PLANIFICACIN DE LA DETERMINACIN DEL IR 2013

CPC MIGUEL BOBADILLA LA MADRID

Temario:
I.- Planificacin para cancelar los pagos a cuenta del IR: Suspensin o modificacin del sistema aplicable Aplicacin del saldo a favor determinado en la DJ del IR. Aplicacin del crdito por ITAN.

Temario:
II.- Principales reparos detectados en recientes fiscalizaciones, o errores detectados luego de la presentacin de la DJ: Gastos de ejercicios anteriores. Provisiones en exceso. Problemtica del pago de las participaciones a los trabajadores. Contingencias por la utilizacin de un menor coeficiente en la determinacin de los pagos a cuenta, producto del resultado por diferencia de cambio.

Temario:
III.- Principales reparos detectados en recientes fiscalizaciones, o errores detectados luego de la presentacin de la DJ: Gastos por operaciones entre vinculadas. Gastos no susceptibles de posterior control tributario, as como el pago del impuesto a estos gastos del 4.1%. Otros.

Planificacin para cancelar los pagos a cuenta del IR

Qu son los pagos a cuenta del IR?:

Son anticipos mensuales del Impuesto a la Renta Anual, que se calculan sobre los Ingresos Netos de cada mes, de acuerdo con alguno de los dos sistemas de pago a cuenta previstos en la Ley del Impuesto a la Renta:

Coeficiente:

Porcentaje:

Impuesto calculado Ingresos netos gravables

1.5% general (0.3%, 0.5% y 0.8% leyes promocionales)

Sistema de coeficiente:
Resulta de dividir el monto del impuesto calculado correspondiente al ejercicio gravable anterior entre el total de los ingresos netos del mismo ejercicio. Para los casos de enero y febrero, se utilizar el coeficiente determinado sobre la base del impuesto calculado e ingresos netos correspondientes al ejercicio precedente al anterior. De no existir impuesto calculado en el ejercicio anterior o, en su caso, en el precedente al anterior, se deber aplicar el sistema de porcentaje.

Sistema de coeficiente:
Qu se considera ingresos netos?
El total de los ingresos gravables de la tercera categora, devengados en cada mes, menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza.

Aplicable tanto para la base de clculo para los pagos a cuenta as como para la determinacin del coeficiente

Sistema de coeficiente:
Coeficiente:

Impuesto calculado Ingresos netos gravables

Debera incluir? - Ingresos por subsidios gubernamentales. - Ingresos por devolucin de tributos. - Ingresos por extorno de provisiones no deducible. - Ganancia por diferencia de cambio.

Ingresos no gravados

Es gravada?

10

Ganancia por diferencia de cambio en el coeficiente para los pagos a cuenta del IR:

Hasta el 2011.

11

Ganancia por diferencia de cambio en el coeficiente para los pagos a cuenta del IR:
Concepto Casillero Importe (S/.) Ventas netas 463 11,980,409 Ingresos financieros gravados 473 643,549 Otros ingresos gravados 475 534,134 Total ingresos gravados: 13,158,092 B Impuesto a la renta Coeficiente 113 610 857,191 A 0.0651 A/B

Hasta el 2011.

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Ganancia por diferencia de cambio en el coeficiente para los pagos a cuenta del IR:
2012: Informe 045-2012/Sunat: Las ganancias por diferencias de cambio al no ser ingresos, no deben ser consideradas para la determinacin del coeficiente aplicable para el clculo de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta. RTF 2760-5-2006 (Antecedente):

Las ganancias generadas por diferencias de cambio no constituyen ingreso neto mensual para la determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categora a que se refiere el artculo 85 del Decreto Legislativo N 774, modificado por la Ley N 27034.

13

Ganancia por diferencia de cambio en el coeficiente para los pagos a cuenta del IR:

14

Ganancia por diferencia de cambio en el coeficiente para los pagos a cuenta del IR:

15

Ganancia por diferencia de cambio en el coeficiente para los pagos a cuenta del IR:
Carta 034-2013-SUNAT:

16/05/2013

i.

No aplicacin de sanciones (multas). ii. Solo pago de intereses moratorios por los pagos a cuenta omitidos.

i.

Aplicacin de sanciones (multas). ii. Pago de intereses moratorios por los pagos a cuenta omitidos. iii. Pago del importe omitido, si an no se cancela el IR anual.

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Sistema de porcentaje:
Bajo este sistema corresponde aplicar un porcentaje fijo a los ingresos netos para determinar el importe del pago a cuenta. El porcentaje es de 1.5% a partir de agosto de 2012 (antes era 2%). Este sistema se aplica cundo no haya calculado impuesto en el periodo anterior, o inicie actividades. Tambin se aplica por los meses de enero y febrero siempre que en ejercicio precedente al anterior no haya calculado impuesto.

Determinacin de los pagos a cuenta:

Con fecha 18.07.12 se public el Decreto Legislativo N 1120, el cual ha establecido nuevas reglas para la determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta. Asimismo, mediante el Decreto Supremo N 155-2012-EF publicado el 23.08.12 se ha modificado el Reglamento del Impuesto a la Renta, con la finalidad de adecuar al mismo las nuevas disposiciones establecidas en el Decreto Legislativo N 1120.

Coeficiente: IR/IN (ejercicio anterior)

Pagos a cuenta
Porcentaj e del 1.5 %

El que resulte mayor

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Determinacin de los pagos a cuenta:

Se deber pagar el monto que resulte mayor de comparar la cuota que se obtenga de aplicar a los ingresos netos del mes:

Coeficiente

Porcentaje

Enero y febrero

Impuesto calculado/ingresos netos ejercicio precedente al anterior

Vs.

1.5%

Marzo a diciembre

Impuesto calculado/ingresos netos ejercicio anterior

Vs.

1.5%

No se realizar la comparacin y se aplicar el 1.5%, cuando no exista impuesto calculado en el ejercicio anterior o en el ejercicio precedente al anterior.

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Modificacin o suspensin de los pagos a cuenta

Se podr suspender o modificar el porcentaje (1.5%), de acuerdo a lo siguiente:

A partir del pago a cuenta de MAYO

Se deber presentar el estado de ganancias y prdidas al 30 de abril, y se podr aplicar el coeficiente determinado en dicho estado financiero, siempre y cuando, sea mayor al coeficiente determinado segn el balance al 31 de diciembre del ao anterior; caso contrario se aplicara ste ltimo.
Se podr suspender los pagos a cuenta si no existe impuesto calculado en el estado de ganancias y prdidas al 30 de abril y en el ejercicio anterior.

A partir del pago a cuenta de AGOSTO

Sobre la base de los resultados del estado de ganancias y prdidas al 31 de julio(*) se podr aplicar el coeficiente determinado en dicho estado financiero; en caso no exista impuesto calculado se podr suspender los pagos a cuenta.
(*) Por excepcin, en el 2012 se realizar sobre la base de los resultados del estado de ganancias y prdidas al 30 de junio.
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Modificacin o suspensin de los pagos a cuenta

No aplica si hay deuda pendiente por PC de enero a abril

CAMBIO DE DETERMINACIN (debe haberse presentado DJ Anual y EGP)

A partir de mayo en adelante, aplicar sobre IN mensuales

A partir de agosto , aplicar sobre IN mensuales Si es menor al que resulte del ejercicio anterior: aplica ste ltimo.

Coeficiente=IR/IN (segn resultados de EGP al 30.4

Coeficiente=IR/IN (segn resultados de EGP al 31.7 De no existir impuesto calculado: suspensin de pagos a cuenta.

Si no hay impuesto calculado al 30.4: suspensin de pagos a cuenta.

Salvo que exista Impuesto en ejercicio anterior: aplica coeficiente.

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21

Casos prcticos

Caso 1: Si hay impto. calculado en el precedente anterior

Si hay impto. calculado en ejercicio anterior
Informacin bsica:
Impuesto Clculado Ingresos Netos Clculo del coeficiente 2011 4,015,913 374,842,000 0.0107 2012 11,534,421 589,158,870 0.0196

Clculo del pago a cuenta:

Mes
ene-13 feb-13 mar-13 abr-13 may-13 jun-13 jul-13 ago-13 sep-13 oct-13 nov-13 dic-13

Ingresos neto gravable

2,643,445 2,453,536 2,488,179 2,251,333 2,027,486 1,728,581 1,452,447 1,423,843 1,515,429 1,539,186 1,308,264 1,562,760

Coeficiente
0.0150 0.0150 0.0196 0.0196 0.0196 0.0196 0.0196 0.0196 0.0196 0.0196 0.0196 0.0196

Pago a cuenta
39,652 36,803 48,768 44,126 39,739 33,880 28,468 27,907 29,702 30,168 25,642 30,630

Comparo con el 1.5%, tomo el mayor.

Caso 1: Si hay impto. calculado en el precedente anterior

Si hay impto. calculado en ejercicio anterior
Variante: Ejerce el derecho de modificar el coeficiente a partir del PAC Impuesto Clculado de Agosto en base al GyP al 31 Ingresos de Julio.
2011 4,015,913 2012 11,534,421 31-jul-13 210,630 15,045,007 0.0140

374,842,000 0.0107

589,158,870 0.0196

Netos Coeficiente

Mes

Ingresos neto gravable Coeficiente

2,643,445 2,453,536 2,488,179 2,251,333 2,027,486 1,728,581 1,452,447 1,423,843 1,515,429 1,539,186 1,308,264 1,562,760 0.0150 0.0150 0.0196 0.0196 0.0196 0.0196 0.0196 0.0140 0.0140 0.0140 0.0140 0.0140

Pago a cuenta
39,652 36,803 48,768 44,126 39,739 33,880 28,468 19,934 21,216 21,549 18,316 21,879

Clculo del pago a cuenta:

ene-13 feb-13 mar-13 abr-13 may-13 jun-13 jul-13 ago-13 sep-13 oct-13 nov-13 dic-13

No se compara

Caso 2: No hay impto. calculado en el precedente anterior

No hay impto. calculado en ejercicio anterior
2011 2012 589,158,870 -

Informacin bsica:
Mes

Impuesto Clculado Ingresos Netos Coeficiente

374,842,000 -

Ingresos neto gravable Coeficiente

2,643,445 2,453,536 2,488,179 2,251,333 2,027,486 1,728,581 1,452,447 1,423,843 1,515,429 1,539,186 1,308,264 1,562,760 0.0150 0.0150 0.0150 0.0150 0.0150 0.0150 0.0150 0.0150 0.0150 0.0150 0.0150 0.0150

Pago a cuenta
39,652 36,803 37,323 33,770 30,412 25,929 21,787 21,358 22,731 23,088 19,624 23,441

Clculo del pago a cuenta:

ene-13 feb-13 mar-13 abr-13 may-13 jun-13 jul-13 ago-13 sep-13 oct-13 nov-13 dic-13

Caso 2: No hay impto. calculado en el precedente anterior

No hay impto. calculado en ejercicio anterior
Variante: Ejerce el derecho de modificar el coeficiente a partir del PAC de Mayo en base al GyP al 30 de Abril pero NO presenta GyP al 31 de Julio.
Mes Ingresos neto gravable
2,643,445 2,453,536 2,488,179 2,251,333 2,027,486 1,728,581 1,452,447 1,423,843 1,515,429 1,539,186 1,308,264 1,562,760

2011 Impuesto Clculado Ingresos Netos Coeficiente 374,842,000 -

2012 589,158,870 -

30-abr-13 129,842 9,836,493 0.0132

Coeficiente
0.0150 0.0150 0.0150 0.0150 0.0132 0.0132 0.0132 0.0150 0.0150 0.0150 0.0150 0.0150

Pago a cuenta
39,652 36,803 37,323 33,770 26,763 22,817 19,172 21,358 22,731 23,088 19,624 23,441

Clculo del pago a cuenta:

ene-13 feb-13 mar-13 abr-13 may-13 jun-13 jul-13 ago-13 sep-13 oct-13 nov-13 dic-13

Se compara con coeficiente de la DJ 2011, se toma el mayor

Caso 2: No hay impto. calculado en el precedente anterior

No hay impto. calculado en ejercicio anterior
Variante: Ejerce el derecho de modificar el coeficiente a partir del PAC de Mayo en base al GyP al 30 de Abril pero SI presenta GyP al 31 de Julio.
Mes
2011 Impuesto Clculado Ingresos Netos Coeficiente 374,842,000 2012 589,158,870 30-abr-13 129,842 31-jul-13 -

9,836,493 15,045,007 0.0132 -

Ingresos neto gravable

2,643,445 2,453,536 2,488,179 2,251,333 2,027,486 1,728,581 1,452,447 1,423,843 1,515,429 1,539,186 1,308,264 1,562,760

Coeficiente
0.0150 0.0150 0.0150 0.0150 0.0132 0.0132 0.0132 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000 0.0000

Pago a cuenta
39,652 36,803 37,323 33,770 26,763 22,817 19,172 0 0 0 0 0

Clculo feb-13 del pago a mar-13 cuenta: abr-13

ene-13

may-13 jun-13 jul-13 ago-13 sep-13 oct-13 nov-13 dic-13

Se compara con coeficiente de la DJ 2011, se toma el mayor

Caso 3: No hay impto. calculado en el precedente anterior

Si hay impto. calculado en ejercicio anterior
Informacin bsica:
2011 Impuesto Clculado Ingresos Netos Coeficiente 374,842,000 2012 8,534,421 589,158,870 0.0145

Clculo del pago a cuenta:

Mes
ene-13 feb-13 mar-13 abr-13 may-13 jun-13 jul-13 ago-13 sep-13 oct-13 nov-13 dic-13

Ingresos neto gravable

2,643,445 2,453,536 2,488,179 2,251,333 2,027,486 1,728,581 1,452,447 1,423,843 1,515,429 1,539,186 1,308,264 1,562,760

Coeficiente
0.0150 0.0150 0.0150 0.0150 0.0150 0.0150 0.0150 0.0150 0.0150 0.0150 0.0150 0.0150

Pago a cuenta
39,652 36,803 37,323 33,770 30,412 25,929 21,787 21,358 22,731 23,088 19,624 23,441

Comparo con el 1.5%, tomo el mayor.

Caso 3: No hay impto. calculado en el precedente anterior

Si hay impto. calculado en ejercicio anterior
Variante: Ejerce el derecho de modificar el coeficiente a partir del PAC de Mayo en base al GyP al 30 de Abril pero SI presenta GyP al 31 de Julio.
Mes
ene-13 feb-13 mar-13 abr-13 may-13 jun-13 jul-13 ago-13 sep-13 oct-13 nov-13 dic-13 2,643,445 2,453,536 2,488,179 2,251,333 2,027,486 1,728,581 1,452,447 1,423,843 1,515,429 1,539,186 1,308,264 1,562,760
2011 Impuesto Clculado Ingresos Netos Coeficiente 374,842,000 2012 8,534,421 589,158,870 0.0145 30-abr-13 133,776 9,836,493 0.0136 31-jul-13 177,531 15,045,007 0.0118

Ingresos neto gravable Coeficiente

0.0150 0.0150 0.0150 0.0150 0.0145 0.0145 0.0145 0.0118 0.0118 0.0118 0.0118 0.0118

Pago a cuenta
39,652 36,803 37,323 33,770 29,399 25,064 21,060 16,801 17,882 18,162 15,438 18,441

Clculo del pago a cuenta:

Se compara con coeficiente de la DJ 2012, se toma el mayor

No se compara

29

Modificacin o suspensin de los pagos a cuenta

Bajo las modificaciones efectuadas en el periodo 2012 s o s se tienen que cancelar los pagos a cuenta del IR de los periodos enero a abril, esto resulta justo?

Ley 29999 (13.03.13)

Se puede solicitar la suspensin de los pagos a cuenta desde febrero

30

Solicitud para suspensin (febrero julio)

Presentar ante la SUNAT un escrito, adjuntando lo siguiente:

Registros de la Contabilidad de Costos

Cumplimiento de: Ratio del costo de ventas
Coeficiente del ejercicio mximo

Coeficientes de ejercicios anteriores mximos

Comparacin de los Pagos a cuenta del mismo ejercicio vs el IR de ejercicios anteriores

31

Solicitud para suspensin (febrero julio)

Requisitos:
Determinar sus pagos a cuenta aplicando el 1,5% a los ingresos netos obtenidos en el mes.

Haber presentado la DJ anual del IR del ejercicio anterior, de corresponder. Solo aplicable a partir del pago a cuenta de marzo. No tener deuda pendiente por los pagos a cuenta de los meses de enero a abril del ejercicio.

32

Solicitud para suspensin (febrero julio)

Contabilidad de costos:
Los siguientes registros de los ltimos cuatro (04) ejercicios vencidos, segn corresponda: Registro de Costos Registro de Inventario Permanente Valorizado Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas De no estar obligado a llevar estos registros, deber presentar los inventarios fsicos.

A presentarse en medios digitales

33

Solicitud para suspensin (febrero julio)

Ratio del costo de ventas:
Coeficiente:

Costo de ventas x 100 = XX % Ventas netas del ejercicio

De los ltimos 4 ejercicios, de corresponder. El promedio debe ser mayor o igual a 95%
Excepcin (No ser exigible a): Las sucursales. Las agencias o cualquier otro EP en el pas de empresas unipersonales. Cualesquiera sociedad y entidades constituidas en el exterior, que obtengan rentas de Fuente Peruana, de acuerdo al artculo 48 de la LIR.

34

Solicitud para suspensin (febrero julio)

Coeficiente del ejercicio mximo

Suspensin a partir de:

Presentar el Estado de Resultados al

31/01/20xx 28 o 29/02/20xx 31/03/20xx 30/04/20xx

Coeficiente del Estado de Resultados ( IR / Ingresos netos )

Hasta 0.0013 Hasta 0.0025 Hasta 0.0038 Hasta 0.0050

Febrero 20xx Marzo 20xx Abril 20xx Mayo 20xx

Si no hay IR se entiende cumplido este requisito.

35

Se descarga de la web SUNAT: http://orientacion.sunat.gob.pe/inde x.php?option=com_content&view=a rticle&id=165:05-suspension-ymodificacion-de-pagos-acuenta&catid=45:3era-categoriaimpuesto-a-la-renta&Itemid=73

36

Solicitud para suspensin (febrero julio)

Coeficientes de ejercicios anteriores Los coeficientes que se obtengan de dividir el impuesto calculado entre los ingresos netos correspondientes a cada uno de los dos ltimos ejercicios vencidos no debern exceder: Hasta 0.0013 (Febrero) Hasta 0.0025 (Marzo) Hasta 0.0038 (Abril) Hasta 0.0050 (Mayo)

P. Ej: Si presento mi solicitud el 3 de abril de 2013 (para el pago a cuenta de marzo) tengo que ver las DJs del 2011 y 2012, y los coeficientes resultantes deben ser iguales o menores a 0.0025.

37

Solicitud para suspensin (febrero julio)

Comparacin de los Pagos a cuenta del mismo ejercicio vs el IR de ejercicios anteriores
Suspensin a partir de: Pagos a cuenta realizados Comparacin con IR Anual

Febrero 20xx
Marzo 20xx Abril 20xx

Enero 20xx
Enero a Febrero 20xx Enero a Marzo 20xx

Pago a cuenta 20xx >= 20xx-1

Pago a cuenta 20xx >= 20xx-2

Mayo 20xx

Enero a Abril 20xx

38

Suspensin o Modificacin (agosto diciembre)

Presentar el Estado de Resultados al 31/07/20xx
Si no se presenta, vuelve a regla general (1.5%)

Requisito

Se puede regularizar

No existe IR (0 o prdida)

Si existe IR

Se suspende automticamente

Se suspende

Se modifica

39

Suspensin o Modificacin (agosto diciembre)

Se suspende
Si el coeficiente es MENOR a..

Se modifica
Si el coeficiente es MAYOR a.. Coeficiente del Estado de Resultados (IR/Ingresos netos)

Suspensin a partir de:

Presentar el Estado de Resultados al .. 31/01/20xx

Febrero 20xx

Hasta 0.0013

Marzo 20xx
Abril 20xx

28 o 29/02/20xx
31/03/20xx

Hasta 0.0025
Hasta 0.0038

Mayo 20xx

30/04/20xx

Hasta 0.0050

Formalidades

40

R.S. N141-2003 / SUNAT Norma relativa a la presentacin de la DJ que contenga el estado de ganancias y prdidas al 30 de abril o 31 de Julio, segn corresponda, a efecto de modificar o suspender los pagos a cuenta en el ejercicio gravable.

Adems, los Estados de Resultados de febrero, marzo, abril o mayo en caso suspenda los pagos a cuenta del IR

Cancelacin de los pagos a cuenta del IR

42

Cancelacin pagos a cuenta:

Solo se puede aplicar, a partir del periodo tributario de la presentacin de la DJ anual del IR:

Esto es: Si present mi DJ en marzo lo aplico contra el PAC de marzo que vence en abril.

Si present mi DJ en abril lo aplico contra el PAC de abril que vence en mayo.

43

Saldo a favor del periodo anterior:

Ejemplo: Present mi DJ anual del IR del 2012 el 2 de abril de 2013, determinando un saldo a favor de S/. 1564,324. El vencimiento del periodo marzo de 2013 es el 9 de abril. Puedo utilizar el saldo a favor determinado en mi DJ del 2012 para cancelar el PAC de marzo?

Rpta:

NO

Saldo a favor del periodo anterior:

La aplicacin del saldo a favor es obligatoria. De no aplicarse, SUNAT lo toma como aplicado, resultando en un pago en exceso, el mismo que se debe tomar como pago a cuenta.
Se tiene que aplicar inclusive hasta los periodos de enero y febrero del ejercicio siguiente, es decir hasta antes de la presentacin de la DJ anual del IR

45

Cancelacin pagos a cuenta:

Cundo procede la aplicacin del ITAN

46

Impuesto Temporal a los Activos Netos:

IMPORTANTE: El pago del ITAN es OBLIGATORIO. Su aplicacin al pago a cuenta mensual del IR es opcional. Solo se compensa a un determinado mes cuando se paga hasta su vencimiento. De no compensarse en un determinado periodo mensual, no se pierde ya que se puede acumular y compensarlo a uno posterior. Solo se puede compensar hasta el periodo diciembre. NO se debe arrastrar al pago a cuenta de enero del siguiente ejercicio. De haber un saldo no compensado hasta el periodo diciembre, entonces se compensar contra el IR de regularizacin anual.
Su aplicacin al IR Regularizacin Anual es obligatoria. De haber un exceso, luego de esta compensacin, ser motivo de devolucin. Este exceso NO se puede convertir a saldo a favor, hay que tramitar la devolucin.

Principales reparos detectados en recientes fiscalizaciones, o errores detectados luego de la presentacin de la DJ

CPC MIGUEL BOBADILLA LA MADRID

Gastos no susceptibles de posterior control tributario, as como el pago del impuesto a estos gastos del 4.1%.

Gastos no deducibles
La Compaa ha registrado los siguientes gastos los cuales ha clasificado como no deducibles:
Cue nta Contable 6690200 6991604 6290300 De scripcin Movilidad (a) Otros gastos sin sustento (a) Uniformes del personal (b)
Total

S/. 10,205 5,518 1,280

17,003

(a) Gastos sin comprobante de pago. (b) No se acredita la entrega o consumo de los uniformes.

Gastos no susceptibles de posterior control tributario

Inciso g), artculo 24-A de la LIR:

Se entiende por dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades: g) Toda suma o entrega en especie que resulte renta gravable de la tercera categora, en tanto signifique una disposicin indirecta de dicha renta no susceptible de posterior control tributario, incluyendo las sumas cargadas a gastos e ingresos no declarados.

Gastos no susceptibles de posterior control tributario

Inciso g), artculo 24-A de la LIR:

Se entiende por dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades: g) Toda suma o entrega en especie que resulte renta gravable de la tercera categora, en tanto signifique una disposicin indirecta de dicha renta no susceptible de posterior control tributario, incluyendo las sumas cargadas a gastos e ingresos no declarados.

Gastos no susceptibles de posterior control tributario

Inciso g), artculo 24-A de la LIR: Corresponde esclarecer el verdadero alcance del concepto establecido en el inciso g) del artculo 24-A de la LIR, el cual dispone que para fines del Impuesto a la Renta (IR) se entiende por dividendos y cualquier forma de distribucin de utilidades a toda suma o entrega en especie que signifique una disposicin indirecta de dicha renta no susceptible de posterior control tributario. As, tenemos que a nivel reglamentario, el artculo 13-B del Reglamento de la LIR seala que a efectos del inciso g) del artculo 24-A de la Ley, constituyen gastos que significan una disposicin indirecta de dicha renta no susceptible de posterior control tributario aquellos gastos susceptibles de haber beneficiado a los accionistas de la persona jurdica, entre otros, los gastos particulares ajenos al negocio y los gastos de cargo de los accionistas asumidos por la persona jurdica.

Gastos no deducibles vs gastos no susceptibles de posterior control tributario

Inciso g), artculo 24-A de la LIR: Como se aprecia, de las normas mencionadas podemos concluir que la aplicacin de la tasa adicional de 4.1% abarca a aquellos desembolsos que constituyan una disposicin indirecta de rentas no susceptibles de control tributario.

No todos los gastos reparados deben pagar la tasa adicional del 4.1%.

Gastos no deducibles vs gastos no susceptibles de posterior control tributario

Al respecto, el Tribunal Fiscal se ha pronunciado en diversas resoluciones como la Nos.: 16300-1-2010; 6511-1-2010; 11924-2-2008; 11869-1-2008; y 5525-4-2008 estableciendo el siguiente criterio:

Que en consecuencia, se entiende que no todos los gastos reparables para efectos del Impuesto a la Renta deben ser cuantificados para aplicar la tasa del 4.1%, pues la referida tasa adicional slo es aplicable fehacientemente, pues se entender que es una disposicin indirecta de renta que no es susceptible de posterior control tributario, as por ejemplo no son considerados como disposicin indirecta de renta, pese a no ser admitidos como deducibles en la determinacin de la renta neta, los reparos como multas e intereses moratorios, los honorarios de los Directores no socios que exceden del 6% de la utilidad, provisiones no admitidas o que no cumplen los requisitos de la ley, entre otros, siempre que se pueda acreditar el destino de stos.

Otro criterio expuesto por el Tribunal Fiscal, sealado en reiteradas resoluciones como la Nos.: 16300-1-2010; 2703-7-2009; 11869-12008; y 05525-4-2008 es el siguiente:

Gastos no deducibles vs gastos no susceptibles de posterior control tributario

Que la tasa adicional de 4.1% se estableci con la finalidad de evitar que mediante gastos que no corresponda deducir, indirectamente se efectuara una distribucin de utilidades a los accionistas, participacionistas, titulares, y en general socios o asociados de las personas jurdicas, sin afectar dicha distribucin con la retencin de la tasa de 4.1.% a que se refiere el artculo 73-A de la Ley del Impuesto a la Renta, sumas que califican como disposicin indirecta de renta por lo que en doctrina se les denomina dividendos presuntos.

Gastos no deducibles vs gastos no susceptibles de posterior control tributario

Conclusin:
As las cosas, si bien corresponde adicionar en la determinacin del IR del periodo 2012 a los gastos sin comprobante de pago y los uniformes que no cuentan con la acreditacin de entrega, por S/. 17,003, no corresponde pagar la tasa adicional del 4.1% ya que no califican como gastos no susceptibles a posterior control tributario.

Pago de las participaciones en las utilidades a los trabajadores

Pago de las participaciones en las utilidades a los trabajadores

La Compaa ANAMI SAC emiti el da 1 de abril de 2013 los cheques a los trabajadores cesados durante el 2012. El importe total por los cheques emitidos asciende a S/. 345,056. La fecha de vencimiento para su presentacin de la DJ anual del IR es el mismo 1 de abril, y dedujo el importe en su determinacin del IR. Dado que a la fecha de presentacin solo haba emitido los cheques (no los entreg) la Compaa se encuentra ante alguna contingencia?

Pago de las participaciones en las utilidades a los trabajadores Cundo corresponde el pago de las participaciones?
Decreto Legislativo 892:
Artculo 6.- La participacin que corresponde a los trabajadores ser distribuida dentro de los treinta (30) das naturales siguientes al vencimiento del plazo sealado por las disposiciones legales, para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta. Vencido el plazo que contempla este articulo y previo requerimiento de pago por escrito, la participacin en las utilidades que no se haya entregado, genera el inters moratorio conforme a lo establecido por el Decreto Ley N 25920 o norma que lo sustituya, excepto en los casos de suspensin de la relacin laboral en que el plazo se contar desde la fecha de reincorporacin al trabajo.

Pago de las participaciones en las utilidades a los trabajadores

Cundo corresponde el pago de las participaciones?
Ley del IR: Inciso v) Artculo 37.- Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta categora podrn deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio.

Pago de las participaciones en las utilidades a los trabajadores

Cundo corresponde el pago de las participaciones?

El Tribunal Fiscal mediante la RTF N 11362-1-2011, seala la oportunidad de pago de las participaciones en las utilidades, a fin de deducir dicho gasto: Que si bien la recurrente considera que, como los cheques para el pago de la participacin en las utilidades de los trabajadores inactivos se emitieron el 3 de abril de 2004, desde esa fecha estuvieron a disposicin de los trabajadores cesados, ello es errneo, pues la emisin de tales documentos no necesariamente implican que desde tal fecha los cheques pudieron ser cobrados por los trabajadores, sino tan solo que internamente para la recurrente tales documentos se emitieron con dichas fecha, mxime si no obra en el expediente documento que acredite fehacientemente que la recurrente haya comunicado a sus acreedores que los cheque haban sido emitidos y se encontraban a su disposicin. Que por tanto, corresponde que este Tribunal confirme la apelada toda vez que la recurrente no cumpli con lo previsto en el inciso v) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta para la deducibilidad del gasto de participacin en las utilidades de los trabajadores inactivos.

Gastos de ejercicios anteriores

Gastos de ejercicios anteriores

De la revisin del registro de compras de los meses de enero a marzo de 2012 se identificaron los siguientes comprobantes por servicios (gastos) correspondientes al 2011 cuyos documentos que fueron emitidos y llegaron en el 2012:

Gastos de ejercicios anteriores

PROVEEDOR SOLUCIONES LOGISTICAS INTERNACIONALES S.A.C. EQUIFAX PERU S.A. RUC 20512750045 N FACTURA 001-001620 FECHA DE EMISION 03/01/2012 DESCRIPCION SERVICIO DE TRANSPORTE REALIZADO EN LA CIUDAD DE LIMA METROPOLITAA Y CALLAO REF.: SURCO, EN DIC 2011 POR SERVICIOS DE INFORMACION EN LINEA DURANTE EL PERIODO DE 01/12/2011 AL 31/12/2011, MONTO MINIMO SERVICIO DE TRASLADO DE PERSONAL NOCTURNO LOS DIAS 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22, 23 DE DICIEMBRE 2011 SERVICIO INDIVIDUALIZADO DE SEGURIDAD POLICIAL TURNO 06 HORAS, EL 24 DE DIC 2011, LOCAL SANTA ANITA SERVICIOS DE TELECOMUNICACIONES CONSUMOS DEL 01/12/2011 AL 31/12/2011 CONSUMO DE ENERGIA Y OTROS DIC 11 SERVICIO DE MOVILIDAD Y REVISION DE PRODUCTOS EN 4 TIENDAS DIC 11 Total: VALOR DE VENTA 10,020.00 IGV 1,903.80 TOTAL 11,923.80

20265681299

001-0386690

07/01/2012

2,102.46

399.47

2,501.93

NHL TRAMSERVIS S.A.C.

20299766609

001-004523

03/01/2012

8,640.00

1,641.60

10,281.60

POLICE SECURITY S.A.C. TELMEX PERU S.A. LUZ DEL SUR S.A.A. SERVICIOS ELECTRONICOS INTEGRALES S.A.

20509560596 20264695385 20331898008 20254052770

001-0006205 050-02924118 125123924 001-0060692

03/01/2012 01/01/2012 31/12/2012 11/01/2012

1,140.00 20,490.12 102.96 403.38 42,898.92

216.60 3,893.12 19.56 76.64 8,150.79

1,356.60 24,383.24 122.52 480.02 51,049.71

Gastos de ejercicios anteriores

Excepcionalmente, si:
(i) debido a razones ajenas al contribuyente no hubiera sido posible conocer un gasto oportunamente, y (ii) siempre que la SUNAT compruebe que su imputacin en el ejercicio en que se conozca no implica la obtencin de algn beneficio. podr aceptarse su deduccin en la medida que dichos gastos sean: 1. provisionados contablemente y 2. pagados ntegramente antes de su cierre.

Gastos de ejercicios anteriores

Debido a que no se puede acreditar las razones ajenas al contribuyente que no permitieron conocer oportunamente los gastos del ejercicio 2011 registrados en el 2012 corresponde efectuar la adicin de los gastos devengados en el 2011 pero registrados en el 2012:

Reparo:

S/. 42,898.92

Debo rectificar el 2011?

Gastos de ejercicios anteriores

Gastos devengados contabilizados en el 2012 pero no

Con la finalidad de deducir en la determinacin del IR del 2012 aquellos gastos del periodo 2012 que han sido registrados en el 2013 la compaa analiza su registro de compras de los primeros meses del 2013 con la finalidad de identificar los gastos devengados en el 2012 cuyos documentos hayan sido registrados en el 2013. De este procedimiento observamos lo siguiente:

Gastos de ejercicios anteriores

PROVEEDOR HERMES TRANSPORTES BLINDADOS S.A. DATACONT S.A.C. ENTER S.A.C. DATACONT S.A.C. RUC N FACTURA FECHA DE EMISION 18/01/2013 DESCRIPCION REPARTO INTEROFICINA PERIODO 17/12/2012 31/12/2012 SERVICIO DE ALQUILER X EXCESO COPIADORA dic 2012 SERVICIO DE MENSAJERIA DICIEMBRE 2012 SERVICIO DE ALQUILER X EXCESO COPIADORA dic 2012 SERVICIO DE ALQUILER X EXCESO COPIADORA dic 2012 SERV. LIMPIEZA DE TRAMPA DE GRASA dic 2012 SERVICIO DE ALQUILER X EXCESO COPIADORA dic 2012 ADICIONAL SERVICIO DE MENSAJERIA DICIEMBRE dic 2012 Total VALOR DE VENTA IGV TOTAL PROVISION 20100077044 120-1327844 2,836.40 510.55 3,346.95 1,000.00

20100131359 20153354082 20100131359

005-0122729 003-020084 005-0122728

06/01/2013 07/01/2013 06/01/2013

195.60 34,920.96 320.48

35.21 6,285.77 57.69

230.81 41,206.73 378.17 10,000.00

DATACONT S.A.C. FLOW - TEK INDUSTRIAL SERVICE SAC DATACONT S.A.C.

20100131359

005-0122727

06/01/2013

216.00

38.88

254.88

20523055276

001-000249

05/01/2013

3,520.00

633.60

4,153.60

2,500.00

20100131359

005-0122726

06/01/2013

176.00

31.68

207.68

ENTER S.A.C.

20153354082

003-020079

07/01/2013

78,273.60 120,459.04

14,089.25 21,682.63

92,362.85 142,141.67 13,500.00

Gastos de ejercicios anteriores

Dado que se trata de gastos devengados en el periodo 2012 pero que no han sido registrados consideramos posible la deduccin va Declaracin Jurada de estos gastos en aplicacin del principio del devengado, de conformidad con el artculo 57 de la Ley del IR:

Total gasto 2012: S/. 120,459.04

Deduccin: S/. 106,959.04

(-) Total Provisin : S/. 13,500.00

Gastos por operaciones entre vinculados

Gastos por operaciones entre vinculados

Los gastos por operaciones entre vinculados tienen varias aristas que deben ser cubiertas:

Valor de mercado (Precios de Transferencia). Acreditacin de los servicios Contratos. Documentacin que acredite la efectiva prestacin de los servicios.