Administração Tributária

ADMINISTRAO TRIBUTRIA
CURSO DE WEB DESIGN

MDULO: TCNICAS DE ADMINISTRAO
PROF..: LEONARDO SOUZA DE ALMEIDA
OBJETIVOS
ROTEIRO
1. INTRODUO A ADMINISTRAO TRIBUTRIA
2. EVASO X ELISO
3. CONCEITOS BSICOS SOBRE IMPOSTOS E
TRIBUTOS
4. ESPCIES TRIBUTRIAS
5. TIPOS DE IMPOSTOS
6. CONCEITOS BSICOS SOBRE FATURAMENTO
1. Conhecer e discutir conceitos sobre a administrao tributria, conhecendo seu agente
ativo.
2. Discutir conceitos bsicos de administrao tributria.
3. Conhecer as espcies de tributos;
4. Compreender a importncia do faturamento.
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LEONARDO SOUZA DE ALMEIDA
A informtica e suas tecnologias
Por: LEONARDO SOUZA DE ALMEIDA
Email: lsalmeida@uefs.br / Tel.: 8157-9409 / Facebook: leonardo.souzadealmeida
Tem 27 anos, casado e pai de famlia. flamenguista doente.
Formado em Contabilidade pela Universidade Estadual de Feira de Santana UEFS
Especialista em Contabilidade Gerencial com nfase em Controladoria UEFS
Aluno do Mestrado em Contabilidade da Universidade Federal da Bahia UFBA
servidor pblico estadual. Trabalha na UEFS. professor da Soluo Escola de
Profisses.
Possui experincia na rea de: tecnologia da informao, editorao grfica, banco de
dados, webdesign, contabilidade, custos, controladoria e gesto.
Trabalha com informtica desde os 11 anos de idade (1997). da gerao y, por isso
totalmente ligado em tecnologia.
Viu o IRC, orkut e msn crescer e morrer; e o skype e facebook nascer.
Seu sonho ser professor e auditor fiscal.
Uma breve apresentao...
Endereo para acessar este CV: http://lattes.cnpq.br/1222504334500245
DIREITO TRIBUTRIO: PARA QUE SERVE?

Arrecadar ou proteger o contribuinte?

Existe uma confuso entre tributo e Direito Tributrio.
O tributo existe para viabilizar a atividade do Estado.
Instrumento que serve ao Estado (com ou sem lei).
A finalidade essencial do Direito Tributrio proteger os
contribuintes contra o Estado.
Segurana e Justia igual a Direito.

Hugo de Brito Machado
Comentrio no Seminrio da Revista
Dialtica, SP, em 16.03.2001

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PLANEJAMENTO TRIBUTRIO:
de notrio conhecimento que o nvel de tributao sobre as
empresas e pessoas fsicas no Brasil absurdo, chegando a
inviabilizar certos negcios.
Se o contribuinte pretende diminuir os seus encargos tributrios,
poder faz-lo legal ou ilegalmente.
EVASO X ELISO FISCAL
A maneira legal chama-se eliso fiscal ou economia legal (planejamento tributrio) e a
forma ilegal denomina-se sonegao fiscal.
H duas espcies de eliso fiscal:
aquela decorrente da prpria lei e
a que resulta de lacunas e brechas existentes na prpria lei.
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Fraude e Sonegao Fiscal
Sonegao = toda a ao ou omisso
dolosa tendente a impedir, ou a retardar,
total ou parcialmente, o conhecimento
por parte da autoridade fazendria da
ocorrncia do fato gerador da obrigao
tributria principal, da natureza ou
circunstncias materiais desse fato ou
das condies pessoais do contribuinte,
capazes de afetar a obrigao tributria
principal ou o crdito tributrio
correspondente.
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Fraude = toda ao ou omisso dolosa tendente a
impedir ou retardar, total ou parcialmente, a
ocorrncia de fato gerador da obrigao tributria
principal, ou a excluir ou modificar as suas
caractersticas essenciais, de modo a reduzir o
montante do imposto devido, ou a diferir o seu
pagamento.
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Exemplos mais comuns de sonegao e fraudes:
Venda sem nota; venda com meia nota; venda com
calamento de nota; duplicidade de numerao de nota
fiscal
Compra de notas fiscais
Passivo fictcio ou saldo negativo de caixa
Acrscimo patrimonial a descoberto (do scio)
Deixar de recolher tributos descontados de terceiros
(sonegao + apropriao indbita)
Saldo de caixa elevado
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Exemplos mais comuns de sonegao e fraudes:
Distribuio disfarada de lucros
Alienao de bem ou direito ao scio por valor inferior ao de
mercado
Aluguel ou servios pagos a scio com valor excedente ao de
mercado
Emprstimos a scio em condies prejudiciais empresa
Multas exorbitantes ou perda de sinal de negcio previstas em
contrato, no cumprido, com scios
Pagamento de despesas particulares de scios.
Doao irregular
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O administrador da companhia deve empregar, no exerccio de suas
funes, o cuidado e a diligncia que todo homem ativo e honesto
costuma empregar na administrao de seus prprios negcios.
Lei 6.404/76 (Lei das S/A)
O planejamento tributrio obrigao de quem?
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Planejamento Tributrio
Planejamento Tributrio Operacional
Refere-se aos procedimentos formais prescritos pelas
normas ou pelo costume, ou seja, na forma especfica de
contabilizar determinadas operaes e transaes, sem
alterar suas caractersticas bsicas;
Planejamento Tributrio Estratgico
Implica mudana de algumas caractersticas estratgicas
da empresa, tais como: estrutura de capital, localizao,
tipos de emprstimos, contratao de mo-de-obra etc.
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1.ELEMENTOS FUNDAMENTAIS
No processo de planejamento tributrio, preciso conhecer alguns termos:
ASPECTO MATERIAL: aspecto objetivo, corresponde ao desenho da situao de fato.
a situao definida em lei como necessria e suficiente para a ocorrncia da obrigao
principal.
A situao de quem pretende instalar um estabelecimento comercial, por exemplo, faz
nascer o dever de requerer inscrio nos cadastros fiscais correspondentes. uma
situao de fato que, nos termos da legislao tributria, faz nascer a obrigao acessria
de pedir as inscries correspondentes. A situao de quem estabelecido
comercialmente faz nascer as obrigaes acessrias de no receber mercadorias sem o
documento fiscal correspondente e de tolerar a fiscalizao em seus livros e documentos.
ASPECTO SUBJETIVO: est relacionado com a determinao pelo legislador dos sujeitos
ativos e passivo
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No processo de planejamento tributrio, preciso conhecer alguns termos:
ASPECTO ESPACIAL: decorre do principio da territorialidade da lei tributria, ou seja, do
local onde ser aplicada.
Exemplo: ISS local da prestao do servio.
ASPECTO TEMPORAL: Diz respeito ao momento da ocorrncia do fato gerador. Determina
o momento em que nasce a obrigao tributria e consequentemente a lei ser aplicada.
Exemplo: ICMS a sada de mercadoria do estabelecimento, comercial, industrial ou
produtor.
ASPECTO QUANTITATIVO: relaciona-se com a base de clculo e alquota da obrigao
tributria.
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FATO GERADOR:
Art. 114. Fato gerador da obrigao principal a situao definida em lei como
necessria e suficiente sua ocorrncia.

Ou seja, o FG, fato que ir gerar a incidncia do tributo, nada mais que a
materializao da situao que a LEI definiu de forma abstrata.
Assim, se a lei disse: FG do ICMS a sada da mercadoria do estabelecimento do
contribuinte, quando esta situao se materializar, ou seja, efetivamente a
mercadoria sair do estabelecimento, dizemos que houve um fato que gerou a
obrigao tributria principal.
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O Cdigo Tributrio Nacional prescreve, em seu art. 3, a seguinte
definio para o termo:

Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou
cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de
ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade
administrativa plenamente vinculada.
1. Tributos - Conceitos
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Existem 3 tipos diferentes de tributos, de
acordo com a funo especfica de sua
existncia, que so:
1. Impostos;
2. Taxas;
3. Contribuies de Melhoria.
1. Tributos - Conceitos
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O Art. 16 do cdigo tributrio nacional define: Imposto o tributo
cuja obrigao tem por fato gerador uma situao
independente de qualquer atividade estatal especfica,
relativa ao contribuinte..... Dividem-se em:

1. Impostos federais
II - Imposto sobre a importao de produtos estrangeiros
IE - Imposto sobre a exportao de produtos nacionais ou nacionalizados.
IR - Imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza
IPI - Imposto sobre Produtos Industrializados
IOF - Imposto sobre Operaes Financeiras
ITR - Imposto Territorial Rural
IGF - Imposto sobre Grandes Fortunas
1. Tributos Conceitos de Impostos
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Impostos Estaduais
ICMS - Imposto de Circulao de Mercadorias e Servios
IPVA - Imposto sobre Propriedade de Veculos Automotores
ITD - Imposto sobre Transmisses Causa Mortis e Doaes de Qualquer Bem ou
Direito

Impostos Municipais
IPTU - Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana
ITBI - Imposto sobre Transmisso Inter Vivos de Bens e Imveis e de Direitos Reais
Relativos
IVVC - Imposto sobre Vendas a Varejo de Combustveis Lquidos e Gasosos
ISS - Impostos sobre Servios de Qualquer Natureza

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O Artigo 77 do CTN define: As taxas cobradas pela Unio,
pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de
suas respectivas atribuies, tm como fato gerador o exerccio
regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de
servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou
posto sua disposio.
Exemplos de Taxas so as de lixo, a de gua e esgoto, a de pedgio.
A taxa, portanto um pagamento especfico e direto pela
utilizao daquele servio determinado.
1. Tributos Conceitos
Taxas
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O Art. 81 do CTN define:A contribuio de melhoria cobrada
pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos
Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies,
instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que
decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a
despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor
que da obra resultar para cada imvel beneficiado.
1. Tributos Conceitos
Contribuio de Melhoria
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Impostos Diretos: Recaem sobre o patrimnio e
renda. Exemplo: IR, ITR, IPTU, IGF.

Impostos Indiretos: Esto includos no preo de
venda. Exemplo: ICMS, IPI, ISS, II.
2. INCIDNCIA TRIBUTRIA
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IPI Imposto sobre Produto Industrializado.
Fato Gerador: Industrializao de produtos;
Transformao Modifica a natureza, importa na obteno de nova
espcie;
Beneficiamento Altera o funcionamento, a utilizao, o acabamento
ou a aparncia;
Montagem Reunio de peas ou partes, resulta em novo produto ou
unidade autnoma;
Acondicionamento Altera a apresentao do produto, colocao de
embalagem comercial;
Renovao Renova ou restaura produto usado, deteriorado ou
inutilizado.
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IPI Imposto sobre Produto Industrializado.
Base de Clculo:
Importao: Valor Aduaneiro + Imposto de
Importao;

Nacional : Valor da importao;
Produto + Frete + Despesas
No deduz descontos
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Ao contrrio do ICMS que vem destacado, porm est incluso no preo do produto
o IPI vem excluso, ou seja, voc tem que incluir no preo do seu produto pra
formar o preo de venda final.
Exemplos Alquotas de IPI
IPI sobre Ao = Geralmente taxado em 5%
IPI Sobre Ferramentas = Geralmente taxado entre 8% 15%
IPI Sobre Tintas = Geralmente taxado em 10%. Solventes em 25%
CLCULO
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ICMS Imposto sobre a Circulao de mercadorias e
servios de transporte e de comunicao.
Base de Clculo:
Importao: Valor Aduaneiro + Impostos da
Unio + Despesas Aduaneiras;
Mercadoria: Valor da operao;
Servio: Preo cobrado;

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Princpio da No Cumulatividade:
Determinao Constitucional: Permite a
compensao do imposto cobrado nas operaes
anteriores com o montante devido nas sadas.
- ICMS, IPI, PIS e COFINS.
Forma de Apurao:
- Saldo Credor do ms anterior + Crditos (compras)
do imposto dbitos (vendas) do imposto;
- Periodicidade mensal.

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PIS e COFINS Crditos

Mercadorias para revenda;
Bens e Servios como insumo;
Energia Eltrica como Insumo;
Aluguel de mveis e imveis PJ;
Depreciao de Mquinas e Equipamentos
Adquiridos aps Abril de 2004;
Benfeitorias em Imveis de Terceiros

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ICMS Base de Clculo
O Prprio imposto:
- Clculo por dentro;
- Destaque para controle;

Modelo de Clculo:
- Exemplo: Venda de Mercadoria por R$ 1.000 e ICMS 17%.
VM X %ICMS/100 = 1.000 X 0,17 = 170 = 204,81 = 0,2048
1 - %ICMS/100 1 0,17 0,83 1.000

A Alquota efetiva do ICMS 20,48%

ICMS Alquotas Interestaduais
Operaes (prestaes) interestaduais com contribuintes:

- 12% Sul e Sudeste;
- 7% Norte, Nordeste e Centro Oeste;
- 25% Servios de Comunicao e Mercadorias Suprfluas.

Diferencial de Alquota.

ISSQN Imposto sobre Servios de Qualquer
Natureza.

- Fato Gerador: Prestao de servios que no incidem ICMS.

- Alquota : de 2% a 5%.

- Base de Clculo: O Preo do Servio Prestado.
- Inclui descontos condicionados, vantagens financeiras,
bonificaes e juros de financiamento;
- Excluso dos materiais na construo civil.

IRPJ Imposto sobre a Renda e Proventos de
Qualquer Natureza.

- Fato Gerador (Art.43 do CTN) : Disponibilidade econmica ou
jurdica.

- Renda e Proventos de qualquer natureza;
- Acrscimo Patrimonial

- Contribuintes: Sociedades e PF equiparada.

IRPJ Imposto sobre a Renda e Proventos de
Qualquer Natureza.
- Regimes de Tributao:
- Lucro Real anual e Trimestral;
- Lucro Presumido e Arbitrado Trimestral;
- Simples Nacional (LC 123/06).

- Alquota do Imposto de Renda e Adicional
- Alquota : 15%;
- Adicional: 10% - ao excedente de R$ 20.000 ao ms.

- Obs.: Com exceo do lucro arbitrado as opes so irretratveis dentro
do ano calendrio.
Simples Nacional: Opo apenas para empresas que faturam
at R$ 200.000,00 mensais (LC 123/06 ).

Envolvem 8 Tributos:

6 Federais IRPJ, CSLL, IPI, PIS, COFINS e INSS;
1 Estadual ICMS;
1 Municipal ISS.

Enquadramento conforme a atividade em um dos 5 anexos lei
complementar.

Lucro Presumido : Opo Tributria com base em presuno
de lucro conforme atividade.

No Podem Optar as empresas que:

Aufiram receita bruta superior a R$ 48 milhes ao ano;
Tenha Lucros ou rendimentos do exterior;
Desfrute de benefcio de reduo ou iseno;
Tenha a opo do regime de estimativa;
Atividades Financeiras;
Factoring.

Lucro Presumido
% de Presuno de Lucro:
8% Venda de Mercadoria e Produtos;
32% Prestadoras de Servios

Base de Clculo:
% da Receita Bruta + Outras receitas e rendimentos + ganhos de
capital;
Receita Bruta = Faturamento

Excluses:
Vendas Canceladas;
Descontos Incondicionais;
IPI.
Nota: O Regime de Caixa aceito no lucro presumido (IN 247/2003).

Demonstrao do Clculo do Lucro Presumido

Receitas Auferidas:

- Revenda de Mercadoria 1.500.000,00

- Venda de Imobilizado (1) 15.000,00

- Aplicaes Financeiras (2) 8.500,00

- TOTAL DAS RECEITAS 1.523.000,00
(1) Ganho de Capital
(2) Rendimento Bruto


Base de Clculo do IRPJ

8% de R$ 1.500.000,00 = 120.000,00
Ganho de Capital = 15.000,00
Rend.Financeiros = 8.500,00
BASE DE CLCULO = 143.500,00
Imposto e Adicional
15% de R$ 143.500 = 21.525
10% de R$ 123.500 = 12.350
(=) IMPOSTO DEVIDO = 33.875
(-) IRRF S/ Aplicaes = (1.700)
(=) Imposto a Recolher = 32.175

Demonstrao do Clculo do Lucro Presumido

Base de Clculo da CSLL

12% de R$ 1.500.000,00 = 180.000,00
Ganho de Capital = 15.000,00
Rend.Financeiros = 8.500,00
BASE DE CLCULO = 203.500,00

CSLL devida (9%) = 18.315

Planejamento Tributrio

Contribuio Alquota Presumido Real
CSLL Comrcio 9% 12% da
Receita
Lucro Contbil
CSLL Servios 9% 32% da
Receita
Lucro Contbil
COFINS 3% (a)
7,6% (b)
(a)da Receita (b)da Receita
PIS 0,65%(a)
1,65%(b)
(a)da Receita (b)da Receita
Base de Clculo

(a)-Regime Cumulativo
(b)-Regime No Cumulativo
Lucro Arbitrado

Ocorre quando:

Falta escriturao e demonstraes Contbeis;
No apresenta livros e documentos;
Opta indevidamente pelo lucro presumido.

Base de Clculo
% do Presumido + 20%
Outros elementos

Lucro Arbitrado Bases alternativas
Se a receita bruta apresentar indcios de fraude ou erros, pode ser utilizado alternativamente:

BASE ALTERNATIVA COEFICIENTE
Lucro Real referente ao ltimo perodo em que a PJ manteve a escriturao de acordo
com as leis comerciais e fiscais.
1,50
Soma dos valores do ativo circulante, realizvel a longo prazo e permanente existente
no ltimo balano patrimonial conhecido.
0,04
Valor do capital, inclusive correo monetria contabilizada como reserva de capital,
constante no ltimo balano patrimonial conhecido.
0,07
Valor do patrimnio lquido constante do ltimo balano patrimonial conhecido. 0,05
Valor das compras de mercadorias efetuadas no ms 0,40
Soma, em cada ms, dos valores da folha de pagamento dos empregados e das
compras de matria prima, produtos intermedirios e materiais de embalagem.
0,40
Soma dos valores devidos no ms a empregados 0,80
Valor mensal do aluguel 0,90
LUCRO REAL

Lucro Contbil, segundo a lei 6.404/76, ajustado pelas adies, excluses e
compensaes.

Escriturao do LALUR (Livro de apurao do lucro real), dividido em:
Parte A: Destinada aos lanamentos de ajuste do lucro lquido do
perodo (adies, excluses e compensaes);

Parte B: Destinada exclusivamente ao controle dos valores que no
constem na escriturao comercial, mas que devam influenciar a
determinao do lucro real em perodos futuros. Exemplo: compensaes,
diferenas temporais, etc.

LUCRO REAL

Ajustes ao Lucro Contbil:

Despesas No dedutveis Adies.

Receitas No Tributveis Excluses.

Permanentes e temporrios IR Diferido Compensaes.

Quando o assunto a organizao de uma empresa, existe uma srie de
fatores que deve ser levada em considerao, principalmente na rea
administrativa, no setor de faturamento.
O rigor tributrio do pas fez com que o setor de faturamento se
renovasse, exigindo das empresas ateno s atualizaes conceituais e de
ferramentas para no cometer erros inadvertidamente, o que pode
comprometer a sade do negcio.
Assim, o setor ganhou em tecnologia de informtica, com inmeros
softwares especializados, seguindo a tendncia nacional de gesto virtual,
que atende aos requisitos da escriturao fiscal, conforme a legislao
tributria.
Com a entrada em cena da Nota Fiscal Eletrnica (NFe) as empresas sero
direcionadas ao gerenciamento virtual de seus documentos, o que deve
reduzir a burocracia e otimizar as decises.
A IMPORTNCIA DO FATURAMENTO
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Nota Fiscal - Fatura - Duplicata
A Nota Fiscal documenta a venda de mercadorias e servios,
denominada de "documento fiscal". Nela inclui-se elementos da legislao
tributria, principalmente o IPI, ICMS e ISSQN.
A Fatura um "documento comercial". Em geral, s emitida para
pagamentos ainda no efetuados (vendas a prazo ou contra-
apresentao). Por ser discriminados todos os itens comprados na
operao, a fatura tambm usada como controle. Nesse caso assemelha-
se a um romaneio, que um documento comercial.
Da Fatura se extrai a Duplicata, que um ttulo de crdito. O
faturamento, portanto, a soma dos valores das notas fiscais-faturas
emitidas num determinado perodo comercial.
A IMPORTNCIA DO FATURAMENTO
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