PROCEDIMIENTOS DE VALORACION DE RIESGO

Porqu el auditor debe aplicar procedimientos para valorar el riesgo? Para no dar una opinin de que los estados financieros estn libres de incorreccin material cuando en realidad no lo estn (opinin inadecuada). Estas valoraciones se aplican en la planificacin, ejecucin y finalizacin de la auditora.

NIA 315
Que procedimientos puede realizar el auditor? Indagacin Procedimientos analticos Observacin e inspeccin

Hechos o circunstancias que pueden indicarnos que existen dudas significativas sobre la empresa en funcionamiento
FINANCIEROS: Posicin patrimonial neta negativa o capital circulante negativo. Prstamos a plazo fijo prximos a su vencimiento sin perspectivas realistas de reembolso o renovacin; o dependencia excesiva de prstamos a corto plazo para financiar activos a largo plazo. Indicios de retirada de apoyo financiero por los acreedores. Flujos de efectivo de explotacin negativos en estados financieros histricos o prospectivos. Prdidas de explotacin sustanciales o deterioro significativo del valor de los activos utilizados para generar flujos de efectivo. Atrasos en los pagos de dividendos o suspensin de estos. Incapacidad de pagar al vencimiento a los acreedores. Incapacidad de cumplir con los trminos de los contratos de prstamo. Cambio en la forma de pago de las transacciones con proveedores, pasando del pago a crdito al pago al contado. Incapacidad de obtener financiacin para el desarrollo imprescindible de nuevos productos u otras inversiones esenciales.

Hechos o circunstancias que pueden indicarnos que existen dudas significativas sobre la empresa en funcionamiento
OPERATIVOS: Intencin de la direccin de liquidar la entidad o de cesar en sus actividades. Salida de miembros clave de la direccin, sin sustitucin. Prdida de un mercado importante, de uno o varios clientes clave, de una franquicia, de una licencia o de uno o varios proveedores principales. Dificultades laborales. Escasez de suministros importantes. Aparicin de un competidor de gran xito.

Hechos o circunstancias que pueden indicarnos que existen dudas significativas sobre la empresa en funcionamiento
OTROS: Incumplimiento de requerimientos de capital o de otros requerimientos legales. Procedimientos legales o administrativos pendientes contra la entidad que, si prosperasen, podran dar lugar a reclamaciones que es improbable que la entidad pueda satisfacer. Cambios en las disposiciones legales o reglamentarias o en polticas pblicas que previsiblemente afectarn negativamente a la entidad. Catstrofes sin asegurar o aseguradas insuficientemente cuando se producen.

EJEMPLOS ECONOMICOS
Factor de riesgo Riesgos de negocio Implicaciones en los estados financieros

Devaluacin y/o Revaluacin.

Prdidas por diferencia en cambio no reconocidas en los Provisin por gastos - diferencia estados financieros. en cambio.

Tasas de inters

Gastos por Intereses de obligaciones no reconocidos.

Provisin intereses obligaciones financieras.

por

Poltica monetaria

Incumplimiento de normas

Provisiones por sanciones

Nivel de desempleo

Alta generacin de inventario obsoleto, daado o de lenta Provisin de inventarios rotacin Alta generacin de cartera de difcil recuperacin. Provisin de cartera

Etapa del ciclo econmico

Alta generacin de inventario obsoleto, daado o de lenta Provisin de inventarios rotacin Alta generacin de cartera de difcil recuperacin. Provisin de cartera

EJEMPLOS SOCIAL
Factor de riesgo Contrabando Riesgos de negocio Implicaciones en los estados financieros El contrabando normalmente afecta las ventas de la Provisin de inventarios compaa, generando altos niveles de inventario obsoleto, daado o de lenta rotacin

Falsificacin de productos

La falsificacin de productos normalmente afecta las ventas de Provisin de inventarios la compaa, generando altos niveles de inventario obsoleto, daado o de lenta rotacin

Desplazamiento poblacin Inseguridad

de

la El desplazamiento de la poblacin puede generar cartera Provisin de cartera incobrable. La inseguridad puede generar prdida de inventario por robo. Provisin de inventarios

Actitudes con respecto a. - Actitudes negativas frente a los productos que ofrece la Provisin de inventarios Innovaciones de compaa pueden afectar las ventas de la compaa generando productosEstilos de vida- inventario obsoleto, daado o de lenta rotacin CarrerasCalidad de vida

EJEMPLOS TECNOLOGICOS
Factor de riesgo Riesgos de negocio Implicaciones en los estados financieros Alta obsolescencia Una alta obsolescencia puede generar la Provisin por desvalorizacin desvalorizacin de activos que no es reconocida por la de activos fijos - Provisin de Compaa. inventarios

Gastos de desarrollo

investigacin

y Los altos gastos en investigacin y desarrollo pueden Provisin de costo mercado el generar venta de productos a perdida. ms bajo ($100 en inventarios pero la compaa los vende en $90, tiene que crear una provisin por $10).

AMBIENTAL
Riesgo Riesgos de negocio Implicaciones en los estados financieros Agotamiento naturales de los recursos Para compaas en donde su actividad depende de los Negocio en marcha recursos naturales, no contar con estos recursos puede generar problemas de negocio en marcha.

Invierno

En compaas de cultivos de flores y alimentos; las Provisin de inventarios heladas, el invierno, la ausencia de lluvia, pueden generar la prdida de esos cultivos y por consiguiente generan riesgos de negocio

El cambio climtico

El cambio climtico puede afectar los hbitos de Provisin de inventarios compra del consumidor generando inventario obsoleto, daado o de lenta rotacin

EL AUDITOR DEBE:
Determinar si la direccin ha realizado una valoracin preliminar de la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento.

si se ha realizado dicha valoracin, el auditor la discutir con la direccin y determinar si sta ha identificado hechos o condiciones que, individual o conjuntamente, puedan generar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento, en cuyo caso, averiguar los planes de la direccin para hacer frente a dichos hechos y condiciones; o
si todava no se ha realizado dicha valoracin, el auditor discutir con la direccin el fundamento de la utilizacin prevista de la hiptesis de empresa en funcionamiento e indagar ante la direccin sobre la existencia de hechos o condiciones que, individual o conjuntamente, puedan generar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en funcionamiento. (Solicitar a la direccin que haga dicha valoracin)

EVALUACION DE LA VALORACION REALIZADA POR LA DIRECCION

El auditor para evaluar la valoracin de la direccin, debe utilizar el mismo periodo que la direccin utiliz de conformidad con el marco de informacin financiera aplicable o con las disposiciones legales y reglamentarias si stas fijan un plazo mayor. Cuando el periodo de la valoracin de riesgo realizada por la direccin es menor a doce meses, el auditor debe solicitar a la direccin que ample a doce meses dicha valoracin.

HECHOS POSTERIORES
El auditor debe indagar ante la direccin si existe algn hecho posterior que pueda poner en duda la hiptesis de empresa en funcionamiento.

PROCESOS DE EVALUACION DEL SUPUESTO DE EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO

I. Deteccin de los indicios II. Comentarios de solucin al problema por parte de la administracin. Capital nuevo o fresco Financiamiento bancario o renegociacin del financiamiento Venta de activos ociosos Reingeniera de gastos Descuento de cartera de clientes III. Obtencin de evidencia. Ingresos a cuentas bancarias Carta de representacin Lectura actas Confirmacin del abogado Evaluar planes. IV. Convencimiento por parte del auditor Si hay convencimiento No hay convencimiento. V. Revelacin adecuada Debe hacerse una revelacin adecuada en las notas a los estados financieros, indicando el problema y las soluciones al mismo.

TIPOS DE OPINIONES
Si rene evidencia apropiada para soportar el negocio en marcha, es decir si concluye que no hay problema de negocio en marcha OPINION LIMPIA. Revelacin adecuada y nos convencen los planes OPINION LIMPIA CON PARRAFO DE ENFASIS

MATERIAL Y GENERALIZADO
material no generalizado material generalizado

Ejemplo 1. Tengo un problema de negocio en marcha, mas sin embargo no me afecta en todo mi estado financiero. (material y no generalizado) Ejemplo 2. Tengo un problema de negocio en marcha, mas sin embargo me afecta en todo mi estado financiero (material y generalizado)

TIPOS DE OPINIONES
REVELACION INADECUADA: Material y no generalizada, con salvedades NIA 705 Material y generalizada, adversa o desfavorable NIA 705 NO CONVENCEN LOS PLANES DE LA ADMON. Material y no generalizada, con salvedades. Material y generalizada, adversa o negativa.

TIPOS DE OPINIONES
Falta de certeza para continuar como negocio en marcha por mltiples incertidumbres. El CPA puede abstenerse. NIA 705 prrafo 9 Si el auditor cree que no podr continuar como negocio en marcha y los estados financieros se prepararon bajo el supuesto de negocio en marcha, debe expresar una opinin adversa.

TIPOS DE OPINIONES
LIMITACIONES AL ALCANCE: Material y no generalizada: con salvedades Material y generalizada: abstencin de opinin.

EJEMPLOS GUIAS

EJEMPLOS GUIAS