Está en la página 1de 40

Aspectos a Considerar en la Elaboracin

de Estudios Econmicos Sectoriales




SUNAT - Per
Brechas de Evasin y Generacin de Riesgo
Informacin
Seleccin
Deteccin
Determinacin
Acciones
Coercitivas
Registro
Cobranza
Coactiva
Medidas
Cautelares
Previas
Respons
Solidaria
Delito
Segmentacin de Contribuyentes
Mega
Top
Grandes
Resto
Rgimen
General
RER
RUS
PPNN
Segmento Contribuyentes
Mega 50
Top 250
Grandes 1,403
Resto 42,076
RG 462,469
RER 172,377
RUS 589,595
PPNN 3,598,411
Total 4,866,631
C
r
i
t
e
r
i
o
s

d
e

R
o
t
a
c
i

n

D
i
f
e
r
e
n
c
i
a
s


C
r
u
c
e
s

d
e

I
n
f
o
r
m
a
c
i

n

R
a
t
i
o
s

e

I
n
d
i
c
a
d
o
r
e
s

Tipos de Actuacin en Fiscalizacin
Examen de la contabilidad del contribuyente
para determinar la incidencia tributaria de
las operaciones econmico - financieras
Auditoras
Revisin especfica y puntual aplicando
procedimientos de auditora de manera
selectiva
Verificaciones
Esquela de citacin
Carta inductiva
Acciones Inductivas
Fedatarios
Control mvil
Garitas
Operativos
Programas de Fiscalizacin
Cruces de informacin de compras y ventas
mensuales
Crdito fiscal falso
Retenciones, percepciones y detracciones
IGV
Pruebas globales: cruces de cuentas del
balance de comprobacin
Cruce de cuentas por cobrar y cuentas por
pagar
Renta Empresarial
Operaciones con parasos fiscales
Operaciones con empresas vinculadas
Precios de
Transferencia
Incremento Patrimonial No Justificado
Omisos
Reliquidacin de la declaracin jurada anual
PPNN
Programas de Fiscalizacin
Empresas que no declaran trabajadores
Cantidad de trabajadores declarados no
corresponde al promedio del sector
Tributos Laborales
Formulario de inscripcin
Movimientos de ITF
Entidades Inafectas y
Exoneradas
Declaraciones determinativas e informativas
que presentan inconsistencias y errores en
los datos de identificacin y montos
declarados
Gestin de Datos

Reprogramacin de tipos de actuacin no
conformes a uno de mayor nivel

Cierre de Ciclo
Estudios Econmicos Sectoriales
1.Identificacin 2.Anlisis del Sector
3.Hiptesis de
Evasin
4.Requerimiento de
informacin
5.Requerimiento de
sistemas
6.Criterios de
Seleccin
7.Procedimientos de
Fiscalizacin
8.Piloto
9.Programa de
Fiscalizacin
Sectorial
Estudios Econmicos Sectoriales
1. Identificacin
Importancia del Sector
en la Recaudacin
Nivel de Evasin o
Incumplimiento del
Sector
Conocer el funcionamiento del sector
Mejorar la capacidad de deteccin
Determinar criterios de seleccin sectoriales
Identificacin
Objetivo
Estudios Econmicos Sectoriales
2. Anlisis del Sector
Ciclo de produccin, comercializacin y
distribucin
Modalidad de operaciones: ventas,
compras
Mermas y desmedros
Coeficientes insumo-producto
Mrgenes
Precios de mercado
Poltica comercial
2.1 Descripcin del
ciclo
econmico
Estudios Econmicos Sectoriales
2. Anlisis del Sector
Informacin econmica: PBI, produccin,
exportaciones, importaciones, precios,
sueldos, inversin.
Informacin tributaria: Ventas, compras,
Impuesto determinado, afectacin,
devoluciones, deuda en cobranza, no
conformidad, modalidades de evasin.
Informacin financiera: ratios financieros,
nivel de bancarizacin, crditos
desembolsados y pagados, movimiento
con tarjetas.
2.2 Informacin
del sector
Estudios Econmicos Sectoriales
2. Anlisis del Sector
Requisitos de operacin : permisos,
licencias, concesiones, derechos
Prohibiciones y sanciones
Reporte de informacin: produccin,
ventas en unidades, representantes,
nmero de instalaciones, locales, centros
de produccin
Normas tributarias especiales,
exoneraciones, beneficios tributarios
Informes legales
2.3 Normatividad
Estudios Econmicos Sectoriales
El anlisis del sector debe permitir plantear
las hiptesis de evasin que debern ser
contrastadas
3. Hiptesis de
evasin
Sobre la base del diagnstico es posible que
amerite la incorporacin de nuevas fuentes
de informacin a la base de datos de la
administracin
4. Requerimiento de
informacin
Estudios Econmicos Sectoriales
El requerimiento de sistemas ser necesario
para manejar la informacin, cuando se
necesite un reporteador para visualizar la
informacin o cuando sea necesario relevar
informacin en el proceso de fiscalizacin
5. Requerimiento de
sistemas
La hiptesis de evasin se deben traducir en
criterios de seleccin a travs frmulas
matemticas
6. Criterios de
Seleccin
Estudios Econmicos Sectoriales
Los procedimientos de fiscalizacin deben
obedecer a las hiptesis de evasin que se
desean contrastar
7. Procedimientos
de Fiscalizacin
Antes de implementar un programa, se deben
realizar intervenciones que a manera de
piloto confirmen las hiptesis de evasin y los
procedimientos de deteccin
8. Piloto


Sector Avcola
Importacin de
Abuelos BB
Granjas Abuelas
Granjas
Reproductoras
Granja de Engorde
Comercio libre de
aves vivas
Centro de
distribucin de
aves vivas
Beneficio de aves
vivas
Comerciantes minoristas
Camal informal
Mercados
Ambulantes
Comerciantes mayoristas
Tiendas autoservicios
Centros de consumo
Restaurantes
Regiones agrarias
C
o
n
s
u
m
i
d
o
r
e
s

F
i
n
a
l
e
s
Ciclo del Sector Avcola
Ciclo Productivo del Sector Avcola
Importacin
1 da de
nacido
Levante 24
semanas
Produccin
46 semanas
Incubacin
21 das
Levante 24
semanas
Produccin
46 semanas
Incubacin
21 das
Engorde 47
das
Granja Abuelas Granja Reproductores Granja Engorde
Control a travs de:
Importaciones
Ventas
Compras
Precios
Peso promedio
Mermas y desmedros
Tiempo de incubacin
Insumos
Costo de alimentacin
Horarios y rutas
Proveedores de alimento balanceado, vacunas, vitaminas,
medicinas, gas, viruta, agua, coxidiostatos
Ratios importantes:
Alimento balanceado:
65% de maz amarillo
duro
Un kilo de pollo carne es
igual a 2.11 kg de
alimento balanceado
Una reproductora pone 1
huevo cada 1.5 das
Un pollo carne se vende
con 2.3 kg de peso
aproximadamente
Mortandad mxima 3%


Sector Construccin
Contratos de Construccin
Definicin tributaria (Ley del IGV):
Todas las actividades calificadas como tal en la Clasificacin Internacional
Industrial Uniforme de las Naciones Unidas - Tercera Revisin contempladas en
la Gran Divisin 45.




Clase Descripcin
4510 Preparacin del terreno.
4520 Construccin de Edificios Completos y de partes de edificios; obras de
ingeniera civil.
4530 Acondicionamiento de Edificios
4540 Terminacin de Edificios
4550 Alquiler de equipo de construccin y demolicin dotado de operarios.
Dinamismo del Sector Construccin




En los ltimos aos el sector construccin ha sido muy dinmico,
con tasas de crecimiento superiores al 15%, lo cual le ha permitido
incrementar su participacin en el PBI.
Factores de Poltica Fiscal que Favorecen el
Dinamismo en el Sector Construccin




Programa de subsidio Techo Propio. En el ao 2009 se entregaron
28,000 bonos
Fondo Mi Vivienda. En el ao 2009 promovi la construccin de
30,000 viviendas.
Programa Agua para Todos. Por los aos 2006 a Febrero 2010 el
Estado ha ejecutado obras por S/. 4,498,411,273
Programa Integral de Mejoramiento de Barrios y Pueblos. Por los
aos 2006 a Febrero 2010 el Estado ha ejecutado obras por S/.
211,610,029
Rgimen especial de depreciacin anual de 20% para inmuebles
construidos o adquiridos durante el ao 2009 o 2010.
Factores de Poltica Fiscal que Favorecen el
Dinamismo en el Sector Construccin




Exoneracin del IGV a la primera venta de inmueble cuyo valor
no supere las 35 UIT.
Ley N 28461, permite el uso del 80% de la CTS para la
adquisicin de vivienda o terreno dentro del Plan Nacional de
Vivienda Para Todos
Programa de formalizacin de la propiedad informal ejecutado
por COFROPI, que ha permitido la formalizacin de propiedades
a 3,030,388 beneficiarios durante los aos 2006 a 2010 (febrero)
Ventas Gravadas con el IGV
Las ventas gravadas con el IGV ascendieron a S/.14,826 millones; el
94% corresponde a la actividad de construccin de edificios
completos y de partes de edificios (CIIU 4520).
Reparos Tributarios Detectados en las
Auditoras
REPARO TRIBUTARIO
IMPORTE DEL
REPARO
Registrar como gastos bienes que califican como activo intangible 15,690,893
Gastos registrados por facturas emitidas por la Casa Matriz del exterior por concepto de
asesora tcnica y gastos administrativos, sin sustentar la necesidad del gasto para la generacin
de la renta gravada
15,556,229
No declarar los ingresos percibidos por indemnizacin. 9,908,582
Registrar como gasto los suministros y accesorios no consumidos en la ejecucin de la obra. 9,638,470
No exhibir la documentacin sustentatoria de los gastos y crditos registrados y declarados. 7,627,554
Gastos por seguro internacional adquirido a empresa no domiciliada para cubrir riesgos de
obras no ejecutadas por la empresa. No se observ la refacturacin y/o reembolso.
6,886,716
Exceso de costo computable en la venta de acciones. 6,747,771
Contabilizo gastos de mantenimiento a resultados del periodo, sin tener el comprobante del
proveedor.
5,975,800
Emisin de facturas por Operaciones No Reales. 4,214,852
sigue.
Reparos Tributarios detectados en las
Auditoras
REPARO TRIBUTARIO
IMPORTE DEL
REPARO
No exhibi documentacin, libros y registros contables en la fecha sealada por la Administracin
Tributaria.
4,043,208
Dividendos recibidos del exterior, no sometidos a imposicin en la fuente. 3,974,880
Registro de facturas de proveedores nacionales por asesora tcnica, no demostrado con la
documentacin fehaciente la necesidad ni la causalidad
3,291,556
El contribuyente sustenta gastos, con comprobantes que no son aceptados tributariamente.
Asimismo no difiere los gastos al ejercicio que se concluye las obras.
2,547,937
No exhibe documentacin, a travs de cruces de informacin se obtiene documentacin que
demuestra el pago y realizacin de servicio prestado por el contribuyente, cuyos ingresos no
fueron declarados.
2,449,724
No exhibi la informacin, documentacin, comprobantes de pago, libros contablesy dems
informacin contable requerida.
2,440,475
El contribuyente pretende eludir el pago de las detracciones simulando un reembolso de gastos,
cuando en realidad es una prestacion de servicios.
2,092,594
No exhibe la informacin, documentacin, comprobantes de pago, libros contables y dems
informacin contables requerida.
2,033,798
Problemtica Tributaria del Sector
Principales modalidades de evasin de contratistas y
subcontratistas de contratos de construccin:
Problemtica 1: Omisin de ingresos, mediante la no emisin
de comprobantes de pago o subvaluacin de los contratos de
construccin
1
.
Problemtica 2: Uso de crdito fiscal inexistente o sustentado
con comprobantes de pago no fehacientes por la compra de
bienes y el uso de servicios de proveedores informales
2
.
Problemtica 3: Uso de crdito fiscal proveniente de gastos
ajenos al giro del negocio y/o no necesarios para producir y
mantener la fuente generadora de la renta.

1/ Especialmente en contratos celebrados con personas naturales o subcontratos en los que el servicio es prestado por tcnicos que en el mejor
de los casos emiten recibos por honorarios profesionales.
2/ Ejemplos: uso de facturas no fehacientes que sustentan: i) compras sin comprobante, ii) operaciones no reales, o iii) la prestacin de servicios
sustentados con otros documentos que no permiten sustentar crdito fiscal (por ejemplo: recibos por honorarios profesionales).
Estado y Condicin de los Contribuyentes
27,354 son los contribuyentes inscritos en el CIIU 45 cuyas ventas no
gravadas son menores al 40% de sus ingresos. De ellos, el 79% (21,595)
aparecen como activos.
3,136 es la cantidad de contribuyentes no habidos del sector.
ESTADO Y CONDICIN DE DOMICILIO DE LOS CONTRIBUYENTES
Cantidad de contribuyentes
Sector Total Contribs
Inscritos Activos No Activos Habidos No habidos
45106 288 221 67 253 35
45207 25,497 20,094 5,403 22,556 2,941
45308 1,082 885 197 982 100
45409 308 248 60 275 33
45500 179 147 32 152 27
Total 27,354 21,595 5,759 24,218 3,136
79% 21% 89% 11%
Fuent e: Sist emas de SUNAT
Elaboracin: GPGF - INCT
Anlisis del Ratio IGV Cantidad De
Contribuyentes
8,876 contribuyentes no declararon ventas gravadas con el IGV.
40% de los contribuyentes que declaran ventas gravadas presentan un ratio IGV
menor a 3%, y 29% presentan ratio = 0. La gran cantidad de contribuyentes del
sector con ratios de IGV de cero o cercanos a cero, constituye una seal de la
existencia de incumplimiento generalizado del IGV en el sector.
Sector Total
Contribs.
Activos
Declaran
vtas.
Gravs = 0
Declaran
vtas.
Gravs > 0
Ratio IGV
=0
Ratio IGV
]0,3]
Ratio IGV
]3,6]
Ratio IGV
]6,9]
Ratio IGV
]9,12]
Ratio IGV
]12 a +]
45106 221 82 139 33 51 21 16 3 15
45207 20,085 8,465 11,620 3,458 4,676 1,527 869 419 671
45308 885 216 669 163 255 110 64 42 35
45409 248 79 169 52 64 23 19 2 9
45500 147 34 113 42 34 20 9 2 6
Total 21,586 8,876 12,710 3,748 5,080 1,701 977 468 736
100% 29% 40% 13% 8% 4% 6%
1/ Excluye a aquellos contribuyentes cuyas exportaciones representan ms del 20% de las ventas gravadas declaradas (IGV).
Fuente: Sistemas de SUNAT
Elaboracin: GPGF - INCT
Presentan DDJJ IGV
Anlisis del Ratio IGV Cantidad de Contribuyentes
2,181 contribuyentes presentan ratios de IGV mayores a 6%, lo cual contrasta con
alrededor del 70% de los contribuyentes del sector que tributa con ratios de IGV
menores a 3%.
Como referencia, una estimacin del ratio de IGV del sector arroja que, en el peor de
los casos, el mismo debera ascender a 5% o 6% (cuando el prestador del servicio
incurre en las compras de los materiales para la construccin).
Sector Total
Contribs.
Activos
Declaran
vtas.
Gravs = 0
Declaran
vtas.
Gravs > 0
Ratio IGV
=0
Ratio IGV
]0,3]
Ratio IGV
]3,6]
Ratio IGV
]6,9]
Ratio IGV
]9,12]
Ratio IGV
]12 a +]
45106 221 82 139 33 51 21 16 3 15
45207 20,085 8,465 11,620 3,458 4,676 1,527 869 419 671
45308 885 216 669 163 255 110 64 42 35
45409 248 79 169 52 64 23 19 2 9
45500 147 34 113 42 34 20 9 2 6
Total 21,586 8,876 12,710 3,748 5,080 1,701 977 468 736
100% 29% 40% 13% 8% 4% 6%
1/ Excluye a aquellos contribuyentes cuyas exportaciones representan ms del 20% de las ventas gravadas declaradas (IGV).
Fuente: Sistemas de SUNAT
Elaboracin: GPGF - INCT
Presentan DDJJ IGV
Anlisis del Ratio IGV Nivel de Ventas Gravadas
2,181 contribuyentes con ratios de IGV mayores a 6% (que en cantidad representan el
18%), explican el 38% de las ventas gravadas (S/.4,800 millones aproximadamente).

7,828 contribuyentes (casi 70% de los contribuyentes activos que declaran ventas
mayores a cero) que presentan ratios bajos del IGV (menores a 3%), explican el 32% de
las ventas gravadas, es decir, alrededor de S/.4,000 millones.
VENTAS GRAVADAS CON EL IGV DE CONTRIBUYENTES ACTIVOS, SEGN RANGO DE RATIO IGV 1/
En miles de Nuevos Soles
Ratio IGV (Rango) - Ventas Gravadas
Sector
Total
Activos
Declaran vtas.
Gravs > 0
= 0 ]0,1] ]1,2] ]2,3] ]3,4] ]4,5] ]5,6] ]6,9] ]9,12] ]12 a +]
45106 221 227,886 9,009 8,059 5,113 33,931 1,001 38,304 1,338 129,120 727 1,283
45207 20,085 11,880,125 780,660 1,480,430 863,736 592,882 1,842,001 867,660 1,000,282 2,355,346 1,724,949 372,179
45308 885 327,053 34,157 47,304 29,126 16,267 11,917 54,069 21,861 35,149 42,466 34,737
45409 248 32,523 3,578 4,182 2,233 4,394 2,510 677 1,312 13,203 40 393
45500 147 139,571 12,113 6,417 6,382 11,369 3,866 26,447 3,062 69,285 135 495
Total 21,586 12,607,158 839,517 1,546,393 906,589 658,844 1,861,295 987,157 1,027,855 2,602,102 1,768,318 409,087
100% 7% 12% 7% 5% 15% 8% 8% 21% 14% 3%
1/ Excluye a aquellos contribuyentes cuyas exportaciones representan ms del 20% de las ventas gravadas declaradas (IGV).
Fuente: Sistemas de SUNAT Elaboracin: GPGF - INCT
Deuda Tributaria del Sector
La deuda al 31 de diciembre de 2009 asciende a S/.3,009 millones nuevos soles.
El 22% es exigible (S/. 647 millones de nuevos soles)
Se estima que alrededor del 80% de la deuda exigible en coactiva de los contribuyentes del sector
pertenece a contribuyentes que no declaran ventas actualmente.

ANLISIS DE LA DEUDA TRIBUTARIA DEL SECTOR CONSTRUCCIN 1/
Deudas en Nuevos Soles al 31/12/2009
Sector Saldo deuda
total
N Contribs
Deudores
Saldo deuda
exigible en
Coactiva
(exigible, sin
etapa alterna)
Saldo de
deuda no
exigible
Deuda no
exigible
impugnada
Deuda no exigible
Fraccionada
Otra deuda no
exigible (proceso
concursal,
privatizacin, otras
etapas alternas)
A + B A B=C+D+E C D E
45106 33,103,214 96 6,615,842 26,487,372 19,494,286 0 6,993,086
45207 2,919,190,939 8,662 623,925,511 2,295,265,428 757,588,138 11,047,094 1,531,367,569
45308 33,956,143 384 11,132,805 22,823,338 8,524,311 196,248 14,136,714
45409 3,719,316 113 1,641,388 2,077,928 25,716 0 2,052,212
45500 19,511,197 81 4,104,448 15,406,749 4,758,926 7,143 10,640,680
Total 3,009,480,809 9,336 647,419,994 2,362,060,815 790,391,377 11,250,485 1,565,190,261
22% 78%
1/ La deuda incluye (no incluye) intereses. Comprende la deuda emitida por las reas de control de deuda y f iscalizacin.
Fuente: Sistemas de SUNAT
Elaboracin: GPGF - INCT
SISTEMA DE DETRACCIONES
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
T.U.O. D.Leg.940, Art.2
FINALIDAD
GENERACIN DE FONDOS
PARA EL PAGO DE:
DEUDAS TRIBUTARIAS
Tributos, Multas e Intereses
Anticipos y Pagos a Cuenta
Aportaciones: EsSalud y ONP
COSTAS Y GASTOS
C.T. Art.115, inc.e)
Cobranza Coactiva
Aplicacin de sanciones no
pecuniarias
Medidas cautelares previas
Qu es la Detraccin?
Sistema que permite generar fondos destinados al pago de
obligaciones tributarias del proveedor en operaciones sujetas al
sistema.
A travs de dicho mecanismo, el Cliente est obligado a sustraer
un porcentaje del importe de la operacin y depositarlo en la
cuenta de detraccin del proveedor abierta en el Banco de la
Nacin.
No es un nuevo tributo.
IGV se determina de la misma forma.

Sistema de Detracciones aplicables a los
Contratos de Construccin
Objetivo: Asegurar el pago de las obligaciones tributarias de aquellos que
ejecutan contratos de construccin gravados con el IGV.
Momento para efectuar el depsito: Fecha de pago o dentro del 5 da
hbil del mes siguiente de anotado el comprobante de pago en el registro
de compras, lo que ocurra primero.

PORCENTAJE DE DETRACCIN:
Tasa Actividad CIIU
5%
Preparacin del terreno. 4510
Construccin de Edificios Completos y de partes de edificios; obras de
ingeniera civil.
4520
Acondicionamiento de Edificios 4530
Terminacin de Edificios 4540
12% Alquiler de equipo de construccin y demolicin dotado de operarios. 4550
Por qu aplicar las Detracciones?
1.- Para ampliar la base tributaria
Dotar de mayores recursos al Estado, mejorando
la equidad de la carga tributaria.
Incluye obligaciones formales y sustanciales.
2.- Combatir la competencia desleal originada en la
evasin tributaria.
Conclusiones
Resulta insuficiente la aplicacin exclusiva de acciones de
fiscalizacin y control de deuda, en tanto su eficacia se ve
limitada por las posibilidades de cobro efectivo de la deuda
determinada (lo cual se evidencia por la gran cantidad de
valores en cobranza coactiva y la magnitud de la deuda).
Se requiere complementar dichas acciones con la aplicacin del
Sistema de Detracciones que contribuya a brindar informacin
para determinar la deuda y fondos para garantizar el cobro de
las obligaciones tributarias de los contribuyentes.
La Administracin Tributaria logra obtener informacin en lnea
de las operaciones y puede cobrar las deudas determinadas en el
proceso de fiscalizacin
Aplicacin de Sistemas de Pago a Sectores
Econmicos
Sistema de
Pago
Sectores
Detracciones Azcar (10%)
Alcohol Etlico (10%)
Algodn (12%)
Recursos hidrobiolgicos (9%)
Maz amarillo duro (7%)
Algodn (15%)
Caa de Azcar (10%)
Arena y Piedra (10%)
Residuos, subproductos, desechos,
recortes y desperdicios (10%)
Bienes con renuncia a la exoneracin
del IGV (10%)
Aceite y Harina de pescado (9%)
Embarcaciones pesqueras (9%)
Leche (9%)
Madera (9%)
Intermediacin laboral y
tercerizacin (12%)
Arrendamiento de bienes (12%)
Mantenimiento y reparacin de
bienes muebles (12%)
Movimiento de carga (12%)
Otros servicios empresariales (12%)
Comisin mercantil (12%)
Fabricacin de bienes por encargo
(12%)
Servicio de transporte de personas
(12%)
Retiro de bienes (12%)
Aplicacin de Sistemas de Pago a Sectores
Econmicos
Sistema de
Pago
Sectores
Percepciones Combustibles (1%)
Importaciones (entre 2% y 5% y
excepcionalmente 10%)
Harina (2%)
Agua (2%)
Cerveza (2%)
GLP (2%)
Envases PET (2%)
Bienes vendidos a travs de catlogos
(2%)
Pinturas (1%)
Vidrios (1%)
Productos laminados de hierro o
acero (1%)
Baldosas , losetas (1%)
Fregaderos , lavabos, baeras (1%)

Retenciones Proveedores de grandes empresas (6%)


Muchas gracias!