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NAGAS - CONCEPTO
Las
Norma de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAs) son los principios fundamentales de auditora a los que deben enmarcarse el desempeo los auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor minimizando el riesgo profesional del mismo.
capacidad profesional
Independencia Cuidado o esmero
profesional
El auditor debe tener educacin formal en auditora y contabilidad, experiencia prctica adecuada para la realizacin del trabajo y educacin profesional contnua.
Los auditores deben esforzarse por mantener un alto nivel de independencia para conservar la confianza de los usuarios que confan en sus informes.
El auditor es un profesional responsable de cumplir con su trabajo de manera diligente y cuidadosa. El debido cuidado incluye considerar la integridad de los documentos de auditora, la suficiencia de las pruebas obtenidas y la oportunidad del informe de auditora. Deben evitar la negligencia y la mala fe.
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y
y del
Supervisin
Estudio
Evidencia Suficiente
auditora debe ser suficientemente planeada para asegurar un resultado adecuado y una apropiada supervisin de los asistentes. La supervisin es esencial porque gran parte del trabajo de campo lo realiza personal menos experimentado.
estructura del control interno es importante para salvaguardar los activos, registros y generar informacin financiera confiable. CI confiable => evidencia con alcance menor. CI no confiable => evidencia con alcance mayor.
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de
los
P.C.G.A.
Consistencia Revelacin Suficiente Opinin del Auditor
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LAS NIAs
Las Normas Internacionales de
Auditora y Servicios Relacionados - NIAs se emite para facilitar la comprensin de los objetivos y procedimientos de operacin del Consejo de
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LAS NIAs
Estas NIAs se orientan a
mejorar el grado de uniformidad de las practicas de auditora y los servicios relacionados en todo el mundo, contienen principios bsicos y requisitos formales que debe cumplir todo auditor independiente.
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LAS NIAs
En el Per las NIAs fueron aprobadas por la Federacin de
Colegios de Contadores Pblicos del Per Junta de Decanos mediante Resolucin del 30.Jun.2007, se ha revisado y actualizado a Set.2008. estas NIAs se codifican en:
100-199 Asuntos Introductorios 200-299 Principios Generales y Responsabilidades 300-499 Evaluacin de Riesgos y respuesta a los Riesgos
Evaluados. 500-599 Evidencia de Auditora 600-699 Uso del Trabajo de Otros 700-799 Dictmenes y Conclusiones de Auditora 800-899 reas Especializadas
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auditora a los estados financieros 210 Trminos de los compromisos de auditora 220 Control de Calidad para las auditoras de Informacin Financiera Histrica 230 Documentacin 230R Documentacin de Auditora 240 Responsabilidades del auditor al considerar el fraude en una auditora de estados financieros 250 Consideraciones de las Leyes y Reglamentos en la auditoria de estados financieros 260 Comunicacin de asuntos de auditoria a aquellos con jerarqua plena de la entidad
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Financieros 310 Conocimiento del Negocio 315 Entendiendo a la entidad y su ambiente y evaluando los riesgos de imprecisiones o errores significativos 320 Materialidad en la auditora 330 Los procedimientos del auditor frente a los riesgos evaluados 400 Evaluacin de riesgos y control interno 401 auditoria en un ambiente de SIC 402 Consideraciones de auditora relativa a entidades que utilizan organizaciones de servicios
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partidas especificas 505 Confirmaciones externas 510 Compromisos Trabajos iniciales Balances de Apertura 520 Procedimientos analticos 530 Muestreo en la auditora y otros procedimientos de pruebas selectivas 540 Auditora a estimaciones contables 545 Auditando mediciones y revelaciones del valor razonable 550 Partes vinculadas 560 Hechos Posteriores 570 Empresa en Marcha 580 Representaciones de la administracin
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completo de estados financieros para propsitos generales. 710 Comparativos 720 Otra informacin con documentos que contienen estados financieros auditados
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auditora de estados contables es permitirle al auditor expresar una opinin acerca de si los estados contables estn preparados razonablemente, en los aspectos significativos, de acuerdo con un marco de referencia para los estados e informes contables.
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una gua para acordar con el cliente los trminos del trabajo de auditora y, en su caso, ilustra sobre la posicin que debe adoptar un auditor ante un requerimiento del cliente para cambiar los trminos convenidos para pasar a otro trabajo de nivel mas bajo de seguridad que el que proporciona la auditora
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documentar las materias que son importantes en la provisin de elementos de juicio para respaldar tanto la opinin del auditor como el debido cumplimiento de las normas de auditora. Los papeles de trabajo pueden estar en la forma de papeles propiamente dichos, pelculas, medios electrnicos u otro tipo de almacenamiento de datos.
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NIA establece normas sobre la responsabilidad del auditor respecto de la existencia de fraude y error en los estados contables sometidos a su examen.
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NIA 250. Responsabilidad del auditor frente a las leyes y reglamentos en la auditoria de estados contables
Dice esta NIA que: a) cuando el auditor planifique
y ejecute los procedimientos de auditora y b) en la evaluacin y comunicacin de los resultados de su trabajo, debe reconocer que el incumplimiento por parte de la entidad de las leyes y regulaciones pueden afectar significativamente los estados contables sujetos a examen.
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efectivo de un trabajo recurrente y distingue los aspectos que debe considerar en una primera auditora.
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auditor y su equipo deben obtener un apropiado conocimiento del negocio tal que les permita identificar los sucesos, las transacciones y las prcticas relevantes que tengan efecto sea en los estados contables auditados tomados en su conjunto como en el informe de auditora.
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considerar la significacin relativa y sus relaciones con el riesgo de auditora. La norma define el concepto de significacin en forma similar a la contabilidad y se refiere al objetivo de la auditora que es permitirle al auditor expresar una opinin acerca de si los estados contables estn libres de errores significativos
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forma global a la evaluacin de los riesgos de errores significativos en los estados contables a travs de la aplicacin de los procedimientos de auditora. Estos procedimientos de auditora estn dirigidos para responder a los riesgos en el nivel de las afirmaciones contenidas en los estados contables.
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obtener una comprensin de los sistemas contables y de control interno del ente que sean suficientes para planear la auditora y desarrollar una estrategia efectiva en la ejecucin.
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norma establece que el auditor debe considerar de que manera el ambiente computadorizado influye en la auditora; se refiere a la idoneidad del auditor para evaluar esas cuestiones y, en su caso, cuando utilizar el trabajo de terceros expertos en el rea pero no comprometidos con la organizacin auditada.
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NIA 402. Consideraciones de auditora relativas a organizaciones que usan servicios de terceros
El auditor debe considerar como una organizacin
de servicios (un tercero) que presta servicios a su cliente (usualmente ejecuta transacciones o procesa datos del cliente) puede afectar los sistemas contables y de control interno de ese cliente de manera de establecer en forma apropiada su plan de auditora y la ejecucin posterior de un modo efectivo.
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suficientes (provenientes de los registros contables y de la documentacin) para sustentar en forma razonable sus conclusiones en las que basa su opinin.
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auditor durante el conteo del inventario fsico, los elementos de juicio que debe reunir, la oportunidad de efectuar ese trabajo y, en su caso, si puede ser pospuesto
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si el uso de confirmaciones externas es necesario para obtener elementos de juicio vlidos y suficientes para respaldar las afirmaciones contenidas en los estados contables
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Para las primeras auditoras el auditor debe obtener elementos de juicio vlidos y suficientes respecto de que:
1) los saldos iniciales no contengan errores significativos que
procedimientos de revisin analtica en las etapas de planeamiento, de recopilacin de elementos de juicio es decir como pruebas sustantivas y a la finalizacin de la auditora como una revisin global.
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sus procedimientos de auditora debe determinar medios apropiados para seleccionar los tems que va a probar como as tambin los elementos de juicio que debe recopilar para cumplir con los objetivos de las pruebas de auditora.
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norma expresa los procedimientos de revisin que debe seguir el auditor y que incluyen: el anlisis del proceso de estimaciones de la gerencia; la comparacin con elementos independientes o la revisin de los hechos posteriores que confirmen la estimacin efectuada y, finalmente, la evaluacin de los resultados de sus procedimientos.
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vlidos y suficientes para respaldar las mediciones y exposiciones a valor corriente de ciertos activos, pasivos y de las variaciones de valor corriente de estos ltimos, sea que impacten en resultados o en el patrimonio neto de acuerdo con las normas contables vigentes.
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auditor debe ejecutar procedimientos auditora tendientes a obtener elementos juicio vlidos y suficientes respecto de identificacin y exposicin que la direccin hecho de las partes relacionadas y del efecto las transacciones significativas hechas por ente con las partes relacionadas.
de de la ha de el
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norma establece que el auditor debe considerar los efectos de los hechos posteriores al cierre de los estados contables examinados sobre tales estados contables y sobre su informe de auditora.
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ejecuta los procedimientos de auditora, la validez de la asuncin por parte de la direccin de la condicin de empresa en marcha del ente cuyos estados contables estn siendo objeto de auditora.
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que la direccin del ente reconoce su responsabilidad sobre la presentacin razonable de los estados contables de acuerdo con las normas contables vigentes y que los ha aprobado debidamente.
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NIA 600
Auditor Principal: Responsable de informar sobre los EEFF
Otro auditor: Distinto al principal, informa la situacin financiera de un componente que incluye lo auditado por el principal.
Aceptacin como auditor principal. Los procedimientos del auditor principal. Cooperacin entre auditores. Consideraciones sobre informes. Divisin de la responsabilidad.
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Esta Norma ofrece guas a los auditores externos al considerar el trabajo de auditoria interna.
El auditor externo debe considerar las actividades de auditoria interna y su efecto, si lo hay, sobre los procedimientos de auditoria externa. Auditora interna: Evaluacin establecida dentro de una entidad, sus funciones incluyen: examinar, evaluar y monitorear la adecuacin y efectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno.
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NIA 610
Alcance y objetivos de la auditoria interna:
Revisar los sistemas de contabilidad y de control interno.
Examinar
la informacin financiera y efectiva de operaciones incluyendo los controles no financieros de una entidad. Revisar el cumplimiento con leyes, reglamentos y otros requerimientos externos y con polticas y directivas de la administracin y otros requisitos internos. El auditor externo deber obtener una comprensin suficiente de las actividades de auditora interna para ayudar a la planeacin de la auditora y a desarrollar un enfoque de auditora efectivo.
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NIA 620
El experto puede ser: Contratado por la entidad; Contratado por el auditor; Empleado por la entidad; o Empleado por el auditor.
Se utiliza el trabajo de un experto para obtener evidencia de auditora en forma de informes, opiniones, valuaciones y declaraciones de un experto. Cuando emite un dictamen de auditor sin salvedad, el auditor no debera referirse al trabajo de un experto.
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NIA 620
Si los resultados del trabajo del experto no proporcionan suficiente evidencia apropiada o si los resultados no son consistentes con otra evidencia, el auditor debera resolver el asunto. Esto puede implicar discusiones con la entidad y el experto, aplicar procedimientos adicionales, incluyendo la posibilidad de contratar a otro experto, o modificar el dictamen del auditor. Si, como resultado del trabajo de un experto, el auditor decide emitir un dictamen modificado, puede ser apropiado, al explicar la naturaleza de la modificacin, referirse o describir, el trabajo del experto (incluyendo la identidad y el grado de involucracin), siempre y cuando se obtenga el permiso del experto.
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NIA 700
El dictamen del auditor sobre los estados financieros. Elementos del dictamen del auditor en una auditora
conducida de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora. Dictamen del auditor. Dictamen del auditor para auditoras conducidas de acuerdo, tanto con las NIAs, como con normas de auditora de una jurisdiccin o pas especfico. Informacin complementaria sin auditar presentada con los estados financieros auditados.
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710 Comparativos
Esta Norma ofrece lineamientos sobre la responsabilidad del auditor respecto de los comparativos. El auditor debe determinar si los comparativos cumplen en todos los aspectos de importancia relativa con el marco de referencia para informacin financiera aplicable a los estados financieros que estn siendo auditados (polticas contables del periodo anterior, si las cifras del periodo anterior o si se han hecho ajustes o revelaciones apropiadas). La diferencia en los marcos de referencia para la informacin financiera entre los pases da como resultado que se presenta la informacin en forma
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Las referencias a los marcos de referencia y mtodos de presentacin son los siguientes:
Cifras correspondientes: Las cantidades y otras revelaciones para el periodo precedente como parte del los EEFF del periodo presente no se presentan como EEFF completos, sino que son una parte de los EEFF del periodo actual. El dictamen del auditor se refiere a los EEFF del periodo actual. Estados Financieros Comparativos: Las cantidades del periodos precedente para la comparacin con los EEFF del periodo actual, no son parte integral de los EEFF del periodo actual. El dictamen del auditor se refiere a cada periodo en que se presenten los EEFF.
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Si el dictamen del auditor sobre el periodo anterior incluyera una opinin calificada, una abstencin de opinin, o una opinin adversa, y el asunto que diera origen a la modificacin est resuelto, el dictamen actual no se refiere a la modificacin previa; sin embargo si el asunto es de importancia relativa al periodo actual, el auditor puede incluir un prrafo de nfasis que trate de la situacin. Auditor entrante requisitos adicionales: Cuando el auditor decide referirse a otro auditor, el dictamen deber indicar: Que los EEFF fueron auditados por otro auditor. El tipo de dictamen emitido por el auditor predecesor y, si el dictamen fue modificado, las razones para tal cosa; y La fecha del otro dictamen.
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que
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NIA 720
Acceso a otra informacin. Consideracin de otra informacin. Inconsistencias de importancia relativa. Representaciones errneas de importancia relativa de hecho. Disponibilidad de otra informacin despus de la fecha del dictamen del auditor.
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800 El dictamen del auditor sobre trabajos de auditora con propsito especial.
El propsito de esta NIA es establecer lineamientos en conexin con trabajos de auditoria de propsito especial, incluyendo: Un juego completo de estados financieros preparados de acuerdo con otra base integral de contabilidad. Un componente de un juego completo de estados financieros con propsito general o con propsito especial, como un solo estado financiero, cuentas especificadas, elementos de cuentas, o partidas de un estado financiero. Cumplimiento con convenios contractuales, y Estados financieros resumidos.
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NIA 800
Consideraciones generales. Dictmenes sobre estados financieros preparados de acuerdo con otra base integral de contabilidad. Dictmenes sobre un componente de los estados financieros. Dictmenes sobre el cumplimiento con convenios contractuales. Dictmenes sobre estados financieros resumidos.
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NIA 810
En un trabajo sobre informacin financiera prospectiva el auditor deber obtener suficiente evidencia de auditora sobre si:
La informacin prospectiva esta preparada sobre una base
consistente con los estados financieros histricos, usando principios contables apropiados. Las mejores estimaciones sobre las que la informacin prospectiva se basa no son irrazonables y, en el caso de supuestos hipotticos, si los mismos son consistentes con el propsito de la informacin. La informacin financiera prospectiva est preparada en forma apropiada sobre la base de los supuestos. La informacin financiera prospectiva est apropiadamente presentada y todos los supuestos de importancia relativa estn adecuadamente revelados, incluyendo una clara 67 indicacin si son o las mejores estimaciones o supuestos
NIA 810
El auditor deber obtener representaciones escritas de la administracin respecto del uso que se piensa dar a la informacin financiera prospectiva, la integridad de los supuestos importantes de la administracin, y la aceptacin de la administracin de su responsabilidad por la informacin financiera prospectiva.
Cuando el auditor cree que la presentacin y revelacin de la informacin financiera prospectiva no es adecuada, el auditor debera expresar una opinin con salvedades o adversa en el informe sobre la informacin financiera prospectiva, o retirarse del trabajo segn sea lo apropiado.
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NIA 910
Un trabajo de revisin proporciona un nivel moderado de certeza de que la informacin sujeta a revisin est libre de representacin errnea de importancia relativa, esto se expresa en la forma de certeza negativa. El auditor deber aplicar las mismas consideraciones sobre la importancia relativa que seran aplicadas si se estuviera dando una opinin de auditoria sobre los estados financieros. El auditor debera revisar y evaluar las conclusiones extradas de la evidencia obtenida como la base para la expresin de certeza negativa.
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NIA 920
El auditor debera asegurarse con representantes de la entidad y con otras partes especificadas quienes recibirn copias del informe de resultados de hechos, que hay una clara comprensin respecto de los procedimientos convenidos y de las condiciones del trabajo.
El auditor deber documentar los asuntos que son importantes y que proporcionan evidencia para sustentar el informe de resultados de hechos, y la evidencia de que el trabajo fue llevado a cabo de acuerdo con esta NIA y los trminos del trabajo.
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NIA 930
El contador deber obtener un conocimiento general del negocio y operaciones de la entidad y debera estar familiarizado con los principios y prcticas contables de la industria en que opera la entidad y con la forma y contenido de la informacin financiera que sea apropiada en las circunstancias. El marco conceptual para informes financieros identificado y cualquiera de las desviaciones detectadas, deberan ser revelados dentro de la informacin financiera, aunque sus efectos no necesitan ser cuantificados. Si el contador se da cuenta de representaciones errneas importantes, debera tratar de convenir las correcciones apropiadas con la entidad. Si dichas correcciones no se hacen y la informacin financiera se considera incorrecta, el 75 contador debera retirarse del trabajo.
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DE CONTADORES PBLICOS CERTIFICADOS AICPA, SON INTERPRETACIONES DE LAS NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS, Y DIRECTRICES DE AUDITORA AUTORIZADAS PARA LOS MIEMBROS DE LA PROFESIN. SIN EMBARGO PROPORCIONAN MENOS INDICACIONES A LOS AUDITORES DE LO QUE PODRA SUPONERSE YA QUE ANTE REQUERIMIENTOS ESPECFICOS NO EXISTEN PROCEDIMIENTOS ESPECFICOS.
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