Auditoria.

CONCEPTOS BASICOS.
REYNALDO ALCOS CHURA. CONTADOR PBLICO COLEGIADO Y CERTIFICADO MAGISTER EN AUDITORIA Y TRIBUTACION UNIVERSIDAD NACIONAL DEL ALTIPLANO -PUNO FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS. ESCUELA PROFESIONAL DE CIENCIAS CONTABLES.

Que es auditar?
Obtener un conocimiento apropiado de la estructura del ente, sus operaciones y sistemas, las normas legales que le son aplicables, las condiciones econmicas propias y las del ramo de sus actividades. (Manuales de Organizacin y Procedimiento). Identificar el objeto del examen (estados contable, Cursogramas) Evaluar la significacin de lo que se debe examinar, teniendo en cuenta su naturaleza, la importancia de los posibles errores o irregularidades y el riesgo 2 involucrado.

Que es auditar ?
Auditar es la accin de acumular evidencia de manera independiente de una entidad econmica con el prposito de informar el grado de concordancia entre la informacin producida y los criterios establecidos (ejemplo los principios de contabilidad generalmente aceptados). Antes de hacer auditoria debemos conocer todos los PCGA, IFRS (Normas internacionales de contabilidad).

Porqu se Realizan Auditorias?

Tienes tu dinero ya sea en una cuenta de ahorro o cuenta corriente en un determinado banco. Cierto? Acaso no es bueno saber que alguien, diferente a tu banco, revisa los sistemas del mismo as como los procesos para asegurar que tu dinero sea resguardado en forma correcta? Qu bueno que existen las auditorias! Ciertas entidades son requeridas por ley a que se les realice una auditoria, tales como: Entidades Publicas. Determinadas entidades privadas con manejo pblico de su contabilidad, tales como: comerciales, industriales, financieras, de servicios, empresas aseguradoras

DEFINICION DE AUDITORA
Una auditora es una recopilacin y evaluacin de datos sobre informacin cuantificable de una entidad econmica para determinar e informar sobre el grado de correspondencia entre la informacin y los criterios establecidos.
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Informacin cuantificable y criterios establecidos

Para hacer una auditora debe existir informacin verificable y algunas normas (criterios) mediante las cuales el auditor pueda evaluar la informacin. Para ser verificable, la informacin debe ser cuantificable.
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Entidad econmica
El auditor debe dejar en claro dos aspectos de la responsabilidad: el definir la entidad y el periodo. En la mayora de los casos, la entidad econmica es una entidad legal (compaa, sociedad, entidades publicas de gobierno, etc.). En algunos casos, la entidad se define como una divisin, un departamento o incluso una persona. El periodo para realizar una auditora por lo general es de un ao pero tambin existen 7 auditoras que abarcan otros periodos.

Recopilacin y Evaluacin de Evidencias

La evidencia se define como cualquier informacin que utiliza el auditor para determinar si la informacin cuantificable que se est auditando se presenta de acuerdo con los criterios establecidos. Las evidencias pueden ser de muchas formas, incluso testimonios verbales, comunicaciones por escrito con personas externas 8 y observaciones que hace el auditor.

Informes.
La etapa final del proceso es el informe de auditora que es la comunicacin de los hallazgos a los usuarios. Los informes varan en naturaleza, pero en todos los casos dan a conocer a los lectores el grado de correspondencia entre la informacin cuantificable y los criterios establecidos. Los informes tambin difieren en forma y 9 pueden variar desde los sumamente tcnicos hasta un sencillo informe verbal.

Definicin de Auditoria.
Es el examen de informacin por parte de una tercera persona, distinta de la que prepar y el usuario, con la intencin de establecer su razonabilidad dando a conocer los resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad que tal informacin posee.
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Definicin de Auditoria
Un proceso sistemtico que obtiene y evala objetivamente la evidencia con respecto a declaraciones acerca de acciones econmicas y eventos. Dicho proceso determinara el grado de correspondencia entre estas declaraciones 11 y el criterio para comunicar los resultados a los usuarios interesados.

Anlisis de la Definicin de Auditoria

PROCESO SISTEMATICO OBTENER Y EVALUAR EVIDENCIA DECLARACIONES ACERCA DE ACCIONES ECONOMICAS Y EVENTOS

GRADO DE CORRESPONDENCIA
CRITERIOS ESTABLECIDOS

COMUNICACION DE RESULTADOS
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USUARIOS INTERESADOS
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Anlisis de la Definicin de Auditoria

Proceso Sistemtico
Comprende una serie procedimientos lgicos, organizados. de pasos estructurados o y

Obtener y Evaluar Evidencia.

Significa examinar las bases para declaraciones (representaciones) y evaluar los 13 resultados juiciosamente, sin prejuicios o desviaciones a favor o en contra de la persona 13 (entidad) que hace las declaraciones.

Anlisis de la Definicin de Auditoria

Declaraciones acerca de acciones econmicas y eventos.
Son las manifestaciones hechas por la entidad o por la persona. Comprende la esencia de la auditoria. Las afirmaciones incluyen informacin contenida en estados financieros, reportes internos de operacin y declaraciones 14 de impuestos.
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Anlisis de la Definicin de Auditoria

Grado de Correspondencia.
Se refiere a la cercana en que las afirmaciones pueden vincularse con criterios establecidos. La expresin de correspondencia puede cuantificarse, como la cantidad de faltante dentro del fondo de caja chica, o podr ser 15 cualitativa, como el grado en que los estados financieros son razonables.

Anlisis de la Definicin de Auditoria.

Criterios Establecidos Son los estndares contra los cuales se juzgan las afirmaciones o representaciones. Los criterios podrn constituir reglas prescritas por cuerpos legislativos, presupuestos o dems medidas de desempeo establecidas por la 16 administracin, o principios de contabilidad generalmente aceptados.

Anlisis de la Definicin de Auditoria

Usuarios Interesados
Son las personas que utilizan (o confan) en los hallazgos del auditor. En el entorno de negocios se incluye a los accionistas, gerentes, administradores, acreedores, dependencias gubernamentales y pblico 17 en general.

Definicin de Auditoria...
Como resumen, todo proceso necesita de ciertos requisitos para su funcionamiento, estos son: 1. Conocimiento e informacin. 2. Usar una metodologa: 2.1.1 Procedimientos. 2.1.2 Tcnicas. 2.1.3 Pruebas. 3. Obtener evidencia, valida, suficiente y competente 4. Tener un patrn de comparacin 5. Tener alguna base sustentatoria que fundamente 18 esa opinin.

Definicin de Auditoria
Examen Objetivo, Sistemtico, Profesional y Posterior de las Operaciones Financieras, Administrativas y de Gestin, practicado con la finalidad de verificarlas, y evaluarlas, para as poder efectuar las aseveraciones y recomendaciones pertinentes.
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Cul es el Objetivo de una Auditoria?

Es la emisin de un diagnstico sobre un sistema de informacin empresarial, que permita tomar decisiones sobre el mismo. Estas decisiones pueden ser de diferentes tipos respecto al rea examinada y al usuario del dictamen o diagnstico. En la conceptualizacin tradicional los objetivos de la auditora eran tres: Descubrir fraudes Descubrir errores de principio Descubrir errores tcnicos El avance tecnolgico se adiciona tres nuevos objetivos:
Determinar si existe un sistema que proporcione datos pertinentes y fiables para la planeacin y el control. Determinar si este sistema produce resultados, es decir, planes, 20 presupuestos, pronsticos, estados financieros, informes de control dignos de confianza, adecuados y suficientemente inteligibles por el usuario. Efectuar sugerencias que permitan mejorar el control interno de la entidad.

Cul es el Objetivo de una Auditoria?

El objetivo de una auditoria de estados financieros es el permitir al auditor expresar una opinin de si los estados financieros estn preparados, con todos los aspectos importantes, y de acuerdo con un marco de informe financiero identificado. Las frases que usamos para expresar nuestra opinin de auditoria son que los estados financieros presentan una razonable y justa percepcin o que presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de la empresa y el resultado de sus operaciones. Con relacin al objetivo anterior, es importante entender que, aunque la opinin del auditor aumenta la credibilidad de los estados financieros, el usuario no puede asumir que la opinin asegura la futura viabilidad de la entidad o la eficiencia o efectividad con la que la gerencia ha conducido los asuntos de la misma. As que podrs dormir con un poco ms de facilidad sabiendo que, un auditor no tiene que predecir el futuro o estar seguro de que la gerencia realiza correctamente todas las decisiones operacionales.

 NORMAS DE AUDITORIA GENERALENTE ACEPTADAS (NAGAS) Y LAS NORMAS NTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIAS)

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NORMAS PARA EL EJERCICIO PROFESIONAL DEL CONTADOR PBLICO.

El Contador Pblico tiene una participacin plena en la vida econmica de las organizaciones y una responsabilidad en el desarrollo econmico de nuestro pas. Dentro del campo del Control el Contador Pblico esta obligado a aplicar durante su ejercicio profesional las siguientes normas:
Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS). Normas Internacionales de Auditora (NIA) Normas de Auditora Gubernamental (NAGU) Ley Orgnica del SNC y de la CGR. Cdigo de tica para Contadores Profesionales. Cdigo de tica Profesional.
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NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

Origen. Las NAGAS tienen su origen en los Boletines (Statement on Auditing Estndar SAS) emitidos por el Comit de Auditora del Instituto Americano de Contadores Pblicos de los Estados Unidos de Norteamerica en 1948 24

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

Las NAGAS en el Per Fueron aprobados en el mes de octubre de 1968, con motivo del II Congreso de Contadores Pblicos, llevado a acabo en la ciudad de Lima. Posteriormente, se ha ratificado su aplicacin en el III Congreso Nacional de Contadores Pblicos, llevado a cabo en el ao 1971 en la ciudad de Arequipa. Estas normas son de observacin obligatoria para los Contadores Pblicos, que ejercen la auditora en nuestro 25 pas, por cuanto adems les servir como parmetro de medicin de su actuacin profesional.

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

Estas normas por su carcter general se aplican a todo el proceso del examen de control y se relacionan bsicamente con la conducta funcional del auditor como persona humana y regula los requisitos y aptitudes que debe reunir para actuar como Auditor. 26

NORMAS DE AUDITORA

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

Son pautas que deben observarse en la ejecucin de los trabajos profesionales de auditoria. Constituyen estndares o medidas de calidad tanto de las cualidades del auditor como de su trabajo y de su Informe o dictamen.
NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIN DEL TRABAJO EN EL CAMPO NORMAS DE PREPARACIN DEL INFORME Aplicacin de los principios de contabilidad generalmente aceptados. Consistencia en la aplicacin de los principios de Contabilidad. Suficiencia de las declaraciones informativas. Expresin de opinin sobre los Estados Financieros, indicando la naturaleza del examen y grado de responsabilidad tomado por el Auditor.

NORMAS GENERALES O PERSONALES

Entrenamiento tcnico y capacidad profesional. Independencia de criterio. Cuidado y diligencia profesional.

Planeamiento y supervisin adecuados.

Estudio y evaluacin del control interno. Obtencin de evidencia suficiente y competente.

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

NORMAS GENERALES O PERSONALES

1. Entrenamiento tcnico y capacidad profesional.

"La Auditoria debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento tcnico 28 y pericia como Auditor".

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS) NORMAS GENERALES O PERSONALES

"En todos los asuntos relacionados con la Auditora, el auditor debe mantener independencia de criterio".

2. Independencia de criterio
La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste al auditor para expresar su opinin libre de presiones 29 (polticas, religiosas, familiares, etc.) y subjetividades (sentimientos personales e intereses de grupo).

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS) Tienen vigencia una diversidad de normas que garantizan la independencia del auditor, as tenemos: Reglamento para la informacin financiera auditada (Artculo 5), aprobada por la Resolucin CONASEV (N 014-82-EFC/94.10). Ley de profesionalizacin del Contador Pblico (Decreto Ley N 13253). Cdigo de tica Profesional del Contador Pblico Ley del Sistema Nacional de Control (Decreto Ley 26162). Reglamento de Designacin de Sociedades de Auditora, aprobado por Resolucin de Contralora N 162-93-CG. Normas de Auditora Gubernamental NAGU, aprobadas por Resolucin de Contralora N 162-95-CG. 30 Lineamientos generales para cautelar el adecuado fortalecimiento e independencia de los rganos de Auditora Interna, aprobado por Resolucin de Contralora N 189-93-CG, etc.

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS) NORMAS GENERALES O PERSONALES

Cuidado y diligencia Profesional

"Debe ejercerse con esmero profesional la ejecucin de la 31 auditora y en la preparacin del dictamen".

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS) NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJO
Estas normas son ms especficas y regulan la forma del trabajo del auditor durante el desarrollo de la auditora en sus diferentes fases (planeamiento trabajo de campo y elaboracin del informe).
El propsito principal de este grupo de normas se orienta a que el auditor obtenga la evidencia suficiente en sus papeles de trabajo para apoyar su opinin sobre la confiabilidad de los estados financieros, para lo cual, se requiere previamente una adecuado planeamiento estratgico y evaluacin de los 32 controles internos

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS) NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJO
Planeamiento Y Supervisin
"La auditora debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes del auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado". Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los ltimos aos a nivel nacional e internacional, hoy se concibe al planeamiento estratgico como todo un proceso de trabajo al que se pone mucho nfasis, utilizando el enfoque de "arriba hacia abajo", es decir, no deber iniciarse revisando transacciones y saldos individuales, sino tomando conocimiento y analizando las caractersticas del negocio, la organizacin, financiamiento, sistemas de produccin, funciones de las reas bsicas y problemas importantes, cuyo efectos econmicos podran repercutir en forma importante sobre los estados financieros materia de nuestro examen. Lgicamente, que el planeamiento termina con la elaboracin del programa de auditora.

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NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJO

Estudio y evaluacin del Control Interno

Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno (de la empresa cuyos estados financieros se encuentra sujetos 34 a auditora) como base para establecer el grado de confianza que merece, y consecuentemente, para determinar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos de auditora".

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJO

Evidencia suficiente y competente

Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la inspeccin, observacin, indagacin y confirmacin para proveer una base razonable que permita la expresin de una opinin sobre los estados financieros sujetos a la auditora. La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes y pertinentes para sustentar una conclusin. La evidencia ser suficiente, cuando los resultados de 35 una o varias pruebas aseguran la certeza moral de que los hechos a probar, o los criterios cuya correccin se est juzgando han quedado razonablemente comprobados.

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJO

Entre las clases de evidencia que obtiene el auditor tenemos: Evidencia sobre el control interno y el sistema de contabilidad, porque ambos influyen en los saldos de los estados financieros. Evidencia fsica Evidencia documentaria (originada dentro y fuera de la entidad) Libros diarios y mayores (incluye los registros procesados por computadora) Anlisis global Clculos independientes (computacin o clculo) 36 Evidencia circunstancial Acontecimientos o hechos posteriores.

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

NORMAS PARA PREPARACION DEL INFORME

Regulan la ltima fase del proceso de auditora, es decir la elaboracin del informe, para lo cual, el Auditor habr acumulado en grado suficiente las evidencias, debidamente respaldada en sus papeles de trabajo.

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NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

NORMAS DE PREPARACION DEL INFORME APLICACIN DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS (PCGA) "El dictamen debe expresar si los estados financieros estn presentados de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados".

Los principios de contabilidad generalmente aceptados son reglas generales, adoptadas como guas y como fundamento en lo relacionado a la contabilidad, aprobadas como buenas y prevalecientes, o tambin podramos conceptuarlos como leyes o verdades fundamentales aprobadas por la profesin contable.

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NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

NORMAS DE PREPARACION DEL INFORME

Opinin Del Auditor

El dictamen debe contener la expresin de una opinin sobre los estados financieros tomados en su integridad, o la aseveracin de que no puede expresarse una opinin.

En todos los casos, en que el nombre de un auditor est asociado con estados financieros el 39 de dictamen debe contener una indicacin clara la naturaleza de la auditora, y el grado de responsabilidad que est tomando.

NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAS)

NORMAS DE PREPARACION DEL INFORME

El Auditor tiene las siguientes alternativas de opinin para su dictamen. Opinin limpia o sin salvedades Opinin con salvedades o calificada Opinin adversa o negativa Abstencin de opinar

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NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA

Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) deben ser aplicadas en la Auditora de los estados financieros. Las NIAs tambin deben ser aplicadas, con la adaptacin necesaria, a la Auditora de otra informacin y de servicios relacionados.
Las NIAs contienen los elementos bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relativos en forma de material explicativo y de algn otro 41 tipo.

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA

Dentro de cada pas, las reglamentaciones locales gobiernan, a mayor o menor grado, las prcticas seguidas en la auditora de informacin financiera o de otro tipo. Tales reglamentaciones pueden ser de naturaleza gubernamental, o en forma de declaraciones emitidas por los organismos profesionales o reglamentaciones de los pases en cuestin. Las normas nacionales de auditora y servicios relacionados publicadas en los pases difieren en forma y contenido. IAPC toma conocimiento de tales documentos y diferencias, y en 42 atencin a ello, emite las Normas Internacionales de Auditora que se pretende sean aceptadas internacionalmente.

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA

HASTA EL 2006 MANUAL INTERNACIONAL DE PRONUNCIAMIENTOS DE AUDITORA Y ASEGURAMIENTO.

A PARTIR DEL 2008 MANUAL DE PRONUNCIAMIENTOS INTERNACIONAL DE CONTROL DE CALIDAD, AUDITORA, REVISIN, OTROS SERVICIOS DE ASEGURAMIENTO Y AFINES.
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MANUAL DE PRONUNCIAMIENTOS INTERNACIONALES DE CONTROL DE CALIDAD, AUDITORA, REVISIN, OTROS SERVICIOS DE ASEGURAMIENTO Y AFINES. PARTE I
NORMAS INTERNACIONALES SOBRE CONTROL DE CALIDAD (ISQCs)

NICC 1 Norma Internacional sobre Control de Calidad (NICC) 1, Control de Calidad para Firmas que Realizan Auditoras y Revisiones de Estados Financiaros, y Otros Compromisos de Aseguramiento y Servicios Afines.
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AUDITORAS DE INFORMACIN FINANCIERA HISTRICA 200-299 PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDADES NIA 200, Objetivos Generales de la Auditora Independiente y la Ejecucin de una Auditora de Acuerdo con Normas Internacionales de Auditora NIA 210, Acordar los Trminos de los Compromisos de Auditora NIA 220, Control de Calidad para una Auditora de Estados Financieros NIA 230, Documentacin de Auditora NIA 240, Responsabilidades del Auditor en Materia de Fraude en una Auditora de Estados Financieros NIA 250, Consideraciones de Leyes y Reglamentos en una Auditora de Estados Financieros NIA 260, Comunicacin con Aquellos que estn a Cargo del Gobierno de la Entidad 45 NIA 265, Comunicar las Deficiencias del Control Interno a Aquellos que estn a Cargo del Gobierno y la Administracin de la Entidad.

300-499 EVALUACIN DEL RIESGO Y RESPUESTA A LOS RIESGOS EVALUADOS NIA 300, Planificacin de una Auditora de Estados Financieros NIA 315, Identificacin y Evaluacin de los Riesgos de Imprecisiones o Errores Significativos a Travs del Conocimiento de la Entidad y su Entorno NIA 320, Materialidad en la Planificacin y Ejecucin de la Auditora NIA 330, Respuestas del Auditor a los Riesgos Evaluados NIA 402, Consideraciones sobre Auditoras Relacionadas con Entidades que Utilizan Organizaciones de Servicios 46 NIA 450, Evaluacin de Imprecisiones o Errores Identificados Durante la Auditora

500-599 EVIDENCIA DE AUDITORA NIA 500, Evidencia de Auditora. NIA 501, Evidencia de Auditora-Consideraciones Especficas de las Partidas Seleccionadas. NIA 505, Confirmaciones Externas. NIA 510, Compromisos de Auditora Inicial-Saldos de Apertura. NIA 520, Procedimientos Analticos. NIA 530, Muestreo de Auditora. NIA 540, Auditora de Estimaciones Contables, incluyendo Estimaciones Contables de Valores Razonables y Revelaciones Relacionadas. NIA 550, Partes Relacionadas. NIA 560, Hechos Posteriores. 47 NIA 570, Empresa en Marcha. NIA 580, Manifestaciones Escritas.

600-699 UTILIZACIN DEL TRABAJO DE OTROS. NIA 600, Consideraciones Especiales-Auditoras de Estados Financieros del Grupo (Incluyendo el Trabajo de los Auditores de Componentes) NIA 610, Utilizacin del trabajo de Auditores Internos. NIA 620, Utilizacin del Trabajo de Expertos del Auditor. 700-799 CONCLUSIONES E INFORMES DE AUDITORA NIA 700, Formarse una Opinin e Informe de Estados Financieros NIA 705, Modificaciones a la Opinin del Informe del Auditor Independiente NIA 706, Prrafos de nfasis sobre Asuntos y Prrafos de Otros Asuntos en el Informe del Auditor Independiente NIA 710, Informacin Comparativa - Cifras Correspondientes y Estados Financieros Comparativos NIA 720, Responsabilidad del Auditor en Relacin a Otra Informacin en Documentos que Contienen los Estados Financieros Auditados 800-899 REAS ESPECIALIZADAS. NIA 800, Consideraciones Especiales - Auditoras de Estados Financieros Preparados 48 de Acuerdo con los Marcos Conceptuales para Propsitos Especiales NIA 805, Consideraciones Especiales - Auditoras de Estados Financieros Individuales y de Elementos Especficos, Cuentas o Partidas de un Estado Financiero. NIA 810, Compromisos para Informe sobre Estados Financieros Resumido.

 Marco de Referencia Internacional para Compromisos de Aseguramiento. AUDITORIAS Y REVISIONES DE INFORMACIN FINANCIERA HISTRICA. 10001100 Declaraciones Internacionales sobre Prcticas de Auditora (DIPAs). 1000 Procedimientos para Confirmacin entre Bancos. 1004La Relacin Entre Supervisores Bancarios y los Auditores Externos de Bancos. 1006 Auditora de Estados Financieros de Bancos. 1010 Consideracin de Temas Ambientales en la Auditora de Estados 49 Financieros. 1012 Auditora de Instrumentos Financieros Derivados. 1013 El Comercio Electrnico - Efecto Sobre la Auditora de Estados Financieros.

MANUAL DE PRONUNCIAMIENTOS INTERNACIONALES DE CONTROL DE CALIDAD, AUDITORA, REVISIN, OTROS SERVICIOS ASEGURAMIENTOS Y AFINES PARTE II MARCO DE REFERENCIA

 20002699 Normas Internacionales sobre Compromisos de Revisin (NICRs). 2400 Compromiso de Revisin de Estados Financieros (Anteriormente NIA 910). 2410 Revisin de Informacin Financiera Intermedia Realizada por el Auditor Independiente de la Entidad. OTROS COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTOS QUE NO SON AUDITORAS O REVISIONES DE INFORMACIN FINANCIERA HISTRICA. 30003699Normas Internacionales sobre Compromisos de Aseguramiento (NICAs). 30003399APLICABLES A TODOS LOS COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTO. 50 3000 Otros Compromisos de Aseguramiento que no sean Auditoras o Revisiones de Informacin Financiera Histrica.

PRINCIPALES CAMBIOS Retiros: Estructura de los Pronunciamientos:

La Estructura de los pronunciamientos emitido por el Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento (IAASB por su acrnimo en ingls) en la edicin 2004, permaneciendo en vigencia hasta la edicin 2007, luego fue retirada en la edicin 2008, para ser revisada respecto a que, si va a conservar el mismo esquema o va ser cambiada por efecto de las DIPAs. El IAASB acord: (a) que las DIPAs sern revisadas respecto a lo adecuado de su contenido o determinar si deben ser retiradas o 51 redactadas nuevamente, y (b) revisar la autoridad de la DIPAs y/o evaluar cualquier otra gua de implementacin que se pueda desarrollar.

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PRINCIPALES CAMBIOS.

Retiros:
NIAs 545 y 701 NIA 545.-Auditando Mediciones y Revelaciones de Valor Razonable NIA 701.- Modificaciones del Dictamen del Auditor Independiente La NIA 545, ha sido incorporado a la NIA 540. Anteriormente la NIA 540, se denominaba Auditoria de Estimaciones Contables, ahora su alcance se ha ampliado y comprende Auditora de Estimaciones Contables, incluyendo el Valor Razonable de las Estimaciones Contables y Revelaciones Relacionadas. Respecto a la NIA 701, para mayor claridad de las modificaciones en 53 el dictamen del auditor, se ha emitido dos normas adicionales, la NIA 705, Modificaciones a la Opinin en el Informe del Auditor Independiente y la NIA 706, Prrafos de nfasis en el Asunto y Prrafos de Otros Asuntos en el Informe del Auditor Independiente.

Retiros: DIPAs 1005 y 1014 Discusin del Auditor y el Medio Ambiente Determinacin y Discusin a Niveles Altos. La Dipa 1005.- Consideraciones Especiales en la Auditoria de Entidades Pequeas. Se retiro para que sea incorporada en cada norma los prrafos que se relacionan con entidades pequeas. La Dipa 1014.- Reporte de los auditores sobre cumplimiento con Normas Internacionales para la Presentacin de Informacin Financiera. Se retiro para que cada norma incorpore los prrafos sobre el particular.

Respecto a los temas de discusin y determinacin, se ha elaborado la normatividad y se han incorporado los prrafos respectivos en cada norma.

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Nuevas Emisiones:
NIAs 265, 450, 705, 706, 805 y 810 NIA 265.- Comunicacin de las Deficiencias del Control Interno a los Encargados del Gobierno de la Entidad y a la Administracin. NIA 450, Evaluacin de Errores Identificados durante la Auditora. NIA 705, Modificaciones a la Opinin en el Informe del Auditor Independiente. NIA 706, Prrafos de nfasis en el Asunto y Prrafos de Otros Asuntos en el Informe del Auditor Independiente NIA 805, Consideraciones Especiales-Auditoras de Estados Financieros Individuales y de Elementos Especficos, Cuentas o Partidas de un Estado Financiero. NIA 810, Compromisos para Informar sobre Estados Financieros Resumidos.
Estas normas se han emitido como parte del Proyecto de Claridad de las 55 Normas que se inicio a mediado de 2007, y que ha consistido en nueva redaccin, actualizacin, aclaracin, as como clarificacin de la normas de control de calidad, para mejorar la comprensin y aplicacin de las normas.

Nuevas Emisiones: NICA 3402 Norma Internacional sobre Compromiso de Aseguramiento (ISAE, por su acrnimo en ingls) 3402, "Informes de Aseguramiento sobre los Controles en una Organizacin de Servicio", emitido por el IAASB en diciembre de 2009. Esta norma aborda informes sobre la descripcin, diseo y efectividad operativa de los controles relacionados con la amplia gama de servicios que las organizaciones de servicios hoy en da proporcionan. 56 Estos servicios pueden ir desde ayudar en el procesamiento de transacciones hasta realizar una o ms funciones de negocios.

MANUAL DE PRONUNCIAMIENTOS INTERNACIONALES DE CONTROL DE CALIDAD, AUDITORA, REVISIN, OTROS SERVICIOS DE ASEGURAMIENTO Y AFINES.

A partir de la edicin 2008, el Manual de Pronunciamientos Internacionales, comprende dos partes, como se explica a continuacin, en forma resumida: PARTE I Reemplaza a la parte I de la edicin 2008, del Manual Pronunciamientos Internacionales de Auditoria, Aseguramiento y tica, y a la edicin de 2009 del Manual de Normas Internacionales de Auditora y Control de Calidad, que cuenta con treinta y seis (36) Normas Internacionales de Auditora (NIAs) (IASs, por su acrnimo en ingls) y la Norma Internacional sobre 57 Control de Calidad-NICC 1, (ISQC 1, por su acrnimo en ingls) que han sido redactadas nuevamente por el IAASB para mejorar su claridad, de acuerdo con el Proyecto de Claridad

MANUAL DE PRONUNCIAMIENTOS INTERNACIONALES DE CONTROL DE CALIDAD, AUDITORA, REVISIN, OTROS SERVICIOS DE ASEGURAMIENTO Y AFINES.

Proyecto de Claridad En marzo de 2009, el IAASB, ha anunciado la finalizacin de su proyecto de claridad, a lo largo de 18 meses, ha efectuado una revisin completa de todas las NIAs y la ISQC 1, para mejorar su claridad. Como resultado de ste logro histrico, los auditores de todo el mundo tienen ahora acceso a NIAs recientemente actualizadas y aclaradas y una clarificacin de la NICC 1 (ISQC 1).
Estas normas estn diseadas para mejorar la comprensin y aplicacin de ellas, as como para facilitar la traduccin del ingls a 58 otros idiomas. La claridad de las normas, estn contenidas en este manual y estn vigentes para las auditoras de estados financieros para periodos que comiencen l, o despus del, 15 de diciembre de 2009.

MANUAL DE PRONUNCIAMIENTOS INTERNACIONALES DE CONTROL DE CALIDAD, AUDITORA, REVISIN, OTROS SERVICIOS DE ASEGURAMIENTO Y AFINES.

PARTE II Comprende las DIPAs, NICRs, NICAs y NISAs. El Cdigo de tica para Contadores Profesionales, anteriormente se incluida en esta parte, se ha retirado para ser presentado como un documento separado e importante. Esta parte del Manual proviene desde la edicin 2006 y permanecer en vigencia en el 2009 Y 2010. Esta publicacin, contiene pronunciamientos de auditora, revisin, otros aseguramientos y servicios afines, emitidos por el IAASB a partir del 1 de enero 2006.
DIPAs = Declaraciones Internacionales sobre Practicas de Auditoria 59 NICRs = Normas Internacionales sobre Compromisos de Revisin NICAs = Normas Internacionales sobre Compromisos de Aseguramiento NISAs = Normas Internacionales sobre Servicios Afines.

PROCEDIMIENTOS Y TECNICAS DE AUDITORIA.

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Procedimientos de Auditoria.
Son aquellos que sealan la forma o el mtodo como debe ser ejecutado el trabajo de auditoria indicando adems los cursos de accin a seguir durante el examen para cumplir los objetivos de la auditoria. Mediante estos procedimientos se busca medir la aplicacin de los principios de 61 contabilidad generalmente aceptados.
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Procedimientos de Auditoria...
A pesar que los procedimientos cambian de una auditoria a otra, ya que estos deben ajustarse a la necesidad de cada caso en particular y a los objetivos perseguidos por la auditoria, vamos a enumerar y explicar algunos procedimientos susceptibles de aplicar a una auditoria de Estados Financieros. 62
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Procedimiento 1.
Cotejo de los estados financieros con los registros de la contabilidad. Cotejo en la correlacin aritmtica de los registros contables con los Estados Financieros (cuadratura).
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Procedimiento 2.
Revisiones de registros entre si.

Como los datos estn registrados cronolgicamente y son resumidos y traspasados a otros registros auxiliares, se busca la vinculacin que exista entre dichos registros.
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64

Procedimiento 3.
Inspecciones oculares. Consiste en cerciorarse de la razonable exactitud de una determinada afirmacin. Este procedimiento esta orientado a comprobar la existencia de los bienes materiales o de cosas las cuales son susceptibles de ser medidos, contados pesados y percibidos por los sentidos. Tambin se puede aplicar a cosas no 65 tangibles; ttulos de acciones, certificados de inscripciones, marcas, patentes. 65

Procedimiento 4.
Obtencin de confirmaciones directas de terceros. Consiste en solicitar directamente a terceros ajenos a la empresa como usuario de la informacin contable si confirma lo contenido en los Estados Financieros.
66
66

Procedimiento 5.
Revisin de las actividades desarrolladas en las operaciones. Se trata de un seguimiento de las actividades para verificar si ellas se ajustan o no a los principios, a la secuencia y a la forma preestablecida para cada operacin. 67
67

Procedimiento 6.
Pruebas Matemticas.

Son procedimientos destinados a verificar la exactitud aritmtica de la operacin. (ejemplo: clculo de la depreciacin).
68

68

Procedimiento 7.
Revisiones conceptuales. Dicen relacin con la experiencia que tenga el auditor que efecta el examen ya que se trata de descubrir situaciones que presentan anormalidades o que se aparten de las formas habituales. Este procedimiento ayuda a detectar errores o irregularidades que merecen un examen ms detallado. 69 Mediante este procedimiento se busca verificar el cumplimiento del principio contable de Exposicin.

Procedimiento 8.
Comparacin con informacin relacionada Se aplica la verificacin del principio contable generalmente aceptado de la Partida Doble, ya que el registro de cada operacin implica el movimiento de a lo menos 2 cuentas, una Deudora y otra Acreedora.
Por lo tanto es natural que exista una relacin de equivalencia entre el movimiento de algunas cuentas con el movimiento de otras y 70 una complementacin de sus respectivos saldos. (Ejemplo: clientes- ventas). 70

Tcnicas de Auditoria.
A travs de ellas el auditor obtiene evidencia suficiente y pruebas que sustentan la opinin o dictamen del auditor.

Son mtodos prcticos y detallados que permiten que se apliquen los procedimientos de auditoria.
71

Clasificacin de tcnicas de Auditoria.

72

72

Tcnica 1. Estudio General.

Se refiere al anlisis y estudio de aquellos aspectos y antecedentes generales de la empresa que pueden tener influencia o ser determinantes en el procesamiento de la informacin y en la confiabilidad y calidad de las informaciones contenidas en los Estados Financieros.
73

Tcnica 2. Inspeccin.
Consiste en determinar la existencia fsica de los bienes materiales y de documentos representativos de las operaciones para comprobar la autenticidad de las partidas registradas en la contabilidad y de las afirmaciones expuestas en los Estados Financieros.
74
74

Tcnica 3. Anlisis.
Esta tcnica opera agrupando todos los componentes de una situacin con el propsito de formar un todo homogneo que permita conclusiones valederas. Se dividen en: 3.1 Anlisis de Saldos. 3.2 Anlisis de Movimientos.

75

75

Tcnica 3.1. Anlisis de Saldos.

Anlisis de saldos es aplicable generalmente a cuentas de Activo y Pasivo cuyo movimiento registra partidas al debe y al haber que se van compensando las unas con las otras.
76

76

Tcnica 3.2. Anlisis de Movimientos.

El anlisis de movimientos se aplica generalmente a cuentas de resultado cuyo saldo final representa la acumulacin de las diversas partidas debitadas y acreditadas en el perodo.
77

77

Tcnica 4. Confirmacin.
Consiste en comprobar la autenticidad de algunas afirmaciones y operaciones mediante la solicitud por escrito a terceros relacionados con la empresa que examinemos. Esta confirmacin se puede hacer adoptando alguna de las siguientes modalidades: 4.1 Confirmacin Positiva Directa. 78 4.2 Confirmacin Positiva Indirecta 78 4.3 Confirmacin Negativa

Confirmacin Positiva Directa: Consiste en que la persona consultada este o no de acuerdo con la informacin proporcionada. Confirmacin Positiva Indirecta: Consiste en no proporcionar ningn tipo de informacin a la persona requerida sino que de acuerdo a sus propios antecedentes este conforme de las operaciones realizadas con la empresa. Confirmacin Positiva Negativa: 79 Consiste en que la persona requerida conteste solamente en el caso en que no este de acuerdo con la 79 informacin presentada.

Tcnica 5. Indagacin o Investigacin.

A travs de esta tcnica el auditor obtiene informacin formulando preguntas a funcionarios responsables o relacionados directamente con determinadas operaciones o funciones realizadas por la empresas. Qu se requiere para llevar a cabo esta tcnica? 80 Para llevar a cabo esta tcnica requiere tacto, habilidad y discrecin. 80

Tcnica 6. Declaraciones Certificadas.

Esta tcnica surge como resultado de la investigacin o indagacin ya que consiste en solicitar una declaracin por escrito de la informacin proporcionada por los funcionarios, todo esto cuando el auditor considera importante esta informacin.
81

81

Tcnica 7. Observacin.
Se trata de observar personalmente los hechos que se desea constatar esto es en el mismo lugar en que se desarrollan las actividades.

82

82

Tcnica 8. Clculo.
No consiste en la revisin o chequeo de los clculos efectuados sino que es la comprobacin de la correccin y exactitud de los mismos utilizando procedimientos diferentes

83

Pruebas de Auditoria.
Corresponden a informacin, documentos y estados que se utilizan para sustentar las conclusiones y opiniones obtenidas luego del examen de auditoria. Coinciden con aquellas que se usan para sustentar las anotaciones registradas en los registros contables.
84

84

Pruebas de Auditoria.
Pruebas Nombre de la Prueba Ejemplos
Los inventarios de bienes, arqueo de caja y de valores

Prueba 1 Existencia Fsica Prueba 2 Confirmacin Prueba 3

Documentos de Extraos

Circularizacin a proveedores y a clientes. Facturas de compra, de ventas, boletas de compraventas, honorarios profesionales, contratos. Cheques girados por la Empresa, guas de despacho de mercaderas, ordenes de compras. Comprobantes de caja, planillas de Re, contratos de trabajo, actas de reuniones, ordenes de entrega de materias primas. Depreciaciones; provisiones Aspectos fsicos o materias tcnicas (constar por escrito)

Documentos que van a la Prueba 4 Empresa y regresan a la Empresa

Prueba 5 Documentos Internos Prueba 6 Clculo Matemtico Prueba 7

Declaraciones del perodo de la Empresa

85

85

PAPELES DE TRABAJO (P/T)

El auditor debe organizar un registro completo y detallado
de la labor efectuada y las conclusiones alcanzadas, en forma de papeles de trabajo.

86

Conceptos Generales de Papeles de Trabajo

Constituyen evidencia documental del trabajo del
auditor. Conjunto de cdulas y documentos conteniendo informacin obtenida y preparada por el auditor, desde la planificacin hasta la emisin del Informe de Auditora.
87

... Conceptos Generales de Papeles de Trabajo

Constancia del trabajo que el auditor juzg

necesario realizar, cmo lo realiz y de sus

conclusiones. Evidencia del cumplimiento de las NAGU. Base del informe del auditor y la prueba de la responsabilidad profesional correspondiente.
88

Objetivos de los Papeles de Trabajo

Contribuir a la planificacin y ejecucin de la auditora.

Constituir la fuente primordial para la redaccin del informe y la evidencia del trabajo realizado. Facilitar la revisin y supervisin del trabajo de auditora. Servir como antecedentes para futuras auditoras.
89

Importancia de los Papeles de Trabajo

Proporcionan el sustento para el Informe. Facilitan la conduccin y supervisin de la auditora. Permiten la revisin de la calidad del trabajo

realizado.
Como gua para auditoras subsecuentes de una misma entidad o cliente.
90

Formas de los Papeles de Trabajo

Forma de datos contenidos en documentos.
Pelculas. Medios de almacenamiento electrnico, informtico. magntico,

91

Tipos de hojas utilizadas para la elaboracin de los Papeles de Trabajo

Para la mayora de las cdulas de trabajo:
Hojas de tamao estndar de siete columnas. Hojas de doble tamao estndar de 14 columnas.

Para documentar entrevistas, inspecciones y otras

labores presentadas en forma narrativa

Hojas rayadas de tamao estndar.

92

SOCIEDAD AUDITORA MIX

S.A.C.

EMPRESA HOTEL RESTAURANTE EL PALACIO DEL DESCANSO S.A.C.

PAPELES DE TRABAJO N 01
CLIENTE: HOTEL RESTAURANTE EL PALACIO DEL DESCANSO S.AC. PERIODO :AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2003 RUBRO:

ASPECTOS GENERALES

AA A

SEGN LA ESCRITURA DE CONSTITUCION LA EMPRESA TIENE COMO:

OBJETO SOCIAL PRESTACION Y COMERCIALIZACION DE SERVICIO DE HOTEL (recepcin, ropera, etc.) , RESTAURANTE (preparacin de alimentos) y otros servicios.
PREPARADO POR:
FECHA REVISADO POR: FECHA:

A GM
05.06.09 B CH H 05.06.09

SOCIEDAD AUDITORA MIX

S.A.C.

PAPELES DEDEL DESCANSO S.A.C. EMPRESA HOTEL RESTAURANTE EL PALACIO TRABAJO N 02

CLIENTE: HOTEL RESTAURANTE EL PALACIO DEL DESCANSO S.AC. PERIODO :AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2003 RUBRO:

BBB

ASPECTOS GENERALES

ACCIONISTAS

APORTES EFECTIVO

EN APORTE EN BIENES MUEBLES

PARTICIPACIONES SUSCRITAS Y PAGADAS

500,000.00
MICAELA CALIZAYA QUISPE MARIZOL COAPAZA MAMMANI MARITZA TICONA MAQUERA

S/.

0.00

S/. 500,000.00

S/. 500,000.00 S/. 400,000.00

S/. S/.

0.00 100,00.00

S/. 500,000.00 S/. 500,000.00

BEATRIZ CHOQUE HUARSAYA YAQUELIN QUISPE FLORES HAYDE HUARILLOCLLA MIRANDA

S/. 400,000.00

S/.

100.000.00

S/. 500,000.00

S/. 450,000.00

S/.

50,00.00

S/. 500,000.00

S/. 500,000.00

S/.

0.00

S/. 500,000.00

TOTAL

S/. 2750,000.00

S/. 250,000 0.00

S/.3 000,000.00

= sumado horizontalmente y verticalmente

PREPARADO POR: FECHA REVISADO POR: FECHA:

AGM 06.06.09 B CH H 06.06.09

SOCIEDAD AUDITORA MIX

S.A.C.

EMPRESA HOTEL RESTAURANTE EL PALACIO DEL DESCANSO S.A.C.

PAPELES DE TRABAJO N 01
CLIENTE: HOTEL RESTAURANTE EL PALACIO DEL DESCANSO S.AC. PERIODO :AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2003 RUBRO: ASPECTOS

GENERALES

AA A

SEGN LA ESCRITURA DE CONSTITUCION LA EMPRESA TIENE COMO:

OBJETO SOCIAL PRESTACION Y COMERCIALIZACION DE SERVICIO DE HOTEL (recepcin, ropera, etc.) , RESTAURANTE (preparacin de alimentos) y otros servicios.
PREPARADO POR:
FECHA REVISADO POR: FECHA:

A GM
05.06.09 B CH H 05.06.09

Requisitos de los Papeles de Trabajo

1.
2. 3. 4. 5.

Completos y exactos.
Claros, comprensibles y detallados. Legibles y ordenados. Contener informacin relevante. Informacin sobre cada fase de la auditora.

6.

Reflejo de las cualidades de destreza96 y experiencia del auditor que los elabora.

Tipos de Cdulas
Cdulas Auxiliares Cdula Matrz
Cdulas Sumarias

Cdulas Analticas

Cdula principal Presenta en forma global montos objeto del examen o reas (procesos) a examinarse

Se originan de las cdulas matrices. Presentan las diferentes cuentas de un rubro o secuencia de una transaccin o rea operativa o proceso.
97

Consideraciones sobre la elaboracin de los Papeles de Trabajo

El encabezamiento de cada cdula incluir: Nombre y siglas de la entidad auditada. Tipo de Examen. Perodo del examen. Ttulo de la Cdula de Trabajo.
98

Encabezamiento de los P/T

(Entidad) (Tipo) (Perodo) (Ttulo) El Modelo Edilicio Examen Especial al rea de Abastecimiento (Logstica) Del 01.Ene.2007 al 31.Dic.2008 Procesos de Adquisiciones de Bienes y Servicios
99

... Consideraciones respecto a la elaboracin de los Papeles de Trabajo.

En la parte inferior: En el lado derecho el cdigo de acuerdo al ndice que corresponda.

En el lado izquierdo el nombre o iniciales de la persona que la prepar y de quien la revis, as como las fechas de preparacin y de revisin. 100

... Informacin que debe ser consignada en los Papeles de Trabajo.

Deben prepararse a lpiz o lapicero de color o tinta negra.

Contenido conciso mostrando relacin directa con el

trabajo realmente ejecutado. Indicar la fuente de informacin. Las aseveraciones que contienen deben estar respaldadas y sustentadas. Pulcritud y exactitud. Nombres y apellidos y razones sociales deben estar correctamente escritos.
101

... Informacin que debe ser consignada en los Papeles de Trabajo.

Referenciacin cruzada con otros papeles de trabajo

relacionados con el programa de auditora.

Un solo asunto por cdula. Llenadas slo por el anverso. Informacin y documentacin obtenida como listados informticos deben ser autorizadas y visadas por los niveles correspondientes.
102

... Informacin que debe ser consignada en los Papeles de Trabajo. Fotocopias debidamente autenticadas (dependiendo el caso) y/o legalizadas. Confirmaciones de terceros, para ser considerados papeles de trabajo debern contar con: marcas de auditora, comentarios, conclusiones, codificados, referenciados y firmados o visados por los auditores que efectuaron el trabajo. 103

... Informacin que debe ser consignada en los Papeles de Trabajo.

No existe una forma estndar para los P/T, siempre es necesario que el auditor utilice su criterio profesional. Los P/T de aos anteriores deben ser usados como una gua para el tipo de trabajo a realizarse, porque de lo contrario no se mejorara su contenido, su presentacin ni la 104 forma de obtener evidencias.

... Consideraciones sobre la elaboracin de los Papeles de Trabajo.

La eficiencia de un auditor se mide en sus P/T. Aspectos a tener en cuenta:
DESCUIDO HBITOS DE TRABAJO DESORDENADOS

PENSAMIENTOS DESORDENADOS

105

DESINTERS

DEFICIENTE VERIFICACIN

Debilidades comunes en la elaboracin de Papeles de Trabajo

No existe evidencia de que se efectu el estudio y evaluacin del control interno. No indican cundo se aclaran los problemas que surgieron en el curso de la auditora. Listados informticos sin ninguna marca de auditora. Archivos llenos de fotocopias sin comentarios.
106

...Debilidades comunes en la elaboracin de papeles de trabajo

No hay referencia cruzada. No hay indicacin realizados. de los procedimientos

Informacin insuficiente sobre un determinado hecho. Cdulas Resmenes incompletas(*)

(*) Deben contener Objetivo, Labor realizada, Resultados Obtenidos, Conclusiones y Recomendaciones.
107

... Debilidades comunes en la elaboracin de papeles de trabajo

Falta concluir todos los procesos de una transaccin u operacin.

Falta de referencia en las cdulas que han originado un ajuste de auditora. No sealar las bases para la valuacin de 108 los activos ni las polticas de depreciacin (EE.FF).

...Debilidades comunes en la elaboracin de papeles de trabajo

No se cuenta con la Carta de Representacin. No se indica la fuente de la que se ha obtenido

informacin.
No se indica quin elabor la cdula ni cundo. No hay evidencia de la revisin del encargado y
109

supervisor.

Marcas de Auditora
Signos elaborados para identificar y explicar procedimientos de auditora realizados. Indican la naturaleza y extensin de la

verificacin aplicada en cualquier etapa. Denominadas adems como smbolos, claves, tildes.
110

Clases de Marcas de Auditora

Con significado uniforme Estandarizadas. Tienen el mismo significado para todas las auditoras. Con leyenda a criterio del auditor Significado no convencional. Significado adecuado a cada caso e indicado en c/u de las hojas de trabajo.

111

Reglas para la aplicacin de las Marcas de Auditora

Uso del lpiz o lapicero rojo.
El supervisor emplear lpiz o lapicero de color distinto.

Su significado debe incluirse en la ltima hoja de cada rubro o rea examinada, utilizando hojas de 14 columnas.
112 No se deben registrar sin haberse efectuado el procedimiento correspondiente.

Marcas de Auditora con Significado Uniforme

Cotejado, comprobado, correcto. Verificado y revisado con documentacin sustentatoria.

Verificado con libros oficiales y auxiliares de contabilidad y registros.

Suma correcta vertical. Suma correcta horizontal. Clculo verificado.

113

Marcas de Auditora con Significado Uniforme

Circularizado.

Circularizacin confirmada.

Verificacin fsica. Operacin autorizada.

114

Pago Posterior.

Cobro Posterior.

Ejemplo de Marcas de Auditora con leyenda a criterio del auditor

Colocada bajo una cantidad en un registro, para sealar la ltima partida del perodo actual que se haya examinado.

S
S

En el balance de comprobacin al lado de una cuenta para indicar que ser necesario elaborar una cdula respecto a dicha cuenta. Cuando la cdula de auditora mencionada en el inciso anterior ha sido concluida.
115

Cuando un comentario ha sido investigado y a su vez aceptado, o bien que se haya ajustado y aceptado.
Ejemplos tomados de Principios Bsicos de Auditora de Arthur W. Holmes CPA.

...Ejemplo de Marcas de Auditora con leyenda a criterio del auditor

y
N/A

Efectuado recuento en forma selectiva.

No Aplicable

A,B,C...
C/I 1, C/I 2 ...

Observaciones
116

Observaciones

Archivos de Auditora
El auditor debe conservar la informacin que ha obtenido durante la auditora. Debe agruparla y ordenarla en archivos o legajos. Los archivos se clasifican en:
Archivo Permanente.- Se custodia la informacin de la entidad que no es de naturaleza variable y que ser importante en los prximos ejercicios. Archivo Corriente.- Custodia la informacin de la auditora en curso.
117

Clasificacin de los Archivos

ARCHIVO PERMANENTE ARCHIVOS CORRIENTES II.- DE PLANIFICACIN (L)

I .-PERMANENTE (P)
III.- CORRIENTE DE AUDITORA FINANCIERA (F) IV.- CORRIENTE DE AUDITORA DE GESTIN (G)

V.-

DE EXAMEN ESPECIAL

(E)

VI.- COMUNICACIN DE HALLAZGOS (OC o DR) VII.VIII.RESUMEN DE AUDITORA (R) DE CORRESPONDENCIA (C)
118

IX.- OPCIONAL (O) X.- VARIOS (V)

Identificacin de los Archivos

Nombre, siglas y ubicacin de la entidad. Unidad a cargo del examen. Tipo de Examen. rea(s) a examinar. Perodo evaluado Integrantes del Equipo de Auditora. Fecha de inicio y trmino del trabajo de campo. 119 Nmero del Informe de Auditora.

ENTIDAD AUDITADA: EL MODELO EDILICIO SIGLAS: EME UBICACIN: LIMA UNIDAD: OAI TIPO DE AUDITORA: EXAMEN ESPECIAL REA A EXAMINAR: ABASTECIMIENTO (LOGSTICA) PERODO EVALUADO: DEL 01.ENE.2007 AL 31.DIC.2008 FECHA INICIO: 15.03.2009 FECHA TRMINO: 15.05.2009 CATEGORA: Gerente Sub Gerente Supervisor Encargado Auditor Auditor NOMBRES Y APELLIDOS Pedro Prez Liendo Gavino Guerra Huertas Carlos Herrera Fras Marisol Jara Fuertes Juan Lizama Julin

120

Descripcin de los archivos de Papeles de Trabajo

I. Archivo Permanente:
Incluye informacin general de la entidad que no es de naturaleza variable y que ser relevante en los siguientes ejercicios. Se le ha codificado con la letra P.

Debe mantenerse actualizado de ao en ao segn lo establece la NAGU 2.40.

Su contenido se encuentra regulado desde el P 1 hasta el cdigo P 19. Pueden incorporarse cdigos adicionales.
121

 Archivo Permanente
Documentos que han perdido su vigencia, deben exclurse del archivo permanente y formar parte del archivo corriente de la ltima auditora en que dejaron de ser aplicables.
Su nueva ubicacin debe referenciarse en el ndice del archivo permanente.
122

Descripcin de los archivos de Papeles de Trabajo

II. Archivo de Planificacin:
Contiene la documentacin relacionada con el proceso de la planificacin especfica NAGU 2.20. Se le ha codificado con la letra L. Su contenido se encuentra regulado hasta el cdigo L 13. Pueden incorporarse cdigos adicionales.
123

Descripcin de los archivos de Papeles de Trabajo

III., IV. y V. Archivo Corriente (Auditora Financiera, de Gestin y Examen Especial): Contiene informacin relacionada con la auditora en curso.
Al trmino de la auditora, este archivo sirve para demostrar el debido cumplimiento del programa, lo que es ratificado con la firma de 124 los auditores revisores.

... Descripcin de los archivos de Papeles de Trabajo

VI. Archivo de Comunicacin de Hallazgos: Incluye la informacin relacionada con la comunicacin de hallazgos, en cumplimiento de la NAGU 3.60.
Para los hallazgos cursados se utiliza el cdigo OC. Para las aclaraciones o comentarios recibidos se utiliza el cdigo DR. 125

... Descripcin de los archivos de Papeles de Trabajo

VII. Archivo Resumen de Auditora:
Incluye el resumen general del trabajo de la auditora (Puntos pendientes superados, ltima versin del Informe, Memorndum de Control Interno, Carta de Representacin, etc.). Se le ha codificado con la letra R. Su contenido se encuentra normado hasta el cdigo R 11
126

... Descripcin de los archivos de Papeles de Trabajo

VIII. Archivo de Correspondencia: Incluye todos los memorandos, oficios y documentos remitidos y recibidos por la Comisin de Auditora durante el proceso de la auditora. Para la Correspondencia Remitida se utiliza el cdigo C1. 127 Para la Correspondencia Recibida se utiliza el cdigo C2.

... Descripcin de los archivos de Papeles de Trabajo

IX. Archivo Opcional: Incluye informacin relacionada con los objetivos del examen, pero que por su naturaleza, cantidad y variedad se separan, para un manejo prctico y eficiente. Listado de Inventario Fsico, Listado de Cuentas por Cobrar, Pagar, etc. 128 Para su codificacin se utiliza el cdigo O.

... Descripcin de los archivos de Papeles de Trabajo

X. Archivos Varios:
Se incluirn papeles de trabajo y documentos sustentatorios relacionados con temas complementarios y ampliaciones efectuadas por el auditor en el examen practicado. Para su codificacin se utiliza el cdigo V.
129

Tener en cuenta que...

Archivos

individuales

muy

gruesos

(densos), son difciles de manipular y se

deterioran rpidamente con el uso.

Cada archivo debe tener un ndice para una fcil identificacin.
130

ndice y Referencia Cruzada de los Papeles de Trabajo

ndice de los papeles de trabajo

Permite un ordenamiento lgico del contenido de los archivos. Facilita la identificacin de la informacin y de

los resultados obtenidos.

131

Referencia Cruzada de los Papeles de Trabajo

Referencia Cruzada: Permiten la interrelacin de los P/T. Facilita el acceso a las evidencias en cualquier fase de auditora. Evita que se repitan los trabajos en una
132

misma auditora.

... Referencia Cruzada de los Papeles de Trabajo

Criterios Uniformes de Referenciacin:
La informacin recibida se referencia por el lado izquierdo.

La informacin que se enva como sustento de una cdula sumaria, se referencia por el lado derecho.
Las cdulas sumarias se referencian a las cdulas matrices. Las cdulas analticas se referencian a las cdulas sumarias.
133

... Referencia Cruzada de los Papeles de Trabajo

La informacin a ser cruzada puede encontrarse en el mismo archivo o en otro; en cuyo caso, conjuntamente a los cdigos referenciados, se indicar el nombre del archivo del cual proviene o al cual se enva la informacin. Indicacin de las cdulas no utilizadas, para asegurar que los P/T estn completos. Cada procedimiento del programa de auditora debe ser referenciado a los P/T donde se desarrollaron. 134 Cada aspecto sealado en el informe de auditora, debe referenciarse a los P/T de donde emerge el hallazgo.

... Referencia Cruzada de los Papeles de Trabajo

Indicacin de las cdulas no utilizadas, para asegurar que los P/T
estn completos. Cada procedimiento del programa de auditora debe ser referenciado a los P/T donde se desarrollaron.

Cada aspecto sealado en el informe de auditora, debe

referenciarse a los P/T de donde emerge el hallazgo.

135

Reserva o Confidencialidad de la informacin obtenida durante el desarrollo de la auditora

El auditor debe mantener absoluta reserva respecto a
la informacin que conozca en el transcurso de su trabajo. Solo podr acceder a la informacin relacionada con el examen, el personal vinculado directamente con la

direccin y ejecucin del trabajo de auditora.

136

... Reserva o Confidencialidad ...

Obligacin de respetar la confidencialidad de la informacin obtenida. Solo se puede revelar informacin obtenida, cuando exista una obligacin legal o profesional y con la aprobacin respectiva. Debida proteccin, control y archivo de los P/T durante el proceso de la auditora. Su naturaleza reservada y secreta debe mantenerse inclusive despus de finalizada la auditora. 137 la El uso no autorizado o la prdida de los P/T genera respectiva responsabilidad.

Propiedad y Custodia de los Papeles de Trabajo

Los P/T pertenecen a los rganos conformantes del Sistema Nacional de Control y a las SOAs designadas por la Contralora General.

138

Propiedad y Custodia de los Papeles de Trabajo

Cmo cautelar su integridad y reserva?
Asegurndose de que el ambiente proporcionado a la Comisin de Auditora cuente con la seguridad necesaria. Es importante las coordinaciones del caso Evitando dejar los P/T durante el da en lugares

accesibles al pblico.

139

Propiedad y Custodia de los Papeles de Trabajo

Guardndolos en armarios, credenzas otros mdulos bajo llave.

Guardando la informacin clasificada como Confidencial cuando no se utilice. En los viajes por comisin de servicios, cuando sea necesario llevar los P/T a un hotel con seguridad acreditada. Deben 140 guardarse los P/T en maletines con llave.

Propiedad y Custodia de los Papeles de Trabajo

Los documentos que sustenten los informes de

los rganos de control o auditoras contratadas para el efecto, deben ser guardados por diez (10) aos, bajo responsabilidad.
(Ley N 27785 Art. 42 literal i)
141

Propiedad y Custodia de los Papeles de Trabajo

Los P/T deben retenerse hasta el fin del ao

fiscal, despus del perodo de 10 aos

desde la emisin del informe o informes

sobre el examen, a no ser que el tema siga siendo contencioso o de inters corriente despus de ese tiempo.
142

Supervisin y Revisin de los Papeles de Trabajo

El objetivo de una correcta supervisin y revisin de
los P/T es asegurarse que el proceso se ha ejecutado adecuadamente y est documentado y sustentado correctamente. Los P/T deben contener la evidencia de que los sistemas fueron descritos, verificados y evaluados oportunamente.
143

Supervisin y Revisin de los Papeles de Trabajo

Eficiencia y economa, al evitar regresar a la
entidad por informacin adicional. Oportuna depuracin de los P/T para lograr un archivo integrado y conciso. Seguridad de que los P/T estn correctamente

terminados.
144

Revisin por parte del Auditor Encargado

Calidad de la evidencia.
Cumplimiento de las consideraciones mnimas para elaborar P/T.

Validez de las conclusiones.

Adecuada organizacin de los archivos. Consignar sus iniciales en cada P/T en 145 seal de conformidad con el trabajo realizado por cada integrante.

Revisin por parte del Auditor Encargado

Completar el P/T Revisin de los Papeles de
Trabajo- Auditora ao Completar el P/T Lista de verificacin de

conclusin de auditora.

146

Revisin por parte del Supervisor de la Comisin

Revisin de los P/T durante el trabajo de campo en forma peridica y progresiva, consignando sus iniciales en seal de aprobacin. La verificacin debe comprender:

La adecuada planificacin de la auditora. 147

 Revisin por parte del Supervisor de la Comisin

La conformidad con las normas, criterios y procedimientos establecidos. La calidad de las evidencias obtenidas. Revisar el P/T Revisin de los Papeles de Trabajo - Auditora ao

Revisar el P/T Lista de verificacin de conclusin 148

de auditora.

 Supervisin a Nivel Gerencial

Revisin de los P/T para cerciorarse de que
se cuenta con evidencia clara, demostrable y

objetiva que respalda las labores de auditora

y los hallazgos encontrados. Aprobar el P/T Lista de verificacin de
149

conclusin de auditora.

Qu es un Sistema de Control de Calidad?

Conjunto de polticas, procedimientos y recursos tcnicos especializados que permiten obtener una seguridad razonable de que la Auditora se ha

realizado de acuerdo a los estndares establecidos.

Puede ser Interno y Externo.

150

Control de Calidad Interno La CGR, OCIs y SOAs designadas, deben establecer polticas y procedimientos para asegurar la existencia de controles antes, durante y al finalizar la auditora.

Control de Calidad Externo Polticas y procedimientos que adopta la CGR para efectuar peridicamente el control de calidad externo de los OCIs y SOAs designadas. Incluye la revisin de informes de auditora y sus P/T. 151

Recomendaciones finales
Se hace necesario, preservar lo siguiente: 1. Preparar los P/T necesarios en funcin a los procedimientos a desarrollar. 2. Precisar los datos necesarios en los P/T. 3. Extraer fotocopias necesarias para sustentar la labor realizada. 4. Revisin adecuada del Jefe de Comisin y Supervisor. Firmar en seal de conformidad. 5. Labor de los especialistas tambin debe contar con los respectivos P/T. 6. Los P/T sustentan la labor realizada ante cualquier instancia. 7. Los P/T deben ser archivados adecuadamente, lo que permitir la ubicacin rpida de cualquier informacin solicitada. 8. Pueden elaborarse P/T utilizando los sistemas de cmputo. 152

Enfoque Empresarial de Auditoria.

153

153

Enfoque Empresarial de Auditoria...

Comprende las 10 siguientes caractersticas: 1. Es un enfoque de arriba hacia abajo.
El principal inters del auditor no se refiere al nivel a transacciones ni saldos individuales. Comienza con el anlisis del negocio del cliente, su organizacin, sus procesos productivos y sus puntos de comercializacin. Se establecen unidades operativas (segn como esta organizada la empresa) 154 Se determinan sus componentes (los que generan estados contables) 154 Se determinan los riesgos y procedimientos de auditoria.

Enfoque Empresarial de Auditoria...

2. Da nfasis al conocimiento del negocio.
Se trata en particular en ver como la empresa obtiene sus ingresos, cuales son sus costos, sus gastos, en general cual es su sistema de informacin.

3.Da nfasis en el criterio profesional.

Se refiere a los criterios basados en la experiencia y la idoneidad del equipo de auditores.
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Enfoque Empresarial de Auditoria...

4. Enfoque de la Auditoria a la medida.
Son programas de trabajo sin metodologas rgidas o estandarizadas, esto es a la medida del caso bajo estudio.

5. Enfasis en la Planificacin Estratgica.

Trata de medir cual es el riesgo global de la auditoria a fin de coordinar los esfuerzos del equipo de auditoria.

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Enfoque Empresarial de Auditoria...

6. Afirmaciones que componen los Estados Financieros.
Se refieren a las afirmaciones de veracidad, integridad, valuacin y exposicin en las transacciones y saldos.

7. Objetivos de Auditoria
Obtener suficiente satisfaccin con respecto a 157 la validez de las informaciones.
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Enfoque Empresarial de Auditoria...

8. Evaluacin del Riesgo de Auditoria.
Se trata de ver los riesgos inherentes y de control que se dan dentro del contexto que rodea al ente y ambos en busca de la reduccin de riesgo de deteccin que asume el auditor, esto es que los procedimientos de auditoria no sean lo suficientemente eficaces para detectar errores significativos que no fueron 158 filtrados por el sistema de control interno del ente. 158

Enfoque Empresarial de Auditoria...

9. Determinacin de Controles Claves.
Como el sistema de informacin del ente provee informacin contable se trata de seleccionar aquellos controles que ofrezcan mayor satisfaccin de la evidencia de auditoria.

10. Determinacin de Procedimientos de Auditoria.

Estos son nicos para cada ente y se elaboran programas detallados de trabajo a la medida 159 del ente.
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Etapas del Proceso de Auditoria

ETAPA OBJETIVO RESULTADOS PLANIFICACIN Predeterminar

Procedimientos
EJECUCION TRABAJO

Memorndum de planificacin y programa de trabajo.

Obtener elementos de juicio a travs Evidencia documentada en papeles de de la aplicacin de los procedimientos trabajo. planificados

CONCLUSION

Emitir un juicio basado en la evidencia Informe del auditor. de auditora obtenida en la ejecucin

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Etapa de Planificacin.
Se trata de ser ptimo, esto es eficiente, eficaz y econmico y tico. PROCEDIMIENTOS
Etapa de Planificacin. Etapa de Ejecucin. Etapa de Conclusin.
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INHERENTES
NEGOCIO

RIESGOS

Unidades Operativas Componentes

Tienen criterios y procedimientos Propios. Ej. Plantas productivas con Distinta ubicacin geogrfica. Medir los costos de fabricacin en cada planta Validar integridad, exposicin y valuacin Estudiar la informacin contable en relacin a otra informacin. Datos reales v/s Presupuestos
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DE CONTROL

Afirmaciones Sistema de Control Interno

Enfoque de Cumplimiento

Enfoque Sustantivo

Pruebas Analticas

PROCEDIMIENTOS Que los controles existan Programa y se apliquen detallado de

trabajo Obtener evidencia directa de 162las transacciones y saldos

Etapa de Ejecucin.
Se desarrolla el plan de auditoria, esto es ejecutar los procedimientos, incluye visitas internas al ente antes del cierre del ejercicio y otra despus del cierre del ejercicio Incluye la supervisin de los trabajos realizados as como el cumplimiento de 163 los plazos.
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Etapa de Conclusin.
Une los resultados del trabajo realizado en cada unidad operativa y en cada componente, implica revisar crticamente el trabajo. Se debe considerar s la evidencia obtenida es tan importante y confiable como se esperaba, esta evidencia se debe evaluar en 164 trminos de suficiencia, importancia y confiabilidad. 164

Etapas de la Planificacin
El objetivo es determinar: los procedimientos de auditoria que corresponde aplicar, la oportunidad en la cual se aplican y cmo se deben aplicar. Para su estudio consideraremos dos etapas:
ETAPA 1 PLANIFICACION ESTRATEGICA ETAPA 2 PLANIFICACION DETALLADA

A. Reunir el conocimiento acumulado B. Obtener informacin adicional

A. Definir las afirmaciones B. Seleccionar los procedimientos C. Preparar programa de trabajo

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Etapa 1. Planificacin Estratgica:

Se busca definir la estrategia de auditoria a seguir. Reunir el conocimiento acumulado:
Consiste en las auditoria recurrentes, esto es que ya ha sido objetivo de auditoria anterior.

Obtener informacin adicional:

Consiste en ver los cambios contables de polticas 166 y procedimientos que haya experimentado el ente.
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Fases de la Planificacin Estratgica:

Fase 1. Definir los trminos de referencia. Fase 2. Analizar el negocio y los riesgos inherentes. Fase 3. Analizar el sistema de informacin. Fase 4. Estudiar el Ambiente Control.
167 Fase 5. Analizar los Cambios en las Polticas Contables.
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Fase 1. Definir los trminos de referencia.

Significa definir el alcance de la auditoria => ver cual va a ser la responsabilidad del auditor:

Responsabilidad del auditor en materia de informes Expectivas del ente e informes especiales. Restricciones al alcance del trabajo si las hubieras.
Requerimientos del ente con respecto al trabajo a realizar en divisiones especficas. 168
168

Fase 2. Analizar el negocio y los Riesgos Inherentes.

Significa conocer el marco econmico poltico en el cual acta el ente sujeto a examen, cules son sus proveedores, sus clientes, en definitiva todo lo tendiente a conocer cual es el plan estratgico de la organizacin.
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Fase 3. Analizar el sistema de informacin.

Significa conocer el sistema de procesamiento de datos (SPD), sistema de informacin (SI), el sistema de administracin (SA), que interactuan en el medio ambiente en que se mueve la organizacin. Su principal relevancia es que en l reside todo el proceso de toma de decisiones.
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Fase 4. Estudiar el Ambiente Control.

Significa conocer de la administracin de la organizacin cual es la disposicin que se tiene para el control sobre la organizacin Significa conocer la cultura empresarial En definitiva es la actitud y compromiso que tiene la gerencia para establecer un clima positivo sobre los controles del negocio. Cuando este ambiente de control es fuerte ayuda al auditor a lograr una mayor 171 confianza en los sistemas de control.
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Fase 5. Analizar los Cambios en las Polticas Contables.

Consiste en ver si estos cambios de polticas obedecen a decisiones de la organizacin o si provienen de Normas y Procedimientos Contables

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Etapa 2. Planificacin Detallada.

Consiste en determinar los procedimientos a seguir para dar cumplimiento a la estrategia definida. Aqu se trabaja con cada componente en particular y se concentran los esfuerzos y 173 las reas de mayor riesgo y en particular en las Afirmaciones. 173

Etapa 2. Planificacin Detallada.

Un componente va a ser equivalente a un ciclo de transacciones y tiene relacin directa con las partidas representadas en los Estados Financieros, as existe por ejemplo: Ventas / Cuentas por Cobrar / Cobranzas. Compras / Cuentas por Pagar / Pago Existencias /Costos de Produccin 174
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A. Definir las Afirmaciones.

Las afirmaciones contenidas en los Estados Financieros sern la: Veracidad. Integridad Valuacin y Exposicin.
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Veracidad.
Se trata de determinar si el ente es propietario o posee derechos sobre los Activos y Pasivos correspondientes, enseguida ver si estas transacciones estn debidamente autorizadas.

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Integridad.
Significa ver que todas las transacciones estn contabilizadas, registradas en las cuentas correctas y adecuadamente acumuladas en el perodo contable que corresponda.

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Valuacin y Exposicin.
Se analiza si cada transaccin esta correctamente calculada y reflejada por su monto apropiado.

Se trata de ver si existe toda la informacin necesaria para obtener una adecuada comprensin de los Activos y Pasivos, de los Estados Financieros.
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B. Seleccionar los Procedimientos.

En base a las afirmaciones evaluadas anteriormente y de la evaluacin de los riesgos, se seleccionan los Procedimientos de auditoria que conforman el Trabajo de Auditoria.

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C. Programa de Trabajo de Auditoria:

Es el detalle para cada procedimiento, de los pasos necesarios a seguir en su Ejecucin sealando el Alcance y Oportunidad de su aplicacin. Se confeccionan sobre la base de: Cubrir todas las reas de la empresa. Procurar realizar las diferentes comprobaciones 180 progresivamente, establecer el momento oportuno para realizar cada parte del trabajo.
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Evidencia de Auditoria.
Mayor Confiabilidad F U E N T E Obtenida a partir de personas o hechos independientes de la organizacin. Producida por un sistema de control efectivo. Documentada De la Gerencia Superior Menor Confiabilidad Obtenida dentro de la empresa. Producida por un sistema de control dbil Oral Del personal de menor nivel jerrquico
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Pauta para la seleccin de los Procedimientos de Auditoria.

1. La Naturaleza, Oportunidad y Alcance de los Procedimiento de Auditoria. 2. Deben estar definiciones Planificacin. de acuerdo con obtenidas en las las
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Continuacin...
3. Para seleccionar los controles claves (control que proporciona evidencia ms eficiente que otro) debe observarse:
3.1 Controles generales o independientes. 3.2 Controles de Procesamiento. 3.3 Controles para Salvaguardar Activos.
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Riesgo de Auditoria
Es el riesgo que el auditor, sin saberlo, inadvertidamente, pueda dejar de modificar apropiadamente su opinin sobre estados financieros que estn significativamente mal expresados. Emitir una opinin favorable estando los estados financieros mal expresados

Pueden existir errores y ser omitidos por el auditor 184

184

Riesgo de Auditoria...
El riesgo global de auditoria es el resultado de la conjuncin de: 1. Aspectos aplicables exclusivamente al negocio o actividad del ente, independiente de los sistemas de control desarrolladas es el R. I.

2.

Aspectos atribuibles a los sistemas de control, incluyendo la auditoria interna, es el R.C

3.

Aspectos en la naturaleza, alcance y 185 oportunidad de los procedimientos de auditoria de un trabajo en particular, es el R.D.
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Grado o Nivel de Riesgo Mnimo Bajo Medio Alto

Significatividad No Significativo Significativo Muy Significativo Muy Significativo

Factores de Riesgo No existen

Probabilidad de Ocurrencia de Errores Remota

Existen algunos pero Improbable poco importantes Razonablemente Existen algunos Posible Existen varios y son Probable. importantes
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Evaluacin de Riesgo en Auditoria.

Riesgo Profesional, es el dao que puede sufrir el auditor en su imagen profesional, en su persona o en su patrimonio cuando se relaciona a un trabajo de auditoria. Riesgo de Auditoria (RA), es la combinacin de tres elementos: 187 RA = RI * RC * RD
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Factores Crticos de Exito

Riesgo de Negocio

Riesgo de Auditoria

Riesgo de Inherente

Riesgo de Deteccin

Riesgo de Control
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Riesgo de Estados Financieros

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Riesgo Inherente (RI):

Se encuentra a todo nivel de la empresa y en el entorno. Siempre vn a existir y es necesariamente controlado. Si a este riesgo inherente se le impone un buen Sistema de Control Interno (S.C.I) se puede neutralizar, impedir que estos riesgos inherentes 189 se materialicen. Tcnicamente el sistema en un momento puede ser muy bueno pero, en otro 189 puede haber algn desajuste.

Caractersticas del Riesgo Inherente (RI):

Clculos complejos Dinero en efectivo Cuentas afectadas por estimaciones Volumen o actividad y homogeneidad de

las transacciones individuales procesadas a travs de la cuenta.

Transacciones con personas vinculadas
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Riesgo Inherente y Caractersticas de las cuentas:

Tamao y composicin de la cuenta

Volumen o actividad, complejidad de las

transacciones.
La subjetividad para determinar el saldo de la

cuenta
Naturaleza de la cuenta Transacciones con personas relacionadas

Impacto de los factores externos

Competencia y experiencia del personal

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Riesgo de Control (RC):

Este riesgo ser menor mientrs que el S.C.I. funcione, sea efectivo y adecuado. Si el S.C.I es extremadamente malo, los riegos de control aumentan.

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Riesgo de Deteccin (RD):

Todo lo que se pase al riesgo de control producto del S.C.I. por sus debilidades o flaqueza ser visto por el auditor que es el responsable. Si el riesgo de control es alto, el riesgo de deteccin tambin lo ser. El Auditor entonces va atener que determinar el grado de deteccin que esta dispuesto a asumir y 193 va a tratar que este riesgo sea lo ms mnimo posible.
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