IFPC International Group, Inc.

LEYLA TAPIA HOYOS

CDIGO: 125023
IFPC International Group, Inc.
Auditora Forense
Guillermo Casal.
CPA,MBA,CFE,CIA,CISA,CCSA
IFPC International Group, Inc.
Temario
El fraude corporativo
Teora de la informacin asimtrica (Klitgaard)
Disfuncionalidad intrnseca de las estructuras
organizativas para prevenir y detectar los fraudes
IFPC International Group, Inc.
Temario (continuacin)
El rol del Contador Pblico en la lucha contra el
fraude corporativo
Responsabilidad como Auditor Externo y como
integrante de la organizacin corrompida
Procedimientos especficos para la deteccin e
investigacin de fraudes
La secuencia apropiada para la investigacin de
fraudes

IFPC International Group, Inc.
Temario (continuacin)
Trabajo de investigacin de fraudes y rol del
Contador Pblico en el equipo interdisciplinario
Pronunciamientos recientes: Sarbanes Oxley Act y
SAS 99
Delitos econmicos. Elementos necesarios para la
existencia de delitos econmicos: autor, intencin de
daar o posibilidad de evitar el dao, dao o
perjuicio, ardid y vctima
IFPC International Group, Inc.
Temario (continuacin)
El rol del Contador Pblico como asesor de la
Justicia en la evaluacin y tipificacin de delitos
econmicos
Diferencia entre delito econmico y gestin
ineficiente de recursos. Objetivos de la auditoria
forense: identificacin preliminar de posibles delitos
econmicos con anterioridad a la actuacin judicial,
estrategias para la reparacin del dao,
consideraciones ticas y econmicas en la decisin y
oportunidad de la denuncia

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Temario (continuacin)
Constitucin de prueba pre-judicial. Implicancias
acerca de su validez
Relacin de los sistemas informticos con los delitos
econmicos. Delitos de intrusin (hacking) y fraude
corporativo basado en sistemas informticos
El doble rol de los sistemas informticos para la
comisin de fraudes y para su prevencin y
deteccin. Seales de fraude en los sistemas
informticos

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Temario (continuacin)
El ciclo de la auditoria forense. Adecuados sistemas
preventivos para el reporte de situaciones a
investigar. Comunicacin y entrenamiento en
deteccin de seales de fraude a:
Terceros a la organizacin
Propietarios
Auditores externos e internos
Empleados de la organizacin

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Temario (continuacin)
Instrumentacin de una apropiado canal de
denuncias annimas. Relevancia de los Cdigos de
Etica en las organizaciones privadas y en la
legislacin del Estado
Deber de denunciar del funcionario pblico
Inversin de la prueba para el funcionario pblico

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El fraude corporativo

Existen tres categoras principales de irregularidades
en que interviene el auditor forense:
Apropiacin indebida de activos
Adulteracin de estados contables y otras declaraciones
de las empresas
Corrupcin
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Patrones de comportamiento
organizativo
Como imaginamos que
somos
Como est demostrado que
somos
Honestos a
ultranza
Deshonestos
a ultranza
5/10%
5/10%
80/90%
Volubles segn
contexto
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Teora de la informacin asimtrica
(Klitgaard)

Organizacin formal Organizacin real
Mximo
nivel
Nivel
bsico
Terceros
Mximo
nivel

Nivel
bsico
Terceros
Nivel corrupto
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Conclusiones parciales
La honestidad o deshonestidad de una organizacin
depende de los incentivos que tengan para actuar los
(premios y castigos)
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Disfuncionalidad intrnseca de las estructuras
organizativas para prevenir y detectar los fraudes
Caractersticas de las organizaciones que son
beneficiosas para su eficiencia, son funcionales al
fraude:
Unidad de mando
Segregacin de funciones
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Tcnicas y procedimientos tpicos de
auditoria forense
Orientados a la deteccin de sustraccin de
activos:
Pruebas cuadradas de conciliaciones bancarias
Entrevistas y confirmaciones con terceros
Evaluacin de transacciones con las
condiciones de mercado
Examen detallado de documentos
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Tcnicas y procedimientos tpicos de
auditoria forense
Orientados a la deteccin de corrupcin:
Anlisis de evolucin patrimonial
Anlisis de redes de contactos y transacciones

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La prueba cuadrada de conciliaciones
bancarias
Una forma frecuente de sustraer dinero,
especialmente en mbitos con deficiente
segregacin de funciones, consiste en omitir la
registracin de depsitos y su consiguiente
extraccin dentro del mismo mes
Este tipo de fraude no se detecta en las
conciliaciones bancarias regulares
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Ejemplo de conciliaciones bancarias
Mes 1 Depsitos Extracciones Mes 2
Saldo segn libros 8000 1500 1300 8200
+ Cheques contabilizados
no debitados por el Banco
(mes1) 200 200 70
-70
- Depsitos contabilizados
no acreditados por el
Banco (mes1) -100 100 -80
-80
- Gastos debitados por el
Banco, no contabilizados
(mes 1) -50 -50 -40
40
Saldo segn Banco 8050 1720 1620 8150
Movimientos tericos
segn Banco 1520 1420
Verificacin -200 -200 8150
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Anlisis de evolucin patrimonial
Mtodo de ingresos y egresos
Mtodo de cuentas bancarias
Mtodo de evolucin del patrimonio neto
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Mtodo de ingresos y egresos
Egresos conocidos
- Ingresos de fuente conocida
= I ngresos de fuentes desconocidas
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Mtodo de cuentas bancarias
Extracciones conocidas
- Depsitos provenientes de ingresos conocidos
= Depsitos provenientes de fuentes desconocidas
El cmputo de depsitos y extracciones debe
practicarse neto de transferencias
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Mtodo de evolucin del patrimonio
neto
Patrimonio neto final
- Patrimonio neto inicial
= Aumento (disminucin) del Patrimonio Neto
+ Gastos conocidos
- Ingresos de fuentes conocidas
= I ngresos de fuentes desconocidas
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La secuencia apropiada para la
investigacin de fraudes

Anlisis de informacin externa no accesible a los
investigados
Anlisis de informacin interna no accesible a los
investigados
Anlisis de informacin externa accesible a los
investigados
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Anlisis de informacin externa no
accesible a los investigados
No contable

Relaciones comerciales y
personales
Llamados telefnicos
Correos electrnicos
Hbitos de consumo
Contable

Participaciones societarias
Cuentas bancarias
Consumos con tarjetas de
crdito
Bienes registrables
Deudas
Registros de terceros
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Anlisis de informacin interna no
accesible a los investigados

No contable

Llamadas telefnicas
efectuadas desde la
empresa
Entrada y salida de la
empresa
Legajos de personal

Contable

Registros contables no
accesibles a los
investigados
Documentos no accesibles
a los investigados
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Anlisis de informacin externa
accesible a los investigados

No contable

Documentos
I nformacin en
computador
Contable

Documentos
Registraciones
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Pronunciamientos recientes: Sarbanes
Oxley Act
Establece responsabilidad adicional al Directorio en
la supervisin del Auditor Externo
Regula ms estrictamente la independencia del
auditor externo
Obliga a mejorar la informacin contable
Penaliza el delito de cuello blanco y el fraude
corporativo
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SAS 99 AICPA American Institute
of Certified Public Accountants
El SAS 99 se titula consideracin de fraude en una
auditoria de estados contables
Define y caracteriza al fraude
Enfatiza el ejercicio del escepticismo profesional
Identificacin por el equipo de trabajo de riesgos de
fraude con efecto material sobre los estados contables
Evaluacin de la informacin requerida para evaluar tales
riesgos

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Delitos econmicos
Elementos necesarios para configurar delito
Autor
Vctima
Dao
Intencin de daar o posibilidad de evitar el dao
Ardid
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El rol del Contador Pblico como asesor de la Justicia
en la evaluacin y tipificacin de delitos econmicos

Identificacin del ardid y diferenciacin con error o
mala gestin
Colaboracin en la identificacin del autor
Cuantificacin del dao para la vctima
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Estrategia frente a delitos econmicos
Estrategia penal vs. Obtencin de reparacin
econmica
Dado que el dao es componente importante para la
sancin penal, la reparacin del dao econmico
disminuye las posibilidades de sancin penal
Oportunidad de la denuncia
Una denuncia demasiado temprana puede llevar a su
desestimacin por la Justicia
Una denuncia tarda posibilita alegar nulidad por
imposibilidad de ejercer defensa para los imputados
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Sistemas informticos
Contribucin a reducir
fraude
Bloqueo de transacciones
Por privilegios de acceso
Por tipo de transaccin
Registro de transacciones
(log)
Facilidades de auditoria
informtica

Riesgos incrementales de
fraude
Los sistemas carecen del
criterio humano
Diluyen las
responsabilidades
personales
Permiten ms fcilmente
intrusiones remotas
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El ciclo de la auditoria forense
Prevenir
Disuadir
Perseguir
El fraude
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Prevenir
Establecer un Cdigo de Conducta
Capacitar en su aplicacin
Establecer adecuados controles preventivos


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Disuadir
Establecer Comit de Etica y comunicar su
existencia
Establecer canales de denuncia
Establecer controles detectivos
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Perseguir
Investigar irregularidades
Denunciarlas ante la Justicia Penal
Re evaluar los controles en los casos de fraude
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Caso particular del funcionario pblico
Deber de denunciar
Inversin de carga de la prueba en los casos de
enriquecimiento ilcito
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Conclusiones
El fraude es inherente a las organizaciones
El auditor forense es un profesional con formacin y
funciones diferentes de otros auditores
Su campo de actuacin es normalmente
interdisciplinario
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Preguntas ?