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NORMA INTERNACIONAL DE
CONTABILIDAD
NIC 2

EXISTENCIAS

DRA.CPC.TERESA CONSUELO HARO LI ZANO
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Antecedentes

Emitido en Oct 1975 Vigencia 01 Enero 1976
NI C 2 - Valuacin y Presentacin de Existencias en el Contexto del
Sistema de Costos Histricos
Posteriormente fue revisada en 1993, de donde surge la interpretacin SIC 1
SI C 1 Uniformidad : Diferentes fomulas para el clculo del costo de las
Existencias
Modificada en Diciembre 2003 , deroga la NIC anterior y la SI C 1.
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Cambios significativos de la NIC 2 revisada en
1993 a la modificada en el 2003
Queda eliminada la frmula ltimo en entrar, primero en salir (UEPS)
para medir el costo de las existencias.
Algunos tipos de existencias estn fuera del alcance de esta norma,
especficamente las existencias de frutos frescos, productos agrcolas,
as como productos biolgicos. (NIC 41)
La diferencia entre el precio de compra en condiciones normales de
crdito y las compras mediante acuerdo diferido de pagos se carga a
gastos financieros durante el perodo de financiamiento.
Las diferencias de cambio en adquisiciones recientes de existencias
facturados en moneda extranjera, no pueden ser incluidas en el costo
de las existencias. ( IAS 21) (SIC 11)
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Objetivo
(prrafo 1)
Cubre

A estados financieros
preparados en el contexto del
sistema de costos histricos
(fecha de adquisicin), en
relacin al tratamiento
contable que debe darse a las:

EXISTENCIAS
Prescribe el
tratamiento
contable
de las Existencias
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Objetivo
(prrafo 1)
Principal problema para el cumplimiento del objetivo
Costo
S/.
Balance
Estado de
Resultados
Determinar el monto del
costo de las existencias y
el costo de ventas
Para reconocer y mantener como
activo hasta que sean reconocidos los
correspondientes ingresos ordinarios.
(luego se conviertan en gastos o en
costo de ventas). Tambin reconoce el
deterioro que rebaje el valor en libros
del valor neto realizable.
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Alcance
(prrafos 2, 3, 4 y 5)
Obras en curso provenientes de contratos de construccin (NIC 11,
Contratos de Construccin)
Instrumentos financieros (NICs 32 y 39)
Activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola y forestales
a partir del punto de cosecha o recoleccin (NIC 41, Agricultura)
Por la valoracin de las existencias por su valor neto realizable
menos el costo de la venta, con contratos de venta a plazo o a futuro,
mantenidas por:
Productos agrcolas y forestales
Minerales y productos minerales
Intermediarios que comercien materias primas cotizadas


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Definiciones
(prrafos 6, 7 y 8)
Son activos que:

Se mantienen para su venta en
el curso normal de los negocios
o explotacin:
Mercaderas
Productos terminados
Se encuentren en proceso de
produccin para efectos de
venta:
Productos en proceso
Estn en forma de materiales o suministros que sern consumidos en el
proceso de produccin o en la prestacin de servicios:
Materias primas, envases y embalajes y suministros diversos
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Valor Neto de Realizable
(prrafos 6, 7 y 8)
Es el precio estimado de venta (PEV) en el curso normal de
los negocios o explotacin, menos los costos estimados
para terminar su produccin (CET) y los costos estimados
necesarios para realizar la venta (CEV).
Frmula
VNR = PEV - (CET + CEV)
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Caso : Valor Neto de Realizable
(caso prctico)
Al 31 de diciembre del 2010, una industria de artefactos elctricos, tiene como
existencias 100 televisores a un de costo de fabricacin de S/. 3,500 cada
uno. Para venderlos la empresa asume, por cada televisor, un costo de
embalaje de S/. 100, fletes por S/. 20, comisin de venta 5 % y otros gastos
de venta por el equivalente 4% del precio de venta. El precio de venta de
cada televisor es de S/. 3,000 y no puede aumentar por que saldra del
mercado debido a la fuerte competencia que existe en el mercado de estos
productos.

Determinar el VNR y efectuar los ajustes necesarios?

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Caso : Valor Neto de Realizable
(solucin del caso prctico)
1. Precio de venta : S/. 3,000
2. Costo estimado de terminacin :
1. Embalaje S/. 100
2. Fletes S/. 20
120
3. Costo estimado para vender :
1. Comisiones 5 % de S/. 3,000 S/. 150
2. Gasto por vender 4% de S/. 3,000 S/. 120
S/. 270
VNR = S/. 3,000 (S/. 120 + S/. 270 )
VNR = S/. 2,610
Ajuste al inventario = Costo VNR
Ajuste al Inventario = S/. 3,500 S/. 2,610 S/. 890 de desvalorizacin por cada Televisor

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Caso : Valor Neto de Realizable
( CONTABILIZACION DE LA DESVALORIZACION AL VNR )
Asiento Contable :

Provisiones del Ejercicio (Resultados) S/. 89,000

Provisin para Desvalorizacin de Existencias (Balance) S/. 89,000

Pora contabilizar la desvalorizacin de 100 televisores a S/. 890 cada uno.
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Valor Razonable
(prrafos 7)

El valor neto realizable se refiere al importe neto que la entidad
espera obtener por la venta de las existencias, en el curso normal de
los negocios.
El valor razonable es el importe por el cual esta misma existencia
podra ser intercambiada en el mercado, entre compradores y
vendedores interesados y debidamente informados.
El primero es un valor especfico para la entidad, mientras que este
ltimo no.
El valor neto realizable menos los costos de venta de las existencias
puede no ser igual al valor razonable.
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Valuacin de las Existencias
(prrafos 9 y 10)

Las existencias se valuaran al costo o al valor neto realizable,
el que sea el menor.
Se deben reconocer y anotar en los registros contables
La fabricacin o produccin
Al costo de transformacin y otros
costos incurridos
Las compras
Al costo de adquisicin
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Costo de las existencias de acuerdo
al giro del negocio
(prrafos 9 y 10)
No existe un mayor valor
agregado. El costo de
adquisicin es igual al
costo de los artculos
vendidos.

La materia prima es transformada
en el proceso productivo. Segn el
grado de avance en el proceso,
pueden convertirse en producto en
proceso producto terminado.


El costo de los artculos vendidos
incluye los otros costos de
produccin (mano de obra y
gastos de fabricacin).

Comercial
Industrial
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Costo de Existencias
(prrafos 9 y 10)



+


+
Debe incluir TODOS los:
Fletes - Manipuleo
Inspeccin - Revisin
Costo de Traslado
Otros costos
Costos de transformacin y
construccin
Costos de compra
Incurridos para poner las existencias en su ubicacin
y condicin actual (venta o uso esperado)
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Las existencias se valan al COSTO o VALOR NETO DE REALIZACIN,
el que RESULTE MENOR

+ menor que

(No se efecta ningn registro contable)

+ mayor que


(Hacer ajuste contable para reversar el exceso del valor contable)

Medicin de Existencias
(prrafo 9)
Costo
VNR

Costo

Costo
VNR VNR
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Costos de Adquisicin
(prrafo 11)
Comprende:
+ Precio de compra
Los descuentos, bonificaciones y rebajas SE DEDUCEN al
determinar los costos de compra
Derechos de importacin
Impuestos NO recuperables
Costos de transporte, almacenamiento y manipuleo
Otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de
mercadera, los materiales o los servicios.
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Costos de Transformacin
( Prrafo 12 )
Costo de Transformacin
( Manufactura)
Costo Directo
Costo Indirecto
Gtos. Manteni.
Material Directo
Mano de Obra Directa
Fijos
Variables
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Co-productos y subproductos: Si no se identifican los costos de
transformacin individualmente, stos se asignan entre LOS
PRODUCTOS sobre una base racional uniforme:
Costos de Transformacin
( Prrafo 13 y 14)
El valor de venta relativo
de cada producto
Al valor neto de realizacin, cuando
el sub-producto no es importante,
deducindose este valor del costo
del producto principal
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Otros Costos
(prrafos 15, 16, 17 y 18)
Debe Haber Existencias
Los costos de financiamiento
se deben reconocer y
considerar como parte del
costo de las construcciones
slo si se cumple con las condiciones sealadas en el Tratamiento Alternativo
Permitido de la NIC 23, Costos por intereses.
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Cules son las condiciones que
establece la NIC 23 ?

Ser un activo calificado (activo que toma un tiempo considerable para estar listo
para su venta o uso esperado - NIC 23)

Cuando es probable que originarn beneficios econmicos futuros para la
empresa, y
que los costos pueden medirse confiablemente
En caso contrario, se reconocen como GASTOS del perodo en
que se incurren (NIC 23)
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Costo de existencias para un prestador de
Servicios
( Prrafo 19)
Comprende:

Mano de obra de personal directamente encargado de proporcionar
el servicio
Otros costos de personal directamente encargado de proporcionar el
servicio
La mano de obra y otros gastos relacionados con las funciones o
actividades de administracin y ventas SE RECONOCEN COMO
GASTOS en el perodo en que se incurre en ellos

Remuneraciones + Cargas Sociales + Gastos Indirectos
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Sistemas de Valuacin de Costos
(prrafos 21 y 22)






Mtodo del
Costo
estndar
Toma en cuenta los niveles normales de
materiales y suministros, mano de obra,
eficiencia y capacidad de produccin
utilizada. Es regularmente revisado y
modificado a la luz de nuevas condiciones
Se usa en la actividad minorista
para valorizar artculos numerosos
de rpida rotacin con mrgenes
similares, no siendo prctico usar
otros mtodos
Mtodo de
Ventas
al detalle
COSTO = Valor de venta - % de utilidad bruta
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Ejemplo Existencias al Detalle
Al costo Al detalle
S/. S/.
Existencia inicial del perodo 20,000 36,000
Compras durante el ejercicio 80,000 164,000
Total 100,000 200,000
Ventas durante el ejercicio (120,000)
Existencia final estimado al detalle 80,000
Existencia final estimado al costo 40,000
Costo = 100,000 / 200,000 = 50%
(60,000)
40,000
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Formulas del Costo
(prrafos 23, 24, 25, 26 y 27)
Identificacin especfica


Costo Promedio Ponderado


Primeras entradas, primeras salidas (PEPS o FIFO)


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Identificacin Especifica
Las existencias se pueden identificar de manera individual como
autos, Joyas, bienes races, etc.


Ejemplo: Concesionario de Transporte Pesado

Volquete Volvo N10 Doble Eje (US $.50,000)
Volquete Volvo N20 Doble Eje (US $ 80,000)
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Promedio Ponderado
Pondera el costo por unidad como el costo unitario
promedio durante un perodo, esto es, si el costo unitario
de la unidad sube o baja durante el perodo, se utiliza el
promedio de estos costos.
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Primeras Entradas Primeras Salidas
( PEPS FIFO )
Pondera el costo unitario mediante el agotamiento de las primeras
compras, es decir, las primeras compras se van extinguiendo en la
medida en que se vendan. De tal manera que va quedando en
existencia aquellas compradas recientemente.

No hay costo unitario como saldo, solo hay unidades y costo total
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La Compaa ABC al 01 de Enero del 2005 tena existencia inicial del
productos A, 500 unidades al costo de S/. 1.50 c/u y la existencia final al 31
de Diciembre de 2005, 2,000 unidades .
Las compras del ao se efectuaron de la Siguiente manera :

Caso de Frmulas de Valuacin
Unid C. U Costo Total
Enero 200 1.70 340
Febrero 100 1.80 180
Marzo 500 1.50 750
Julio 400 2.00 800
Septiembre 600 2.20 1,320
Octubre 1,000 2.20 2,200
Diciembre 800 2.40 1,920
TOTAL 3,600 7,510
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Casos de Frmulas de Valuacin
PEPS
( FIFO)

PROMEDIO
Existencia Inicial 750
Compras
Enero 340
Febrero 180
Marzo 750
Julio 800
Septiembre 440 1,320
Octubre 2,200 2,200
Diciembre 1,920 1,920
Existencia Final 4,560 4,029
Promedio Ponderado = Costo Total = 8,260 = 2.01463
Unidades Totales 4,100
Costo Promedio Ponderado = 2.01463
Inventario Final = Unidades x Costo Promedio Ponderado
Inventario Final = 2,000 x 2.01463 = 4,029.27
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EFECTO EN EL ESTADO DE RESULTADOS POR
CADA FORMULA
(EV VALORES)
Identificacin Especfica. Promedio PEPS
Venta 17,500 17,500 17,500
Existencia Inicial 4,000 4,000 4,000
+ Compras 9,000 9,000 9,000
- Existencia Final (3,500) (3,900) (4,500)
C. de Venta 9,500 9,100 8,500
U. Bruta 8,000 8,400 9,000
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EFECTO EN LOS ESTADOS FINANCIEROS POR EL
USO DE LAS DIFERENTES FORMULAS
Exist. 3,500 3,900 4,500

Identificacion
Especfica

Promedio

PEPS

Venta

17,500

17,500

17500

C. de V

(9,500)

(9,100)

(8,500)

U.B

8,000

8,400

9,000
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Valor Neto de Realizacin
El valor contable NO debe ser superior al esperado de ellos al venderlos o usarlos
(prrafos 28, 29, 30, 31, 32 y 33))
MATERIAS PRIMAS Y SUMINISTROS para la produccin
Si se espera que los PRODUCTOS TERMINADOS sean vendidos
al costo o por encima de ste
NO DEBE REDUCIRSE POR DEBAJO DEL COSTO
En cada perodo
subsiguiente nueva
evaluacin
Revertir la reduccin si desaparecen
las causas que la originaron
Ej. Si el precio de venta se incrementa
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Se reduce generalmente partida por partida
Tambin puede ser apropiado agruparlos en partidas similares o que guarden relacin entre s.
Una misma lnea de productos con propsitos similares o uso final parecido, que son producidos y
vendidos en una misma rea geogrfica.
No es aconsejable efectuarlo por clases (productos terminados) o por una actividad o por un segmento
geogrfico
Valor Neto de Realizacin
El valor contable NO debe ser superior al esperado de ellos al venderlos o usarlos
(prrafos 28, 29, 30, 31, 32 y 33))
Costo de EXISTENCIAS
podra NO ser recuperable
Estn
daadas
Estn
obsoletas
Precios de
venta
declinaron
Mayores
costos de
terminacin
y venta
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Compra
Fabricacin
Existencias
Balance
Estado de
Resultados
Existencias
Inventarios
Ventas
Costos de
Productos
Vendidos
Desembolsos
Castigos
Gastos
+
-
-
Reconocimiento como Gasto
(prrafos 34 y 35)
02/08/2014 11:38:27 36
Reconocimiento como Gasto
( Prrafo 34 35 )
Como
COSTO DE
VENTAS
En el perodo en que se reconoce el
correspondiente ingreso (ventas) -
Asociacin de ingresos con gastos
Como GASTO en el perodo en que
tales reducciones o prdidas
ocurran
REDUCCIONES
a valor neto de
realizacin
Las reversiones originadas por un aumento en el valor neto de realizacin deben ser
reconocidas en el perodo en que ocurre el incremento del valor
02/08/2014 11:38:27 37
Informacin a revelar
( Prrafos 36 al 39)
En los estados financieros se revelar la siguiente informacin:
(a) Las polticas contables adoptadas para la valoracin de las existencias, incluyendo la frmula de
valoracin de los costos que se haya utilizado;
(b) El importe total en libros de las existencias, y los importes parciales segn la clasificacin que resulte
apropiada para la entidad;
(c) El importe en libros de las existencias que se contabilicen por su valor razonable menos los costos de
venta;
(d) El importe de las existencias reconocido como gasto durante el ejercicio;
(e) El importe de las rebajas de valor de las existencias que se haya reconocido como gasto en el ejercicio,
de acuerdo con el prrafo 34;
(f) El importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se haya reconocido como una
reduccin en la cuanta del gasto por existencias en el ejercicio, de acuerdo con el prrafo 34;
(g) Las circunstancias o eventos que hayan producido la reversin de las rebajas de valor, de acuerdo con
el referido prrafo 34; y
(h) El importe en libros de las existencias pignoradas en garanta del cumplimiento de deudas.
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Informacin a revelar
( Prrafos 36 al 39)
La informacin acerca del importe en libros de las diferentes clases de
existencias, as como la variacin de dichos importes en el ejercicio,
resultar de utilidad a los usuarios de los estados financieros. Una
clasificacin comn de las existencias es la que distingue entre
mercaderas, suministros para la produccin, materias primas,
productos en curso y productos terminados. Las existencias de un
prestador de servicios pueden ser descritas, simplemente, como
productos en curso.
02/08/2014 11:38:27 39
Informacin a revelar
( Prrafos 36 al 39)
El importe de las existencias reconocido como gasto durante el ejercicio,
denominado generalmente costo de las ventas, comprender los costos
previamente incluidos en la valoracin de los productos que se hayan
vendido, as como los costos indirectos no distribuidos y los costos de
produccin de las existencias por importes anmalos. Las circunstancias
particulares de cada entidad podran exigir la inclusin de otros costos, tales
como los costos de distribucin.
Algunas entidades adoptan un formato para la presentacin del resultado del
ejercicio en el que se presentan los importes diferentes a la cifra de costo de
las existencias reconocido como gasto durante el ejercicio. Segn este
formato, la entidad presentar un anlisis de los gastos mediante una
clasificacin basada en la naturaleza de estos gastos. En este caso, la entidad
revelar los costos reconocidos como gastos de materias primas y
consumibles, costos de mano de obra y otros costos, junto con el importe del
cambio neto en las existencias para el ejercicio.
02/08/2014 11:38:27 40
DETERMINACION DEL COSTO
DE VENTAS EN EMPRESAS:
COMERCIALES E INDUSTRIALES
COMERCIALES INDUSTRIALES
Existencia Inicial
(Mercaderas)
Existencia Inicial
(P.Terminados)
+ Compras + Costo de
produccin
- Existencia Final
(Mercaderas)
- Existencia Final
(P.Terminados)
Costo de venta Costo de venta
02/08/2014 11:38:27 41
DETERMINACION DEL
COSTO DE PRODUCCION
+ Materia prima:
Existencia inicial
+ Compras
- Existencia final
Consumo
+ Mano de obra
+ Gastos indirectos de fbrica
Total costo de productos en proceso
Existencia Inicial de Productos en proceso
- Existencia Final de Productos en proceso
Total Costo de produccin
02/08/2014 11:38:27 42
Fecha de Vigencia
(prrafo 40)

IASB
PERU
Estados financieros
optativamente en 2005 y
obligatoriamente a partir del 1
de enero del 2006
Resolucin CNC N 034-2005 EF/93.01
Estados financieros que
empiezan el 1 de
enero de 2005 o despus
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