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Entrega informacin de utilidad que facilite la toma de decisiones,

tanto a usuarios externos a la empresa, como a usuarios internos.


La informacin que entrega un sistema de contabilidad de costos,
tiene los siguientes propsitos:
a. Valorizacin de los productos que se encuentran en proceso de
terminacin y los terminados, como asimismo de los productos
vendidos (costo de ventas).
b. El control de los costos a travs de la comparacin entre lo
presupuestado y la realidad.
c. Planeacin. Se recurre a presupuestos.
d. Entregar informacin que ayude a la toma de decisiones,
operacionales, tcticas y estratgicas.
La contabilidad de costos debe entregar informacin de utilidad a la
contabilidad financiera y a la contabilidad administrativa.
Contabilidad de costos
Contabilidad financiera
Entrega informacin a usuarios externos a la empresa, tales
como, accionistas, bancos, proveedores y entidades
gubernamentales. Esta informacin est conformado por los
Estados Financieros (Balance General, el Estado de
Resultados, Estado de Flujo de Efectivos y las Notas
Explicativas a los Estados Financieros).

La informacin que entrega la contabilidad financiera, se rige
por los principios de contabilidad generalmente aceptados,
constituidos por reglas, convenciones y procedimientos, los
cuales conforman la prctica contable. La informacin que
entrega la contabilidad de costos, en la marco de la
contabilidad financiera tiene que ver con el propsito indicado
en la letra a.
Contabilidad administrativa
Entrega informacin a usuarios internos a la empresa, tales
como los administradores.

La informacin que entrega la contabilidad administrativa, no
se rige por los principios de contabilidad generalmente
aceptados (es mucho ms flexible). La informacin que
entrega la contabilidad de costo, en el marco de la
contabilidad administrativa, tiene que ver con los propsitos
indicados en las letras b, c y d.

La contabilidad administrativa, tambin recibe los nombres de
contabilidad de gestin y de contabilidad gerencial.
En la determinacin del costo, se debe considerar los siguientes
cuatro pasos:
a. Identificacin el objeto del costo. El objeto del costo puede ser un
producto, un proceso o bien un servicio.

b. Identificar los recursos consumidos. En una empresa productiva
de bienes, los recursos consumidos en la fabricacin de los productos,
son los costos directos de materias primas y mano de obra y los costos
indirectos de fabricacin.

c. Medicin y acumulacin de los recursos consumidos. Esto tiene
que ver con la cuantificacin de los recursos consumidos en el proceso
productivo y en las otras reas de la organizacin.

d. Valorizacin de los recursos consumidos. Esto tiene que ver con
la interpretacin y la preparacin de la informacin de costos para
los distintos usos, tanto de carcter externos, como internos
Diferencia entre costo y gasto
El concepto de costo se debe asociar con el concepto de activo, no
as el concepto de gasto.

Cuando se incurre en un desembolso de caja que se asocia al
proceso productivo, valoriza un activo (inventarios de productos en
proceso y de productos terminados), por lo tanto, estamos en
presencia de un costo, en cambio, cuando el desembolso se asocia
a los procesos no productivos, entonces se imputa a resultados,
estamos en presencia de un gasto

Como un costo se debe entender, un sacrificio de valor, en el cual
se incurre, con el propsito de obtener un beneficio futuro

Un gasto es un costo expirado.
Diferencia entre costo del producto
y costo y gasto del perodo
En una empresa productora de bienes, el costo del producto
se refleja en el Balance General, en las cuentas de inventarios
del activo circulante: productos en proceso y productos
terminados.

Cuando los productos terminados son vendidos, el costo del
producto se convierte en un costo del perodo y se imputa a
resultados, como un costo de ventas.
RECURSOS
CONSUMIDOS:

Materia prima
Mano de obra
G. de fabricacin
PROCESO
PRODUCTIVO:

Las materias primas
cambian su estado
natural
BALANCE
GENERAL:

Activo circulante:
P. en Proceso
P. Terminados

COSTO DEL
PRODUCTO
ESTADO DE
RESULTADOS:

Costo de Ventas

COSTO DEL
PERODO
CICLO DE COSTOS
Clasificacin de los costos
1. En relacin con las reas funcionales:

a. De administracin
b. De ventas
c. De distribucin
d. De produccin
Clasificacin de los costos
2. En relacin con sus elementos:

a. Materia prima directa: Materiales que en el proceso
productivo sufren un proceso de transformacin que les hace
cambiar su estado natural, a productos terminados.

b. Mano de obra directa: Las remuneraciones del esfuerzo
humano, fsico y/o intelectual necesario para la
transformacin de las materias primas en productos
terminados.
Clasificacin de los costos
2. En relacin con sus elementos:

c. Gastos de fabricacin o costos indirectos de
fabricacin: Aquellos costos y gastos diferentes de la
materia prima directa y de la mano de obra directa.
Comprende todos los costos que no son fcilmente
identificados con el producto terminado, pero que son
necesarios para que el proceso productivo se pueda llevar
a cabo.
Clasificacin de los costos
3. En relacin con la produccin:

a. Costo primo: Costo de la materia prima directa ms el costo de
mano de obra directa.


b. Costo de conversin: Costo de la mano de obra directa ms el
gasto de fabricacin. Corresponde al costo de la transformacin
de la materia prima directa, en producto terminado.
Clasificacin de los costos
4. En relacin a su capacidad de asociacin:

a. Costos directos: Son aquellos que son susceptibles de ser
asociados con productos, procesos, reas de la organizacin
o actividades especficas.

b. Costos indirectos: Son aquellos costos comunes a
productos, reas, de la organizacin o actividades
especficas.
Clasificacin de los costos
5. En relacin al momento en que son imputados al estado
de resultados:

a. Costo del producto: Aquellos costos que se presentan como
activos en el Balance General. Cuentas de inventarios: productos
en proceso y productos terminados.

b. Costo del perodo: Los productos vendidos, pasan ser un
costo del perodo, imputndose al Estado de Resultados como
costo de venta. Adems se consideran como costo y gasto del
perodo, los gastos de administracin y venta incurridos en un
periodo de tiempo determinado (no valorizaron la produccin).
Clasificacin de los costos
6. En relacin con su comportamiento con los cambios en
volumen de produccin :

a. Costos directos o variables: Aquellos costos que varan
en forma directamente proporcional con los cambios que
se dan en el nivel de produccin o de actividad.

b. Costos fijos: Aquellos costos que no se ven alterados por
los cambios que se dan en el nivel de produccin o de
actividad, permanecen constantes ante estos cambios.
Clasificacin de los costos
6. En relacin con su comportamiento con los
cambios en volumen de produccin :.

c. Costos semivariables: Aquellos costos que tiene un
comportamiento mixto, es decir una parte fija y una parte
variable. A partir de la parte variable, varan en forma
directamente proporcional con los cambios que se dan en
el nivel de produccin o de actividad.
Clasificacin de los
sistemas de costos
1. Segn la naturaleza del proceso productivo:
a. Costos por rdenes especficas
Caractersticas:
Los productos son heterogneos.
Se fabrica a pedido del cliente.
El costo se acumula en Hojas de Costos.
No importa el perodo de tiempo para el clculo del
costo unitario.
Clasificacin de los
sistemas de costos
b.Costos por procesos
Caractersticas:
Los productos son homogneos
Se fabrica para stock y posterior venta
El costo se acumula en procesos productivos
S importa el perodo de tiempo para el clculo del costo
unitario.
Estos sistemas de costos, no son excluyentes entre s. Por ejemplo,
una fbrica de muebles puede fabricar a pedido de ciertos clientes
especficos, y tambin para stock y su posterior venta (sala de venta
propia o a travs de distribuidores).
CLASIFICACIN DE LOS
SISTEMAS DE COSTOS
2. Segn la oportunidad del costeo:
a. Costos reales o histricos: El costo se calcula a posteriori, es decir, una vez
que se cuenta con toda la informacin asociada a la produccin y a los
recursos consumidos (post calculado).
b. Costos predeterminados: El costo se calcula a priori, es decir, antes de que
se cuente la informacin asociada a la produccin y a los recursos consumidos
(pre calculado).

El costo estndar es un costo predeterminado y es una de las herramientas
del control de gestin, ya que mediante la comparacin entre los costos reales
y los costos predeterminados (estndares), es posible determinar las
variaciones que se producen en los elementos del costo, la cuales deben ser
investigadas (sus causas), para ejercer las medidas correctivas; evaluacin del
desempeo de las personas.
Se determinan variaciones de eficiencia en el uso de los recursos, variaciones
de precios, y variaciones de volumen, esta ltima muestra el uso que se le ha
dado a la capacidad disponible de la empresa.
CLASIFICACIN DE LOS
SISTEMAS DE COSTOS
3. Segn el enfoque del costeo:
a. Costeo tradicional o por absorcin total: Considera como
costo del producto el costo variable ms el costo fijo de
produccin. Bajo este enfoque, en el Estado de Resultados, se
tiene la siguiente presentacin:
Ingreso de ventas
menos: Costo de ventas
= Margen bruto
menos: Gastos de administracin y venta
= Utilidad operacional
Este enfoque aceptado por la contabilidad financiera (circular N
1.501 de la S.V.S.). Correlacin entre los ingresos con los costos y
los gastos incurridos asociados.
CLASIFICACIN DE LOS
SISTEMAS DE COSTOS
b. Costeo directo o variable: Considera como costo del producto, slo
el costo variable de produccin. Los costos fijos se excluyen del costo
del producto y se tratan como un costo del perodo (igual como se
tratan los gastos de administracin y venta), es decir, se imputan en su
totalidad a resultados en el perodo que ocurren. Bajo este enfoque, en
el Estado de Resultados, se tiene la siguiente presentacin:
Ingreso ventas
menos: Costo y gasto variable
= Margen de contribucin
menos: Costo de fabricacin fijos
menos: Gastos de administracin y venta fijos
= Utilidad operacional
Al ingreso por ventas se le deduce, no slo los costos variables de
produccin, sino que tambin los gastos de administracin, de venta de
distribucin y todo gasto que tenga un comportamiento que sea variable.
Profesor:
Eric Salinas Mayne
eric.salinas@uv.cl
Los costos segn su comportamiento antes los
cambios en el volumen (causante en el costo), se
clasifican en variables y fijos. Los primeros son
aquellos que varan con los cambios que se den en
el volumen. Los segundos son aquellos que
permanecen inalterables ante las fluctuaciones el
volumen.

En contabilidad de costos, se asume que los costos
variables, varan en forma directamente proporcional con el
volumen , sin embargo se debe tener presente, que esto se
dar dentro de un tramo de produccin relevante
(rango de aplicabilidad dado). Los costos variables nacen
con el uso que se le da a la capacidad productiva.
Comportamiento de los costos en
relacin con el volumen
Los costos fijos estn estrechamente
relacionados con la capacidad instalada,
tambin dentro de un rango relevante de
produccin.

Los costos fijos, nacen con la necesidad
de tener una determinada capacidad
productiva.



Comportamiento de los costos en
relacin con el volumen
Pesos
Unidades
Y
X
Y = b*X
Costos Variables
Pesos
Unidades
Y
X
Y = a
Costos Fijos
Pesos
Unidades
Y
X
Y = a
Costos Semivariables
Y = b*X
y = a + b*x
En el costeo tradicional (absorbente), se carga al costo del
producto todos los costos de fabricacin, los variables y los
fijos. En el costeo directo, o costeo variable, se reconoce
como costo del producto, slo los costos variables, es
decir, se excluyen los gastos de fabricacin fijos, estos
ltimos se consideran como un costo del perodo.

El fundamento del costeo directo para excluir los costos
fijos como costos de la produccin, se debe al hecho de
que estos costos no son causados por el volumen de
produccin del perodo. Los costos fijos nacen con la
necesidad de tener una capacidad productiva disponible, y
no con el uso que se le da a dicha capacidad.
Costeo por Absorcin Total
versus Costeo Directo
Costeo por Absorcin Total
versus Costeo Directo
Este enfoque (Costeo Directo), no es aceptado por la
contabilidad financiera y es usado para los fines que persigue
la contabilidad administrativa o de gestin. En la toma de
decisiones los costos fijos actuales, no se consideran
relevantes.
La diferencia en la utilidad, bajo ambos enfoques de costeo,
se debe exclusivamente al tratamiento de los costos fijos. Si
asumimos que no existen inventarios de productos en proceso
y se da el hecho de que, la produccin es mayor que la venta
(en unidades), entonces, el costeo bajo el enfoque tradicional
debe mostrar una mayor utilidad que el costeo directo, ya
que imputar a resultados (en el costo de ventas), costos
fijos, slo en proporcin al nmero de las unidades que se
vendieron, en cambio el costeo directo imputar a resultados
como un costo del perodo la totalidad del costo fijo, es decir
el costeo tradicional, en este caso, difiere costos fijos
(valorizando los inventarios de productos terminados), para el
perodo siguiente.
Costeo por Absorcin Total
versus Costeo Directo
Ventajas del Costeo Directo
a. Ayuda la planeacin y el control de las operaciones. El
costeo directo facilita el control a efectuar sobre la
actuacin de los centros de responsabilidad

b. Permite el anlisis de las relaciones: costo volumen
utilidad (punto de equilibrio).

c. Ayuda a la toma de decisiones, basndose en el enfoque
contributivo, el cual permite determinar que curso de
accin a futuro es ms conveniente. El costo variable se
considera como una aproximacin a los costos
diferenciales, asociados a cursos de accin a seguir a
futuro. Si los costos fijos permanecen constantes, la
atencin se centra en los cambios que se producen en el
margen de contribucin.
Desventajas del Costeo Directo
a. El uso del enfoque contributivo, en el largo plazo puede
ser perjudicial. El precio se puede disminuir hasta llegar a
un punto en que iguale al costo variable (contribucin
marginal igual a cero). Si la poltica de fijacin de precio se
basa en el costo variable, puede ocurrir que el margen de
contribucin no sea suficiente para recuperar la totalidad
de los costos fijos.

b. Hay muchas partidas de gastos de fabricacin, que tienen
un comportamiento mixto, es decir son semivariables, las
cuales deben ser separados en su parte fija y en su parte
variable.

c. Otra desventaja, es que el costeo directo no es aceptado
por la contabilidad financiera.
Profesor:
Eric Salinas Mayne
eric.salinas@uv.cl
El Punto de equilibrio es aquel punto donde el
ingreso total se hace igual al costo y gasto
total, es decir, donde la utilidad es igual a
cero.

El costo total estar conformado por el costo y
gasto fijo - de produccin y el de
administracin y venta -, el cual permanece
constante ante los cambios en el volumen de
produccin, ms el costo y gasto variable
total - de produccin y el de administracin y
venta
Punto de Equilibrio
Punto de equilibrio
en unidades: Qe
Q = Volumen: unidades
CF = Costo y gasto fijo
p = Precio unitario
cv = Costo y gasto variable unitario
Ingreso total = Costo y gasto total
p*Q = CF + cv*Q
p*Q cv*Q = CF
Q*(p - cv) = CF
Qe =
CF
(p cv)
p cv = margen de contribucin unitario: m.c.u.
Punto de Equilibrio
Para calcular el punto de equilibrio en valores (Ve)
se usa la siguiente frmula:
Ve =
CF
r.c.
Grfica del Punto de Equilibrio
Pesos
Unidades
Y
X
Ve
Qe
p*Q
CF
cv*Q
CF + cv*Q
MS en unidades = Q Qe

MS en pesos = V Ve


Utilidad antes de impuesto = MS Q x m.c.u.

Utilidad antes de impuesto = MS V x rc.

El margen de seguridad: MS
Punto de Equilibrio
Para obtener una utilidad despus de
impuesto, las frmulas a usar son las
siguientes:
Q =
CF + U/(1-Ti)
m. c. u.
V =
CF + U/(1-Ti)
r.c.
Ejemplo numrico
Precio de venta $ 1.000
Costos fijos

$ 5.000.000
Costos variables $ 600
Margen de contribucin $ 400
40%
Venta planeada 15.000
unidades
Se pide:
a.- Calcular el punto de equilibrio
b.- Determinar la utilidad operacional
c.- Incremento en los costos fijos en $ 1.000.000
Disminucin en los costos variables
en $ 100
Calcular el nuevo punto de equilibrio y la utilidad operacional
Solucin
a.-
Punto de equilibrio
Qe 12.500
Ve $ 12.500.000
b.-
Venta planeada 15.000
MSq 2.500
Utilidad operacional $ 1.000.000
c.-
Incremento en costos fijos
Reduccin en los costos variables
Costos fijos $ 6.000.000
Precio $ 1.000
Costos variables $ 500
Margen de contribucin $ 500 50%
Qe 12.000
Ve $ 12.000.000
MSq 3.000
Utilidad operacional $ 1.500.000
Nmero de unidades a vender para obtener
una utilidad igual a 2 millones de pesos
Ingreso por ventas = Costo variable + Costos fijos + Utilidad
$ 1.000 Q = $ 600 Q + $ 5.000.000 + $ 2.000.000
$ 400 Q = $ 7.000.000
Q = 17.500
Qe 12.500
MSq 5.000
Utilidad operacional $ 2.000.000
a. El hecho de que el precio de venta unitario permanezca
constante, se dara en el caso de que la empresa pueda
fijar el precio en el mercado (monopolio). Si hay
competencia imperfecta, la empresa lder determina el
precio y la cantidad a producir, el resto del sector slo
puede determinar su nivel ptimo de produccin en base a
su funcin de costos.
b. Los costos y gastos fijos, para el anlisis permanecen
constantes entre el rango de produccin igual a cero y el
mximo permitido por la capacidad instalada. Es un hecho
cierto, que en el caso de que la empresa no est
obteniendo las utilidades planeadas, la atencin se va a
centrar en las partidas de costos fijos que son evitables, es
decir se llegar a una reduccin de los costos y gastos
fijos.
Limitaciones del anlisis del
punto de equilibrio
c. El costo y gasto variable unitario constante,
considera que no opera la ley de los rendimientos
decrecientes, pero en la realidad sta se presentar.
A un nivel mximo de produccin, el costo variable
unitario tender a incrementarse.
Limitaciones del anlisis del
punto de equilibrio
Limitaciones del anlisis del
punto de equilibrio
Por las razones expuestas en b y c, los cambios en los
volmenes de produccin, necesariamente se deben
presentar en un rango de aplicabilidad dado, donde los
costos tanto fijos como variables mantienen un
comportamiento lineal.

Adems, para que el anlisis del punto de equilibrio.
tenga validez, se asume que los costos fijos y variables,
se pueden diferenciar con exactitud. Por lo general esto
tampoco ocurre, ya que como se sabe, existen partidas
de gastos de fabricacin que son semivariables, las
cuales, en la mayora de los casos son segmentadas en
forma aproximada y muchas veces de manera arbitraria
Limitaciones del anlisis del
punto de equilibrio
Otra variable que considera el anlisis es que no hay
inventarios, y si stos se presentan las variaciones entre
un perodo y otro, son muy poco significativas.
Por ltimo, el anlisis considera que la empresa es
monoproductora, pero si esto no es as, es decir la
empresa es multiproductora, para que el anlisis del
punto de equilibrio sea vlido, se debe dar una de las
siguientes condiciones, que:
a. El margen de contribucin unitario, para todos
los productos sea homogneo.
b. La razn de contribucin, para todos los
productos sea homognea.
c. La mezcla de ventas, sea constante.
Limitaciones del anlisis del
punto de equilibrio
Si el margen de contribucin unitario es
homogneo, entonces el punto de equilibrio se
encontrar slo "en unidades", para cualquier
combinacin de productos, que en unidades
fsicas alcance la Qe.

Ahora, si la razn de contribucin es
homognea, entonces el punto de equilibrio se
encontrar, "en pesos", para cualquier
combinacin de productos, que en pesos llegue
a la Ve.
Limitaciones del anlisis del
punto de equilibrio
Si la mezcla de ventas es constante, es decir
la proporcin de los productos a vender no
cambia, se puede determinar tanto el punto de
equilibrio en unidades (Qe), como en valores
(Ve).


Costos Fijos Segmentales
Costos Fijos Generales

Se entender como un costo fijo segmental,
aquellos que desaparecern si se elimina el
segmento al que estn asociados, (producto,
lnea de produccin, departamento productivo,
en general un rea de la organizacin).

Se entender como un costo fijo general,
aquel que no se ve afectado por el hecho de
eliminar un segmento, es decir, se mantiene sin
variacin.
Problema N 1
A continuacin se entregan los datos de una clnica donde
se tiene dos tipos de pacientes, los que pagan su propia
cuenta (60%) y los que no pagan su propia cuenta (40%)
Costos fijos mensual $ 43.200.000
Costo variable diario $ 15.000
Precio, por paciente que:
a.- Pagan su propia
cuenta $ 90.000 por da
b.- No pagan su propia
cuenta $ 40.000 por da
Das pacientes por mes 1.000
Se pide:
a.- Calcular el punto de equilibrio
b.- Determinar el nmero de pacientes para obtener una utilidad igual al
15% del ingreso
Solucin
a.- Punto de equilibrio
Pacientes: Proporcin Precio c.v. m.c.u. r.c
Pagan su propia cuenta 60% 90.000 15.000 75.000 83,3%
No pagan su propia cuenta 40% 40.000 15.000 25.000 62,5%
Total 70.000 15.000 55.000 78,57%
Punto de equilibrio
Qe 785 das-paciente por mes
Ve 54.981.818
MSq 215
Utilidad operacional 11.825.000
b.- N de pacientes para obtener una utilidad igual al 15% del ingreso
70.000Q = 15.000Q

+ 43.200.000 + 10.500Q
44.500Q = 43.200.000
Q = 970
Demostracin:
Ingreso = 970

x 70.000 = 67.900.000
MSq 185
Utilidad operacional 10.185.000 15%
Problema N 2

Una fbrica produce motor elctrico estndar, en dos
plantas, una en la zona norte y la otra en la zona sur.
La planta ubicada en la zona norte del pas est altamente
mecanizada, en cambio la ubicada en la zona sur, cuenta con
equipos de mayor antigedad y por consiguiente sus
operaciones son preferentemente manuales. El precio de
venta del motor es de $200.000 y los costos y gastos
unitarios, son los que se muestran a continuacin:

Zona Norte Zona Sur
De produccin variable $ 60.000 $ 90.000
De produccin fijo $ 30.000 $ 15.000
De distribucin variable $ 4.000 $ 4.000
De distribucin fijo $ 22.000 $ 15.000
Comisin vendedores $ 6.000 $ 6.000
Costo y gasto total unitario $ 122.000 $ 130.000

Los costos fijos generales para el trimestre se estiman en
$90.500.000 y se espera vender 2.000 unidades. La zona
norte producir 1.000 unidades y la zona sur 1.000 unidades.

a) Calcular el punto de equilibrio a nivel de plantas y a nivel de fbrica
b) Determinar la utilidad esperada para el perodo semestral

Planta Q Prop Precio
c.v.
Prod.
c.v.
Dist.
c.v.
Venta
c.v.
Total
m.c.u. r.c.
Z.Norte 1.000 0,50 200.000 60.000 4.000 6.000 70.000 130.000 0,65
Z. Sur 1.000 0,50 200.000 90.000 4.000 6.000 100.000 100.000 0,50
Total 2.000 1,00 200.000 75.000 4.000 6.000 85.000 115.000 0,575
Solucin
Punto de equilibrio a nivel de Planta
Zona
C.F.S. de
produccin
C.F.S. de
distribucin

Total C.F.S.
Qe Ve
Norte
30.000.000 22.000.000 52.000.000 400 80.000.000
Sur
15.000000 15.000.000 30.000.000 300 60.000.000
Total
45.000.000 37.000.000 82.000.000
Punto de equilibrio a nivel de fbrica
Costos fijos segmentales
82.000.000
Costo fijo general
90.500.000
Costo fijo total
172.500.000
Qe Ve
1.500 300.000.000
Zona norte
750 150.000.000
Zona sur
750 150.000.000
Problema N 3:
A continuacin se muestra el Estado de Resultado del mes
de enero de un Hotel que cuenta con un Restaurante.
Se sabe que un cliente tpico gasta en el restaurante el 50%
de valor de la tarifa por alojamiento.
El costo de venta es directamente proporcional con el
ingreso, en cambio las remuneraciones, son variables en un
60%.
Los costos directos se deben considerar como costos fijos
segmentales, y los gastos de administracin y venta, como
costos fijos generales.
El Hotel tiene 60 habitaciones, con una tarifa diaria por
alojamiento de $50.000.
Hotel Restaurante Total
Ingreso $ 70.000.000 $ 35.000.000 $ 105.000.000
- Costo de venta $ 0 $ 12.250.000 $ 12.250.000
- Remuneraciones directas $ 14.000.000 $ 7.000.000 $ 21.000.000
- Otros costos directos $ 10.000.000 $ 8.000.000 $ 18.000.000
= Margen bruto $ 46.000.000 $ 7.750.000 $ 53.750.000
- Gastos de administracin $ 28.000.000 $ 12.000.000 $ 40.000.000
= Utilidad antes de impuesto $ 18.000.000 -$ 4.250.000 $ 13.750.000
EE. RR. bajo el enfoque del costeo directo
Hotel Restaurante Total
Ingreso $ 70.000.000 $ 35.000.000 $ 105.000.000
- Costos variables $ 8.400.000 $ 16.450.000 $ 24.850.000
= M.C. p. abs. C.F.Seg. $ 61.600.000 $ 18.550.000 $ 80.150.000
- C. F. S. $ 15.600.000 $ 10.800.000 $ 26.400.000
= M.C p abs. C.F. Gral. $ 46.000.000 $ 7.750.000 $ 53.750.000
- C.F.G. $ 40.000.000
= Utilidad antes de impto. $ 13.750.000
Se puede observar que el segmento restaurante entrega una
contribucin positiva para absorber los costos fijos generales
por un monto de $7.750.000
Clculo del punto de equilibrio
Clientes Precio c.v. m.c.u. r.c.
Hotel 1.400 50.000 6.000 44.000 0.88
Restaurante 1.400 25.000 11.750 13.250 0.53
Total 1.400 75.000 17.750 57.250 0.7633
Punto de equilibrio
CF
Qe Ve
a.- A nivel
particular
Hotel 15.600.000 355 17.727.273
Restaurante 10.800.000 815 20.377.358
b.- A nivel general 66.400.000 1.160 86.986.900
Profesor:
Eric Salinas Mayne
Eric.salinas@uv.cl
La toma de decisiones, tiene que ver con la
problemtica de elegir entre alternativas,
por lo general en conflicto entre s.

La decisin que se tome hoy tiene como
propsito modificar el futuro, pero dado a que
ste siempre ser incierto, el hecho de elegir la
mejor alternativa no asegura que el resultado
obtenido sea el esperado.
Algunas consideraciones
Los datos contables que corresponden al registro
de transacciones pasadas (informacin
entregada por la contabilidad financiera), no
sirven para la toma de decisiones que tienen que
ver con una modificacin del futuro.

Los problemas que se pueden dar en la toma de
decisiones, tienen que ver con la alternativa de
seguir igual versus la alternativa de modificar
la situacin actual.
Algunas consideraciones
Las alternativas ms frecuentes que se presentan en el
proceso de la toma de decisiones son:
Aceptar un pedido especial.
Determinacin de la mezcla ptima de produccin y
venta.
Vender un producto en su estado intermedio o
venderlo como producto final (mayor valor agregado),
despus de someterlo a un proceso adicional.
Fabricar internamente una pieza o comprarla en el
exterior.
Discontinuar un departamento o servicio interno.
Reemplazo de equipos
Fabricacin de un nuevo producto
Algunas consideraciones

En el anlisis de los factores cuantitativos, ya sea en
relacin con los ingresos y/o costos, slo se deben
imputar a las alternativas que se estn evaluando,
aquellos datos que sean relevantes o pertinentes con
la decisin a tomar.

El concepto de relevante, responde a la pregunta:
Qu sucedera si se elige esta alternativa?. Para
que un ingreso o costo sea considerado como relevan-
te, ste tiene que necesariamente reunir los siguientes
requisitos:
Ser futuro, y
Ser diferencial
Algunas consideraciones
El valor del dinero en el tiempo, se acostumbra a
explicar mediante la afirmacin, ms vale un peso
hoy, que un peso recibido al cabo de un ao.
Esto por las siguientes razones:
a. Si el peso se recibe hoy, se elimina la incertidumbre
respecto al futuro.
b. El peso recibido hoy, se puede gastar ahora; las
personas son propensas al consumo ms inmediato.
c. El peso recibido hoy, al cabo de un ao se puede
transformar, en un valor monetario mayor, por
ejemplo $1,1 (s se invirti en un instrumento
financiero a un inters de un 10% anual)
Valor del dinero en el tiempo
a. Costo de oportunidad:

Cuando se est frente a dos alternativas en conflicto
entre s y se elige un curso de accin renunciando al
otro, se sacrifica el beneficio que entregaba el curso de
accin desechado. El beneficio al cual se ha renunciado,
pasa a ser el costo de oportunidad, el que se debe
imputar como un costo en la alternativa elegida
Terminologa de costos ms
usada en costos decisionales
b. Costos imputados:

Cuando la fuente del financiamiento de una alternativa
proviene del capital ajeno (prstamos), el inters
devengado es aceptado como un cargo a imputar
contra el Estado de Resultados. Pero si el
financiamiento tiene como fuente de origen el capital
propio (patrimonio), dado que no hay un pago efectivo
del inters (se renuncia a este beneficio), en el mbito
de la contabilidad financiera, ste no se acepta como
gasto.
Terminologa de costos ms
usada en costos decisionales
c. Costos hundidos:
Son costos histricos, que fueron creados por
una decisin tomada en el pasado, lo cual los
hace que en la actualidad sean irrecuperables,
como asimismo inalterables por la decisin que
se tome ahora, por lo tanto son irrelevantes
para los efectos de la toma de decisiones.

d. Costos desembolsables:
Son costos que darn necesariamente lugar a
flujos de caja, ahora o en el futuro.
Terminologa de costos ms
usada en costos decisionales
e. Costos de reemplazo:
Son costos que se darn a futuro, si se adquieren activos
a precios actuales de mercado, lo cual los hace que
sean relevantes

f Costos inevitables y evitables:
Existen algunos costos que no se pueden evitar y que
slo se pueden postergar o diferir por un perodo de
tiempo, pero llegar el momento en que
necesariamente se incurrir en ellos. Los costos fijos
comprometidos asociados a las instalaciones y
relacionados con la capacidad instalada, no se pueden
evitar.
Terminologa de costos ms
usada en costos decisionales
En una corporacin o empresa organizada en forma
altamente centralizada, es la autoridad central la que toma
las decisiones en relacin con la fijacin de los precios de los
productos que se transfieren las divisiones; vale cualquier
precio, por ejemplo el costo de fabricacin total.

Pero si las divisiones o departamentos estn organizados en
forma descentralizadas y son consideradas como centros de
utilidades y adems son medidas por los resultados
obtenidos (evaluacin del desempeo gerencial), los gerentes
divisionales o departamentales deben tener autonoma para
tomar decisiones en lo que dice relacin con los precios de
transferencia.
El enfoque contributivo del costeo
variable en la fijacin de los PITs
En la fijacin de los precios de transferencias se pueden
dar las siguientes cuatro situaciones:


a. La divisin que transfiere el producto tiene capacidad
ociosa, y la divisin que recibe el producto no tiene la
alternativa de comprar en el mercado externo.

b. La divisin que transfiere el producto tiene capacidad
ociosa, y la divisin que recibe el producto tiene la
alternativa de comprar en el exterior.
El enfoque contributivo del costeo
variable en la fijacin de los PITs

c. La divisin que transfiere el producto no tiene
capacidad ociosa, y la divisin que recibe el producto
no tiene la alternativa de comprar en el mercado
externo.

d. La divisin que transfiere el producto no tiene
capacidad ociosa y la divisin que recibe el producto
tiene la alternativa de comprar en el exterior.
El enfoque contributivo del costeo
variable en la fijacin de los PITs

Ejercicio 1: Pedido especial
Una fabrica produce en la divisin ALFA un motor elctrico (regular),
usando el 70% de su capacidad, la cual es de 6.000 horas hombres. El
precio de venta y los costos y gastos unitarios son los siguientes:
Precio de venta $ 60.000
menos:
Costos y gastos $ 22.100
Materia prima directa $ 9.800
Mano de obra directa $ 4.500
Gasto de fabricacin:
- Variable $ 1.800
- Fijo $ 6.000
Utilidad operacional $ 37.900
Para terminar una unidad se requiere de 3 horas hombres. Los gastos
de fabricacin se aplican usando como base las horas hombre.
Se ha recibido un pedido especial para fabricar 600 unidades de tipo de
motor especial, el cual requiere de 4 horas de mano de obra directa y
adems la habilitacin de un mquina industrial que vendra a
incrementar los actuales gastos de fabricacin fijos en un 5%. El precio
oferta es de $30.000
Se pide:
a. Determine la conveniencia de fabricar el motor especial. El pedido no
se puede fraccionar
b. Determine el precio del pedido para obtener una utilidad operacional
igual a $5.200.000
Capacidad mxima 6.000 H. H.
Capacidad usada 4.200 H. H.
Capacidad disponible 1.800 H. H.
Demanda externa motor regular 1.400 Unidades
Gasto de fabricacin fijo $ 8.400.000
Unidades requeridas 600
Capacidad requerida (H. H.) 2.400
Capacidad disponible (H. H.) 1.800
Capacidad faltante (H. H.) 600
Unidades de venta regular a sacrificar 200
Solucin:
Tipo de Motor Regular Especial
Precio de venta $ 60.000 $ 30.000
Menos Costos:
Materia prima directa $ 9.800 $ 9.800
Mano de obra directa $ 4.500 $ 6.000
3 H. H.
4 H. H.
Gasto de fabricacin variable $ 1.800 $ 2.400
Comisin vendedores $ 0 $ 0
Margen de contribucin unitario $ 43.900 $ 11.800
a. Conveniencia de fabricar el motor especial
Ingreso diferencial (600 por $ 11.800) $ 7.080.000
Menos:
Costo de oportunidad (200 por $ 43.900) $ 8.780.000
Incremento 5% en los costos fijos $ 420.000
Resultado - $ 2.120.000
No conviene fabricar el motor especial
b. Precio del pedido para obtener una utilidad de $ 5.200.000
Diferencia en la utilidad $ 7.320.000
Incremento en el precio $ 12.200
Precio $ 42.200
Ejercicio 2: Mezcla ptima
Del proceso de la destilacin del petrleo refinado se obtiene dos tipos
de combustible, el alfa y el beta, los que se pueden vender tal como
salen de este proceso, o bien someterlos a un tratamiento adicional de
extraccin de solventes.
La produccin del proceso de destilacin es de 20.000 galones de alfa y
10.000 galones de beta.
A continuacin se entregan los valores de venta de los combustibles
destilados y despus del proceso adicional de extraccin de solventes y
los asociados al costo variable de este ltimo proceso:
La capacidad mxima del proceso de extraccin de solventes es de
25.000 galones.
Proceso de destilacin:
Productos Galones Valor de venta Costo variable
Alfa 20.000 $ 60.000.000 $ 20.000.000
Beta 10.000 $ 50.000.000 $ 10.000.000
Proceso de extraccin de solventes:
Productos Galones Valor de venta Costo variable
Alfa 15.000 $ 90.000.000 $ 22.500.000
Beta 10.000 $ 85.000.000 $ 12.000.000
Se pide:
a. Determinar mezcla ptima de produccin
b. Se puede ampliar el proceso de extraccin de solventes a 30.000
galones, lo que vendra a incrementar los costos fijos de la operacin.
Determine el incremento mximo en los costos fijos para que esta
alternativa sea conveniente.
Solucin:
a.
Galones Precios
en el P. S.
Precios con
P. Adicional
Ingreso
Diferenc.
Costo
Diferenc.
Benef.
Neto
Alfa 20.000 $ 3.000 $ 6.000 $ 3.000 $ 1.500 $ 1.500
Beta 10.000 $ 5.000 $ 8.500 $ 3.500 $ 1.200 $ 2.300
Debido a que beta posee el mayor ingreso neto, se debe extraer
solventes en primer lugar a los 10.000 galones de beta y despus slo a
15.000 galones de alfa. Quedando 5.000 galones de alfa como destilado.
b. 5.000 galones de alfa X $ 1.500 = $ 7.500.000
Por lo tanto a un incremento en los costos fijos menor a $ 7.500.000,
conviene la ampliacin del proceso de extraccin de solventes
Ejercicio 3:
Fabricacin de un nuevo producto
Una fbrica produce un motor estndar de corriente alterna de baja
potencia, vendiendo 25.000 unidades anuales, a un precio de $ 40.000
la unidad. El motor lleva incorporado un componente elctrico,
actualmente fabricado en una lnea de produccin separada de la que es
destinada a fabricar el motor estndar.
Un proveedor externo ofrece fabricar los 25.000 componentes elctricos,
a un precio de $4.000 la unidad.
Si se compran los componentes al proveedor externo, las instalaciones
de esta lnea de produccin se podran utilizar para fabricar un motor
especial, estimndose para ste una demanda anual de 10.000
unidades. El precio de venta del nuevo motor sera de $45.000 la
unidad, el costo variable unitario de produccin (no incluye el costo del
componente elctrico), seria igual a $ 25.000.
Los costos y gastos para el ltimo perodo mensual de las dos lneas
productivas son los que se indican a continuacin:
Motor Base Componente
Elctrico
Costo y gasto
Total ambas
lneas
Costos y gastos
variables:
$ 315.000.000 $ 70.000.000 $ 385.000.000
- Materias primas
directas
$ 200.000.000 $ 50.000.000 $ 250.000.000
- Mano de obra directa $ 50.000.000 $ 12.500.000 $ 62.500.000
- Gastos de fabricacin
variable
$ 25.000.000 $ 7.500.000 $ 32.500.000
- Comisin vendedores $ 40.000.000 $ 40.000.000
Costos fijos
segmentales
$ 375.000.000 $ 50.000.000 $ 425.000.000
Costos fijos generales $ 120.000.000 $ 30.000.000 $ 150.000.000
Costos fijos totales $ 495.000.000 $ 80.000.000 $ 575.000.000
Para llevar a cabo esta alternativa, se hace necesario una modificacin
y ampliacin de la infraestructura de la actual lnea de produccin de
componentes elctricos. Se estima que los costos fijos asociados a esta
lnea se incrementaran en un monto anual del orden de los $
60.000.000.
Tambin se estima que con la incorporacin del motor especial, las
ventas del motor estndar disminuiran en un 10%.
Se pide:
Determinar la conveniencia de fabricar el motor
especial.
Solucin:
Si se fabrica el nuevo motor, se tendr un costo de oportunidad, por el
sacrificio de 2.500 unidades de ventas regulares (25.000 unidades x
10%) del motor estndar, y adems una diferencia entre el costo de
comprar al proveedor externo, versus el costo de fabricar el componente
elctrico:
Costo de oportunidad por disminucin en un 10% de ventas del motor
estndar:
Precio de venta motor estndar $ 40.000
Menos:
Costos y gastos variables de produccin $ 15.400
Margen de contribucin unitario $ 24.600
Comprar versus fabricar el componente elctrico
Costo de comprar el componente $ 4.000
Costos variables de producir el componente $ 2.800
Mayor costo de comprar $ 1.200
Si se decide discontinuar la produccin del componente elctrico, para
fabricar el motor especial, se deben comprar al proveedor externo
32.500 unidades:
Componentes para el motor estndar 22.500
Componentes para el motor especial 10.000
Total 32.500
Precio venta $ 45.000
Menos:
Costos y gastos variables: $ 30.800
- Costo variable de produccin $ 25.000
- Costo componente elctrico $ 4.000
- Comisin (4% s/ precio) $ 1.800
Margen de contrib. unitario $ 14.200
Margen de contribucin total 10.000 $ 14.200 $ 142.000.000
Menos:
Componentes motor estndar 22.500 $ 1.200 $ 27.000.000
Incremento costos fijos $ 60.000.000
Disminucin 10% de ventas 2.500 $ 24.600 $ 61.500.000
Resultado - $ 6.500.000
Evaluacin motor especial:
No conviene