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Diplomado en especializacin IFRS / NIIF

Entendiendo el lenguaje global de la contabilidad


Contratos de Construccin
(NIC 11)
01. Conceptos claves
02. Antecedentes
03. Revelaciones
04. Casos prcticos

Contenido

Conceptos claves

Establecer el tratamiento contable de los ingresos de actividades
ordinarias y los costos relacionados con los contratos de construccin
en diferentes periodos contables.

Establecer la distribucin correcta de ingresos y costos de los contratos
de construccin acuerdo a los mtodos establecidos por la Norma.

Alcance

La Norma debe aplicarse en la contabilizacin de los contratos de
construccin, en los estados financieros de los contratistas (NIC 11 p1).
01. Conceptos clave
Objetivos
Conceptos claves
01. Conceptos claves

un activo; o
un conjunto de activos que estn:
relacionados entre s; o
son interdependientes

en trminos de su diseo, tecnologa y funcin o con su destino o
utilizacin (NIC 11 p3).

Definiciones importantes
01. Conceptos claves
Contrato de construccin, contrato negociado para la fabricacin de:

Nota: en ausencia de un contrato, la NIC 11 no aplica.


Contrato de precio fijo, contrato de construccin en el que el
contratista acuerda un precio fijo o cantidad fija por unidad de
producto, y en algunos casos estos precios est sujeto a
clusulas de revisin si aumentan los costos (NIC 11 p3).

Contrato de margen sobre el costo, contrato en el que se
reembolsa al contratista los costos incurridos por el y definidos
por contrato, ms un porcentaje de esos costos o una cantidad
fija (NIC 11 p3).

Definiciones importantes
01. Conceptos claves


Reconocer todos los ingresos y costos relacionados en el
estado de resultados slo al finalizar el contrato; o
Reconocer ingresos y costos relacionados en el estado de
resultados con el progreso del contrato (grado de avance)

Reconocimiento de ingresos y utilidad neta - Asunto clave!
01. Conceptos claves
Los contratos pueden durar varios aos. Durante la vigencia
de los contratos, se incurren en costos as como se emiten
facturas a los clientes.

Potenciales tratamientos contables (no bajo IFRS, pero
posible):


Se debe reconocer ingresos y costos tan pronto sean
realizados e incurridos.
Slo se debe reconocer la utilidad neta cuando la realizacin
del efectivo es razonablemente cierto, as como provisionar
los costos y prdidas cuando se conozcan.
La prudencia puede significar conflictos con el concepto de
devengamiento.

Reconocimiento de ingresos y utilidad neta - Asunto clave!
01. Conceptos claves
Devengamiento y Prudencia

La NIC 11 requiere que los costos e ingresos asociados con
un contrato de construccin deben ser reconocidos en el
estado de resultados mediante el grado de avance del
contrato de construccin.

Ingresos ordinarios del contrato


El importe inicial del ingreso acordado en el contrato; y
Las variaciones en el contrato como resultado de
modificaciones, reclamaciones o incentivos, siempre que:





01. Conceptos claves
Deben contemplar (NIC 11 p11):

sea probable que resulte en un ingreso ordinario; y
sean susceptibles de medicin fiable.

Modificacin
- Instruccin del cliente
para cambiar el alcance
del trabajo.
- Puede aumentar o
disminuir los ingresos
ordinarios del contrato.
01. Conceptos claves
Ingresos ordinarios del contrato

Reclamacin
- Reembolso de costos no
incluidos en el precio del
contrato.
01. Conceptos claves
Ingresos ordinarios del contrato

Incentivos
- Montos adicionales
reconocidos al contratista
cuando cumpla o sobrepase
niveles de ejecucin del
contrato.
01. Conceptos claves
Ingresos ordinarios del contrato


Costos que se relacionan directamente con el contrato
especfico;
Costos relacionados con la actividad de contratacin y
pueden ser imputados a cada contrato especfico; y
Otros costos que se puedan cargar al cliente bajo los
trminos pactados en el contrato.




01. Conceptos claves
Costos del contrato

Los costos del contrato deben de comprender (NIC 11 p16):

Costos relacionados
al contrato.
- Mano de obra, costos
de materiales y
depreciacin de activos
usados para la
construccin.
- Costos de diseo,
asistencia tcnica y
alquiler.
01. Conceptos claves
Costos del contrato

Costos relacionados a
la actividad de
contratacin
- Seguros
- Costos indirectos de
construccin.
01. Conceptos clave
01. Conceptos claves
Costos del contrato

Otros costos
- Costos generales de
administracin.
- Costos de venta.
Estos costos pueden reducirse por cualquier ingreso ocasional que no
esta incluido en el contrato como por ejemplo, el ingreso por la venta de
materiales sobrantes y la disposicin de la maquinaria y equipo al final del
contrato.
01. Conceptos clave
01. Conceptos claves
Costos del contrato


Si el resultado de un contrato puede ser estimado, los ingresos y
los costos asociados deben ser reconocidos en resultados como
tales, con referencia al estado de terminacin. Toda prdida
esperada debe de reconocerse inmediatamente en resultados
del periodo (NIC 11 p22).








Reconocimiento de ingresos ordinarios y gastos del
contrato
01. Conceptos clave
01. Conceptos claves

En el caso de contrato a precio fijo, el resultado puede ser medido
confiablemente cuando se den las siguientes condiciones: (NIC 11 p23).

Se puede medir razonablemente los ingresos ordinarios totales del
contrato.
La entidad obtendr beneficios econmicos del contrato.
Los costos que faltan para la terminacin del contrato, como el
grado de avance a la fecha del balance pueden ser medidos
confiablemente.
Los costos atribuidos al contrato pueden ser identificados y medidos
confiablemente de forma que los costos reales pueden ser
comparados con las estimaciones.








Reconocimiento de ingresos ordinarios y gastos del
contrato
01. Conceptos clave
01. Conceptos claves

En el caso de contrato de margen sobre el costo, el resultado
puede ser medido confiablemente cuando se cumplen todas y
cada una de las siguientes condiciones: (NIC 11 p24).

La entidad obtendr beneficios econmicos del contrato.
Los costos atribuidos al contrato pueden ser identificados y
medidos confiablemente.







Reconocimiento de ingresos ordinarios y gastos del
contrato
01. Conceptos clave
01. Conceptos claves

Cuando el resultado de un contrato de construccin NO pueda
ser estimado con suficiente fiabilidad (NIC 11 p32):

los ingresos ordinarios deben ser reconocidos en el estado de
resultados en la medida que sea probable recuperar los
costos incurridos por el contrato; y

los costos del contrato deben de reconocerse como gasto en
el periodo en que se incurre.

Reconocimiento de ingresos ordinarios y gastos del
contrato
01. Conceptos clave
01. Conceptos claves

Cuando existe la probabilidad de que los costos totales del
contrato excedan los ingresos ordinarios, las prdidas
esperadas deben de reconocerse inmediatamente como tales en
el resultado del perodo (NIC 11 p.36).










Reconocimiento de prdidas estimadas
01. Conceptos clave
01. Conceptos claves

Se realizan los clculos contrato por contrato. No se
compensa un contrato con beneficios con otro contrato con
prdidas.

Los pasos son:
a) Calcular el total de la utilidad esperada.
b) Calcular el grado de avance (mtodos aceptables son:
base de ingresos; y base de los costos La NIC 11 no
especfica un mtodo en particular).
c) Calcular los ingresos y costos por el ao.








Metodologa
01. Conceptos clave
01. Conceptos claves

Antecedentes

La NIC 11 (modificada en 1993 y con actualizaciones posteriores), con
vigencia internacional, tiene vigencia desde el 1 de enero de 1995.

La NIC 11 (modificada en 1993), vigente en el Per desde el 1 de enero
de 1996, fue aprobada mediante Resolucin del CNC No.007-96-
EF/93.01.

Antecedentes - Vigencia
02. Antecedentes 01. Conceptos clave
02. Antecedentes
<Datum> <footer> 26
Revelaciones

El importe de los ingresos ordinarios reconocidos en el perodo,
Los mtodos utilizados para determinar el ingreso ordinario y
Los mtodos usados para determinar el grado de avance del
contrato.
Para el caso de contratos en curso en la fecha de cierre:
la cantidad acumulada de costos incurridos y de ganancias
incurridas,
monto de anticipos recibidos y
retenciones en los pagos.
Una empresa debe informar en los estados financieros, sobre;
Las cuentas por cobrar a clientes por los contratos de
construccin en vigencia;
Las cuentas por pagar a clientes por los mismos contratos.
La norma requiere revelar
03. Revelaciones 02. Antecedentes 01. Conceptos clave
03. Revelaciones
04. Casos prcticos
CASO 1 Tratamiento de contratos

Un constructor est negociando dos contratos con un nico
cliente quien tiene la potestad de aceptarlos o rechazarlos.
El primer contrato ser por el diseo de una planta qumica
y el segundo contrato ser para la construccin de la
planta.

Se ha planificado que el margen de utilidad por el diseo
del contrato de la planta qumica ser de 20% y el margen
de utilidad por la construccin de la planta ser de 10%.

Cul debe de ser el tratamiento de estos contratos?






Casos prcticos
03. Revelaciones 02. Antecedentes 01. Conceptos clave
04. Casos prcticos
CASO 1 Tratamiento de contratos

Un constructor est negociando dos contratos con un nico cliente
quien tiene la potestad de aceptarlos o rechazarlos. El primer
contrato ser por el diseo de una planta qumica y el segundo
contrato ser para la construccin de la planta.

Se ha planificado que el margen de utilidad por el diseo del
contrato de la planta qumica ser de 20% y el margen de utilidad
por la construccin de la planta ser de 10%.

Cul debe de ser el tratamiento de estos contratos?






CASO 1 Tratamiento de contratos
Solucin:

Los dos contratos deben ser considerados como uno slo y
debern ser negociados por el constructor como un solo paquete.
Esto es debido a que ambos contratos son relacionados y son una
sola secuencia de un trabajo de construccin.

03. Revelaciones 02. Antecedentes 01. Conceptos clave
04. Casos prcticos
04. Casos prcticos
CASO 2 Mtodo de porcentaje

La Compaa A firma un contrato con la Compaa B, para la
construccin de una planta de electricidad. El costo de la
construccin de la planta fue estimado en US$150,000 mientras
que el total de ingresos ordinarios por la construccin fue estimado
en US$200,000.

La Compaa A culminar la construccin de la planta dentro de 3
aos. Al final del primer ao, la Compaa A ha incurrido en costos
por un total de US$60,000 el cual ser cancelado durante los
primeros das del ao 2 de acuerdo a los trminos del contrato.

Cunto ingreso deber de reconocerse al final del primer
ao?

03. Revelaciones 02. Antecedentes 01. Conceptos clave
04. Casos prcticos
04. Casos prcticos
CASO 2 Mtodo de porcentaje
Solucin:

La Compaa A deber de determinar la proporcin de costos
incurrida al final del ao 1:

US$60,000 / US$150,000 = 40% Ao 1

Por lo tanto: US$200,000 x 40% = US$80,000

Monto que la Compaa A deber de reconocer como ingresos.

03. Revelaciones 02. Antecedentes 01. Conceptos clave
04. Casos prcticos
04. Casos prcticos
CASO 3 Reconocimiento de un prdida.

La Compaa A est construyendo un inmueble para la Compaa
X, el cual tiene un perodo estimado de construccin de 3 aos. A
la fecha, la construccin se encuentra en el segundo ao.

La Gerencia de la Compaa haba estimado y reconocido una
utilidad de US$20,000 en el primer ao. Ahora la Gerencia estima
que el contrato incurrir en una prdida de US$30,000.

La Gerencia ha propuesto que la prdida sea reconocida en el
segundo ao, pero tiene dudas sobre como tratar la utilidad del
primer ao.


03. Revelaciones 02. Antecedentes 01. Conceptos clave
04. Casos prcticos
04. Casos prcticos
CASO 3 Reconocimiento de un prdida.
Solucin:

La Compaa A deber de reconocer la prdida del perodo por el
ao 2 por un monto de US$50,000. Lo que representa la reversin
del ingreso de US$20,000 y el registro de la prdida por el ao 2
de US$30,000.


03. Revelaciones 02. Antecedentes 01. Conceptos clave
04. Casos prcticos
04. Casos prcticos
CASO 4 Reconocimiento de ingresos, costos y
beneficios.

Un constructor ha estimado que sus ingresos por el proyecto sern
de US$11,500. Los estimados iniciales del costo fueron de
US$7,500 y se espera que la construccin se concluya en 4 aos.

Durante el segundo ao de construccin, se estim que el total de
costos se incrementara a US$8,000. Del total de US$500 en que
se incrementar el costo, US$300 se incurrirn en el ao 3 y
US$200 en el ao 4.

03. Revelaciones 02. Antecedentes 01. Conceptos clave
04. Casos prcticos
CASO 4 Reconocimiento de ingresos, costos y
beneficios.

Ao 1 Ao 2 Ao 3 Ao 4
US$ US$ US$ US$
Total ingresos 11,500 11,500 11,500 11,500
Costo del periodo 3,000 4,500 6,675 8,000
Costos por completar 4,500 3,500 1,325 0
Total costos 7,500 8,000 8,000 8,000
Utilidad estimada 4,000 3,500 3,500 3,500
Porcentaje 40% 56% 83% 100%

El contratista estima lo siguiente:
Cunto debe de ser el monto de ingresos, costos y beneficios
reconocidos cada ao?
03. Revelaciones 02. Antecedentes 01. Conceptos clave
04. Casos prcticos
CASO 4 Reconocimiento de ingresos, costos y beneficios.
Solucin
En la Ao En el
Fecha anterior periodo Margen
US$ US$ US$ %
Ao 1
Ingreso 11,500 x 40% 4,600 4,600
Costo 7,500x40% 3,000 3,000
Utilidad 1,600 1,600 35%
Ao 2
Ingreso 11,500 x 56% 6,469 4,600 1,869
Costo 8,000x56% 4,500 3,000 1,500
Utilidad 1,969 1,600 369 20%

03. Revelaciones 02. Antecedentes 01. Conceptos clave
04. Casos prcticos
CASO 4 Reconocimiento de ingresos, costos y beneficios.
Solucin
En la Ao En el
Fecha anterior periodo Margen
US$ US$ US$ %
Ao 3
Ingreso 11,500 x 83% 9,595 6,469 3,127
Costo 8,000x83% 6,675 4,500 2,175
Utilidad 2,920 1,969 952 30%
Ao 4
Ingreso 11,500 9,595 1,905
Costo 8,000 6,675 1,325
Utilidad 3,500 2,920 580 30%

03. Revelaciones 02. Antecedentes 01. Conceptos clave
04. Casos prcticos
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