir los recursos
Medir la actividad
Inductor o Drivers : define la unidad de medida del costo de la actividad
A
C
T
I
V
I
D
A
D
E
S

S
a
l
a
r
i
o
s

A
l
q
u
i
l
e
r

a
u
t
o

C
o
m
i
s
i
o
n
e
s

B
o
n
o
s

P
r
o
v
.

E
s
p
a
c
i
o

P
r
o
c
.

N
O
M
I
N
A

T
O
T
A
L

Visitar cliente
Supervisar
Proc. Docs.
Visitas Antigr.
TOTAL $400 $60 $40 $25 $15 $10 $550
Driver


Calcular el Costo de la Actividad
complementando la tabla
Categora de Cuentas
DESARROLLARLO ?
A
C
T
I
V
I
D
A
D
E
S

S
a
l
a
r
i
o
s

A
l
q
u
i
l
e
r

a
u
t
o

C
o
m
i
s
i
o
n
e
s

B
o
n
o
s

P
r
o
v
.

E
s
p
a
c
i
o

P
r
o
c
.

N
O
M
I
N
A

T
O
T
A
L

Visitar cliente 264 39.6 26.4 2.5 6.6 339.1
Supervisar 16 2.4 1.6 5 0.4 25.4
Proc. Docs. 80 12 8 17.5 1.5 2 134.5
Visitas Antigr. 40 6 4 1 51
TOTAL $400 $60 $40 $25 $15 $10 $550
Driver
10/
40
10 / 6 10 / 4
2 /
12.5
15 10


Resultados - Categora de Cuentas
COSTOS BASADOS EN
VOLUMEN

El costeo por volumen
determina el costo ?
Los CIF en la
determinacin de
los Costos
X = Mano de Obra Directa
Costo Mano de Obra
HM
Unidades Producidas
Horas de Vuelo
Camas Ocupadas
Kilmetros Recorridos
Otros
Si una empresa presupuesta sus CIF EN
$200 Millones y la base de Actividad son
las Horas maquina y se presupuestan
125.000 Horas su T.P. seria $ 1.600 HM
En Costeo Basado en Volumen
se usa la tasa predeterminada
nica o mltiples tasas
predeterminadas
$1.600 asignables a las
unidades que salga en
esa hora
CIFF + CIFV
X
El principal
tropiezo que se
encuentra para
obtener unos
costos precisos
claros es la
metodologa para
asignar los CIF o
CARGA FABRIL
La T.P. nica por
estar atada a una
sola base de
actividad, puede
DISTORSIONAR
Los CIF en la
determinacin de
los Costos
La tasa mltiple se aplica a medida que
la unidad de producto transita a lo largo
de la produccine los CIF son asignados
por cada departamento de acuerdo con
las TP establecidas
En el ABC los recursos son
consumidos por las actividades y
estas por los productos o servicios
Cuando hay sobre subaplicacin
de los CIF, se contabiliza :
Cerrarlas contra el C MCIA VEND
Distribuirla entre el INV.P.P.o PT y CMV en
proporcin
Las tasas departamentales
por basarse en el volumen
NO SON ACERTADOS
CBV Favorece
los productos
de procesos
complejos
que se
producen en
bajas escalas
En el ABC se
mejora
especialmente
la asociacin
con los CIF
PEPS FIFO: Existencias ms antiguas a su
precio de adquisicin. Procura Utilidades
exageradas y los valores de las existencias
ms precisas.

UEPS LIFO: A precios actuales o
prximos, las que quedan a precios
desactualizados. Las utilidades son ms
precisas pero los valores del stock son
subestimados.
Es una
herramienta
estratgica no
un Sistema de
Contable
La utilizacin de los
recursos directos no
sufre ninguna modificacin
al utilizar este mtodo

Mejor asignacin del uso
de los recursos
Indirectos utilizados
El mtodo de Costeo Basado en Actividades requiere el
manejo de dos tipos de datos en relacin con los recursos, las
actividades y los objetos del costo:

DATOS OPERACIONALES:
Cuntas visitas puede
realizar un Promotor por unidad
de tiempo?

DATOS FINANCIEROS:
Cul es el costo mensual
del promotor?
La Administracin Basada en
Actividades
requiere que se desarrollen
nuevas formas de organizacin
empresarial
La organizacin por funciones
departamentalizadas no permite el control
de las actividades y procesos que de
manera integrada deben ejecutarse para
poner en manos del cliente un determinado
producto o servicio
CENTRO DE
PROCESOS Y
ACTIVIDADES
PROCESOS/
ACTIVIDADES
CENTROS DE
COSTOS
ABC / ABM GENKA KIKAKU
COSTEO
TRADICIONAL
KPI - DRIVERS
OPERACIONALES
KPI - DRIVER
FACTORES DE
COSTO
(Por volumen)
PRODUCTIVIDAD VALOR UTILIDAD
El Costeo Basado en Actividades responde a la
pregunta:

Qu hace que las cosas cuesten?

La Administracin Basada en Actividades se
concentra en la visin operacional de los costos, que a
menudo se denomina visin de procesos

La ABM responde a la pregunta:

Qu hace que ocurran los costos?
A
C
T
I
V
I
D
A
D

MANO
OBRA
INDIRECTA
SISTEMAS
$
$
$
$
$
MAQUINARIA
$
ENERGIA
$
$ $ $ $
ADMINISTRACIN
PRODUCCIN
OPERACIN
MAQUINAS
ALISTAMIENTO
MAQUINAS
PRODUCTO
1
PRODUCTO
2
PRODUCTO
3
PRODUCTO
4
El proceso consta de cuatro pasos, a saber:

1. Anlisis de los procesos de valor

2. Identificacin de los Centros de Actividad

3. Asociacin de los costos con los Centros de
Actividad

4. Seleccin de los drivers
DISEO DE UN SISTEMA DE
COSTOS ABC, SENCILLO
Consiste en analizar en forma
sistemtica todas las actividades
requeridas para producir un
producto o servicio, incluyendo la
definicin de si esas actividades
agregan o no valor
CONCEPTO
CLAVE
Una actividad
agrega valor
cuando su
eliminacin o la
disminucin de su
intensidad puede
afectar
negativamente la
satisfaccin de los
consumidores
Solo el proceso real de manufactura
agrega valor.Movimiento de materiales
Inspecciones, esperas, otras
CONSUMEN RECURSOS SIN AGREGRAR VALOR
Tres actividades conforman este paso:

Preparacin de flujogramas que detallen cada
paso en el proceso de manufactura. Desde la
recepcin de materiales hasta inspeccin final

Analizar cada actividad documentada en el flujo
y definir si agrega o no valor

Criterio : si se elimina o se disminuye la intensidad
de esa actividad se pone en peligro el alcance de
la satisfaccin de nuestros clientes
Si es NO, No Agrega Valor

Ejemplo :- Reducir tiempos en movimientos de
materiales - Preparacin de Maquinas

Identificar formas de reducir o eliminar las
actividades que no agregan valor y de ser
posible de reducir los tiempos que toman las
actividades que agregan valor

Aplicar tcnicas de JIT y Teora de Restricciones
LA APLICACION DEL JUSTO A
TIEMPO Y LA TEORIA DE
RESTRICCIONES
IDENTIFICAN FORMAS DE
ELIMINAR O REDUCIR
ACTIVIDADES, REDUCIR
TIEMPO DE LAS QUE
AGREGAN VALOR
Flujograma de actividades de Confeccin
Actividad # 1 2 3 4 5 6 7 8
Agrega o No
Agrega Valor?
NO NO SI NO SI SI NO SI
Duracin en
das
1 30 4 1 12 2 45 6
ACTIVIDADES
1. Recepcin y registro de
materias primas
2. Almacenamiento de materias
primas
3. Corte de la tela
4. Traslado a planta de
confeccin
5. Confeccin de las prendas
6. Revisin y empaque
7. Almacenamiento
8. Despacho
TIEMPO TOTAL REQUERIDO
En actividades que agregan
valor 24 das
En actividades que no
agregan valor 77
Total das 101
Alternativa de mejoramiento en Confeccin
2 22 1 8 3 20 1 Duracin en das
SI NO SI SI SI NO NO Agrega o No
Agrega Valor?
7 6 5 4 3 2 1 Actividad No
ACTIVIDADES
1. Recepcin y registro de
materias primas
2. Almacenamiento de materias
primas
3. Corte de la tela
4. Confeccin de las prendas
5. Revisin y empaque
6. Almacenamiento y despacho
TIEMPO TOTAL REQUERIDO
En actividades que agregan
valor 14 das
En actividades que no
agregan valor 43
Total das 57
Proceso de Valor
La primer tabla muestra el flujograma de
actividades de Manufactura de una
empresa de Confecciones

All puede verse que transcurren 101 das
desde el momento en que se reciben las
materias primas hasta que se despachan
las mercancas a los clientes
La segunda tabla muestra como en la empresa
de Confecciones podra reducir tiempo de
manufactura a 57 das a travs de la
eliminacin o reduccin de algunas actividades,
lo cual redundara en un flujo de produccin
ms eficiente con los consecuentes ahorros de
dinero y aumento de los ingresos por la
reduccin de costos y la disminucin de los
tiempos de respuesta a los pedidos de los
clientes
Proceso de Valor
Una vez completado el anlisis de
los procesos de valor y teniendo
en cuenta que es posible que se
hayan identificado decenas de
actividades, Decidir la forma de
agruparlas en Centros de
Actividad

El Centro de Actividad es una
parte del proceso de produccin.
Hay que determinarle su costo
CONCEPTO
CLAVE
El segundo paso
en el diseo de
un sistema ABC
es identificar los
CENTROS DE
ACTIVIDADES
Agruparlas tiene sentido, cada actividad como
centro de actividad es antieconomico
Cuando el nivel de diversidad es bajo, es facil
Cuando es alto, implica mayor cantidad
Las actividades.Se definen para 4 niveles :

Actividades a nivel de unidades
Actividades a nivel de lotes
Actividades a nivel de lneas de producto
Actividades a nivel de planta
En
Relacin
con la
MOD
En
Relacin
con
mquinas
Compra
de
Materias
Primas
Preparacin
de
mquinas
Ordenes
de
Produccin
Diseo
de
Productos
Control
de la
Calidad
Planta
general
DIVERSOS CIF Incurridos
Gastos:
Admn - Logist
y ventas - dist
PRODUCTOS
Primera Etapa:
ASIGNACIN DE
COSTOS CIF
CENTROS
DE
ACTIVIDAD
Segunda
Etapa:
INDUCTORES
DE COSTO
Horas
MOD
Horas
MAQ
# de
rdenes
Horas
Prepar.
# de
rdenes
$
diseo
Horas
Control
Horas
MAQ
Bases
diversas
Actividades a
nivel de
unidades
Actividades a
nivel de lotes
Actividades a
nivel de lneas
de producto
Actividades a
nivel de planta
Las empresas combinan en un
slo Centro de Actividad
varas actividades
relacionadas para reducir la
cantidad de detalle, lo mismo
que el costo implica la
recoleccin y registro de
informacin
CONCEPTO
CLAVE
La posibilidad de
combinar
actividades est
afectada por la
cantidad de
factores de
diversidad
implcita en los
productos de la
empresa
a. Actividades a nivel de unidades: Las cuales se
llevan a cabo cada que se produce una unidad y
surgen como resultado del volumen total de
produccin que fluye a travs de la planta

Por ejemplo :
Energa
Mantenimiento
MOI MI

Un solo centro de costos o dos : uno relacionado con las
actividades de maquinaria y otro con las de M.O.
Actividades a nivel de lote: Que se llevan a
cabo cada vez que un lote es manipulado o
procesado e incluyen tareas tales como la
colocacin de rdenes de compra, preparacin
de maquinaria y recepcin de materiales

Los costos se producen de acuerdo con el # de
lotes procesados y no de acuerdo con el de
unidades o cualquier otra medida de volumen
Por ejemplo:

El costo de colocar una orden de compra de materia
prima es el mismo independientemente de que se
vayan a producir 10 unidades o 10000, con lo
que la incurrencia del costo depende del nmero
de rdenes colocadas y no del tamao del lote

La cantidad de Centros de Actividad a nivel de
lote depende de la complejidad del proceso de
manufactura
Actividades a nivel de lnea de producto: Se dan
cada que se requiera soportar la produccin de una
diferente lnea de producto

Por ejemplo: El control de calidad podra considerarse
como una actividad a nivel de lnea ya que unas
pueden requerir ms control que otras por sus
caractersticas de diseo

Otras actividades a nivel de lnea de producto son
las ordenes de diseo, el control de inventarios y
aquellas que involucran aspectos de ingeniera

Generalmente se requiere de un Centro de Actividad
separado para cada actividad a nivel de lnea de
producto que pueda ser identificada
Actividades a nivel de planta: Que se
realizan con el fin de soportar el proceso
general de manufactura. Generalmente se
agrupan en un solo Centro de Actividad
ya que ellas se relacionan con la
produccin total y no con los lotes o
unidades especificas. Incluye costos como
gerencia de la planta, seguros, impuestos
prediales, etc.
El Sistema de Costeo ABC asigna
los costos en un proceso de dos
etapas :

En la primera los CIF se asignan a
los CENTROS DE ACTIVIDAD,
donde son acumulados mientras
esperan ser aplicados a los productos

En la segunda los costos son
asignados a los productos mediante
la seleccin y uso de los drivers
CONCEPTO
CLAVE
El tercer paso en
el diseo de un
sistema de
costeo ABC es la
asociacin de los
costos con los
CENTROS DE
ACTIVIDAD
En este punto debe tenerse en cuenta que los
CIF pueden ser asignados de dos formas
diferentes:

Por imputacin o identificacin directa al
centro de actividad, alternativa que debe
preferirse en lo posible

Por ejemplo :

Centro de despachos deben identificarse
todo los costos ocasionados : salarios -
depreciaciones materiales indirectos
Utilizando algn criterio de asignacin de acuerdo
con el tipo de inductor de costo asociado con la
actividad, alternativa que se presenta
cuando algunos recursos son compartidos
por dos o mas C.A.

Ejemplo :

Si el espacio de la planta esta compartido por varios
C.A.


CONCEPTO CLAVE
El tercer paso en el diseo de un sistema de
costeo ABC es la asociacin de los costos con
los CENTROS DE ACTIVIDAD
La segunda etapa en el proceso de
asignacin de los CIF tiene que
ver con la asignacin de dichos
costos desde los Centros de
Actividad a los productos. Esto se
logra mediante la seleccin y uso
de los denominados Drivers que
son eventos o aspectos que hacen
que deba incurrirse en unos
determinados rubros de costos
CONCEPTO
CLAVE
El cuarto paso en
el diseo de un
sistema de costeo
ABC es la
seleccin de los
inductores de
costo.
Paso 4 : Seleccin de Drivers
Para la seleccin de drivers deben tenerse en cuenta dos
aspectos:

La facilidad de obtener informacin relacionada con
el driver

Por ejemplo : Centro de Despachos se determina que
el driver apropiado para asignar a los productos su
costo que implica tal actividad es : cantidad de
despachos

El grado en el que el inductor mide el verdadero
consumo de actividades por parte de los productos,
lo cual implica que de existir correlacin entre el
driver y el consumo de recurso
Paso 4 : Seleccin de Drivers
CONCEPTO CLAVE

El grado en que el inductor mide el
verdadero Consumo de Actividades por
parte de los productos, implica que debe
existir una alta correlacin entre el inductor
y el consumo de un determinado recurso
ACTIVIDADES A NIVEL DE UNIDADES
CENTROS DE ACTIVIDAD DRIVERS CIF ASIGNABLES
Actividades relacionadas
con maquinaria tales como
preparacin, corte,
ensamble,empaque,etc.
Horas- mquina Energa
Mantenimiento
Depreciacin de equipos de
uso comn por parte de
todos los productos.
Actividades relacionadas
con mano de obra
Horas Hombre Salarios y prestaciones
sociales
Cantidad de unidades

Materiales indirectos
Paso 4 : Seleccin de Drivers
ACTIVIDADES A NIVEL DE LOTES
CENTROS DE ACTIVIDAD DRIVERS CIF ASIGNABLES
Procesamiento de rdenes
de compra.
Nmero de remisiones o
facturas recibidas
Suministros consumidos

Procesamiento de rdenes
de produccin.
Nmero de rdenes
procesadas
Preparacin de Maquinaria Cantidad de toneladas
manipuladas.
Nmero de horas
consumidas en preparacin
de Maquinaria.
Mano de obra de
preparacin de maquinaria
Depreciaciones
relacionadas
Manejo de materiales Nmero de ordenes
procesadas
Mano de obra de manipuleo
de materiales.
Paso 4 : Seleccin de Drivers
ACTIVIDADES A NIVEL DE LINEA DE PRODUCTO
CENTROS DE ACTIVIDAD DRIVERS CIF ASIGNABLES
Control de la Calidad Cantidad de inspecciones
de calidad
Horas de inspeccin
Costos de control de la
calidad
Laboratorios de prueba Cantidad de pruebas de
laboratorio
Horas de prueba
Costos de laboratorios
Depreciaciones
Administracin de
inventarios.
Nmero de referencias o
categoras de inventario
Costos de administracin de
inventarios
Diseo de productos Cantidad de horas de
diseo
Costos de diseo
Procesos especiales Nmero de rdenes de
procesos especiales
Costos de acarreo y fletes
en inventarios.
Paso 4 : Seleccin de Drivers
ACTIVIDADES A NIVEL DE PLANTA
CENTROS DE ACTIVIDAD DRIVERS CIF ASIGNABLES
Planta general Horas de mquina Seguros
Impuesto predial
Materiales indirectos
Depreciaciones
relacionadas
Administracin de Personal Horas de mano de obra. Sueldos y salarios gerencia
de planta.
Capacitacin y
entrenamiento tcnico
Nmero de trabajadores
Horas de entrenamiento y
capacitacin
Costos de capacitacin y
entrenamiento
Paso 4 : Seleccin de Drivers
Dicha estructura ser ms o menos
compleja en la medida en que haya un
mayor o menor nmero y tipo de
actividades involucradas

Las posibilidades van desde estructuras
muy simples con slo pocos Centros
de Actividad para los diferentes
niveles hasta estructuras muy
complejas con un nmero de Centros
de Actividad e costo y drivers
CONCEPTO
CLAVE
Una vez
analizados los
procesos de valor,
identificados los
centros de
actividad,
asignados los CIF
a los centros de
actividad y
seleccionados los
inductores de
costo, se volver
tangible el ABC
Ejemplo:
Supongamos el caso de una empresa que manufactura y
comercializa dos lneas de producto: A y B

La lnea A que es compleja desde el punto de vista de
ingeniera. Se produce en baja escala, lo que implica
frecuentes preparaciones de maquinaria, demasiadas
rdenes de produccin y consume demasiado tiempo en
inspecciones de calidad
La lnea B se produce en grandes cantidades y es de
diseo simple; no consume demasiado tiempo en
actividades de preparacin de maquinaria, ni demasiadas
rdenes de produccin y su calidad es de fcil inspeccin
Si los CIF se asignarn sobre la base del
volumen de produccin, es decir, si no se
tuviera en cuenta el efecto que las
caractersticas de estas dos lneas tienen sobre
la incurrencia de los costos indirectos, la lnea
A se vera favorecida ya que una parte de los
altos costos que se incurriran por
preparacin, procesamiento de rdenes y
control de calidad seran absorbidos por la
lnea B , debido a que como se dijo, la
asignacin de esos costos se realiz por
volumen y no de acuerdo con la cantidad de
cada actividad que las lneas individualmente
consideradas consumieron

Los costos unitarios quedaran, por lo
tanto, distorsionados
CONCEPTO
CLAVE
La asignacin de
costos basada en
el volumen
favorece los
costos de los
productos en
procesos
complejos y que
se producen en
bajas escalas
La Empresa Jalmanzal Ltda produce dos
lneas de producto, para las cuales se dispone
de la siguiente informacin:

Ventas anuales en unidades
Horas mano de obra directa (HMOD) por und.
Total horas utilizadas al ao: 480.000
Costo material directo por unidad.
Costo MOD: $3.000 por hora
A B
40.000
2
80.000
$20.000
$6.000
200.000
2
400.000
$15.000
$6.000
Los costos fijos totales de produccin son de
$6.000 millones que actualmente se asignan a los
productos utilizando como base las horas de mano de
obra directa (HMOD)

Ambos productos requieren la misma cantidad de
tiempo de mano de obra, pero el producto A
requiere ms montajes de maquinaria e inspecciones
de calidad que B debido a la complejidad de su diseo
Igualmente, debido a que A debe ser producido en
pequeos lotes, se requiere un nmero
relativamente grande de rdenes de produccin en
comparacin con B

La gerencia de la empresa, piensa que su actual
sistema de costos arroja resultados distorsionados y
por lo tanto ha decidido analizar las operaciones de
la planta para lo cual ya ha identificado 8 centros
de actividad o actividades relacionadas con
los costos fijos de produccin
Producto B
- Mayor Volumen

Producto A
Menor Volumen
Pequeo lotes
Ms montaje de maquinaria
Ms inspecciones de calidad
Diseo ms complejo
Ms rdenes de produccin.

Complejo
Sencillo
Aqu se detallan los costos relacionados con esas
actividades, lo mismo que drivers y el nmero
esperado de transacciones o eventos relacionados con
dichos drivers
CIF. COSTOS FIJOS DE PRODUCCION
ACTIVIDAD DRIVER COSTOS
Mill.
TRANSA
CCION
A B
Mantenimiento
Supervisin
Montaje de maquinaria *
Ordenes de produccin
Despachos
Recepcin MP *
Control Calidad *
Planta general
Horas mquina
Horas MOD
# de montajes
# de rdenes
# remisiones
Entradas almacn
# inspecciones
Horas mquina
$1.260
480
960
270
600
210
1.020
1.200
80.000
40.000
1.600
4.800
10.000
12.000
25.000
80.000
24.000
8.000
1.200
1.600
3.600
6.800
20.000
24.000
56.000
32.000
400
3.200
6.400
5.200
5000
56.000
$6000
Revisemos primero el sistema actual de costos
de la Empresa Jalmanzal Ltda y para ello
reconstruyamos su actual tasa predeterminada
Costos fijos totales / HMOD = $6.000 mill. / 480.000
horas = $12.500 por hora de MOD
A y B la misma
MOD, la misma
cantidad de CIF, lo
que es incorrecto
Usando esta tasa el costo de produccin
unitario para cada lnea:
A B
Costo material directo por unidad
Costo de MOD por unidad
CIF aplicados ($12.500 * 2 horas)
$20.000
6.000
25.000
$15.000
6.000
25.000
COSTO UNITARIO TOTAL $51.000 $46.000
El hecho de que el clculo del costo unitario en lo
referente a los CIF slo se basa en las horas de
MOD sin considerar el impacto de otros factores
como los tiempos de preparacin de maquinaria o
inspecciones de calidad realizadas, por ejemplo,
conduce a cifras incorrectas

Al ser ignorados esos otros factores y dado que
ambos productos requieren las mismas horas de
mano de obra directa, entonces les ser asignada
la misma cantidad de CIF
Si los factores mencionados en el prrafo
anterior no fueran significativos el costo
obtenido ser adecuado; pero como se
observa en el cuadro que detalla las
actividades, los montajes de maquinaria,
la recepcin de materias primas y el
control de calidad son consumidas en
mayor proporcin por la lnea de producto A
que es la que se produce en menor volumen
TASA PREDETERMINADA
PARA CADA ACTIVIDAD
Utilizando los drivers definidos en el citado cuadro,
debe calcularse una tasa predeterminada para
cada actividad, la cual se utilizar luego para asignar
los costos de cada centro de actividad a los
productos. La forma de obtener dicha tasa
predeterminada se ilustra a continuacin
$ 15.750 por hora mq.
$ 12.000 por HMOD
$ 600.000 por montaje
$ 56.250 por orden
$ 60.000 por despacho
$ 17.500 por entrada
$ 40.800 por inspecc.
$ 15.000 por hora mq.
80.000
40.000
1.600
4.800
10.000
12.000
25.000
80.000
$ 1.260 mill
480
960
270
600
210
1.020
1.200
Horas Mquina
Horas MOD
# de montajes
# de rdenes
# remisiones
Entradas almacn
# inspecciones
Horas mquina
Mantenimiento
Supervisin
Montaje de Maq
Ordenes de pccin
Despachos
Recepcin MP
Control Calidad
Planta general
TASA TRANSAC COSTOS
Mill.
Driver ACTIVIDAD
El paso siguiente consiste en asignar los costos de las
diferentes actividades a las lneas, de acuerdo con la
cantidad que cada una consume se ilustra a continuacin :

ACTIVIDAD
A B
TRANSAC. $ mill TRANSAC $ mill
Mantenimiento a $ 15.750 por hora mq.
Supervisin a $ 12.000 por HMOD.
Montaje de maq. A $ 600.000 por montaje
Ordenes pccin. A $56.250 por orden.
Despachos a $60.000 por despacho.
Recepcin MP a $17.500 por entrada
Control calidad a $40.800 por inspeccin
Planta general a $15.000 por hora mq.
24.000
8.000
1.200
1.600
3.600
6.800
20.000
24.000
$ 378
$ 96
$ 720
$ 90
$ 216
$ 119
$ 816
$ 360
56.000
32.000
400
3.200
6.400
5.200
5.000
56.000
$ 882
$ 384
$ 240
$ 180
$ 384
$ 91
$ 204
$ 840
TOTAL CIF ASIGNADOS
Nmero de unidades producidas
$ 2.795
40.000
$ 3.205
200.000
CIF APLICADOS POR UNIDAD $ 69.875 $16.025
El sistema de asignacin de costos basado en una nica tasa
predeterminada tiende a favorecer productos de bajo volumen y
alta complejidad en el proceso.
As, el costo unitario total calculado por el
Sistema de Costeo ABC sera :

Costo material directo por unidad
Costo de MOD por unidad
CIF aplicados
COSTO UNITARIO TOTAL
A B
$ 20.000
6.000
69.875
$ 15.000
6.000
16.025
$ 95.875 $ 37.025
Comparemos el costo unitario obtenido por cada sistema :
$ 8.975 $ 44.875
$ 46.000
37.025
$ 51.000
95.875
B A
Costo unitario por asignacin de MOD
Costo unitario por el sistema ABC

DIFERENCIA
Significa que la Empresa Jalmanzal Ltda. haba venido cargando $
25.000 a cada unidad de producto, cuando realmente debi cargar
$69.875 al producto A y solamente $16.025 al producto B

Es decir, que el sistema de costos anterior favoreca la lnea de producto A
costa de castigar la lnea B que por efecto de la distorsin del sistema
subsidiaba a la primera

En el caso de la Empresa Jalmanzal Ltda. tal distorsin se da porque por
el sistema tradicional los CIF se asignan utilizando una base nica que
en este caso son las horas de mano de obra directa.

Utilizando el Sistema de Costeo ABC los CIF a menudo se
redistribuyen trasladndose de los productos de alto volumen a los de
bajo volumen
En nuestro ejemplo vimos cmo parte de los
CIF asignados por el sistema tradicional a B,
la lnea de mayor volumen, se trasladaron a
A, la lnea de menor volumen, con lo que el
costo unitario de esta ltima se increment en
$ 44.875

Por qu se dio esta migracin de CIF ?
Ello es el resultado de dos factores
Primero, porque en vez de tratar los CIF como
una suma total que se distribuye uniformemente a
los diferente productos, el Sistema de Costeo
ABC realiza aplicaciones especficas a productos
especficos. Si los productos de bajo volumen,
son complejos, requieren equipos especiales,
adems, de diseo, ingeniera y controles de
calidad ms sofisticados, etc., entonces producirlos
implica la incurrencia de una alta proporcin de
CIF que si se asocian directamente con ellos, su
costo tiende a aumentarse
Segundo, porque muchos CIF se incurren a nivel de
los lotes, con lo que los productos de bajo volumen
deberan cargar con un costo unitario mayor por
este tipo de CIF en relacin con los productos de
alto volumen
ABC
Aplica especficamente
A productos especficos
Unidades producidas de A :
Nmero de preparaciones :
Tamao del lote
(40.000/1.200)
Costo unitario por
preparacin (600.000/33)
40.000
1.200
33 Und
$
18.000
Unidades producidas de B :
Nmero de preparaciones :
Tamao lote (200.000/400) :
Costo unitario por preparacin
(600.000/500)
200.000
400
500 Und

$ 1.200
Ejemplo : Consideremos el costo de montaje de maquinas que
implica incurrir en $600.000 cada vez que debe prepararse un
nuevo lote

Teniendo en cuenta el # de unidades x lote tenemos un costo
unitario por preparacin maquinas de $ 18000 para A y de
$1200 para B, segn el siguiente Cuadro :
Es decir, que por unidad, el costo de preparar las
mquinas para producir A es 15 veces mayor que
el costo para B, diferencia que es ignorada cuando se
utilizan las horas de mano de obra directa como
criterio para distribuir en forma pareja los CIF entre
los productos, en cuyo caso la lnea B estara
subsidiando a la lnea A

La principal ventaja del ABC
es permitir la identificacin de oportunidades de
reduccin de costos.
La principal utilidad del
costeo ABC
no es facilitar la fijacin de los
precios de venta
Ahora bien, dependiendo del precio de venta que cada
producto tenga, es posible que la empresa haya
venido incurriendo en prdidas con A sin darse
cuenta; y anlogamente haya venido
desaprovechando oportunidades de negocios con B
Es permitir la identificacin
de Oportunidades de
Reduccin de
Costos
La respuesta es, no necesariamente,

Ello en razn a que es posible que puedan
implementase mejoras en los procesos que permitan
reducir el costo de ciertas actividades que slo
aplicando al Sistema de Costeo ABC, nos dimos
cuenta que resultaban demasiado costosas para la
empresa, como es el caso de la actividad denominada
preparacin de maquinaria. Analice el lector el lector
el costo unitario de la actividad control de calidad

Recepcin de Materia Prima - Mantenimiento
Planta General - Despachos


Este sistema tambin permite a la gerencia tomar
mejores decisiones con respecto a nuevo productos,
polticas de descuento, estrategias de
mercadeo, etc. Igualmente, el costeo ABC conduce
a un mejor y ms eficiente control de los costos en la
medida en que los responsables de las diferentes reas
funcionales se convencen de que la mejor forma de
ejercer dicho control es controlando las actividades
que generan esos costos
Una limitacin del
costeo ABC es que
permanecen las
asignaciones
arbitrarias de algunos
costos
pero es preferible
tener costos
aproximadamente
correctos que costos
precisamente errados.
El costeo ABC,
tambin ayuda en el
diseo de estrategias
de mercadeo para
aumentar los ingresos,
lo mismo que al
control de los costos.
Sin embargo, los detractores de este sistema se apoyan
en dos limitaciones que lo caracterizan. Ellas son :

Permanecen las asignaciones arbitrarias. Aunque
el costeo ABC trata de asignar en forma directa la
mayor cantidad de CIF a los productos a travs de los
centros de actividad, algunos costos, sobre todo los
relacionados con las actividades a nivel de planta,
deben todava ser asignados con base en los
tradicionales, y a veces arbitrarios, mtodos de
asignacin como las horas mquina o las horas de
MOD, problema que es mayor a medida que los costos
de planta general representan una proporcin alta del
total de CIF
Quienes defienden el sistema dicen que el mero
hecho de poder identificar en forma directa algunos
CIF con las actividades y luego con los productos le
confiere un mayor mrito al sistema, ya que ello es
preferible a tener que asignar la totalidad de dichos costos
utilizando las tradicionales bases de asignacin. La siguiente
frase se destaca por su contundencia:
es preferible tener costos aproximadamente
correctos, que costos precisamente errados
Otra limitacin del
costeo ABC es que se
requiere del
procesamiento de
demasiada informacin
1. Alto Nivel de Detalle. Tal vez la mayor limitacin
ya que aun en empresas de moderada complejidad
se requiere del procesamiento de enormes
cantidades de informacin con el fin de
determinar los costos unitarios
Es por ello que las empresas que estn
altamente sistematizadas ya han abonado
buena parte del terreno requerido para recoger
los frutos o beneficios que provee la aplicacin
del sistema
Anlisis de
la Actividad
Esta actividad es
requerida por los
usuarios?
NO
SI
AHORRO DE COSTOS
Eliminar la actividad
SI
SI
AHORRO DE COSTOS
Reducir frecuencia de la
Actividad
NO
Puede ser
eliminada esta
actividad?
Puede reducirse
la frecuencia de la
actividad
Puede
reducirse la frecuen-
cia de la actividad
SI
AHORRO DE COSTOS
Eliminar pasos que no
agregan valor
NO
SIN POSIBILIDAD DE
AHORRAR COSTOS
NO
Puede hacerse
ms productiva?
Ahorrar Costos
Viabilidad de aplicacin del sistema. Los mayores
beneficios de la implementacin del sistema ABC se dan en
empresas que posean algunas de las siguientes caractersticas :

Los productos difieren substancialmente en volumen, tamao
de lote y complejidad de manufactura

Los productos usan indistintamente y con diferente
intensidad las diferentes actividades involucradas en el proceso
de manufactura

La diversidad de productos es mayor hoy que la que se
tena hace unos aos cuando estableci el actual sistema de
costos
La proporcin de CIF es alta y continua en
aumento.

La alta gerencia no utiliza o no conoce la
informacin de costos que provee el sistema
actual.

La tecnologa de manufactura ha cambiado
substancialmente desde que se implement el
actual sistema de costos.
La empresa contrato un despacho de consultara para
implantar el costeo basado en actividades
A continuacin se presenta la informacin obtenida :
EJERCICIO
La compaa Rolex : fabrica relojes de pulsera
Tiene modelos para dama y caballero
Concepto Reloj para dama Reloj para caballero
Produccin (unidades) 40.000 20.000
Precio de venta por unida 180,00 360,00
Costos primos 80,00 160,00
Horas de mano de obra directa 20.000 20.000
Horas maquina 10.000 10.000
Preparacin de las maquinas (horas de preparacin 40 120
Ingenieria de soporte (horas) 4.500 1.500
Recepcin (ordenes procesadas) 500 1000
Manejo de materiales (numero de movimientos) 4.000 8.000
Compras (numero de requisiciones) 200 400
Mantenimiento (horas) 6.000 2.000
Pago a proveedores (facturas procesadas) 500 1.000
Los costos de las actividades son los siguientes :
EJERCICIO
u.m.
Preparacin de las mquinas 192.000
Ingenieria de soporte 240.000
Recepcin 80.000
Manejo de Materiales 240.000
Compras 120.000
Mantenimiento 168.000
Renta 40.000
Pago a proveedores 60.000
Las actividades de soporte se asignan segn las horas
maquina
Se asignan los GIF con base en las horas de

1.440.000 u.m.
MOD =---------------= 28,50 u.m. por hora
40.000
SOLUCIN
Asignacion de los gastos indirectos con el sistema
tradicional :
(28,50 x 20.000)
14,25 = ---------------
40.000
Calculo del costo
unitario
Reloj para dama Reloj para caballero
(28,50 x 20.000)
28,5 = ---------------
20.000
Costos primos
Gastos
indirectos
80,00 160,00
Costo unitario total 94,25 u.m. 188,5 u.m.
Asignacin de los gastos indirectos aplicando el costeo
basado en actividades
2. SOLUCION EJERCICIO
u.m.
Preparacin de las mquinas 192.000
Ingenieria de soporte 240.000
Recepcin 80.000
Manejo de Materiales 240.000
Compras 120.000
Mantenimiento 168.000
Renta 40.000
Pago a proveedores 60.000
El segundo paso es agrupar las actividades homogneas
y calcular tasas por grupo, dividiendo el GIF del
grupo por el causante del costo
Nivel de Unidades :
2. SOLUCION EJERCICIO
u.m.
Mantenimiento 168.000
Ingenieria de soporte 240.000
Total 408.000
Horas de Mantenimiento 8.000
Tasa 1 51,00 por hora
Son las actividades que varan con el volumen de
produccin

Estas actividades tienen la misma razn de asignacin
por lo cual es indiferente tomar como base las
horas de mantenimiento o las horas de Ingenieria
Nivel de Lotes :
2. SOLUCION EJERCICIO
u.m.
Manejo de materiales 240.000
Numero de movimientos 12.000
Tasa 2 20 por movimiento
Preparacin de la maquinaria 192.000
Horas de preparacin 160 Horas
Tasa 3 1.200 por hora
Son las actividades que varan con el numero de lotes
Nivel de productos :
2. SOLUCION EJERCICIO
u.m.
Compras 120,000
Recepcin 80,000
Pago a proveedores 60,000
260,000
Ordenes procesadas 1.500
Tasa 4 173,3333
Son las actividades que varan con la diversidad d productos
Estas actividades tienen la misma razn de asignacin por lo cual
es indiferente tomar como base las facturas procesadas, las
ordenes de compra o el numero de requisiciones
Actividades de soporte :
2. SOLUCION EJERCICIO
u.m.
Renta 40.000
Horas mquina 20.000
Tasa 5 2 por hora
Son las actividades que son necesarias para que se
realice el proceso productivo, pero no se identifican
con ningn objeto de costo en particular
El ltimo paso es asignar el GIF al producto, multiplicando la
tasa de consumo que hace cada producto de la actividad
Reloj para dama Reloj caballero
Tasa 1 51 u.m. Por hora
306.000 u.m = 51 x 6.000 102.000 u.m = 51x 2.000
Tasa 2 20 u.m. por
movimiento
80.000 u.m. = 20 x 4.000 160.000 u.m = 20x8.000
Tasa 3 1.200 u.m. por hs
48.000 u.m. = 1.200 x 40 144.000 u.m.=1.200x120
Tasa 4 173,3333 u.m.
por orden
86.667 u.m=
173,3333x500
173,3333 u.m. =
173,333x100
Tasa 5 2 u.m. por hora
20.000 u.m = 2 x 10.000 20.000 u.m. = 2 x10.000
Total GIF
540.667 u.m. 599.333 u.m.
Unidades producidas
40.000 20.000
GIF unitario
13,516675 29,96665
Costos primos
80,00 160,00
Costo Unitario Total
93,51667 u.m. 189,966 u.m.
Asignar el GIF :
COMPARACION ENTRE EL SISTEMA
TRADICIONAL Y EL ABC
Reloj para
dama
Reloj para
caballero
Costo Unitario Total
Tradicional
94,25 u.m. 188,5 u.m
Costo Unitario Total
ABC
93,516 189,996
Con el costeo tradicional se est sobreestimando el
costo del reloj para dama y subestimando el costo
del reloj para caballero
Apreciacin
Tradicional
Enfoque ABC
Departamento de Servicio al
Cliente

Departamento de Servicio al
Cliente
Salarios 600.000
Gastos de Viaje 60.000
Suministros 40.000
Sistemas 150.000
Uso del espacio 30.000
Total 880.000

Ingresar rdenes 177.000
Ingresar notas de
Crdito 121.000
Actualizar listas de
Precios 32.500
Programar entregas 101.500
Procesar rdenes
Especiales 83.000
Facturar embarques 45.000
Atender reclamos de
Clientes 149.000
Entrenar empleados 43.000
Administrar el Depto. 128.000
Total 880.000

En qu recursos
se gasta
Cmo son utilizados
los recursos
ABC relaciona costos
con actividades y
reformula los costos en
la medida en que los
recursos son
consumidos por tales
actividades
Actividad : Ingresar Ordenes
Remuneraciones 115..341
Materiales 425
Sistemas 23.400
Actividades re-
asignadas
Administracin 19.186
Espacio de oficina 14.713
Supervisin 3.935 37.834
Costo total $ 177.000
ABC * ABM
ABC * ABM
Actividad: Ingresar Ordenes
Remuneracin 115.341
Materiales 425
Sistemas 23.400
Actividades re-asignadas 37.834
Administracin 19.186
Espacio de oficina 14.713
Supervisin 3.935
Costo Total $ 177.000
COSTO TOTAL DE ACTIVIDADES
COSTO TOTAL DE ACTIVIDADES
ACTIVIDAD DESCRIPCIN VALOR
COSTOS DE SOSTENIMIENTO
ORGANIZACIN
$ 6.584.141
COSTOS DE CLIENTES $ 9.371.348
COSTOS DE PRODUCTOS $ 10.234.025
COSTOS DE PRODUCTOS
MKT. CALMANTES MARKETING DE LNEA DE
CALMANTES
$ 10.722.00
MKT. PEDIATRIC MARKETING DE LNEA PEDIATRICA $ 4.430.000
MKT. ANTIALERGICOS MARKETING DE LNEA
ANTIALERGICOS
$ 2.884.000
VISITAS A MEDICO VISITAS A MEDICOS $ 2.268.525
ANTICONGESTIONATES MARKETING $ 2.234.000
MANEJO DE MARCA MANEJO DE MARKETING $ 1.538.000
ESTABILIDAD ENSAYO TIEMPO DE EXPIRACIN $ 187.000
TOTAL COSTOS ACTIVIDADES $ 53.236.000
PHARMACO GASTOS DE PRODUCCIN
PHARMACO GASTOS DE PRODUCCIN
100
GERENCIA
PRODUCC
110
GERENCIA
MATERIAL
120
CONTROL
CALIDAD
130
PRODUCIR
140
ENVASAR
150
SERVICIO
OFICINA
155
OCUPAR
OFICINA
160
INGENIERI
No. PERSONAL
Gerente/Supervisor
Directo/Clericas

6
1

4
6



3
7
CUENTASX$1.000
1000 Salarios
1005 beneficios
1010 sobre tiempo
1015 viajes
1020 entrenamiento
1025 suministros
1028 tiles oficina
1030 repuestos
1035 O/s mantenimiento
1040 contratos mantenimiento
1045 manten. Terrenos
1050 Electricidad
1055 Gasolina
1060 Depreciacin edificios
1061 Depreciacin equipos
1065 Uniformes
1070 Impuestos
1075 Leasing
1099 miscelneos
TOTAL GASTO 565 768 1072 1907 3558 1710 1550 235
11.365
PHARMACO GASTOS DE
MERCADEO
PHARMACO GASTOS DE MERCADEO
310
CALMANTE
REGULAR
315
CALMANTE
EXTRA
320
ANTIGRIPAL
330
ANTIALERGICO
340
PEDIATRICO
350
TOS
TOTAL
Ventas antes de
descuentos
22.725 39.125 8.600 9.450 19.000 3.200 102.100
CUENTAS X $1.000
2010 Tarifa diseo 1.400
2020 Tarifa med. Com 14.168
2040 Publicidad comp. 14.168
2050 Diseo
2060 Estudio de
Mercadeo
500
2090 Muestras
profesionales
29.00
TOTAL MARKETING -
MARCAS
4.167 6.595 2.782 2.884 4.430 2.234 23.052
$ 1 MM + 2 % 18.2 % 16.9 % 32.3 % 30.5 % 23.3 % 69.8 % 22.6 %
PHARMACO OTROS GASTOS
OPERATIVOS
PHARMACO GASTOS OPERATIVOS
No. Personal
MERCADEO I&D DESPACHOS
Gerente / Supervisor 10 5 1
Director / Clerical 5 10 8
CUENTAS X $1.000
1000 Salarios
1005 Beneficios
1010 Sobretiempo
1015 Viajes
1020 Entrenamiento
1025 Suministros
1028 tiles oficina
1030 Repuestos
1035 O/s mantenimiento
1040 Contratos mantenimiento
1061 Depreciacin equipos
1075 Leasing
1080 Conferencias
1042 Servicios profesionales
1099 Miscelneos
3010 Cargos entrega
3020 Fletes
TOTAL GASTO 1.511 3.139 1.840
PHARMACO GASTOS DE VENTAS PHARMACO GASTOS DE VENTAS
GERENCIA
VENTAS
VENTAS
CAMPO
SERVICIO A
CLIENTE
VENTAS
MEDICOS
No. PERSONAL
Gerente / Supervisor 2 6 1 4
Director / Clericas 3 30 5 32
CUENTAS X $1.000
1000 Salarios
1005 Beneficios
1015 Viajes
1020 Entrenamiento
1025 Suministros
1075 Leaing
1080 Conferencias
1012 Comisiones
1013 Premios
1099 Miscelneos
2090 Materiales Muestra
TOTAL GASTO 1053 3351 270 4735
9859