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Departamento de Derecho
Derecho Penal Especial


S.L. de El Escorial (Madrid) Espaa
Prof. D. Jos Luis Jimnez Rodrigo (abogado)
E-mail joseluisjimen4@gmail.com
LA HACIENDA PBLICA EN SUS
VERTIENTES DE INGRESO Y DE
GASTO PBLICO , LA H.P. DE LA
U.E , en sus PRESUPUESTOS
GENERALES Y LA SEGURIDAD
SOCIAL

2































S.A.
EL OBLIGADO TRIBUTARIAMENTE
S.P.
LOS TITULARES DE LA HACIENDA
PBLICA: EL ESTADO Y LOS ENTES
AUTONMICOS, FORALES O LOCALES
LA HACIENDA DE LA COMUNIDAD
EUROPEA

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CONDUCTA TPICA :
DEFRAUDAR, POR ACCIN U OMISIN:
- Eludiendo el pago de tributos, cantidades
retenidas o que se hubieran debido retener
o ingresos a cuenta de retribuciones en especie
- Obteniendo indebidamente devoluciones
fiscales
- Disfrutando indebedidamente beneficios
fiscales

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CONDICIN OBJETIVA DE PUNIBILIDAD
LO DEFRAUDADO DEBE EXCEDER DE 120.000
EUROS
Condicin de exencin de responsabilidad POR
REGULARIZACIN
Hubiere regularizado su situacin TRIBUTARIA
La presentacin de declaraciones o
autoliquidaciones no excluye la defraudacin
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Objeto Material del Delito
a)Tributos, retenciones, ingresos a cuenta o
devoluciones, peridicos o de declaracin
peridica, se estar a lo defraudado en
cada perodo impositivo o de declaracin,
Si son < a 12 meses, el importe = ao
natural.

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EXCEPCIN
Defraudacin por O. Criminal, o
G. Criminal
Personas o entidades bajo la apariencia de actividad
econmica real sin desarrollarla, el delito ser
perseguible desde el mismo momento en que se
alcance la cantidad fijada en el apartado
1.(120.000)
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b)En los dems supuestos, la cuanta
se entender referida a cada uno de los
distintos conceptos por los que un
hecho imponible sea susceptible de
liquidacin
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SUJETO PASIVO
- La Hacienda De La

CONDUCTA TPICA :
- Conductas Descritas En El Apartado 1
CONDICIN OBJETIVA DE PUNIBILIDAD
Lo Defraudado Debe Exceder De 50.000
Euros

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EXCEPCION
Defraudacin por O. Criminal, o G. Criminal
Personas o entidades bajo la apariencia de
actividad econmica real sin desarrollarla, el
delito ser perseguible desde el mismo
momento en que se alcance la cantidad fijada en
el apartado 3 (50.000).

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ATENUACIN
Lo Defraudado Debe Exceder De 4.000 y MENOR
de 50.ooo Multa

Prdida de la posibilidad de obtener
subvenciones o ayudas pblicas y del
derecho a gozar de los beneficios o
incentivos fiscales o de la S.S.
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Regularizar La Situacin Tributaria:
con el Reconocimiento y Pago
CIRCUNSTANCIAS:
-Antes De Que Se Le Haya
Notificado Por La AEAT La
Iniciacin De Actuaciones De
Comprobacin o investigacin
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Antes De Que
El Ministerio Fiscal o Abogado Del Estado
O el representante Procesal de Las otras
Administraciones interponga Querella O
Denuncia;
O El Ministerio Fiscal O El Juez De Instruccin
realicen actuaciones que le Permitan Tener
conocimiento formal de la iniciacin de
diligencias

13

Cuando se satisfagan deudas
tributarias una vez prescrito el
derecho de la Administracin a su
determinacin en va
administrativa
14
Alcanzar igualmente al sujeto:
Por Las Posibles Irregularidades Contables
U Otras Falsedades Instrumentales.
* Cometidas Con Carcter Previo A La
Regularizacin De Su Situacin Tributaria.
* Exclusivamente En Relacin A La
Deuda Tributaria Objeto De
Regularizacin.

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Actuacin por indicios de la Administracin
Tributaria por delito contra la H.P., podr
liquidar de forma separada,

Conceptos y cuantas que no vinculados con el
posible delito contra la H.P. y, los vinculados con
el posible delito contra la H.P.

La liquidacin seguir la tramitacin ordinaria y
se sujetar al rgimen de recursos propios de toda
liquidacin tributaria.

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La liquidacin seguir la tramitacin que
establezca la normativa tributaria, sin perjuicio de
que finalmente se ajuste a lo que se decida en el
proceso penal.
La existencia del procedimiento penal por delito
contra la H.P. no paralizar la accin de cobro de
la deuda tributaria.

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La Administracin Tributaria podrn iniciar las
actuaciones dirigidas al cobro,
Excepcin: El Juez, de oficio o a instancia de
parte, hubiere acordado la suspensin de las
actuaciones de ejecucin, previa prestacin de
garanta.
Si no se pudiese prestar garanta el Juez podr
acordar la suspensin con dispensa total o parcial de
garantas si apreciare que la ejecucin pudiese
ocasionar daos irreparables o de muy difcil reparacin
18
ATENUACIN: Los Jueces y Tribunales: La pena
inferior, antes de que transcurran 2 meses desde la
citacin judicial como imputado satisfaga la deuda
tributaria y reconozca judicialmente los hechos
Tambin a los otros partcipes en el delito, cuando
colaboren activamente para la obtencin de pruebas
decisivas para la identificacin o captura de otros
responsables, para el completo esclarecimiento de los
hechos delictivos o para la averiguacin del patrimonio
del obligado tributario o de otros responsables del
delito.

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ATENUACIN: Los Jueces y Tribunales: La pena
inferior, antes de que transcurran 2 meses desde la
citacin judicial como imputado satisfaga la deuda
tributaria y reconozca judicialmente los hechos
Tambin a los otros partcipes en el delito, cuando
colaboren activamente para la obtencin de pruebas
decisivas para la identificacin o captura de otros
responsables, para el completo esclarecimiento de los
hechos delictivos o para la averiguacin del patrimonio
del obligado tributario o de otros responsables del
delito.

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Siempre que se d ALGUNA DE LAS
SIGUIENTES:
Que la cuanta de la cuota defraudada
exceda de 600.000
En el seno de una organizacin o de un
grupo criminal.
21
Que la utilizacin de personas fsicas o jurdicas o
entes sin personalidad jurdica interpuestos,
negocios o instrumentos fiduciarios o parasos
fiscales o territorios de nula tributacin

Oculte O Dificulte La Determinacin:
De la identidad del obligado tributario o del
responsable del delito,
La determinacin de la cuanta defraudada o del
patrimonio del obligado tributario o del
responsable del delito
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CONDUCTA TPICA :
Defraudar, Por Accin U Omisin:
-Defraude los PRESUPUESTOS GENERALES de la U.E. u
otros ADMINISTRADOS por la U.E.
Condicin Objetiva De Punibilidad
Lo Defraudado Debe Exceder De 50.000

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FORMAS:
I. Eludiendo el pago de cantidades que se deban
ingresar,
II. Dando a los fondos obtenidos una aplicacin
distinta de aquella a que estuvieren destinados
u obteniendo indebidamente fondos
III. Falseando las condiciones requeridas para su
concesin u ocultando las que la hubieran
impedido,
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ATENUACIN: Si la cuanta defraudada o
aplicada indebidamente no superase los 50.000,
pero excediere de 4.000

ACCESORIA: Prisin o multa, y la prdida de la
posibilidad de obtener subvenciones o ayudas
pblicas y del derecho a gozar de los beneficios o
incentivos fiscales o de la SS durante el perodo
de seis meses a dos aos.

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Conducta Tpica: ACCIN U OMISIN, Defraude a
la S. Social
FORMAS:
1. Eludiendo el pago de las cuotas y conceptos de
recaudacin conjunta,
2. obteniendo indebidamente devoluciones de las
mismas o ,

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FORMAS:
3.disfrutando de deducciones de forma indebida,
siempre que la cuanta exceda de 50.000ser
castigado con la pena de prisin salvo que
hubiere regularizado su SITUACIN ante la
S.Social en los trminos del apartado 3 del Art.
307.
La mera presentacin de los documentos de
cotizacin no excluye la defraudacin, cuando
sta se acredite por otros hechos
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PENALIDAD
Adems de las penas sealadas, se impondr al
responsable la prdida de la posibilidad de
obtener subvenciones o ayudas pblicas y del
derecho a gozar de los beneficios o incentivos
fiscales o de la S.Social durante el perodo de
tres a seis aos.
Los efectos se retrotraen 4 aos naturales antes
para determinar la cantidad defraudada.

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PENALIDAD
Adems de las penas sealadas, se impondr al
responsable la prdida de la posibilidad de
obtener subvenciones o ayudas pblicas y del
derecho a gozar de los beneficios o incentivos
fiscales o de la S.Social durante el perodo de tres
a seis aos.
Los efectos se retrotraen 4 aos naturales antes
para determinar la cantidad defraudada.

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Regularizar La Situacin ante la
S.Social
Reconocimiento y Pago de la Deuda
Antes la iniciacin de actuaciones
inspectoras dirigidas a la
determinacin de dichas deudas o,
30
Cuando no se hayan producido las
actuaciones inspectoras
El Ministerio Fiscal o Abogado De la S. Social
interponga Querella O Denuncia;
O El Ministerio Fiscal O El Juez De Instruccin
realicen actuaciones que le Permitan Tener
conocimiento formal de la iniciacin de
diligencias

31

Cuando Se satisfagan deudas de la S.
Social una vez prescrito el derecho
de la Administracin a su
determinacin en va
administrativa
32
Alcanzar igualmente al sujeto:
Por Las Posibles Irregularidades Contables
U Otras Falsedades Instrumentales.
* Cometidas Con Carcter Previo A La
Regularizacin De Su Situacin Tributaria.
* Exclusivamente En Relacin A La
Deuda Objeto De Regularizacin.

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.
La existencia del procedimiento penal por delito
contra la S.Social. no paralizar el procedimiento
administrativo para la liquidacin y cobro de la
deuda contrada con la S.Social, salvo que el Juez lo
acuerde previa prestacin de garanta.

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.
Si no se pudiese prestar garanta en todo o en
parte
el Juez, (excepcional), podr acordar la
suspensin con dispensa total o parcial de las
garantas, si apreciara que la ejecucin pudiera
ocasionar daos irreparables o de muy difcil
reparacin. La liquidacin administrativa se
ajustar finalmente a lo que se decida en el proceso
penal.


35
ATENUACIN: Los Jueces y Tribunales: La pena
inferior, antes de que transcurran 2 meses desde la
citacin judicial como imputado satisfaga la deuda con
la S. Social y reconozca judicialmente los hechos
Tambin a los otros partcipes en el delito, cuando
colaboren activamente para la obtencin de pruebas
decisivas para la identificacin o captura de otros
responsables, para el completo esclarecimiento de los
hechos delictivos o para la averiguacin del patrimonio
del obligado tributario o de otros responsables del
delito.

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Para la ejecucin de la pena de multa y la
responsabilidad civil, que comprender el
importe de la deuda a la S. Social incluidos
sus intereses de demora,
Los jueces y tribunales recabarn el auxilio
de los servicios de la S. Social : las exigir
por el procedimiento administrativo de
apremio
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1) La cuanta de las cuotas defraudadas o de
las devoluciones o deducciones indebidas
exceda de 120.000

1) La defraudacin se haya cometido en el
seno de una organizacin o de un grupo
criminal.

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1) La utilizacin de personas fsicas o jurdicas o
entes sin personalidad jurdica interpuestos,
negocios o instrumentos fiduciarios o parasos
fiscales o territorios de nula tributacin oculte o
dificulte la determinacin de la identidad del
obligado frente a la S. Social o del responsable
del delito, la determinacin de la cuanta
defraudada o del patrimonio del obligado
frente a la S. Social o del responsable del delito.

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Obtenga, para s o para otro,
Disfrute de prestaciones del Sistema de la S.S.
Prolongacin indebida del mismo, o
Facilite a otros su obtencin,
MEDIOS
Error provocado mediante la simulacin o
tergiversacin de hechos, o la ocultacin
consciente de hechos de los que tena el
deber de informar, causando con ello un
perjuicio a la Administracin Pblica
40
Hechos,
Importe defraudado,
Medios empleados y de las circunstancias
personales del autor, no revistan especial
gravedad.
Adems de las penas sealadas, se impondr la
prdida de la posibilidad de obtener
subvenciones y del derecho a gozar de los
beneficios o incentivos fiscales o de la Seguridad
Social durante el perodo de tres a 6 aos.

41
Si el valor de las prestaciones >50.000 o hubiera
concurrido cualquiera de las circunstancias a que
se refieren las letras b) o c) del apartado 1 del
artculo 307 bis, prisin y multa

Adems de las penas sealadas, la prdida de la
posibilidad de obtener subvenciones y del
derecho a gozar de los beneficios o incentivos
fiscales o de la S. Social durante el perodo de 4 a
8 aos.

42
Reintegre cantidad equivalente al valor de la
prestacin recibida incrementada en un inters
anual equivalente al inters legal del dinero
aumentado en 2 puntos porcentuales, desde el
momento en que las percibi, antes de que se le
haya notificado la iniciacin de actuaciones de
inspeccin y control en relacin con las mismas
o, cuando no se hubieran producido, antes de
que el M. Fiscal, el Abogado del Estado, el
Letrado de la S.Social, o el representante de la
Administracin autonmica o local de que se trate,
43

Interponga querella o denuncia contra
aqul dirigida o antes de que el
Ministerio Fiscal o el Juez de Instruccin
realicen actuaciones que le permitan
tener conocimiento formal de la
iniciacin de diligencias.

44
Alcanzar por las
Falsedades instrumentales que, exclusivamente
en relacin a las prestaciones defraudadas objeto
de reintegro, el mismo pudiera haber cometido
con carcter previo a la regularizacin de su
situacin.
La existencia de un procedimiento penal no
impedir que la Administracin competente exija
el reintegro por va administrativa de las
prestaciones indebidamente obtenidas. El importe
que deba ser reintegrado se entender fijado
provisionalmente por la Administracin, y se
ajustar despus a lo que finalmente se resuelva en
el proceso penal.

45


El importe que deba ser reintegrado se
entender fijado provisionalmente por la
Administracin, y se ajustar despus a lo
que finalmente se resuelva en el proceso
penal.

46
El procedimiento continua por la administracin
competente, que puede iniciar las actuaciones
dirigidas al cobro salvo que el Juez, de oficio o a
instancia de parte, hubiere acordado la
suspensin de las actuaciones de ejecucin
previa prestacin de garanta.
Si no se pudiere prestar garanta el Juez podr
acordar la suspensin con dispensa total o parcial
de garantas si apreciare que la ejecucin
pudiese ocasionar daos irreparables o de muy
difcil reparacin.

47

Condicin Objetiva De Punibilidad
Lo Defraudado no tiene cuantificacin mnima
en el apartado 1 del art. 307 ter

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Art. 307 ter. Condicin Objetiva de
Punibilidad
















El que obtenga subvenciones o ayudas de las
Administraciones Pblicas en una cantidad o por
un valor > 120.000
MEDIOS:
Falseando las condiciones requeridas para su
concesin
u ocultando las que la hubiesen impedido ser
castigado con la pena de prisin y multa, salvo que
lleve a cabo el reintegro a que se refiere el
apartado 5 de este artculo
49
Al que realice una actividad sufragada total o
parcialmente con fondos de las Administraciones
pblicas los aplique en una cantidad > 120.000
a fines distintos de aqullos para los que la
subvencin o ayuda fue concedida salvo que
lleve a cabo el reintegro a que se refiere el
apartado 5 de este artculo
Se impondr la prdida de la posibilidad de
obtener subvenciones o ayudas pblicas y del
derecho a gozar de beneficios o incentivos fiscales
o de la S. Social durante un perodo de 3 a 6 aos.

50
Para la determinacin de la cantidad
defraudada se estar al ao natural y
deber tratarse de subvenciones o
ayudas obtenidas para el fomento de la
misma actividad privada
subvencionable, aunque procedan de
distintas administraciones o entidades
pblicas.


51
Cuando por el perceptor de la subvencin o
ayuda se proceda a devolver las
subvenciones
o ayudas indebidamente percibidas o
aplicadas, incrementadas en el inters de
demora desde que las percibi, y antes de
que se haya notificado la iniciacin de
actuaciones de comprobacin o control en
relacin con dichas subvenciones o ayudas
o,
52
O, en el caso de que tales actuaciones no se
hubieran producido, antes de que el M. Fiscal, el
Abogado del Estado o el representante de la
Administracin autonmica o local de que se trate,
interponga querella o denuncia contra aqul
dirigida o antes de que el Ministerio Fiscal o el Juez
de Instruccin realicen actuaciones que le permitan
tener conocimiento formal de la iniciacin de
diligencias.
Igual beneficios por las falsedades que en los tipos
anteriores.

53
La existencia de un procedimiento penal por
alguno de los delitos de los apartados 1 y 2 de
este artculo, no impedir que la Administracin
competente exija el reintegro por va
administrativa de las subvenciones o ayudas
indebidamente aplicadas.
El importe que deba ser reintegrado se
entender fijado provisionalmente por la
Administracin, y se ajustar despus a lo que
finalmente se resuelva en el proceso penal.

54
El procedimiento penal tampoco paralizar la
accin de cobro de la Administracin, que podr
iniciar las actuaciones dirigidas al cobro salvo que el
Juez, de oficio o a instancia de parte, hubiere acordado
la suspensin de las actuaciones de ejecucin previa
prestacin de garanta.
Si no se pudiere prestar garanta en todo o en parte,
excepcionalmente el Juez podr acordar la suspensin
con dispensa total o parcial de garantas si apreciare
que la ejecucin pudiese ocasionar daos irreparables o
de muy difcil reparacin.


55

Los Jueces y Tribunales podrn imponer al
responsable de este delito la pena inferior en 1 o
2 grados, siempre que, antes de que transcurran
2 meses desde la citacin judicial como
imputado, lleve a cabo el reintegro a que se
refiere el apartado 5 y reconozca judicialmente
los hechos. Lo anterior ser igualmente aplicable
respecto de otros partcipes en el delito distintos
del obligado al reintegro
56

o del autor del delito, cuando colaboren
activamente para la obtencin de pruebas
decisivas para la identificacin o captura de
otros responsables, para el completo
esclarecimiento de los hechos delictivos o
para la averiguacin del patrimonio del
obligado o del responsable del delito.

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S.A.
El obligado por ley tributaria a llevar
contabilidad mercantil, libros o registros fiscales
Conducta Tpica :
A) Incumpla Absolutamente Dicha Obligacin En
Rgimen De Estimacin Directa De Bases
Tributarias
B) Lleve contabilidades distintas que, referidas a
una misma actividad y ejercicio econmico, oculten
o simulen la verdadera situacin de la empresa

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Conducta Tpica :

C) No hubiere anotado en los libros obligatorios
negocios, actos, operaciones o, en general,
transacciones econmicas, o los hubiese
anotado con cifras distintas a las verdaderas

D) Hubiere practicado en los libros obligatorios
anotaciones contables ficticias

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CONDICIN OBJETIVA DE PUNIBILIDAD
LA CONSIDERACIN COMO DELITO DE LOS SUPUESTOS DE
HECHO DE LOS PRRAFOS C) Y D), REQUERIR:
* Que Se Hayan Omitido Las Declaraciones Tributarias
* O Que Las Presentadas Fueren Reflejo De Su Falsa
Contabilidad
En ambos casos, la cuanta , en ms o menos, de los
cargos o abonos omitidos o falseados debe exceder, sin
compensacin aritmtica entre ellos, de 240.000 por
cada ejercicio econmico

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Cuando de acuerdo con lo establecido en el
artculo 31 bis una persona jurdica sea
responsable de los delitos recogidos en este
Ttulo, se le impondrn las siguientes penas:
Multa que vara cuantitativamente, segn los
tipos
Atendidas las reglas establecidas en el artculo
66 bis, los Jueces y Tribunales podrn asimismo
imponer las penas recogidas en las letras b), c),
d), e) y g) del apartado 7 del artculo 33.

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