Modificaciones al Reglamento del Impuesto a la Renta: Casos Prcticos

Dr. Carlos Quiroz Velsquez , LLM

Legis Per, 2 004

Trinidad Morn 990 - Lince Lima - Pe r www.legis.com .pe

1. AMBITO DE APLICACION
1.1 Renta Producto
CASO 1: Desde el 5 de julio del 2004, Jos: Realiz 8 adquisiciones de acciones inscritas en la Bolsa de Valores; Adquiri acciones como resultado de la fusin de la empresa AAA; y Adquiri acciones derivadas de la capitalizacin del REI generado por el ajuste del capital social al 31 de diciembre del 2003. Adems, entre noviembre y diciembre del 2004, vende todas las acciones previamente adquiridas, en 11 operaciones independientes.

1. AMBITO DE APLICACION
1.1 Renta Producto
Cmo influye la adquisicin de acciones recibidas por reorganizacin
A fin de determinar si Jos presenta habitualidad:

de sociedades?

Resp.- S hay habitualidad pues tal adquisicin s se considera compra (Rgto. Art. 2, 1er prrafo).

Cmo influye la enajenacin de acciones, bonos y otros valores

inscritos en Bolsa de Valores?

Resp.- Las ventas exoneradas tambin se consideran para determinar habitualidad (Rgto. Art. 2, 2do prrafo).

Si hubiese realizado 7 adquisiciones de acciones inscritas en Bolsa,

qu tratamiento sera aplicable?

Resp.- La venta de tales acciones estar exonerada (Ley, Art 19, literal l.1). La venta de acciones por fusin y por capitalizacin del REI constituir ganancia de capital afecta como Renta de Segunda Categora (Ley, Art. 2.a y 24.j); costo computable = valor nominal (Ley, Art. 21.2.b).

1. AMBITO DE APLICACION
1.2 Ganancias de Capital
CASO 2: Una empresa unipersonal concluy actividades el 5 de julio del 2004 y Juan su titular- planea vender en los prximos meses un automvil que qued luego de la liquidacin de todos los pasivos. Juan consulta si dicha venta constituir ganancia de capital gravada como Renta de Segunda Categora. Tambin consulta por el tratamiento si la empresa continuase operando.
Resp.- Se ha aclarado que concluida la empresa (liquidados los pasivos), la venta constituye Renta de Tercera Categora, no obstante tratarse de una ganancia de capital. (Rgto. Art. 1.d). Cabra una retencin de tercera categora (Ley, Art. 71.f) pero SUNAT an no la ha implementado. Si no hubiera concluido la empresa, la venta tambin se tratar como Renta de Tercera Categora (Rgto. Art. 1.h)

1. AMBITO DE APLICACION
1.2 Ganancias de Capital
CASO 3: Una sociedad conyugal que opta por el rgimen del art. 16 de la ley es propietaria de un inmueble XX, siendo uno de los cnyuges propietario de otro inmueble YY como bien propio. Luego de 2 aos de ocupacin, la sociedad conyugal decide vender su inmueble. La sociedad conyugal consulta: 1) si la venta del inmueble XX constituir ganancia de capital, 2) qu ocurre si el cnyuge no tuviera la propiedad del inmueble YY sino que lo tuviera en alquiler con opcin de compra (Cdigo Civil arts. 1665 y 1419), 3) qu ocurre si no se optara por el rgimen del art. 16 de la ley, y 4) qu ocurre si el inmueble XX se hubiese adquirido antes del 1 de enero del 2004.

1. AMBITO DE APLICACION
1.2 Ganancias de Capital
Resp.1) El inmueble XX constituir casa-habitacin y por ello su venta no constituir Renta de Segunda Categora (Rgto. 1-A, 2do prrafo), pero slo por el 50% pues uno de los cnyuges es propietario de otro inmueble (Rgto. 1-A, literal 1). 2) Si el inmueble YY estuviera bajo alquiler, pero no en propiedad, entonces la venta del inmueble XX sera inafecta al 100%. 3) Si cada cnyuge tributaria independientemente (por sus bienes propios e incluyendo las rentas producidas por los bienes comunes), se aplicara al inmueble XX las reglas de bienes en copropiedad llegndose al mismo resultado (Rgto. 1-A, numeral 3). 4) La venta de XX no constituira ganancia de capital (D.Leg 945, 1ra Disp Trans y Final) ni tampoco Renta de Tercera Categora aunque hubiese habitualidad siempre que califique como casa-habitacin (Rgto. 17.d).

1. AMBITO DE APLICACION
1.2 Ganancias de Capital
CASO 4: Una sucesin indivisa decide vender objetos de arte, dos automviles, joyas y acciones no inscritas en bolsa, heredados por el familiar fallecido. Se consulta: 1) si dicha venta constituira ganancia de capital afecta como Renta de Segunda Categora; 2) cundo se considerara que la sucesin es habitual.

1. AMBITO DE APLICACION
1.2 Ganancias de Capital
Resp.1) Conforme al art. 1 literal i del Rgto, la respuesta sera afirmativa. Sin embargo, el ltimo prrafo del art. 2 de la Ley seala que tratndose de personas naturales no habituales slo da lugar a ganancia de capital la enajenacin de inmuebles que no sean casa-habitacin y de acciones u otros valores mobiliarios. La norma de mayor jerarqua slo puede ser derogada por otra de rango igual o superior (Cd.Trib., Norma VI Tit. Prel.). 2) No existe definicin de habitualidad para casos diferentes de inmuebles y valores mobiliarios; depender del importe, frecuencia, forma de la operacin; sin

embargo, tratndose de las acciones, su venta no es computable para determinar

habitualidad (Ley, Art. 4 ltimo prrafo).

1. AMBITO DE APLICACION
1.3 Ingresos por Operaciones con Terceros
CASO 5: Un exportador paga derechos ad-valorem por los insumos importados que utiliza (US$ 7,000), y luego obtiene de SUNAT el beneficio de restitucin de derechos arancelarios (drawback) equivalente al 5% del valor FOB de la mercadera exportada (US$ 30,000). Se consulta: 1) si debe deducirse de la renta neta imponible el importe del drawback, 2) qu ocurre si los derechos arancelarios fueran mayores que el drawback.

1. AMBITO DE APLICACION
1.3 Ingresos por Operaciones con Terceros
Resp.1) el drawback no es ingreso gravado con el Impuesto a la Renta pues no proviene de operaciones con terceros (Rgto. 1.g) y, por tanto, debera deducirse de la renta imponible. Sin embargo, la deduccin tributaria de los derechos advalorem cargados al costo de ventas habr generado rentas gravadas e inafectas; por ello, los derechos ad-valorem debern adicionarse en la proporcin que resulte de dividir renta inafecta (drawback) y el total de rentas gravadas e inafectas (Rgto. 21.p). Tal procedimiento sera aplicable pues lo obtenido por drawback no se puede identificar con el ad-valorem que le dio origen. 2) se aplicara el mismo criterio antes expuesto.

1. AMBITO DE APLICACION
1.3 Ingresos por Operaciones con Terceros
CASO 6: Las empresas acogidas a la Ley de Promocin de la Amazona (Ley 27037) tienen derecho a un crdito fiscal especial, que flucta entre el 25% al 50% del IGV que grava sus operaciones fuera de la Amazona, cuyo importe debe ser abonado a la cuenta de ganancias y prdidas (Ley 27037, 13). Consultan si procede deducir dicho ingreso de la renta imponible.
Resp.- Dicho ingreso proviene de un mandato legal mas no de una operacin con terceros, por tanto, constituye ingreso inafecto deducible de la renta imponible (Rgto. 1, g). No existe un gasto o costo que relacionado con dicho ingreso, por lo que la deduccin sera por el ntegro del crdito fiscal especial.

1. AMBITO DE APLICACION
1.3 Ingresos por Operaciones con Terceros
CASO 7: Una empresa municipal recibe transferencias de partidas (dinero) de parte de la municipalidad competente, en cumplimiento con las normas presupuestales vigentes, sin que necesariamente existe una contraprestacin por parte de dicha empresa a favor de la municipalidad. Dicha empresa fue constituida por la municipalidad pero tiene personalidad jurdica de derecho privado rigindose por las normas tributarias comunes, conforme a la Ley de la Actividad Empresarial del Estado. Se consulta si las transferencias que recibe una empresa municipal de parte de la municipalidad competente, constituyen ingresos gravados.

1. AMBITO DE APLICACION
1.3 Ingresos por Operaciones con Terceros
Resp.- Dichos ingresos no provienen del devenir de la actividad de la empresa en sus relaciones con otros particulares y, por ello, no calificaran como renta

gravada (Rgto. 1.g).

El Tribunal Fiscal estableci este criterio en RTFs 616-4-99 (deuda tributaria agraria reducida por D.Leg. 802), 60-4-00 (aportes de empresas elctricas al COES), 601-5-2003 (intereses reconocidos al contribuyente por sus pagos indebidos); pero no siempre lo ha aplicado (RTF 1760-5-2003). No siempre una transferencia de dinero dispuesta por norma legal constituye ingreso inafecto para su receptor (por ej., transferencias del Fondo de Compensacin Social Elctrica FOSE, segn Informe N 336-2002-SUNAT/K00000.

2. RENTA DE FUENTE PERUANA

2.1 Servicios digitales:
CASO 8: Una empresa descarga a travs de Internet (download) un software antivirus, un up-grade para su sistema operativo, una base de datos conteniendo ndices de riesgo-pas de una clasificadora de riesgos, y un programa necesario para el funcionamiento adecuado de su maquinara. Paga la retribucin correspondiente, sin hacer la retencin del Impuesto a la Renta. Se consulta: 1) si existe alguna contingencia, 2) qu ocurre si el proveedor se encontrara domiciliado en un paraso fiscal, 3) qu ocurre si el adquirente fuese una persona natural que no se dedica a actividad empresarial.

2. RENTA DE FUENTE PERUANA

2.1 Servicios digitales:
Resp.- 1) debe distinguirse entre el servicio realizado a travs de Internet y el bien transferido por dicho medio; conforme al Rgto. 4 -A.b), slo el primero

constituye renta de fuente peruana (mantenimiento de software); los dems

representan la venta de productos digitales cuyo importe no constituye renta de fuente peruana: si su importacin por Aduanas no se grava con impuesto a la renta tampoco debera serlo su importacin por Internet. 2) no habr utilizacin econmica en el pas pues para ello el pago debe calificar como gasto o costo que cumpla con el principio de causalidad (Rgto. 4-A.b), por lo cual se deber adicionar el gasto o costo pero no se generar retencin. 3) la retencin slo procede si el usuario generara renta de tercera categora o fuese una entidad sin fines de lucro, a menos que se diera elusin.

2. RENTA DE FUENTE PERUANA

2.2 Asistencia Tcnica:
CASO 9: Una empresa contrata los siguientes servicios prestados por no domiciliados: i) supervisin de mercadera en el puerto de embarque, ii) intermediacin para colocar sus productos en el exterior, iii) preparacin de un informe sobre el marco legal y regulatorio a fin de decidir inversiones en el extranjero, iv) experiencia lograda en el desarrollo de un producto en el exterior, y v) campaa de marketing a ser desarrollada parte en el exterior y parte en el pas. Se consulta: 1) si estos servicios constituyen asistencia tcnica, 2) qu ocurre si el usuario fuese una persona natural que no se dedica a actividad empresarial, 3) qu ocurre si el pas del domicilio del proveedor suscribi un convenio anti-doble tributacin con el Per.

2. RENTA DE FUENTE PERUANA

2.2 Asistencia Tcnica:
Resp.- 1) la asistencia tcnica involucra: aplicacin de procedimientos, artes o tcnicas, se proporciona conocimientos especializados, no patentables, necesarios en el proceso productivo (Rgto. 4-A, c); mientras que la transferencia de conocimientos implica: no hay aplicacin, se entrega conocimientos especializados (experiencia), secretos o no (lase patentables), con prescindencia del uso que se haga de ellos (Ley, 27, Rgto. 16). Por tanto: los tres primeros casos implican aplicacin de conocimientos, o sea, asistencia tcnica; el cuarto no implica aplicacin de conocimiento sino su sola transmisin, por ello no es asistencia tcnica; sin embargo, los cuatro tributan aunque se presten fuera del pas. El quinto caso no es asistencia tcnica (disposicin expresa) ni transferencia de conocimientos, constituyendo operacin comercial (Ley, 9.e) gravada nicamente por la parte realizada en el pas (Rgto. 28).

2. RENTA DE FUENTE PERUANA

2.2 Asistencia Tcnica:
Resp.2) A diferencia del servicio digital, la retencin tambin procede si el usuario fuese persona natural no habitual domiciliada. 3) Los Convenios con Suecia, Chile, Canad tratan la asistencia tcnica como beneficio empresarial procediendo la retencin slo cuando un establecimiento permanente lo ejecutara en el Per; en la Decisin 40 se trata como servicios empresariales de asistencia tcnica y tambin requieren ejecucin en el pas para la retencin, pero este criterio cambiar con la Decisin 578 a partir del 1 de enero del 2005 basndose en el lugar de la utilizacin.

3. DIVIDENDO PRESUNTO
CASO 10: Se consulta si los siguientes gastos constituyen disposicin indirecta de renta no susceptible de posterior control tributario: - Provisin por faltante de inventarios no sustentado SI - Gastos de viaje del gerente (no accionista) y su esposa, con comprobante NO - Dieta del directorio pagada a un Director Accionista NO - Participacin en las utilidades a un empleado accionista SOLO EN EL EXCESO AL VALOR DE MERCADO - Provisin de vacaciones (antes del ao de servicios) a favor de empleado - accionista . NO - Gastos de representacin del Gerente Accionista en exceso al lmite deducible, no sustentado con comprobante . SI En general, slo califican aquellos gastos que son efectivamente pagados a los accionistas, no susceptibles de control tributario.

4. PAGOS A CUENTA DE TERCERA CATEGORIA

CASO 11: Una empresa tuvo renta imponible en el ejercicio 2002 y prdida tributaria en el 2003.

Consulta: 1) si fue correcto considerar el porcentaje (2%) para el pago a cuenta de enero y febrero 2004, 2) si fue correcto suspender sus pagos a cuenta desde enero 2004 a la fecha mediante el PDT 0625, 3) si habiendo utilizado el mtodo del 50% para el arrastre de la prdida del 2003 para su balance al 31 de enero y al 30 de junio, debe utilizar el mismo mtodo en la declaracin jurada anual 2004,
Resp.1) el Rgto (art. 54) recoge la RTF 6507-1-2003, segn la cual el sistema de pago a cuenta est determinado por el resultado del ejercicio anterior, y es aplicable a todos los meses (incluido enero y febrero), por tanto el sistema utilizado es correcto; 2) si fue correcto pues su sistema fue el del 2%, 3) entendemos que s para ser consistentes con el clculo anual, aunque el Reglamento no toca el tema.

4. PAGOS A CUENTA DE TERCERA CATEGORIA

CASO 12: Una empresa tuvo prdida tributaria en el ejercicio 2002 y renta imponible en el 2003. Consulta: 1) si fue correcto considerar el porcentaje (2%) para el pago a cuenta de enero y febrero 2004, 2) si fue correcto suspender sus pagos a cuenta de enero y febrero 2004 mediante el PDT 0625, 3) es posible reducir el coeficiente aplicable a los dems meses? 4) en su caso, el balance a Junio 2004 debe ajustarse por inflacin?
Resp.1) conforme a la RTF 6507-1-2003, debi utilizar el coeficiente pues tuvo renta imponible en el ejercicio 2003 (0.0020): ello obliga a presentar la DJ anual junto con el pago a cuenta de enero, 2) fue incorrecto por la razn antes sealada, 3) procede presentar el PDT 0625 con un balance al 30 de junio, 4) dicho balance debe ser ajustado por inflacin, pero a partir del pago a cuenta de Junio 2004, el REI no debe incluirse en el denominador del coeficiente.

5. ENTRADA EN VIGENCIA
CASO 13: Una empresa no pag a SUNAT las retenciones por asistencia tcnica y servicios digitales hasta el 16 de julio del 2004.
Consulta si para regularizar dichas retenciones, debe pagar intereses moratorios y multas.
Resp: En primer lugar, la publicidad es esencial para la vigencia de toda norma del Estado (Constitucin, art. 51) por tanto, el Reglamento no puede producir efectos con anterioridad a su publicacin. En segundo lugar, en todo caso slo procede el pago de intereses moratorios, computados a partir del 16 de julio del 2004, pero no multas pues, conforme al art. 170.1 del Cod Trib no se aplicarn las sanciones derivadas de infracciones originadas por la interpretacin equivocada de la norma hasta el plazo de 10 das hbiles siguientes a la publicacin de la aclaracin (Cod Trib, 170.1).

5. ENTRADA EN VIGENCIA
CASO 14: Una persona natural adquiri su nico inmueble el 1 de enero del 2004 y lo vendi el 4 de julio del 2004. Se consulta: 1) si dicha enajenacin constituye ganancia de capital afecta como Renta de Segunda Categora, y 2) si el plazo de 2 aos establecido por el nuevo Rgto se computa a partir del 1 de enero del 2004 o del 5 de julio del 2004.
Resp.1) la norma que modifica al Rgto entr en vigencia al da siguiente de su publicacin (5 de julio del 2004) conforme lo dispuesto por el art. 15 del D.S. 0862004-EF. Por ello, durante el perodo anterior no existi definicin de casahabitacin y, por tanto, el hecho imponible no pudo producir efecto. 2) Por la misma razn, el plazo de 2 aos para configurar casa habitacin debe computarse desde el 5 de julio del 2004.

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