Colegio de Contadores Pblicos de Nicaragua

El Delito de Balances Falsos y la Contabilidad Creativa

Msc. Geovani Jos Rodrguez O. CPA., CAMS Especialista Certificado Anti Lavado de Dinero
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PARTE I

LA CONTABILIDAD CREATIVA

INTRODUCCION
Las normas que regulan el ejercicio de la contabilidad, muchas veces dejan espacios abiertos en cuanto a las opciones de eleccin hacia quien prepara los estados financieros, los cuales son aprovechados por Representantes Legales, para transformar la informacin contable de sus empresas en su favor.
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INTRODUCCION
El "arte" de manipular la informacin, todo dentro de los marcos legales, recibe el nombre de contabilidad creativa. Este "arte", adems de enmarcarse en la legalidad, tiene la "ventaja" de ser imperceptible para los usuarios extremos de la informacin.
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INTRODUCCION
La manipulacin de la informacin a travs de la contabilidad creativa es cada da de mayor aplicacin y se encuentra presente en la cotidianidad de nuestras economas, siendo, en principio, imperceptible.

CONCEPTO DE CONTABILIDAD CREATIVA

La contabilidad creativa es un conjunto de prcticas contables oportunistas desarrolladas

deliberadamente por la Gerencia para, sin alterar la

composicin del Patrimonio, emitir unos Estados

Financieros que proporcionen una imagen de la empresa similar a la deseada por la Gerencia, aprovechando la flexibilidad explcita o implcita que permite la normativa contable
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CONCEPTO DE CONTABILIDAD CREATIVA

la contabilidad creativa es el proceso de manipulacin de la contabilidad para aprovecharse de los vacos de la normativa contable y de las posibles elecciones entre diferentes prcticas de valoracin y contabilizacin que sta ofrece, para transformar las cuentas anuales de lo que tienen que ser a lo que, quienes las preparan, prefieren que sean ... en lugar de reflejar estas transacciones de forma neutral y consistente.
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FACTORES QUE FACILITAN LA CONTABILIDAD CREATIVA

Vacos en la normatividad. Sofisticacin progresiva de las estructuras financieras de las empresas. La competitividad presente en el mundo de los negocios genera el clima propicio para este tipo de prcticas. Desconocimiento de las normas y procedimientos contables por parte de los investigadores y operadores de la justicia penal. Corrupcin pblica y privada.
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POR QU SE UTILIZA LA CONTABILIDAD CREATIVA?

1. Alisar resultados. 2. Manipular el valor de las Acciones. 3. Controlar dividendos y manipular sistemas de retribucin de la Direccin. 4. Poner en evidencia a la Direccin anterior. 5. Poner dificultades a la Direccin siguiente. 6. Engaar a Bancos o a Hacienda (DGI). 7. Cambiar resultados empresas reguladas, concesiones.
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COMO OPERA LA CONTABILIDAD CREATIVA? A travs del aumento o la reduccin de gastos, de ingresos, de activos o de deudas, la reclasificacin de activos o pasivos y de la informacin incluida son algunas de las tcnicas de contabilidad creativa mediante las cuales se distorsiona la realidad econmica de los entes.

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CONSECUENCIAS DE LA CONTABILIDAD CREATIVA

Las cuentas no son fiables debido a las manipulaciones practicadas. A veces se trata de maquillajes ilegales, cuando se realizan prcticas no permitidas por la legislacin vigente: Ocultar ventas o gastos. Contabilizar ventas o gastos ficticios. Ocultar activos o deudas.
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CONSECUENCIAS DE LA CONTABILIDAD CREATIVA

La contabilidad creativa es muy negativa ya que distorsiona las cuentas anuales y modifica la opinin que tienen los usuarios de la informacin financiera, tales como inversores, accionistas o bancos, por ejemplo.

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Contabilidad creativa y alteracin del resultado

Contabilidad creativa Earnings management

Manipulacin contable clasificatoria

POLTICAS CONTABLES agresiva conservadora alisamiento

Manipulacin real del resultado

LA CONTABILIDAD CREATIVA Y LA DEFRAUDACION FISCAL

El maquillaje contable en relacin con las autoridades fiscales se hace para reducir el pago de impuestos de forma fraudulenta, y nunca recomendable

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LA CONTABILIDAD CREATIVA Y LA DEFRAUDACION FISCAL

Reducir activos tales como existencias, clientes o activos fijos con amortizaciones o provisiones excesivas. Reducir existencias con cambios en los criterios de valoracin. Reducir reservas y/o el resultado del ejercicio. Ocultar ventas o elevar gastos para reducir el beneficio. Retrasar la contabilizacin de ventas o adelantar la contabilizacin de gastos. Considerar como gastos del perodo compras de Activo Fijo. Transferir resultados de una empresa a otra en el interior de un grupo empresarial.
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LA CONTABILIDAD CREATIVA EMPRESAS QUE REQUIEREN CREDITO.

Aumentar activos tales como existencias, clientes o Activos fijos con amortizaciones o provisiones insuficientes.

Aumentar existencias con cambios en los criterios de valoracin.

Aumentar reservas y/o el resultado del ejercicio. Aumentar ventas o reducir gastos para aumentar el beneficio. Adelantar la contabilizacin de ventas o retrasar la contabilizacin de gastos. Considerar gastos del ejercicio como inversiones en concepto de Activo Fijo. Transferir resultados de una empresa a otra en el interior de un grupo empresarial.

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Tcnicas de maquillaje
1. Aumentar o reducir gastos.

Ejemplos
Deterioro del activo intangible. Deterioro del Activo Fijo. Deterioro de inversiones inmobiliarias. Deterioro de existencias. Deterioro de operaciones comerciales. Deterioro de inversiones financieras. Deterioro de crditos a largo plazo. Deterioro de crditos a corto plazo. Depreciacin del activo intangible. Depreciacin de Activo Fijo. Depreciaciones de inversiones inmobiliarias.
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Tcnicas de maquillaje
2. Considerar como gasto o bien activar (Capitalizar).

Ejemplos
- Investigacin. - Desarrollo. - Reparaciones y conservacin. - Mantenimiento. - Publicidad. -Gastos financieros. - Diferencias de cambio.
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Tcnicas de maquillaje

Ejemplos

3. Contabilizar gastos con cargo a reservas en - Ajustes por errores de ejercicios lugar de llevarlos a la anteriores. cuenta de resultados.

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Tcnicas de maquillaje
4. Endeudarse a travs de compaas que no se consolidan.

Ejemplos
Utilizacin de empresas interpuestas. Utilizacin de empresas vinculadas que no consolidan por actividad dispar.

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Tcnicas de maquillaje

Ejemplos

5. Cambiar el criterio de - PEPS, promedio. reconocimiento o valoracin de los stocks. - Cuantificacin del coste de produccin imputando ms o menos costes indirectos de fabricacin.

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Tcnicas de maquillaje
6. Contabilizar transacciones haciendo estimaciones optimistas o pesimistas sobre el futuro.

Ejemplos
- Activos. - Pasivos. - Ingresos. - Gastos. - Depreciaciones. - Amortizaciones. - Deterioros.

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Tcnicas de maquillaje
7. Generar resultados excepcionales con la finalidad de mejorar las cuentas, o viceversa.

Ejemplos
- Venta de Activos Fijos.

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Tcnicas de maquillaje
8. Reconocimiento anticipado de ingresos o diferimiento del reconocimiento de gastos.

Ejemplos
-Gastos anticipados. - Ingresos diferidos.

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Tcnicas de maquillaje
9. Diferimiento del reconocimiento de ingresos o reconocimiento anticipado de gastos.

Ejemplos
- Gastos anticipados. - Ingresos diferidos.

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Tcnicas de maquillaje 10. Ventas ficticias.

Ejemplos - Contabilizar depsitos (anticipos de clientes)como si fueran ventas. -Contabilizar ventas como si fueran depsitos (anticipos de clientes).
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Tcnicas de maquillaje
11. Compensar partidas de activo y pasivo o de ingresos y gastos.

Ejemplos

- Compensar pasivos con crditos a favor de la empresa.

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Tcnicas de maquillaje
12. Transacciones a precios fuera de mercado, irreales y/o con la finalidad de engaar con compaas que no se consolidan.

Ejemplos

-Utilizacin de empresas. vinculadas que no consolidan. - Utilizacin de empresas. vinculadas que no consolidan por otras causas de exencin de la obligacin de consolidar.

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Tcnicas de maquillaje

Ejemplos

13. No aportar informacin de filiales.

No aportar informacin con la excusa de que constituye informacin de alto valor estratgico o por otros motivos.

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Tcnicas de maquillaje

Ejemplos

14. Cambio de - Cambio de criterios sobre criterios contables. valoraciones, amortizaciones,

provisiones, deterioros, ... para incrementar o reducir el resultado con justificaciones inadecuadas

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Tcnicas de maquillaje
15. Reclasificacin de partidas para modificar el peso de cada masa patrimonial.

Ejemplos
-Consideracin de inmuebles en el activo corriente al clasificarlos como activos no corrientes mantenidos para la venta, o viceversa. -Consideracin de instrumentos financieros como inversiones de alta liquidez, para clasificarlos como disponibilidades. - Consideracin de instrumentos financieros como de disponibles para la venta, para imputar sus cambios de valor en el patrimonio neto, en lugar de como cartera de negociacin (que deberan ir a la cuenta de resultados).
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EL PROBLEMA DE LA IMAGEN FIEL

En contabilidad, se pretende que las cuentas sean fiables a travs, sobretodo, del objetivo de imagen fiel que ha de alcanzar toda empresa cuando formula sus Estados Financieros.

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EL PROBLEMA DE LA IMAGEN FIEL

De acuerdo con la Normativa Contable, los estados financieros han de proporcionar una imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la empresa. Este objetivo es tan importante que inclusive se permite la posibilidad de dejar de aplicar alguna Norma Contable con el objetivo de alcanzar la imagen fiel.
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EL PROBLEMA DE LA IMAGEN FIEL Sin embargo, a pesar de que la contundencia con la que se impone la imagen fiel podra hacer pensar que el concepto es difano. Sin embargo, no es as ya que coexisten dos corrientes:

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EL PROBLEMA DE LA IMAGEN FIEL

La visin Legalista: Para las opiniones que se podran encuadrar en esta corriente, la imagen fiel implica conformidad con la legislacin vigente. La visin Econmica: La imagen fiel sera equivalente a la realidad econmica, que prima sobre la legislacin.

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PARTE II
EL DELITO DE PRESENTACION DE BALANCES FALSOS

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QUE ES UN BALANCE FALSO?

Aquel que conscientemente no se ajusta a la realidad del trfico de un comerciante o de una empresa mercantil; ya sea por exagerar los crditos, por supervalorar los bienes, por ocultar deudas o por adulterar cualquier otra partida. Las finalidades que suelen perseguirse son la de eludir impuestos, aparentar una solvencia de que se carece o deslumbrar a posibles adquirentes.
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LEY No. 641 CDIGO PENAL

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TEXTO LEGAL Art. 265 Publicacin y autorizacin de balances falsos

El socio, directivo, gerente, vigilante, auditor, contador, o representante de hecho o de derecho, de una sociedad constituida o en formacin o de un comerciante individual, que a sabiendas y en perjuicio de otro, autorice o publique un balance, un estado de prdidas y ganancias, memorias o cualquier otro documento falso o incompleto relativo a la situacin patrimonial de la sociedad o del comerciante individual, ser penado con prisin de seis meses a tres aos e inhabilitacin especial por el mismo perodo para ejercer cargo, profesin, oficio, industria o comercio

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La pena podr ser incrementada hasta el doble en sus lmites mnimo y mximo, cuando el delito se ejecute a travs de una entidad que realiza oferta pblica de ttulos valores.

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BIEN JURIDICO PROTEGIDO

El bien Jurdico tutelado es la confianza pblica. Lo que se pretende proteger es la confianza del pblico en el normal desenvolvimiento del trfico comercial. Estos delitos violan la confianza y la buena fe en los negocio
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OBJETO DE LA ACCION
La accin recae sobre un balance, un estado de prdidas y ganancias, memorias o cualquier otro documento falso o incompleto relativo a la situacin patrimonial que han sido elaborados con informacin falsa, deformada o incompleta. La falsedad debe tener la capacidad de ocasionar un perjuicio patrimonial.

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OBJETO DE LA ACCION
El delito puede verificarse por accin u omisin. En el primer supuesto, se consumara -por ejemplo- con la incorporacin de datos falsos dentro de los diversos informes financieros; mientras que la accin por omisin se concretara, al omitir informar o publicar un dato relevante para el anlisis de los estados contables o informes. .

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AUTORIA. SUJETO ACTIVO

El socio, directivo, gerente, vigilante, auditor, contador, o representante de hecho o de derecho. Este delito slo puede ser cometido por un grupo limitado de autores, a los que -a su vez- tambin debe constarles la especial condicin que revisten.

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AUTORIA. SUJETO PASIVO

Al tratarse de un delito pluriofensivo, los sujetos pasivos pueden ser varios, desde los socios de la entidad hasta el mismo Estado.

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CULPABILIDAD La expresin "a sabiendas" limita la culpabilidad al dolo directo. "Para la consumacin del delito, debe mediar dolo en el autor y debe demostrarse su existencia.

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CULPABILIDAD La expresin "a sabiendas" limita la culpabilidad al dolo directo. "Para la consumacin del delito, debe mediar dolo en el autor y debe demostrarse su existencia.

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CONCLUSION
Basta con afirmar que cualquier adulteracin que se realice en cualquiera de los estados financieros puede generar responsabilidad penal, ya sea por que se alteran las cifras (falsedad material) o por que se insertan afirmaciones contrarias a la realidad (falsedad ideolgica).
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LEY PARA EL EJERCICIO DE LA PROFESION DE CONTADOR PUBLICO DEL COLEGIO DE CONTADORES PUBLICOS DE NICARAGUA

Arto. 11. Los documentos que expidan los Contadores Pblicos en el ramo de su competencia, tendr valor de documentos pblicos.

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Responsabilidad del contador pblico Fuentes Legal

-Penal
Cdigo Penal y leyes penales Aplicacin restrictiva. Dudas.

-Civil
Cdigo Civil y leyes civiles.

-Disciplinaria
Cdigo de tica Leyes de Ejercicio Profesional
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MUCHAS GRACIAS POR SU ATENCION

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