Normas de Auditor A Gubernamental NAGU Ver 8

AUDITORIA DEL
SECTOR PUBLICO
Prof. CPC Vctor Ral Sols Salcedo
AUDITORIA GUBERNAMENTAL
1
La Auditora Gubernamental es el examen objetivo
sistemtico y profesional de las operaciones financieras y/o
administrativas, efectuado con posterioridad a su ejecucin.

OBJETIVOS:
Evaluar la correcta utilizacin de los recursos pblicos.

Determinar la razonabilidad de la informacin financiera.

Determinar el grado en que se han alcanzado los
objetivos previstos y los resultados obtenidos en relacin a
los recursos asignados.

Recomendar medidas para promover mejoras en la
Gestin Pblica.

Fortalecer el sistema de control interno de la entidad
auditada.
2
TIPOS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
(01)
AUDITORIA FINANCIERA

AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS: tiene por
objetivo determinar si los estados financieros del ente
auditado presentan razonablemente su situacin
financiera los resultados de sus operaciones y sus flujos
de efectivo de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados.

LA AUDITORA DE ASUNTOS FINANCIEROS: en
particular se aplica a programas, actividades, funciones o
segmentos, con el propsito de determinar si stos se
presentan de acuerdo con criterios establecidos o
declarados expresamente.

3
(02)
AUDITORIA DE GESTIN:

Su objetivo es evaluar el grado de economa, eficiencia y
eficacia en el manejo de los recursos pblicos, as como el
desempeo de los servidores y funcionarios del Estado.

PROPSITOS:

Determinar si la entidad adquiere, protege y emplea sus
recursos de manera econmica y eficiente.
Establecer las causas de ineficiencias o prcticas
antieconmicas.

Evaluar si los objetivos de un programa son apropiados,
suficientes o pertinentes y el grado en que produce los
resultados deseados.
4
(03)
EXAMEN ESPECIAL:

Que puede comprender o combinar la auditora financiera -
de un alcance menor al requerido para la emisin de un
dictamen de acuerdo con normas de auditora
generalmente aceptadas- con la Auditora de gestin.

OBJETIVOS ESPECFICOS :
Determinar si la programacin y formulacin
presupuestara se han efectuado en funcin de las
metas establecidas en los planes.

Evaluar el grado de cumplimiento y eficiencia de la
ejecucin del presupuesto.

Determinar la eficiencia, confiabilidad y la oportunidad
con que se evala el presupuesto de las entidades.
5
PROCESO DE AUDITORA
GUBERNAMENTAL
Comprende las etapas de:

Planificacin
Ejecucin
Elaboracin del informe.

Se inicia con la formulacin del respectivo plan y culmina
con la remisin del Informe al Titular de la entidad
examinada y un ejemplar a la Contralora General de la
Repblica.

La elaboracin y presentacin del informe de auditora o
examen especial es de responsabilidad conjunta del
auditor encargado y del supervisor.

6
Las Normas de Auditora Gubernamental - NAGU son
los criterios que determinan los requisitos de orden
personal y profesional del auditor, orientados a
uniformar el trabajo de la Auditora gubernamental y
obtener resultados de calidad.

Constituyen un medio tcnico para fortalecer y
uniformar el ejercicio profesional del auditor
gubernamental.

Promueve el grado de economa eficiencia y eficacia
en la gestin de la entidad auditada.
NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL (NAGU - 01)
NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL
7
Las Normas de Auditora Gubernamental se presentan
clasificadas en cuatro grupos:

1. Normas Generales

2. Normas Relativas a la Planificacin de la
Auditora Gubernamental.

3. Normas Relativas a la Ejecucin de la Auditora
Gubernamental.

4. Normas Relativas al Informe de Auditora
Gubernamental.
NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL
8
1. NORMAS GENERALES
Las Normas que conforman este grupo se
Relacionan con las cualidades y calificaciones del
auditor y la calidad de trabajo:

Entrenamiento tcnico y Capacidad
profesional
Independencia
Cuidado y Esmero Profesional
Confidencialidad
Participacin de profesionales y/o
especialista y Control de calidad.
Control de Calidad.

9
1.10 ENTRENAMIENTO TCNICO Y
CAPACIDAD PROFESIONAL
El auditor gubernamental debe poseer un adecuado
entrenamiento tcnico, experiencia y competencia
profesional necesarios para la ejecucin de su trabajo.

El entrenamiento tcnico constituye la preparacin en las
tcnicas de auditora y la constante actualizacin

La competencia profesional es la cualidad que caracteriza
al auditor por el nivel de idoneidad y habilidad profesional
10
1.20 INDEPENDENCIA
El auditor debe adoptar una actitud de independencia de
criterio respecto de la entidad examinada y se
mantendr libre de cualquier situacin que pudiera
sealarse como incompatible con su integridad y
objetividad.

El auditor deber estar libre de impedimento personales,
profesionales para garantizar una labor imparcial y
efectiva en la entidad examinada.

El auditor se encuentra impedido de recibir beneficios en
cualquier forma para s o para otro.

11
1.30 CUIDADO Y ESMERO PROFESIONAL
El auditor debe actuar con el debido cuidado profesional
a efecto de cumplir con las normas de auditora durante
la ejecucin de su trabajo y en la elaboracin del
informe.

El debido cuidado y esmero profesional significa emplear
correctamente el criterio para determinar el alcance de
la auditora y para seleccionar los mtodos, tcnicas y
procedimientos de auditora que habr de aplicarse en
ella.

El auditor adquiere la capacidad, madurez de juicio,
habilidad necesaria a base de la prctica constante,
bajo supervisin adecuada y entrenamiento permanente.

12
1.40 CONFIDENCIALIDAD
El Auditor Gubernamental debe mantener
absoluta reserva respecto a la informacin
que conozca en el transcurso del trabajo;
debe desarrollar sus actividades
profesionales de acuerdo al Cdigo de
tica Profesional.
13
1.50 PARTICIPACIN DE PROFESIONALES
Y/O ESPECIALISTAS
Integraran el equipo de auditora, en calidad de apoyo,
los profesionales y/o especialistas, cuando se considere
necesario para el desarrollo del examen, de considerarse
pertinentes se incluir en el informe o como anexo.

Son personas naturales o jurdicas, que poseen
idoneidad, conocimiento y experiencia en determinado
campo tcnico.

Al concluir deber presentar un informe documentado,
que incluya conclusiones, observaciones y
recomendaciones, en concordancia con los objetivos del
examen y la normativa vigente.
14
1.60 CONTROL DE CALIDAD (01)
Los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control y las Sociedades de Auditora
designadas, que ejecuten Auditora Gubernamental de acuerdo con estas normas, deben establecer
y mantener un adecuado sistema de control de calidad que permita ofrecer seguridad razonable
que la Auditora se ejecuta en concordancia con las Normas de Auditora Gubernamental, el Manual
de Auditora Gubernamental y las Guas de Auditora.
El control de calidad es el conjunto de polticas y procedimientos, as como los recursos tcnicos especializados
para cerciorarse de que las auditoras se realizan de acuerdo con la Normas de Auditora Gubernamental, el
Manual de Auditora Gubernamental y las Guas de Auditora.

CONTROL DE CALIDAD INTERNO

Un sistema interno, de control de calidad, comprende el establecimiento de polticas y procedimientos respecto a:

a) Controles generales de calidad, relativos al desarrollo de instrumentos tcnicos normativos bsicos para la
ejecucin de la auditora gubernamental; seleccin, capacitacin y entrenamiento de los auditores; y cualidades
personales.
b) Controles durante el desarrollo de la auditora, relativos a la supervisin sobre el trabajo delegado en
personal idneo; direccin sobre el equipo de trabajo, con instrucciones adecuadas; e inspeccin respecto al
grado de aplicacin de los procedimientos diseados para mantener la calidad de los trabajos de
auditora.

15
1.60 CONTROL DE CALIDAD (02)

CONTROL DE CALIDAD INTERNO

c) Controles despus de culminada la Auditora, relativos al establecimiento de polticas y procedimientos para
confirmar que los procedimientos de control de calidad han funcionado en forma satisfactoria y asegurar la
calidad de los informes.

CONTROL DE CALIDAD EXTERNO

La Contralora General de la Repblica, adoptar las polticas y procedimientos que permitan efectuar
peridicamente el control de calidad externo de los Organos de Auditora Interna y de las Sociedades de Auditora
designadas.
El control de calidad externo, debe incluir entre otros, la revisin de los informes de auditora y los
correspondientes papeles de trabajo, as como, la idoneidad de los programas de capacitacin y entrenamiento.
Las Sociedades de Auditora designadas que, de acuerdo con sus polticas internas, se encuentran sujetas a
revisiones de control de calidad externa, pondrn a disposicin a requerimiento de la Contralora General de la
Repblica, constancia del resultado de la supervisin correspondiente.

16
2. NORMAS RELATIVAS A LA
PLANIFICACION DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
Las Normas de este grupo tienen por objeto establecer los
criterios generales para una apropiada planificacin de la
Auditoria en las Entidades sujetas al Sistema Nacional de
Control y comprenden las siguientes:

Planificacin General
Planificacin Especfica
Programas de Auditoria
Archivo Permanente

17
2.10 PLANIFICACION GENERAL

La Contralora General de la Repblica y los rganos de
Auditora Interna conformantes del Sistema Nacional de
Control, planificarn sus actividades de auditora a travs
de sus Planes Anuales. aplicando criterios de
materialidad, economa, objetividad y oportunidad,
evaluarn peridicamente la ejecucin de sus planes.

El Plan Anual de Auditora Gubernamental, es el
documento que contiene el conjunto de actividades de
auditora y el universo de entidades y/o reas, segn
corresponda, a examinar durante el perodo de un ao

18
2.20 PLANIFICACION ESPECIFICA (1)

El trabajo del auditor debe ser adecuadamente
planificado a fin de asegurar la realizacin de un auditora
de alta calidad y debe estar basado tanto en el
conocimiento de la actividad que desarrolla la entidad a
examinar como de las disposiciones legales que la
afectan.

La planificacin de una auditora implica desarrollar una
estrategia general para su conduccin a fin de asegurar
que el auditor tenga un cabal conocimiento comprensin
de las actividades, sistemas de control informacin y
disposiciones legales aplicables a la entidad;

19
En determinados casos se puede realizar un estudio
preliminar de la entidad antes de preparar el plan para
ejecutar el trabajo de campo.

Al terminar la recoleccin y estudio de informacin el
auditor documentar su trabajo mediante :

Descripcin de las actividades de la entidad.
Emisin de un Memorando de Planificacin cuya
estructura bsica contendr:

Objetivos del examen, son los resultados que se espera
alcanzar.
Alcance del examen, grado de extensin de las labores de
auditora
20
Descripcin de las actividades de la entidad.
Normatividad aplicable a la entidad.
Informes a emitir y fechas de entrega.
Identificacin de reas crticas definiendo el tipo de pruebas
a aplicar (en caso de objetivos predeterminados).
Puntos de atencin
Personal, nombre y categora de los auditores y las tareas
asignadas de acuerdo a la capacidad y experiencia.
Funcionarios de la entidad a examinar.
Presupuesto de tiempo, por categoras, reas y visitas.
Participacin de otros profesionales y /o especialistas.
Aspectos denunciados.
La responsabilidad por la preparacin del
Memorando de Planificacin corresponde al
auditor encargado y al supervisor.
21
2.30 PROGRAMAS DE AUDITORIA (1)
Para cada auditora gubernamental se prepararn programas
especficos que incluyan los objetivos, procedimientos que deben
aplicarse, naturaleza, alcance y oportunidad de su ejecucin, as
como el personal encargado de su desarrollo.

Los programas de auditora comprenden una relacin lgica,
secuencial y ordenada de los procedimientos a ejecutarse, su
alcance, el personal y el momento en que debern ser aplicados, a
efectos de obtener evidencia competente, suficiente y relevante.

Deben ser lo suficientemente flexibles para permitir modificaciones
durante el proceso de la auditora que a juicio del auditor encargado
y supervisor, se consideren pertinentes.

Guan la accin del auditor, sustentan la determinacin de los
recursos necesarios para efectuar la auditora.
22
2.30 PROGRAMAS DE AUDITORIA (2)
Permiten la evaluacin de su avance y que los resultados estn de
acuerdo con los objetivos propuestos.

El programa de auditora debe ser lo suficientemente detallado de
manera que sirva de gua al auditor y como medio para supervisar y
controlar la adecuada ejecucin del trabajo

Un procedimiento de auditora es la instruccin detallada para la
recopilacin de evidencia que se ha de obtener durante la ejecucin de
la auditora

Su contenido debe corresponder a la aplicacin de una tcnica de
auditora.

La responsabilidad de la elaboracin y modificacin de los programas de
auditora, corresponde al auditor supervisor y al nivel jerrquico
superior."

23
2.40 ARCHIVO PERMANENTE
Para cada entidad sujeta a control se debe
implantar, organizar y mantener actualizado el
archivo permanente.

Es la informacin bsica de la entidad o rea a
auditar, sobre la cual se deber mantener un
conocimiento actualizado de las actividades que se
llevan a cabo, su estructura organizacional, el marco
legislativo que le es aplicable, as como, las reas
criticas, los componentes sujetos a examen y el
cumplimiento de sus logros y metas; a fin de
efectuar un planeamiento y programacin de
auditora efectiva.

24
3. NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DE
LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
Las Normas de este grupo tienen por objeto que las pruebas
y dems procedimientos que se seleccionan, segn el criterio
profesional del auditor, sean apropiadas en las
circunstancias para cumplir con los objetivos de cada
auditoria. Comprenden las siguientes:
Estudio y Evaluacin del Control Interno
Evaluacin del cumplimiento de Disposiciones Legales y
Reglamentarias
Supervisin del Trabajo de Auditoria
Evidencia Suficiente, Competente y Relevante
Papeles de Trabajo
Comunicacin de Observaciones
Carta de Representacin

25
3.10 ESTUDIO Y EVALUACION DEL
CONTROL INTERNO (01)

Se debe efectuar un apropiado estudio
y evaluacin del Control Interno, para
identificar las reas crticas que
requieren un examen profundo,
determinar su grado de confiabilidad a
fin de establecer la naturaleza, alcance,
oportunidad y selectividad de la
aplicacin de procedimientos de
auditoria.

26

I. MARCO NORMATIVO
Las normas de control interno para el Sector Pblico
se encuentran agrupadas por reas y sub reas,
siendo las siguientes:
Normas generales de control interno.
Normas de control interno para el rea de
abastecimiento y activos fijos.
Normas de control interno para el rea de
administracin del personal.

27
o Se debe efectuar un apropiado estudio y evaluacin del Control
Interno, para identificar las reas crticas que requieren un
examen profundo, determinar su grado de confiabilidad a fin
de establecer la naturaleza, alcance, oportunidad y selectividad
de la aplicacin de procedimientos de auditoria.

o La evaluacin de la estructura del control interno se realiza de
acuerdo al tipo de auditora que se ejecuta, sea financiera, de
gestin o se trate de exmenes especiales, tomando en cuenta
las Normas y estndares profesionales pertinentes as como las
Normas de Control Interno para el Sector Pblico.
II. METODOLOGAS PARA LA EVALUACIN DEL
CONTROL INTERNO
28
II. METODOLOGAS PARA LA
EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO
El auditor debe obtener evidencia acerca de la
efectividad de los controles internos para:
a.Formarse una opinin sobre las aseveraciones de la
gerencia acerca de la efectividad de los controles
interno al trmino del perodo auditado.
b.Evaluar el riesgo de control y la efectividad de los
controles de cumplimiento durante el perodo
auditado.
ESTUDIO Y EVALUACION DEL
29
Ello significa se debe tener en cuenta los componentes
del control interno, siendo los que se listan a
continuacin:
Ambiente de control.
Sistema de Contabilidad
Procedimientos de control
Ambiente SIC (sistema de informacin
computarizada)
Funcin de Auditora Interna
ESTUDIO Y EVALUACION DEL
30
En el caso de una auditora de gestin, el auditor
debe tener suficiente conocimiento del ambiente
de control interno para comprender la actitud y
las acciones adoptadas por la gerencia y la alta
direccin de la entidad, con respecto a los
controles y su efecto colectivo.
31
Para tal efecto se debe tener en cuenta los
siguientes factores:

Integridad y valores ticos.
Asignacin de autoridad y responsabilidad.
Estructura organizacional
Polticas de administracin de recursos
humanos.
32
Los mtodos de evaluacin del control interno se
clasifican en tres:

a. Descriptivo

b. Cuestionario

c. Grficos y flujogramas.
33
CONOCIMIENTO
DE LA
ESTRUCTURA DE
CONTROL
INTERNO
PROCEDIMIENTOS
DE
CONTROL
SISTEMA
CONTABLE
AMBIENTE
DE
CONTROL
OBTENER CONOCIMIENTO DE LA
ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO
CONOCIMIENTO SUFICIENTE PARA
ENTENDER LA ACTITUD DE LA GERENCIA Y
DIRECTORIO.
Conocimiento de polticas y procedimientos
adicionales establecidos por la administracin.
Evaluar si es necesario aplicar otro tipo
de auditora
CONOCIMIENTO Y EVALUACIN DE LA
ESTRUCTURA DEL C. I. PARA
PLANEAR LA AUDITORA
FORMA Y ALCANCE DE DOCUMENTACIN INFLUENCIADA
POR EL TAMAO Y COMPLEJIDAD DE LA ENTIDAD Y
NATURALEZA DE LA ESTRUCTURA DEL C.I.
CONOCIMIENTO SUFIENCIENTE PARA
ENTENDER EL GIRO DEL NEGOCIO,
REGISTROS CONTABLES.

SE CAMBIA EL TIPO DE
AUDITORA?
DEFINICIN DE LAS ACTIVIDADES A
AUDITAR Y EL ENFOQUE DE AUDITORIA
ES
SATISFACTORIO
O FUERTE?
FIN DEL PROCESO
NO
NO SI
EVALUACIN DE LA ESTRUCTURA DEL
CONTROL INTERNO
34
En la ejecucin de la Auditoria
Gubernamental, debe evaluarse el
cumplimiento de las leyes y
reglamentos aplicables, cuando sea
necesario para los objetivos de la
auditoria.
3.20 EVALUACION DEL CUMPLIMIENTO
DE DISPOSICIONES LEGALES Y
REGLAMENTARIAS
35
El trabajo de auditora debe ser apropiadamente supervisado
durante todo su proceso para asegurar el logro de los objetivos
propuestos y mejorar la calidad del Informe de Auditora.

El cumplimiento de esta norma permite asegurar la eficiencia,
eficacia y economa en la utilizacin de los recursos de auditora,
promueve el entrenamiento tcnico y la capacidad profesional de
los auditores y, permite orientar su trabajo hacia el logro de los
objetivos de la auditora.

Los integrantes del equipo, as como los niveles pertinentes
que ejercen la funcin de supervisin, deben dejar evidencia de
la labor realizada en los papeles de trabajo durante el desarrollo
de la auditora, a efectos de establecer la oportunidad y el aporte
tcnico al trabajo de auditora.
3.30 SUPERVISION DEL TRABAJO DE
AUDITORIA
36
El auditor debe obtener evidencia
suficiente, competente y relevante
mediante la aplicacin de pruebas de
control y procedimientos sustantivos que
le permitan fundamentar razonablemente
los juicios y conclusiones que formule
respecto al organismo, programa,
actividad o funcin que sea objeto de
auditora.
3.40 EVIDENCIA SUFICIENTE,
COMPETENTE Y RELEVANTE (01)
37
a) Suficiente, cuando la evidencia es objetiva y convincente que basta
para sustentar los hallazgos, conclusiones y recomendaciones
expresadas en el Informe
b) Competencia. Para que sea competente, la evidencia debe ser
vlida y confiable.

Los siguientes supuestos constituyen algunos criterios tiles
para juzgar si la evidencia es competente:

1. La evidencia que se obtiene de fuentes independientes es ms
confiable que la obtenida del propio organismo auditado.

2. Los documentos originales son ms confiables que sus Copias.

3. La evidencia testimonial que se obtiene en circunstancias que
permite a los informantes expresarse libremente merece ms
crdito que aquella que se obtiene en circunstancias
comprometedoras
3.40 EVIDENCIA SUFICIENTE, COMPETENTE Y
RELEVANTE (02)
CARACTERSTICAS DE LA EVIDENCIA (1):
38
c) Relevancia. Se refiere a la relacin que existe entre la
evidencia y su uso. La informacin que se utilice para
demostrar o refutar un hecho ser relevante si guarda relacin
lgica y patente con ese hecho.
3.40 EVIDENCIA SUFICIENTE,
COMPETENTE Y RELEVANTE (03)
CARACTERSTICAS DE LA EVIDENCIA (2):
CLASIFICACIN DE LA EVIDENCIA:
a) Evidencia fsica.
b) Evidencia documental
c) Evidencia testimonial
d) Evidencia analtica
39
El auditor gubernamental debe organizar un registro
completo y detallado de la labor efectuada y las
conclusiones alcanzadas, en forma de papeles de trabajo.
3.50 PAPELES DE TRABAJO (01)
Los papeles de trabajo constituyen el vnculo entre el trabajo
de planeamiento y ejecucin, y el informe de auditora. Por
tanto, debern contener la evidencia necesaria para fundamentar
los hallazgos, opiniones y conclusiones que se presenten en
el informe. Podrn incluir medios de almacenamiento magnticos,
electrnicos, informticos y otros.
Propsito (01)
a) Contribuye a la planeacin y realizacin de la auditora.
b) Constituye el principal sustento del informe del auditor.
c) Permite una adecuada ejecucin, revisin y supervisin.
40
3.50 PAPELES DE TRABAJO (02)
Propiedad y Custodia de los Papeles de Trabajo
Los papeles de trabajo son propiedad de los rganos conformantes
del Sistema Nacional de Control, y de las sociedades de
Auditora, cuyos exmenes practicados contaron con la autorizacin
de la Contralora General, destacndose que en el caso de
auditoras practicadas por Sociedades de Auditora contratadas
directamente por el organismo rector del Sistema, los papeles de
trabajo sern de propiedad de la Contralora General de la
Repblica.
Propsito (02)
d) Constituye evidencia del trabajo realizado y el soporte
de las conclusiones, comentarios y recomendaciones en el informe y
prueba preconstituida para procesos judiciales.
e) Permite las revisiones de calidad de la auditora.
41
Durante el proceso de la auditora en la entidad examinada, se deben
comunicar oportunamente los hallazgos a las personas
comprometidas en los mismos, a fin que en un plazo fijado, presenten
sus aclaraciones o comentarios sustentados documentadamente para
su evaluacin oportuna y consideracin en el informe
correspondiente.
3.60 COMUNICACION DE HALLAZGOS DE AUDITORIA
Para los efectos de esta norma, los hallazgos de auditora se refieren a
presuntas deficiencias o irregularidades identificadas como resultado de la
aplicacin de los procedimientos de auditora.
Los hallazgos de auditora con criterios de materialidad o significacin
econmica debidamente desarrollados, referenciados y documentados
constarn en los papeles de trabajo.
En los hallazgos de auditora a ser comunicados, se considerarn
los atributos: Condicin, Criterio, Causa y Efecto del hallazgo; estos ltimos
dos elementos podrn ser excluidos de la comunicacin cuando la naturaleza
del hallazgo y el tipo de auditora gubernamental lo exija.
42
4. NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE
Las Normas de este grupo tienen por objeto establecer los
criterios generales para una apropiada formulacin y
redaccin del Informe de la Auditoria en las Entidades
sujetas al Sistema Nacional de Control y comprenden las
siguientes:

Forma Escrita
Oportunidad del Informe.
Presentacin del Informe.
Contenido del Informe.
Informe Especial.

NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL (32)
43
Los Auditores deben preparar sus Informes de Auditora
por escrito, para comunicar los resultados de cada
examen.
4.10 INFORMES EN FORMA ESCRITA
No es propsito de esta norma limitar o evitar la discusin de los
hallazgos, juicios, conclusiones y recomendaciones con personas
responsables de la Entidad o rea auditada.
Los Informes por escrito son necesarios para:
a. Comunicar los resultados de la auditora.
b. Reducir riesgos de que estos, sean errneamente interpretados.
c. Poner a disposicin de autoridades pertinentes estos resultados .
d. Facilitar el seguimiento de los hallazgos y recomendaciones, para
verificar que las medidas correctivas se hayan adoptado.
44
Los Informes de Auditora deben emitirse lo ms pronto posible, a fin
que su informacin, pueda ser utilizado oportunamente por el titular
de la entidad examinada y/o funcionarios de los niveles apropiados
del gobierno.
4.20 OPORTUNIDAD DEL INFORME
NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL (3 4)
A fin de que sea de mayor utilidad posible, el Informe debe ser oportuno; para
lo cual es importante el cumplimiento de las fechas programadas para las
distintas fases de la auditora.
Un informe preparado cuidadosamente, puede ser de escaso valor, para
quienes se encargan de tomar las decisiones, si se recibe demasiado tarde.
El Auditor debe prever la emisin oportuna del Informe y tener presente ese
propsito al ejecutar la Auditora.
45
Los Informes debe ser preparados en leguaje sencillo y fcilmente
entendible, tratando los asuntos en forma concreta y concisa, los que
deben coincidir de manera exacta y objetiva con los hechos
observados.
4.30 PRESENTACION DEL INFORME
El auditor debe suponer que el usuario del informe posee conocimientos
detallados sobre los temas incluidos en el mismo.
Para que un informe sea conciso no debe ser ms extenso que lo necesario
para transmitir su mensaje, por tanto requiere:
a. Un adecuado uso de las palabras, segn su significado, excluyendo las
innecesarias.;
b. La inclusin de detalles especficos cuando fuere necesario a juicio del
auditor.
46
El Auditor debe elaborar el informe de auditora, el cual expondr
apropiadamente los resultados del examen, sealando que se realiz
de acuerdo con las normas de auditora gubernamental.
4.40 CONTENIDO DEL INFORME (01)
Esta norma tiene por finalidad regular el contenido del informe largo de
auditora financiera, de gestin y de otros tipos que se deriven de los mismos,
tales como exmenes especiales, asegurando la uniformidad de su
denominacin y estructura, as como la exposicin clara y precisa de los
resultados del examen.
Adicionalmente, se emitir una Sntesis Gerencial del Informe.
47
4.40 CONTENIDO DEL INFORME (02)
El informe debe presentar la siguiente estructura:
I. INTRODUCCION
Comprender la informacin general concerniente al examen
y a la entidad examinada.
INFORMACION RELATIVA AL EXAMEN
1. Antecedente del examen
2. Naturaleza y Objetivos.
3. Alcance
4. Relacin de personal comprendido en las observaciones
5. 5. Comunicacin de hallazgos
II. CONCLUSIONES
III. COMENTARIOS Y OBSERVACIONES
IV. IV. RECOMENDACIONES
V. V. ANEXOS
FIRMA

48
4.50 INFORME ESPECIAL LEGAL (01)
Cuando en la ejecucin del trabajo de auditora se evidencien indicios
razonables de comisin de delito y/o responsabilidad civil, en cautela
de los intereses del Estado, el Auditor solicitar el apoyo legal
necesario, sin perjuicio de la continuidad de la auditora, para
emitirse con la celeridad del caso, un Informe Especial Legal
con el respectivo sustento tcnico y legal, para que se inicien las
acciones legales pertinentes en forma inmediata en las instancias
correspondientes.

La aplicacin de esta norma permitir al Auditor que con base en su juicio
profesional, con el apoyo legal necesario y en observancia de las normas
legales aplicables, ejerza su labor en los casos de evidenciarse indicios
razonables de comisin de delito y/o responsabilidad civil durante el desarrollo
de su trabajo en la entidad auditada.
De acuerdo a la competencia funcional de los rganos conformantes del
Sistema Nacional de Control; cuando la responsabilidad es de carcter penal
y/o civil stas deben ser reveladas en trminos de indicios.
49
4.50 INFORME ESPECIAL LEGAL
En la preparacin del Informe Especial Legal se tendr en cuenta la siguiente
estructura:
I. INTRODUCCION
II. FUNDAMENTOS DE HECHO (condicin, criterio y efecto)
III. FUNDAMENTOS DE DERECHO (tipificacin y sustento de la
responsabilidad)
IV. IDENTIFICACION DE PARTICIPES EN LOS HECHOS
V. PRUEBAS
VI. ANEXOS

NIVELES DE APROBACION DEL INFORME ESPECIAL LEGAL

50
4.60. SEGUIMIENTO DE RECOMENDACIONES
DE AUDITORIAS ANTERIORES.
NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL (40)
Los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control deben
efectuar el seguimiento a la implementacin de las recomendaciones
planteadas en los informes de auditoras anteriores, con la finalidad
de determinar si se emprendieron acciones correctivas por parte de
los funcionarios responsables de las organizaciones auditadas.
51

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