CURSODERECHOTRIBUTARIO2012

CURSO DERECHO TRIBUTARIO
DERECHO TRIBUTARIO
Prof. MANUEL NAVARRETE G..
INTRODUCCIN GENERALIDADES
El tributo posee una entidad jurdico-econmica comprendida por un concepto ms genrico
que es el de Ingreso Pblico. El Ingreso Pblico es uno de los dos elementos que comprende la gran Actividad Financiera del Estado. Existen un conjunto de ingresos especficos que conceptualmente se agrupan para formar un gran y nico Ingreso, y ste es dispuesto por un sujeto decisor a travs de un programa de Gasto, en razn de ciertas necesidades. El sujeto del que se habla es el Estado. La actividad que a todo ello se refiere es la Actividad Financiera del Estado, y sus elementos para un anlisis son los de: i) Ingreso Pblico; y, ii) Gasto Pblico. De la relacin Actividad Financiera del Estado - Ingreso Pblico - Tributo, es que se explica la situacin de que histricamente el Derecho Tributario hubo de ser comprendido por el Derecho
Financiero, sin embargo los impuestos como principal categora tributaria se desarrollaron tan
notablemente en su monto, mecnica y tcnica, , que a comienzos de el siglo pasado la disciplina en cuestin mereci un tratamiento autnomo, lo que origin el Derecho Tributario.
ACTIVIDAD FINANCIERA COMO INGRESO

Aqu encontraremos el tributo y otros ingresos especficos del Estado a discriminar. Al igual que el Gasto, el Ingreso Pblico es un concepto genrico, que abarca varios mecanismos a travs de los cuales el Estado se hace de recursos, que le posibilitan ejercer sus funciones y cumplir sus finalidades:
1.-) "Utilidades de la Actividad Empresarial del Estado". (19N21 C.P)
2.-) La Enajenacin de Bienes del Estado o "Privatizacin".

3.-) El "Crdito" es otro mecanismo del Ingreso Estatal 4.-) Las "Donaciones y Sucesiones en favor de Instituciones Pblicas". 5.-) Las "Multas". 6.-) Por ltimo encontramos el gnero de los "Tributos".
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ACTIVIDAD FINANCIERA COMO GASTO

El criterio de lo pblico es la bsqueda del bien comn conforme a nuestra Constitucin de (1980)2005. Con ocasin de este propsito se hacen presentes ciertas necesidades a satisfacer. Las necesidades de defensa del Estado y seguridad social, justicia, salud pblica, inversin social, etc.; son slo algunas de estas necesidades pblicas. Algunas de estas necesidades son inherentes al funcionamiento del Estado, como por ejemplo todo aquello que dice relacin con la Administracin Estatal. Ciertos estudiosos de la economa y del derecho tambin sostienen que habran algunas necesidades pblicas que nunca cambian y que son constantes. Otros se resisten a reconocer estas necesidades pblicas absolutas, concluyendo que lo que interesa es que - dentro de una coyuntura actual se reconozca cules son las necesidades identificables con el Estado que es preciso satisfacer. Se puede decir tambin de esta actividad estatal que es un instrumento de la poltica econmica. No hay dudas de que lo es, pero su finalidad primaria no es producir los aludidos efectos, sino dar satisfaccin a las necesidades pblicas. Pese a esta finalidad primaria, existen diversas consideraciones que hacen tan importante este elemento de la Actividad Financiera del Estado, que los "Principios Reguladores del Gasto" tienen tratamiento constitucional. Principios que se analizaran a continuacin.
POTESTAD TRIBUTARIA
Es una facultad de carcter normativa de imponer tributos y una potestad administrativa de cobrarlos. Tiene un doble carcter, la primera es de carcter abstracto, la segunda de carcter concreto. Se fundamenta en la soberana. RAFAEL BIELSA sostiene que no cabe hablar de soberana como fundamento de la potestad tributaria, porque ella toca al Estado como sujeto de Derecho Internacional. Es ms acertado hablar de poder de imperio del Estado. Adems, no hay identidad entre soberana poltica y soberana fiscal y tributaria. La diferencia est en que existen organismos supraestatales e infraestatales que estn autorizados para percibir tributos. En nuestro sistema stos ltimos no existen. Los organismos supraestatales obtienen esta facultad de la delegacin de parte de la soberana tributaria estatal.
CARACTERISTICAS:
1.Segn la doctrina es un poder originario del Estado. As, los poderes tributarios de entidades extraestatales seran derivados. Otros autores prefieren decir que el poder tributario del Estado es ilimitado y el de los otros organismos es limitado. Es irrenunciable, el Estado no puede disponer de l.
2.-
3.4.5.6.-
Es imprescriptible.
Es abstracto, de manera que si no se concreta no desaparece. Es territorial, se ejerce nicamente correspondiente a cada Estado. dentro del mbito territorial lo ejerce el
Es legal. Ms que legal, es jurdico. Si bien el poder tributario Estado, lo hace como una mera tcnica de organizacin social
FUENTES DEL D TRIBUTARIO

La primera divisin que suele hacerse de las fuentes es la que distingue entre fuentes:
1.-) Materiales.- Son las razones por las cuales se originan las normas
tributarias.
2.-) Formales.- Son los diversos modos en que se conoce el derecho

tributario. Se pueden subclasificar en
a.-) Internas, que a su vez pueden ser:

i.-) Normativas, que son: La Constitucin. La Ley (Decretos con Fuerza de Ley, Decretos Leyes). Decretos y Reglamentos. CircularesResoluciones--Oficios ii.-) Interpretativas, constituidas por: La jurisprudencia constitucional, judicial y administrativa
b.-) Internacionales--------------- Tratados internacionales . c.-) La Doctrina
RELACIONES DEL D TRIBUTARIO

Se seala que el Derecho Tributario es una parte del Derecho financiero que se refiere al anlisis particular del tributo. En este anlisis ocurre que el Derecho Tributario se relaciona adems con otras ramas del Derecho. El Derecho Internacional aborda los temas de la doble tributacin, los fraudes tributarios internacionales, el derecho de la integracin econmica y la armonizacin de las legislaciones en general. En el Derecho Constitucional se encuentran los principios rectores del Derecho Tributario. El Derecho Tributario infraccional, dependiendo de la gravedad puede devenir en normas de Derecho Penal. El Derecho Administrativo regula la organizacin, funcionamiento y atribuciones de los organismos pblicos destinados a la recaudacin de tributos. El Derecho Procesal contempla mecanismos de reclamacin. El Derecho Procesal Penal toma importancia en su relacin con el antes sealado Derecho Tributario Penal. Por ltimo, el Derecho Tributario material o sustantivo nos brinda su autonoma estructural y dogmtica.
CATEGORIAS TRIBUTARIAS
TRIBUTO
Una prestacin pecuniaria, de carcter coactivo, impuesta por el Estado u otro ente pblico, con el objeto de financiar gastos pblicos .
CARACTERISTICAS:
1.- la coactividad: 2.- El carcter contributivo
CLASIFICACION TRIBUTOS: - IMPUESTOS, - TASAS, - CONTRIBUCIONES ESPECIALES

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TEORIA DEL IMPUESTO
1.- IMPUESTO
GASTN JSE defini en 1930 el impuesto como una PRESTACIN PECUNIARIA EXIGIDA POR VA DE AUTORIDAD, A TTULO DEFINITIVO Y SIN CONTRAPARTIDA, CON EL OBJETO DE FINANCIAR EL GASTO PBLICO. De este concepto de desprende que sus los elementos son los siguientes: La LGT Espaola define al impuesto en los siguientes trminos: Son impuestos los tributos exigidos sin contraprestacin, cuyo hecho imponible est constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurdica o econmica que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo, como consecuencia de la posesin de un patrimonio, la circulacin de los bienes o la adquisicin o gasto de la renta (art. 26.1 c) LGT).
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ELEMENTOS:
1.-) Es una prestacin pecuniaria 2.-) El impuesto es exigido por va de autoridad 3.-) Los impuestos lo son a ttulo definitivo 4.-) El impuesto lo es sin contrapartida. 5.-) El impuesto tiene por objeto financiar el Gasto Pblico
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CLASIFICACION DE LOS IMPUESTOS:

1.-) Externos e internos 2.-) Directos: El contribuyente de hecho (el que sufre el gravamen, econmicamente) es adems contribuyente de derecho (sujeto pasivo de la obligacin tributaria)
Indirectos. El contribuyente traslada jurdicamente el impuesto a otra persona, y

esta ltima persona lo paga (DL 825 de 1974). El verdadero contribuyente no es el sujeto pasivo del impuesto. 3.-) Fijos : El impuesto fijo est determinado por una suma concreta. Por ejemplo, el
impuesto que afecta la emisin de cheques.

Variables : el no expresado por una suma determinada . se subdividen en: a.-) Proporcionales.
b.-) Progresivos.
c.-) Regresivos. 4.-) Al capital, consumo o renta. 5.-) Reales y personales. 6.-) Especficos o al valor. 7.-) Instantneo y Peridico
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2- TASAS:
En cuanto a la definicin legal del concepto de tasa, el artculo 26.1. a) de la LGT Espaola seala: Tasas son aquellos tributos cuyo hecho imponible consiste en la prestacin de servicios o la realizacin de actividades de Derecho pblico, que se refieran, afecten o beneficien a los sujetos pasivos cuando concurran las dos circunstancias siguientes: Es necesario discriminar impuestos de tasas y stas de precios pblicos y privados. El precio puede ser privado o de mercado, o pblico. Los segundos normalmente son menores a los primeros y se refieren por regla general a bienes ms necesarios. Son aqullos fijados por la autoridad con motivo de prestacin de bienes y servicios pblicos. La importancia de distinguir la tasa del precio est dada por: 1.-) Las medidas para exigir su pago son diversas. 2.-) Mientras la tasa se determina por ley, el precio puede ser fijado por la administracin. 3.-) Los rganos competentes para conocer de los conflictos que la aplicacin y cobro de unos y otras son diversos.
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Diferencias entre tasas y precios pblicos:

a.- Tanto la tasa como el impuesto se exigen por va de autoridad. El precio nace de un acuerdo de voluntades. b.- Otro criterio que se ha dado: identificar la FUENTE. La tasa tiene fuente legal y el precio nace de una relacin contractual. La voluntad en el primer caso es unilateral, en el segundo bilateral; c.- Otra diferencia entre precio y tasa es la finalidad;
d.- El servicio en la tasa puede ser potencial y no real;

e.- La ventaja de un servicio por el cual se cobra una tasa no necesariamente existe; f.- En cuanto a la cuantificacin del monto, el de la tasa se determinar por el costo del servicio, en tanto en el precio se incorporar (como en
cualquier precio) tambin la utilidad o ganancia;

g.- Respecto de la tasa rige el principio de la razonable equivalencia; i.- En las tasas prima el principio contributivo por sobre el retributivo
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3.- CONTRIBUCIN:
LGT Espaola en los siguientes trminos: Contribuciones especiales son aquellos tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtencin por el sujeto pasivo de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes, como consecuencia de la realizacin de obras pblicas o del establecimiento o ampliacin de servicios pblicos (art. 26.1. b) LGT). Las contribuciones reconocen por fundamento la realizacin de una obra pblica que reporta beneficios slo a determinados contribuyentes. El hecho gravado es el "beneficio obtenido por la (a) realizacin de una obra; o (b) organizacin de un servicio, a favor de determinados contribuyentes".
En el primer caso, por ejemplo, se construye o instala alumbrado pblico en una calle determinada, o un puente, un camino o acueducto. La contribucin se cobrar a los beneficiarios directos, v.gr. los dueos de bienes races colindantes a la obra pblica. Esta es la "contribucin de mejoras" (o de valorizacin en el derecho colombiano), pues los predios colindantes experimentan un aumento de precio.
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ES NECESARIO ANALIZAR SITUACIONES ESPECIALES:

1.-) Los peajes. La Ley N 14.999 autoriz al Presidente de la Repblica para fijar peajes que
ingresan directamente al Ministerio de Obras Pblicas. Respecto de la naturaleza jurdica del peaje hay que sealar que un sector de la doctrina sostiene, que si se estima que es un cobro por "pasar", no se tratara de una contribucin o una tasa, sino de un impuesto con fines especficos, pero un impuesto al fin y al cabo. No es necesario que el Estado utilice esos dineros para financiar obras pblicas, no es exigible que el Ministerio de Obras Pblicas lo haga. La verdad es que slo se cobra por pasar, no por el uso de la va, ni su mantencin, ni el financiamiento de otras obras.
2.-) Las concesiones. En el caso de la concesin a un particular para la construccin de una obra con peaje privado, es sealada como una forma en que el Estado evita un gasto, aqu hay un contrato de construccin entre el Estado y el particular. El precio el Estado lo paga cediendo la explotacin de la obra. Por eso podra considerarse un precio y no un impuesto. Para el concesionario hay utilidad, por lo tanto se tratara de un precio. El Tribunal Constitucional seal que se trataba de un impuesto, pero que igualmente no vulneraba el principio de legalidad, pues era la ley la que le daba facultades de fijarlo al Presidente de la Repblica.
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LMITES DE LA POTESTAD TRIBUTARIA 1) Legalidad 2) Igualdad 3) Generalidad 4) Respeto al D de Propiedad 5 )Jurisdiccional

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1.-
GARANTIA DE LEGALIDAD
Esta garanta de legalidad del tributo consiste en que no puede haber un tributo sin una ley previa que lo establezca , en sus aspectos fundamentales, cuales son: El Hecho Gravado---Tasa----Base Imponible-----Sujeto.
2 ROLES FUNDAMENTALES: A) Permite en principio que los contribuyentes puedan conocer anticipadamente, cuales son sus obligaciones tributarias; B) Constiyuye un mecanismo de defensa frente a las eventuales arbitrariedades de la administracin tributaria. La garanta de legalidad impositiva se encuentra consagrada en la Constitucin en las disposiciones siguientes: A) artculo 63 de la Carta Fundamental se expresa: "Slo son materias de ley; N 14). Las dems que la Constitucin seale como leyes de iniciativa exclusiva del Presidente de la Repblica". B) Esta norma se encuentra complementada por el inciso 2 del artculo 65, que dice: "Las leyes sobre tributos de cualquiera naturaleza que sean, sobre los presupuestos de la Administracin Pblica y sobre reclutamiento, slo pueden tener origen en la Cmara de Diputados......".
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Caractersticas de la Garanta de Legalidad en la Constitucin de 1980(2005)

a) b) c) d) e) f) Iniciativa exclusiva del Presidente de la Repblica. Origen de la ley tributaria Facultad exclusiva del legislador en materia tributaria La no afectacin de los tributos a un destino predeterminado Prohibicin de la analoga como mtodo de integracin . Los convenios entre particulares son inoponibles al Fisco a) Iniciativa exclusiva del Presidente de la Repblica respecto de los proyectos de ley tributaria.
imponer tributos suprimir tributos reducir tributos condonar tributos establecer exenciones y modificar las existentes, y determinar la forma, proporcionalidad o progresin de los tributos.
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b) Origen de la Ley Tributaria Las leyes pueden tener su origen en la Cmara de Diputados o en el Senado, dependiendo de la materia.
c) Facultad Exclusiva del Legislador en Materia Tributaria El legislador es la nica autoridad que est facultada para imponer, suprimir, reducir o condonar tributos, establecer exenciones o modificar las existentes, y determinar su forma, proporcionalidad o progresin, en forma exclusiva. .
d) La no afectacin de los tributos a un destino predeterminado Ningn tributo debe tener un destino especfico predeterminado, se fundamenta en el hecho que si se han comprometido de antemano, hace muy difcil el manejo global de las finanzas pblicas y slo contribuye a elevar el gasto pblico, adems que las necesidades para cuya satisfaccin se destinan los recursos son esencialmente variables de ao en ao.
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e) Prohibicin de la analoga como mtodo de integracin La analoga es un mtodo de integracin de los vacos legales aplicable en el derecho privado(Derecho Civil y Comercial) , pero que en materia tributaria se encuentra absolutamente prohibida , por el principio de legalidad.
f) Los convenios entre particulares son inoponibles al Fisco La obligacin tributaria tiene un carcter personalsimo , por lo cual la deuda tributaria solo se puede exigir del sujeto pasivo.
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2.-
GARANTA DE IGUALDAD
Esta igualdad de los contribuyentes frente a la reparticin de los tributos, constituye una aplicacin del principio general de igualdad ante la ley, en cuya virtud se busca igualdad de tratamiento frente a igualdad de situaciones o a circunstancias desiguales corresponden tratamientos desiguales.
Consagracin constitucional de la garanta de igualdad en nuestro actual ordenamiento jurdico Art. 19 se establece: N 2.La igualdad ante la ley. N 20. La igual reparticin de los tributos en proporcin a las rentas o en la progresin o forma que fije la ley y la igual reparticin de las dems cargas pblicas. N 22. La no discriminacin arbitraria en el trato que deben dar el Estado y sus organismos en materia econmica.
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Igualdad en Esfera Tributaria La igualdad en el mbito tributario, tal como seala la doctrina y la jurisprudencia, no se refiere a una igualdad numrica, sino a la necesidad de asegurar el mismo tratamiento a quienes se encuentran en anlogas situaciones, lo cual supone la formulacin de distingos o el establecimiento de categoras, siempre que stos sean razonables, con exclusin de toda discriminacin arbitraria, injusta u hostil contra determinadas personas o categoras de personas. Le corresponde al legislador adoptar algunos de los criterios formulados por la doctrina econmica, esto es: A) el de la capacidad contributiva, B) el del origen de las rentas, C) el del beneficio del contribuyente,
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3.-
GARANTA DE GENERALIDAD
El gravamen se debe establecer de tal forma, que cualquiera persona cuya situacin coincida con la sealada por la ley como hecho generador del tributo debe quedar sujeta a l, no debiendo resultar afectadas personas o bienes determinados singularmente, pues en tal supuesto los tributos adquirirn carcter discriminatorio.
EXENCIONES
Se libera total o parcialmente de la obligacin tributaria a determinadas personas comprendidas en la definicin del hecho gravado descrito en la ley. Las exenciones tienen su fundamento en circunstancias de orden poltico, econmico o social y su finalidad es lograr una efectiva justicia fiscal o el fomento del desarrollo de regiones determinadas del pas.
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4.1)
GARANTA RESPETO A LA VIGENCIA DEL DERECHO DE PROPIEDAD

TRIBUTOS NO CONFISCATORIOS : Art. 19 N 20 inciso segundo, al expresarse que: "En ningn caso la ley podr establecer tributos manifiestamente desproporcionados o injustos". Esta garanta aparece complementada en los nmeros 24 y 26 del Art. 19 ya indicado;} IRRETROACTIVIDAD DE LA LEY TRIBUTARIA Art. 9 del Cdigo Civil Chileno "La ley slo puede disponer para el futuro y no tendr jams efecto retroactivo". ART. 3 del Cdigo Tributario: "En general, la ley que modifique una norma impositiva, establezca nuevos impuestos o suprima uno existente, regir desde el da primero del mes siguiente al de su publicacin. En consecuencia, slo los hechos ocurridos a contar de dicha fecha estarn sujetos a la nueva disposicin. Con todo, tratndose de normas sobre infracciones y sanciones, se aplicar la nueva ley a hechos ocurridos antes de su vigencia, cuando dicha ley exima tales hechos de toda pena o les aplique una menos rigurosa".
ARTCULO 19 N 24 DE LA CONSTITUCIN
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3)
EL RESPECTO A LA VIGENCIA DE LOS CONTRATOS LEYES En virtud de los contratos leyes, el Estado se obliga a respetar una determinada situacin tributaria sometindose a las reglas del Derecho Civil, y especialmente a aquellas en virtud de la cual un contrato vlidamente celebrado no puede ser modificado sino por acuerdo de ambas partes. Ej el contrato celebrado en virtud del DL 600 (art 6 y 7 Invariabilidad tributaria).
VIGENCIA DE LOS CONTRATOS LEYES A) B) C) Inexistencia dentro del Rgimen Jurdico Chileno Convencin que tiene por objeto materias propias de la soberana Convencin que adolece de objeto y causa ilcitas
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5.-
GARANTA JURISDICCIONAL
de la Constitucin, plazo 30 das)
A.- LA ACCIN DE PROTECCIN O RECURSO DE PROTECCIN (artculo 20

Artculo 20.- El que por causa de actos u omisiones arbitrarios o ilegales sufra privacin, perturbacin o amenaza en el legtimo ejercicio de los derechos y garantas establecidos en el Artculo 19, Nmeros 1, 2, 3 Inciso cuarto, 4, 5, 6, 9 Inciso final, 11, 12, 13, 15, 16 en lo relativo a la libertad de trabajo y al derecho a su libre eleccin y libre contratacin, y a lo establecido en el Inciso cuarto, 19, 21, 22, 23, 24 y 25 podr ocurrir por s o por cualquiera a su nombre, a la Corte de Apelaciones respectiva, la que adoptar de inmediato las providencias que juzgue necesarias para restablecer el imperio del derecho y asegurar la debida proteccin del afectado, sin perjuicio de los dems derechos que pueda hacer valer ante la autoridad o los tribunales correspondientes. Proceder tambin, el recurso de proteccin en el caso del N 8 del Artculo 19, cuando el derecho a vivir en un medio ambiente libre de contaminacin sea afectado por un acto arbitrario e ilegal imputable a una autoridad o persona determinada.
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B.- EL RECURSO DE AMPARO ECONMICO(LEY 18.971). FUENTE LEGAL

El artculo nico de la ley N 18.971 (publicada en el Diario Oficial con fecha 10 de marzo de 1990), que consagra el recurso en cuestin, seala textualmente: Cualquier persona podr denunciar las infracciones al artculo 19 nmero 21 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Chile. El autor no necesitar tener inters actual en los hechos denunciados. La accin podr intentarse dentro de seis meses contados desde que se hubiere producido la infraccin, sin ms formalidad ni procedimiento que el establecido para el recurso de amparo, ante la Corte de Apelaciones respectiva, que conocer de ella en primera instancia. Deducida la accin, el tribunal deber investigar la infraccin denunciada y dar curso progresivo a los autos hasta el fallo respectivo. Contra la sentencia definitiva, proceder el recurso de apelacin, que deber interponerse en el plazo de cinco das, para ante la Corte Suprema y que, en caso de no serlo, deber ser consultada. Este tribunal conocer del negocio en una de sus Salas. Si la sentencia estableciere fundadamente que la denuncia carece de toda base, el actor ser responsable de los perjuicios que hubiere causado.
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CARACTERISTICAS ACCIN DE AMPARO ECONMICO

a) b) c) d) e) f) g) Accin popular: se trata de una accin popular, en la cual el actor no necesita tener un inters actual en los hechos denunciados. Bien jurdico protegido: es el orden pblico econmico Plazo para su interposicin: seis meses contados desde que se hubiere producido la infraccin. rgano jurisdiccional competente: la Corte de Apelaciones respectiva, esto es, aquella donde se han producido los hechos que motivan la denuncia. Normas procesales: se aplican las disposiciones del hbeas corpus, salvo en dos aspectos: el plazo para apelar respecto de la sentencia es de 5 das y, adicionalmente, resulta procedente el trmite de la consulta, si no se hubiere apelado la sentencia. Principio formativo del procedimiento: rige el principio inquisitivo, desde el momento que el tribunal debe investigar la infraccin y dar curso progresivo a los autos hasta la dictacin del fallo. Sancin al abuso procesal: si la sentencia que rechaza el recurso establece fundadamente que la denuncia carece de toda base, el actor ser responsable de los perjuicios que hubiere causado
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CURSO DERECHO TRIBUTARIO *************************************
TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
Modificado por la LEY N 20.050 D.O. 26.08.2005
INTEGRACIN ( Artculo 92CONSTITUCIN POLTICA DEL ESTADO ).a) b) Tres designados por el Presidente de la Repblica. Cuatro elegidos por el Congreso Nacional. Dos sern nombrados directamente por el Senado y dos sern previamente propuestos por la Cmara de Diputados para su aprobacin o rechazo por el Senado. Los nombramientos, o la propuesta en su caso, se efectuarn en votaciones nicas y requerirn parasu aprobacin del voto favorable de los dos tercios de los senadores o diputados en ejercicio, segn corresponda. Tres elegidos por la Corte Suprema en una votacin secreta que se celebrar en sesin especialmente convocada para tal efecto.
c)
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ATRIBUCIONES ( Artculo 92).1 Ejercer el control de constitucionalidad de las leyes que interpreten algn precepto de la Constitucin, de las leyes orgnicas constitucionales y delas normas de un tratado que versen sobre materias propias de estas ltimas, antes de su promulgacin; Resolver sobre las cuestiones de constitucionalidad de los autos acordados dictados por la Corte Suprema, las Cortes de Apelaciones y el Tribunal Calificador de Elecciones; Resolver las cuestiones sobre constitucionalidad que se susciten durante la tramitacin de los proyectos de ley o de reforma constitucional y de los tratados sometidos a la aprobacin del Congreso; Resolver las cuestiones que se susciten sobre la constitucionalidad de un decreto con fuerza de ley;
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5 Resolver las cuestiones que se susciten sobre constitucionalidad con relacin a la convocatoria a un plebiscito, sin perjuicio de las atribuciones que correspondan al Tribunal Calificador de Elecciones;
6 Resolver, por la mayora de sus miembros en ejercicio, la inaplicabilidad de un precepto legal cuya aplicacin en cualquier gestin que se siga ante un tribunal ordinario o especial, resulte contraria a la Constitucin; 7 Resolver por la mayora de los cuatro quintos de sus integrantes en ejercicio, la inconstitucionalidad de un precepto legal declarado inaplicable en conformidad a lo dispuesto en el numeral anterior; 8 Resolver los reclamos en caso de que el Presidente de la Repblica no promulgue una ley cuando deba hacerlo o promulgue un texto diverso del que constitucionalmente corresponda; 9 Resolver sobre la constitucionalidad de un decreto o resolucin del Presidente de la Repblica que la Contralora General de la Repblica haya representado por estimarlo inconstitucional, cuando sea requerido por el Presidente en conformidad al artculo 99
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RELACIN JURDICO TRIBUTARIA

El Tributo, en el moderno Estado de Derecho, se resuelve siempre en una relacin jurdica entre el ente pblico acreedor y el particular, relacin cuyo ncleo fundamental esta constituido por la obligacin tributaria (Sainz de Bujanda). OBLIGACIN TRIBUTARIA CONCEPTO: - Es la obligacin establecida por ley, de entregar a un ente pblico una suma de dinero, a ttulo de tributo (Prez de Ayala).
CARACTERSTICAS: - Obligacin ex lege - Obligacin de Derecho Pblico: Tal como corresponde a su condicin de instrumento jurdico de satisfaccin del tributo, que responde al inters pblico en el desarrollo de la Hacienda, y que se pone de manifiesto a travs de la utilizacin de norma y procedimientos jurdico-pblicos para la satisfaccin del crdito tributario.
La naturaleza jurdico-publica de la obligacin tributaria tiene su fundamento jurdico en el Poder Financiero. Es pues, por antonomasia, una relacin de Derecho Pblico, sin que resulten necesarios mas argumentos para demostrarlo (Sainz de Bujanda).
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LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
INTRODUCCIN:
La doctrina europea (alemana e italiana) ha entendido el fenmeno de la tributacin como una teora. Desde Italia se extendi al resto de Europa y de ah a Argentina, Brasil y Uruguay, en Latinoamrica. La teora trata de entender el fenmeno de la tributacin como una relacin entre un sujeto activo (acreedor) y uno pasivo (deudor), teniendo ste ltimo una serie de obligaciones principales y accesorias. Las obligaciones secundarias son hacer declaraciones, inscribirse en ciertos registros (en Chile, el Rol nico Tributario), llevar libros de contabilidad, emitir documentos, cumplir con ciertos deberes de informacin, etc. La obligacin principal, en cuyo anlisis se centra la teora, es pagar el tributo.
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ELEMENTOS:
1.- HECHO GRAVADO
Es un supuesto fctico al cual el legislador vincula el nacimiento de la obligacin tributaria. Caractersticas: a.-) Debe estar previsto en la ley b.-) Debe tener una connotacin de carcter econmico c.-) Genera el nacimiento de una obligacin tributaria Clasificacin: a.-) Hecho gravado simple y hecho gravado complejo b.-) Hechos instantneos y hechos conjuntivo o complexivo c.-) Hechos generales y hechos gravados especiales Elementos a.-) Material. b.-) Personal c.-) Espacial d.-) Temporal
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2.-) SUJETOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

El sujeto activo es quien detenta la calidad de acreedor; El sujeto pasivo es el deudor. El primero no debe ser confundido con el recaudador. El sujeto activo es el Fisco, no la tesorera ni otro organismo. En nuestro sistema tambin son sujetos activos las municipalidades respecto de las rentas municipales, de acuerdo a la respectiva ley. El sujeto pasivo normalmente es el contribuyente, o sea, el sujeto que realiza el hecho gravado. Pero hay casos en que un tercero adquiere la calidad de substituto y resulta obligado en lugar del contribuyente (ejemplo: empresa que remesa al exterior. El contribuyente es el accionista). Tambin el tercero puede ser responsable y resultar obligado junto al contribuyente de la obligacin tributaria. En atencin a la obligacin conjunta por la cual responden, los responsables se distinguen en: responsables subsidiarios, que responden de una obligacin simplemente conjunta, son fiadores y gozan de beneficio de excusin; y responsable solidario, que responde de una obligacin solidaria. - En el artculo 78 del Cdigo Tributario - El artculo 71 del C.T. - Artculo 76 de la Ley de la Renta - Artculo 83 de la Ley de la Renta - Artculo 6 de la Ley de la Renta - Artculo 7 de la Ley de la Renta
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3.-) OBJETO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Como ya expresramos, el objeto de la obligacin tributaria es una suma de dinero, la cual se determina multiplicando la base imponible por una tasa, lo que da como resultado el impuesto bruto, al cual deben restrsele los crditos; de esta operacin resulta el impuesto lquido o impuesto a pagar. La formula es la siguiente: (base imponible x tasa = impuesto bruto) crditos = impuesto lquido. La base imponible es la cuantificacin o valorizacin del hecho gravado. Se puede determinar de dos formas:
1.-) Base imponible real y efectiva 2.-) Base imponible presunta
LA TASA es una cuota o porcentaje que se aplica sobre la base para efectos de calcular el impuesto bruto
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4.-) CAUSA DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

En el Derecho Civil, la causa dice relacin con la validez y existencia de un acto: la causa lcita (requisito de validez) se relaciona con los motivos particulares del acto o personales de las partes; la causa como requisito de existencia es objetiva. De esto se distingue entre causa ocasional, la primera, y causa final, la segunda. En materia tributaria el tema se relaciona a la causa final, la cual controla la seriedad del consentimiento y que en materia civil establece un puente entre la ley y la voluntad, por ejemplo, buscando el elemento comn a todo contrato de compraventa.
Los causalistas tributarios sealan que la causa vincula la ley y el hecho gravado: la causa es la capacidad contributiva. Anteriormente, GRIZZIOTI seal que la causa era el beneficio estatal otorgado por el pago del tributo.
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DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA:

CONCEPTO: es el conjunto de actos emanados de la administracin, de los particulares o de ambos coordinadamente, destinados a establecer en cada caso en partcular, la configuracin del hecho gravado, la base imponible y el alcance cuantitativo de la obligacin.
TIPOS DE DETERMINACIN a) Autodeterminacin b) Mixta c) La Administracin d) Tribunal Tributario
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MODOS DE EXTINGUIR:
CONCEPTO: Los modos de extinguir las obligaciones son : AQUELLOS ACTOS O HECHOS JURIDICOS CUYA OCURRENCIA LIBERA AL DEUDOR DE LA PRESTACION A QUE SE ENCUENTRA OBLIGADO Esta obligacin se puede extinguir a travs de los siguientes modos: a) Pago Efectivo o Solucin b) Compensacin o Imputacin c) Confusin d) Condonacin o Remisin e) Prescripcin
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PAGO EFECTIVO O SOLUCIN

- Concepto: art. 1560 del C. Civil, lo define "como la prestacin de lo que se debe". Pagar en consecuencia, es cumplir la obligacin de la misma forma en que se convino o que se ha estipulado. - Quien debe pagar - A quien debe pagarse - Quien puede percibir el pago - Formas de pago - Comprobante de pago - Cuando debe pagarse - Plazo vence en da sbado o feriado - Conceptos que comprende el pago a) Reajustes b) Intereses moratorios c) Accesorios : Multas
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COMPENSACIN
Concepto: De conformidad con el art. 1652 del C. Civil, "Cuando dos personas son deudoras una de la otra se opera entre ellas una compensacin de ambas deudas, hasta la concurrencia de la de menor valor.
Este es un modo de extinguir que si tiene aplicacin en materia tributaria, pudiendo mencionarse por ejemplo: 1.- Art. 27 bis del DL. 825 2.- Conforme el art. 177 inc. 4 y 5 del C.Tributario 3.- Puede estimarse que el sistema del IVA con su estructura de Crdito-Dbito,
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REMISION O CONDONACION
- Concepto: Consiste en el perdn de la deuda por parte del acreedor, o la renuncia gratuita que ste hace de sus derechos a favor del deudor. Segn el art. 1652 del Cdigo Civil la remisin o condonacin de una deuda no tiene valor sino en cuanto el acreedor es hbil para disponer de la cosa que es objeto de ella.
La condonacin slo procede por ley de acuerdo al principio de la legalidad

Las sanciones administrativas e intereses penales por mora en el pago de los impuestos pueden ser condonados por los Directores Regionales.
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LA CONFUSIN
- Concepto: Segn el artculo 1665 del Cdigo Civil cuando concurren en una misma persona las calidades de acreedor y deudor se verifica de derecho una confusin que extingue la deuda y produce iguales efectos que el pago. Este modo de extinguir las obligaciones opera entonces cuando una misma persona reviste la calidad de acreedor y de deudor. En materia tributaria este modo de extinguir opera cuando el Fisco pasa a ser heredero de un contribuyente, esto es, cuando el causante no tiene herederos que le sucedan en sus derechos y obligaciones.
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LA PRESCRIPCIN - Concepto: La prescripcin es un modo de adquirir las cosas ajenas o de extinguir las acciones y derechos ajenos, por haberse posedo las cosas o no haberse ejercido dichas acciones y derechos durante cierto lapso de tiempo y concurriendo los dems requisitos legales. (artculo 2492 del Cdigo Civil) PRESCRIPCIN DE LA ACCIN DEL SERVICIO PARA REVISAR, LIQUIDAR Y GIRAR IMPUESTOS( Art. 200 del Cdigo Tributario)
; Requisitos:
1 Que exista un derecho a favor del fisco. 2 La inaccin del acreedor. 3 El transcurso del Tiempo. 4 Debe ser Alegada( De Oficio por el D.R del SII --Art 136) 5 La prescripcin no debe haberse interrumpido( Art 201 C. T) 6 La prescripcin no debe estar suspendida (inciso final del artculo 201 del Cdigo Tributario, inciso quinto del N 16 ,del artculo 97, del Cdigo Tributario, inciso 3 del artculo 103 de la Ley sobre Impuesto a la Renta).
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