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DIFERENCIAS CONTABLES Y SU TRATAMIENTO

EXPOSITOR:

C.P.C VCTOR VARGAS CALDERON

NIC 1 PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS

IMPUESTO A LA RENTA D.S.N179-2004-EF

ART. 57.- EL EJERCICIO GRAVABLE COMIENZA EL 1 DE ENERO DE CADA AO Y FINALIZA EL 31 DE DICIEMBRE, DEBIENDO COINCIDIR EN TODOS LOS CASOS EL EJERCICIO COMERCIAL CON EL EJERCICIO GRAVABLE SIN EXCEPCION.
a) LAS RENTAS DE TERCERA CATEGORIA SE CONSIDERARAN PRODUCIDAS EN EL EJERCICIO COMERCIAL EN QUE SE DEVENGUEN SE IMPUTARAN AL EJERCICIO COMERCIAL EN QUE SE DEVENGUEN. ESTAS NORMAS TAMBIEN SERAN DE APLICACION ANALOGICA PARA LA IMPUTACION DE LOS GASTOS.

EXCEPCIONALMENTE EN AQUELLOS CASOS EN QUE DEBIDO A RAZONES AJENAS AL CONTRIBUYENTE NO HUBIERA SIDO POSIBLE CONOCER UN GASTO DE LA TERCERA CATEGORIA OPORTUNAMENTE Y SIEMPRE QUE LA SUNAT COMPRUEBE QUE SU IMPUTACION EN EL EJERCICIO EN QUE SE CONOZCA NO IMPLICA LA OBTENCION DE ALGUN BENEFICIO FISCAL, SE PODRA ACEPTAR SU DEDUCCION EN DICHO EJERCICIO, EN LA MEDIDA QUE DICHOS GASTOS SEAN:
PROVISIONADOS CONTABLEMENTE PAGADOS INTEGRAMENTE ANTES DE SU CIERRE.

BASE CONTABLE DE ACUMULACIN (O DEVENGO) LOS INGRESOS SE RECONOCEN A MEDIDA QUE SE GANAN LOS GASTOS Y COSTOS SE RECONOCEN A MEDIDA QUE SE INCURREN. NO CUANDO COBRAN O SE PAGAN

UNIFORMIDAD EN LA PRESENTACIN
LA POLTICAS CONTABLES SON UNIFORMES DE UN PERIODO A OTRO.

Diferencias Permanentes
Ejemplo: (GASTOS) CONTABLE TRIBUTARIO MULTA ES GASTO No ES GASTO Aceptable Art. 44 inc. C) Ley Impuesto a la Renta Ejemplo: (INGRESOS)

CONTABLE
Intereses Percibidos Exonerados Es ingreso

TRIBUTARIO
No es ingreso Gravable Art. 19 de la Ley del Impuesto a la Renta

Diferencia Temporal

Genera Impuesto a la Renta Diferido


a) b) Impuesto a la Renta Diferido Activo Cta. 38 Impuesto a la Renta Diferido Pasivo Cta. 49

NIC 2 EXISTENCIAS
EL OBJETIVO ES:

ESTABLECER EL TRATAMIENTO CONTABLE ADECUADO PARA LAS EXISTENCIAS.


CUL ES EL PROBLEMA PRINCIPAL PARA EL CUMPLIMIENTO DE ESTE OBJETIVO ?

ES RECONOCER

:
GANANCIAS Y PRDIDAS

BALANCE GENERAL

COSTO

ACTIVO

COSTO DE VENTA

ALCANCE
ESTA NORMA NO CUBRE :

A. TRABAJOS EN CURSO ORIGINADO POR CONTRATOS DE CONSTRUCCIN (NIC 11), B. INSTRUMENTOS FINANCIEROS; Y C. GANADO, PRODUCTOS AGRCOLAS Y FORESTALES, Y MINERALES EN LA MEDIDA EN QUE SE VALEN A SU VALOR NETO DE REALIZACIN (NIC 41).

Diferencias Temporales - Aplicacin del Prrafo 6 de la NIC 2


Ejemplo: Costo o Valor Neto de Realizacin; lo menor Existencia NIC 2 Inventario Fsico al 31/12/09 20000,000 1) Mercadera en Buen Estado Costo 18000,000 1) Costo: 18000,000 2) VNR: 21000,000 Lo menor costo a) Obsoleto b) Fallado c) Malogrado Informe Tcnico Art. 21 C L.I.R. Jefe Almacn Jefe Ventas

2) Mercadera en Mal Estado Costo 2000,000

Valor Neto de Realizacin Prrafo 6 de la NIC 2


Costo (Libros) S/. 2000,000 Vs V. Neto Realizacin 1800,000 Perdida S/. 200,000

Lo menor V.N.R.

68

200,000 a 29 200,000 Provisin por Desvalorizacin de Existencias

Tributacin Art. 44 inc. F)

Perdida Aceptable para Efectos Tributarios


1. Cuando se venda en Remate 2. Cuando se destruya Art. 21 c) R.R. Notario Aviso Sunat 6 das hbiles 3. Efectuar Donacin Art. 37 x)

NIC 8 POLITICAS CONTABLES, CAMBIOS EN ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES OBJETIVOS Criterios para seleccionar y cambiar OBJETIVOS DE LA NIC 8 Cambios de Poltica contables Tratamiento contable y revelaciones Cambios estimaciones contables Correcciones errores de Polticas contables

de

REQUISITOS PARA LA REVELACION DIVULGACION DE POLITICAS CONTABLES

LOS REQUISITOS RELATIVOS A LA DIVULGACION O REVELACION DE LAS POLITICAS CONTABLES, EXCEPTO PARA LOS CAMBIOS EN POLITICAS CONTABLES, ESTAN EN LA NUEVA NIC 1 PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS

ALCANCE DEBE SER APLICADA EN: a. LA SELECCIN Y APLICACIN POLITICAS CONTABLES b. EN LA CONTABILIZACION DE: i. LOS CAMBIOS EN POLITICAS CONTABLES ii. LOS CAMBIOS CONTABLES EN ESTIMACIONES DE

iii. LAS CORRECCIONES DE ERRORES DE PERIODOS ANTERIORES.

EFECTOS TRIBUTARIOS LOS EFECTOS TRIBUTARIOS SE CONTABILIZARAN Y SON REVELADOS DE ACUERDO A NIC 12 IMPUESTO A LA RENTA.

DEFINICIONES
APLICACIN PROSPECTIVA.- CONSISTE EN: a) LA APLICACIN DE NUEVAS POLTICAS CONTABLES EN TRANSACCIONES Y OTROS EVENTOS OCURRIDOS DESPUS DE LA FECHA EN LA CUAL CAMBIO LA POLITICA.

b) EL RECONOCIMIENTO DE LOS EFECTOS DE LOS CAMBIOS EN UNA ESTIMACION CONTABLE EN LOS PERIODOS CORRIENTES Y FUTUROS AFECTADOS POR EL CAMBIO. APLICACION RETROSPECTIVA.- ES LA APLICACIN DE UNA NUEVA POLITICA CONTABLE PARA TRANSACCIONES, OTROS EVENTOS Y ACONTECIMIENTOS COMO SI ESA POLITICA SIEMPRE HUBIERA SIDO APLICADA. ERRORES DE PERIODOS ANTERIORES.- ERRORES DESCUBIERTOS EN EL PERIODO CORRIENTE ESTADOS FINANCIEROS ANTERIORES NO CONFIABLES.

NIC 12 IMPUESTO A LA RENTA INTRODUCCIN


En el Per desde el primero de enero de 1998 se encuentran vigente la aplicacin obligatoria de las NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD. A la fecha se han oficializado 41 Normas por intermedio del Consejo Normativo de Contabilidad, que es un rgano de la Contadura Pblica de la Nacin. Esto es as de conformidad con la Resolucin N 13 del Consejo Normativo que en su Art. 1 sustenta que los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados de los que habla el Art. 223 de la Contadura Pblica de la Nacin, no son otros que los que estn contenidos en las Normas Internacionales Oficializadas en nuestro pas, recordemos que la misma norma en su Art. 2do nos indica que si las NICS no son suficientes para efectuar nuestra preparacin y presentacin de los Estados Financieros entonces en forma supletoria debemos utilizar los USGAAP (Normas Tcnicas de Contabilidad emitidas por el Instituto Norteamericano de Contadores - FABS).

La Resolucin N 15 del Consejo Normativo de Contabilidad establece que el uso de las NICS en el Per es de carcter obligatorio a partir del 1 de enero de 1998.
En este contexto una de las NICS que cobra suma importancia y que enlaza de alguna manera los principios contables con los cuales se establece la Renta contable y los Principios Tributarios con los cuales se determina la Renta Tributaria, es la NIC 12; es as que producto de la aplicacin de los principios tributarios del Impuesto a la Renta determinamos el monto del Impuesto a la Renta a pagar, mientras que aplicando los Principios contables llegamos a la Renta Contable sobre la cual estableceremos el monto del impuesto a la Renta relacionado con esa utilidad contable y que no necesariamente ser igual que la Renta Tributaria. La diferencia entre una y otra, tal como lo establece el Art 33 del Reglamento de Renta estn dadas por las diferencias permanentes y las diferencias temporales.

Para dar inicio a la aplicacin de una NIC, y ese fue el caso de Per en enero de 1998 los contadores debemos tener en cuenta las pautas transitorias que en el caso de cada NIC existen. Al respecto hay un enlace entre la NIC 12 y la NIC 8 para llevar a cabo este trabajo y pasar de una contabilidad que hasta el ao 1997 la hicimos solamente aplicando Normas Tributarias, sin aplicar las Normas Contables. El ao 1998 fue un ao de quiebre para el gremio contable y es a partir de esa fecha que todo los contadores pblicos tuvimos que dar un cambio sustancial en la preparacin y presentacin de los Estados Financieros. Este cambio sustantivo permite que los Contadores Pblicos apliquen los tres requisitos bsicos que debe contener la informacin econmica y financiera que preparamos y que estn reguladas por el Art. 175 de la Ley General de Sociedades: 1. Que la informacin que preparamos debe ser suficiente y por lo tanto aqu entra en plena vigencia la NIC N 1 modificada.

2. Que la informacin sea fidedigna, es decir que la informacin sea veraz; y ello solamente sera posible si aplicamos todo los principios de Contabilidad Generalmente aceptados y que estn contenidas en las 41 NICs oficializadas, conjuntamente con el marco conceptual y prefacio de las NICS.

3.

Que la informacin sea oportuna, es decir que terminado el mes, en los 5 das hbiles del mes siguiente los Estados Financieros queden elaborados con sus respectivos anlisis a efecto de que esta informacin pueda ser entregada a la gerencia para que esta tome decisiones de manera correcta y no lamentar hechos que pudieron evitarse. Recordemos que los Estados Financieros que preparamos se elaboran a valores Histricos y que se ajustan por Inflacin. Aqu quiero llamar la atencin del error cometido a nivel oficial por establecer que el ejercicio del 2004 ser el ultimo para efectuar el ajuste por inflacin, lo cual contradice el Principio de veracidad de la informacin y con mayor razn si observamos los indicadores econmicos y financieros del Instituto Nacional de Estadstica y la tendencia es de que la inflacin del ao 2004 sea mayor que la de los aos anteriores. La NIC N 29 no recomienda que el ajuste por Inflacin sea suspendido: lo que recomienda es de que se adopte un mtodo mas simplificado para eliminar la distorsin.

Ya la Contadura Publica de la Nacin propuso modificaciones y creo que el mtodo mexicano sera el mtodo mas adecuado para nuestro pas y hoy con mayor razn que el dlar Norteamericano esta sufriendo en nuestro pas tendencia a la baja. Recordemos que lo mas importante es dar una informacin veraz con el menor numero de distorsiones. El Consejo Normativo de Contabilidad y el gremio Contable deben tomar medidas inmediatas para corregir este error de la informacin.

Por otro lado esta informacin debidamente evaluada es la que ser recogida por la Contabilidad Gerencial, la cual la transformar a valores corrientes, para proyectar la informacin a futuro. As tenemos el flujo de caja y los presupuestos de balance a futuro, los cuales deben ser contrastados mensualmente por el contador y mediante informes mensuales se debe informar sobre las principales distorsiones mensuales entre lo proyectado y lo ejecutado para tomar las medidas correctivas durante la gestin. Efectuada esta introduccin paso a comentar la aplicacin practica de la NIC 12:

Tratamiento Contable del Impuesto a la Renta


El prrafo 51 de la NIC 12 original contiene una pauta transitoria que se debi cumplir en enero de 1998, cuando entro en vigencia. De no haberlo hecho antes de aplicar la NIC 12 en nuestra contabilidad, debemos hacer el ajuste correspondiente aplicando la NIC 18.

Presentamos la descripcin de esa pauta as como un cuadro sinptico en el que se observa como la NIC original se aplic en nuestro pas solo por los aos 98 y 99, y como es que a partir del ao 2000 se aplica la NIC 12 modificada. As mismo acompaamos un ejemplo de cmo debe ser efectuado el ajuste de correccin en razn de la NIC N 8

Pautas Transitorias 5.1 En la primera ocasin en que el gasto por impuestos se presenta en los estados financieros usando uno de los mtodos de contabilizacin del efecto de los impuestos, aquella empresa que previamente haya usado el mtodo del impuesto por pagar debe ajustar sus estados financieros de acuerdo con la Norma Internacional de Contabilidad NIC 8 Utilidad o Prdida Neta del Ejercicio, Errores Sustanciales, Cambios en las polticas Contables, para registrar el saldo o saldos de impuestos diferidos devengados; o (b) revelar en el perodo del cambio y posteriormente cualquier monto no registrado de impuestos diferidos que se hayan devengado antes de la adopcin del mtodo de contabilizacin del efecto de los impuestos. El gasto por impuestos deducido al calcular la utilidad mostrada debe ser mismo que hubiera resultado si dicho mtodo hubiera estado vigente desde el principio. Cuando se adopte el procedimiento (b), el ajuste para tomar en cuenta la reversin de las diferencias temporales no contabilizadas cuando se originaron debe ser cargado (acreditado) a utilidades o tratado como partida no usual en el estado de ganancias y prdidas.

1. Original 1998 -1999 NIC 12 Imp. a la Renta

Pauta Transitoria 1. Mtodo del Imp. a la Renta a pagar

88 XX
a 40 XX AJUSTAR EE.FF. NIC 8 2. Impuesto a la Renta Diferido 2.1. Impuesto a la Renta Diferido Activo. 2.2. Impuesto a la Renta Diferido Pasivo.

Continua...

1. Modificado desde el 2000

NIC 12 Imp. a la Renta

Balance Contable Activo Fijo Normal 10000 R.Vol. NIC 16 5000

Balance Tributario Activo Fijo Normal 10000

Diferencia Temporal 5000 30% 1500.00

15000
1500 a 49 1500 Impuesto a la Renta Diferido Pasivo 59

Ejemplo de Ajuste de Estados Financieros Aplic. NIC 8

Arrendamiento Financiero = Compra de Vehculos S/. 300,000 En el ao 96 se contabilizo como gasto Decreto Legislativo N 299. Clase 6 89 Cuenta 59.
1. 33 300,000 a 2. 59 180,000 a

59

300,000

(Contrato de arrendamiento financiero)

39

180,000

Depreciacin 60% de 300,000 (6 aos) 10 Aos 2001

3. 33 XX a a 4. 59 36,000 a

39 59

XX XX

Ajuste por inflacin

49

36,000

Impuesto a la Renta Diferido (NIC 12)

Para determinar las diferencias permanentes y temporales debemos elaborar una hoja de trabajo en la que empezamos con la informacin del Estado de Ganancias y Perdidas Al cierre del ejercicio tal como lo establece el Art. 33 del Reglamento del Impuesto a la Renta, en esta hoja de trabajo despus de establecer la Renta contable aplicando los Principios Contables se continua con las Adiciones y Deducciones establecidas en la ley del Impuesto a la Renta pero en esta hoja debemos clasificar a las Adiciones y Deducciones en diferencias temporales y permanentes.- Las diferencias permanentes no tienen ninguna implicancia en el Impuesto a la Renta diferido (NIC 12) y solo debemos tener en cuenta para registrar y efectuar su seguimiento a las diferencias temporales al finalizar nuestro caso practico hemos elaborado un pequeo inventario de 15 diferencias temporales que en su carcter de Bsicas sirven para afrontar cualquier otro caso que se nos presente en nuestra preparacin y presentacin de Estados Financieros. A continuacin el cuadro respectivo.

HOJA DE TRABAJO PARA DETERMINAR LA RENTA TRIBUTARIA DIFERENCIAS TEMPORALES Y PERMANENTES ART. 33 REGLAMENTO DEL IMPUESTO A LA RENTA.
Estado de Ganancias y Perdidas al 31/12/2009 Ingresos (Ventas Libros Ofic. De Contabilid (-)Costo de Ventas Renta Bruta (-)GASTOS Renta Neta Adiciones PDT Renta 2009 ART. 33 RGTO RTA
DF Permanentes DF Temporales Deducciones DF Permanentes DF Temporales 50,000 100,000 (150,000) 1,150,000 200,000 100,000 300,000 1,300,000

S/. 100000,000 80000,000 20000,000 19000,000 1000,000

NIC 18 NIC 11 NIC 41 NIC 2 VARIAS NICS

Renta Contable Diferencias


Permanentes Temporales NIC 12 CUENTA 38 IMPTO. RTA. DIFERIDO ACTIVO CUENTA 49 IMPTO. RTA. DIFERIDO PASIVO

Ley del Impuesto a la Renta

(-)Perdidas Ejer. Anteriores (-) Particip. Trabaj. D.Leg 892 Renta Imponible

(200,000) 950,000 (95,000) 855,000

Renta Tributaria

Contabilizacin

operaciones

de Del Rgimen para Determinar la Renta. Artculo 33.- DIFERENCIAS EN LA DETERMINACION DE LA RENTA NETA POR LA APLICACIN DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS. La contabilizacin de operaciones bajo principios de contabilidad generalmente aceptados, puede determinar, por la aplicacin de las normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes en la determinacin de la renta neta. En consecuencia, salvo que la Ley o le Reglamento condicione la deduccin al registro contable, la forma de contabilizacin de las operaciones no Originara la perdida de una deduccin. Las Diferencias Temporales y permanentes y obligarn al ajuste del resultado segn los registros contables, en la declaracin jurada.

Diferencias Temporales Permanentes

Aplicacin de la NIC N 11
CONSTRUCCION
Ejemplo de Aplicacin del Impuesto a la Renta Diferido Pasivo.

Obra de Construccin a Realizar en 3 aos

Ao 1
Valorizac. de obra % costo avance obra Renta Contable NIC 11 Impuesto a la Renta I.R. Difer. Pasiv.-NIC 12 Resultado Distribuible como dividendo 4000.000 3600.000 400.000 120.000 280.000

Ao 2
4000.000 3600.000 400.000 120.000 280.000

Ao 3
2000.000 1800.000 200.000 60.000 140.000

TOTAL
10000.000 9000.000 1000.000 300.000 700.000

Renta Tributaria por Aplicacin Art. 63 Inc.e.


D.S N179-2004-EF Impuesto a la Renta a pagar

Art. 63 D.S.N 1000.000 179-2004-EF a)% utilidad b)avance obra 300.000 c)Al final de la obra

Posicin Contable Ao 1 88 120,000 a 49 120,000

Impuesto a la Renta Diferido Ao 2 88 120,000 a 49 120,000

Impuesto a la Renta Diferido Ao 3 88 49 60,000 240,000 a

40

300,000

Impuesto a la Renta a pagar segn Declaracin Jurada Ao 3.

Notas
1. El Impuesto a la Renta Diferido Pasivo me sirve para recordar que tengo un impuesto a la Renta que se ha devengado conforme aparece la utilidad contable. 2. El Impuesto a la Renta Diferido Pasivo solo tiene valor contable, no Tributario. 3. El Impuesto a la Renta a Pagar no se registra ni en el ao 1, ni en el ao 2. La empresa se acogi a declarar el resultado Tributario en el ao 3, entonces ese ao se registra el impuesto a pagar. 4. En el ao 1 y en el ao 2 se pueden repartir dividendos pero despus de deducir el Impuesto a la Renta Diferido Pasivo.

Ejemplos de Aplicacin del Impuesto a la Renta Diferido Activo


Ao 2007.- Posicin Contable Se compran acciones 100,000 acciones a S. 6= c/u Al 31.12.07 valor de Participacin S/ 4.= c/u Perdida al 31.12.07 Principios Contables NIC 1 - Lo devengado caso de perdidas La prudencia Costo de mercado= lo menor Cuentas de Valuacin. 319 S/. 600,000 400,000 200,000

Asiento Contable 68 200,000 a 319


provisin al 31.12.07

200,000

Ao 2007 - Posicin Tributaria La perdida de S/. 200,000 se agrega a la D.J. 2007 porque no es una provisin aceptable, hasta que la prdida se realice. Es una Diferencia Temporal

Declaracin Jurada 2007


1. Utilidad Sg. Balance 1000,000 200,000

2. Se agrega Provisin no aceptada Art. 44 inc. F

3. Renta Imponible
1. Renta Contable 30% 2. Diferencia Temporal 30% 3. Impuesto a la Renta a Pagar

1200,000
300,000 60,000 S/. 360,000

Contabilizacin Ao 2007 Impuesto a la Renta Diferido Activo 88 38 300,000 60,000 40

360,000

X/X Impuesto a la Renta 31.12.07

Ao 2008 - Posicin Contable Se venden las acciones en S/. 400,000 en enero del 2008

Contabilizacin 12 400,000 a 76 Por la venta de 100,000 acc. 66 400,000 319 200,000 a 31 Costo de Venta 100,000 acc.

400,000

600,000

Ao 2008 - Posicin Tributaria


Al venderse las acciones en Enero 2008 en S/. 400,000.- la perdida provisionada en 2007 se ha realizado, para efectos tributarios, por lo tanto es deducible como gasto en la Declaracin Jurada del ao 2008 la diferencia temporal iniciada en 2007 qued totalmente configurada como perdida para efectos tributarios en el ao 2008. Declaracin Jurada ao 2008 1. Utilidad ao 2008 4000,000 2. % Provisin ao 2007 por fluctuacin de valores realizada en 2008 (200,000) Renta Imponible 3800,000 Contabilizacin ao 2008 del Impuesto a la Renta Impuesto sobre la Renta Contable 2008 30% Cancelacin de la diferencia temporal 30% 200,000 1 200,000 (60,000) 1140,000

Impuesto a la Renta a S/. Pagar (sobre renta D.J.) Asiento Contable 88 1200,000 a a

38 40

60,000 1140,000

Notas: 1. 2. 3. El Impuesto a la Renta Diferido activo solo tiene valor contable. El Impuesto a la Renta a pagar aparece tanto en el Balance Tributario como en el Balance Contable. El Impuesto a la Renta Diferido Activo sirve para recordarme que tengo una diferencia temporal, con un Impuesto a la Renta que ha pagado y que posteriormente se ira convirtiendo en una cifra deducible conforme la diferencia temporal se vaya realizando para efectos tributarios. Se pueden presentar varias situaciones en el futuro; a) Recuperacin del castigo b) Mayor perdida al vender las acciones.

4.

Ejemplos de Diferencias Temporales Rubro Tratamiento Tributario Tratamiento Contable


1.

Efectos en el I. a la Renta y Reparaciones

1.

Existencias

La evaluacin es al costo de compra o de fabricacin aun cuando sea mayor al valor neto de realizacin

La valuacin debe ser al costo o al valor neto de realizacin, lo menor. Provisin por desvalorizacin de existencias al valor neto de realizacin, el que sea menor (NIC 2, prrafo 6)

Diferido Activo

Rubro

Tratamiento Tributario
2.

Tratamiento Contable
2.

Efectos en el I. a la Renta y Reparaciones

Existencias

La produccin absorbe todos los costos fijos para determinar el costo unitario independiente de que haya disminuido sustancialmente el volumen de produccin.

La produccin absorbe los costos fijos en proporcin a un nivel normal de produccin y la parte no absorbida se contabiliza como gasto (NIC 2)

Diferido Activo

Rubro

Tratamiento Tributario
3.

Tratamiento Contable
3.

Efectos en el I. a la Renta y Reparaciones

Contratos. De Construcc.

Se difiere los resultados de la construccin de una obra que dura ms de un periodo hasta la finalizacin de la misma. (Art. 63 Ley de Renta)

De acuerdo con la NIC 11 se reconoce la utilidad de cada periodo en funcin del avance de la obra.

Diferido Pasivo

Rubro

Tratamiento Tributario
4.

Tratamiento Contable
4.

Efectos en el I. a la Renta y Reparaciones

Depreciacin

Utiliza las tasas sealadas por la ley, sin ninguna base tcnica. (Art. 22 Regl. de Renta)

Se determina la depreciacin sobre la base de una estimacin razonable de la vida til del bien. (NIC 16)

Diferido Activo o Diferido Pasivo

Rubro

Tratamiento Tributario
5.

Tratamiento Contable
5.

Efectos en el I.R. y Reparaciones

Arrendamiento Financiero

Se reconoce la cuota del contrato como gasto deducible para la deduccin se hace va Declaracin Jurada por las cuentas devengadas el arrendatario o como ingreso para el arrendador. Para contratos hasta el 31.12.00. En 2001 se registra el Arrendatario como Activo Fijo y se deprecia de acuerdo al N de aos del contrato.

Se reconoce en el arrendatario el bien adquirido que se deprecia de acuerdo a Vida Util como activo y una obligacin (pasivo) por el valor de dicho bien. El arrendador reconoce como cuentas por cobrar (colocaciones) la adquisicin del activo. NIC 17 contratos ao 2000

Diferido Pasivo

Rubro

Tratamiento Tributario

Tratamiento Contable

Efectos en el I.R. y Reparaciones

6.

Lease Back

Si existe un exceso en el producto de la venta sobre el valor registra-do de libros, se reconoce como utilidad gravada.

6.

Debe diferenciar-se al mencionado exceso (utilidad) y reconocerse como ingreso en proporcin a la duracin del contrato a lo largo del periodo durante el cual se espera usar el bien (NIC 17).

Diferido Activo

Rubro

Tratamiento Tributario

Tratamiento Contable

Efectos en el I.R. y Reparaciones

7.

Ventas a Plazos

La utilidad de las ventas a plazos mayores de 12 meses, se difiere hasta la fecha de su vencimiento. (Art. 58 Ley Renta) Se reconoce como venta en la oportunidad que se factura o se cobra o se entrega el bien.

7.

La utilidad de la venta a plazos mayores a 12 meses se reconocen en una sola operacin. (NIC 18) Se reconoce como ingreso el valor presente de la venta y la diferencia se registra como intereses no devengados.

Diferido Pasivo

Ventas sin intereses Con Cobro diferido

8.

8.

Diferido Activo

Rubro

Tratamiento Tributario 9.

Tratamiento Contable 9.

Ef. en el I.R. y Reparaciones

Garantas de Fbrica

Ser reconocido cuando se produzcan desembolsos por reparaciones (fallas de fbrica)

Cuando se efecta la venta con garantas se deber provisionar en la fecha de venta una estimacin de problemas de operacin en la aplicacin de garantas. NIC 37 Pasivo Contingente 68 XX a 48 P.S.G. XX 1% de 100000,000

Diferido Pasivo

Rubro

Tratamiento Tributario

Tratamiento Contable

Ef. en el I.R. y Reparacione s Diferido Activo

10. No se acepta

Prov. Por Fluctuacin De Valores

hasta que la prdida se realice.

10. Costo en libros

Vs. Valor Patrimonial de Acciones.

Perdida Tributaria Compensable

11.

Art. 50 Ley de Renta se compensa contra Utilidades futuras

11.

38 XX

XX a 88 Diferido Activo

Rubro

Tratamiento Tributario
12. No tiene efecto

Tratamiento Contable
12. Tiene efecto

Ef. en el I.R. y Reparaciones Impuesto a la Renta Diferido Pasivo Diferido activo

Revaluacin Voluntaria Rentas de 4ta. Al 31/12

tributario

contable Reestructura el Patrimonio. provisiona Remuneracin Trabajadores Independientes por pagar.

13. Se aplica Art.

37 v) Ley del Impuesto a la Renta Art. 21 inc. q) Reglamento de Renta. 37 inc. v) Ley del Impuesto a la Renta Art. 21 inc. q) Reglamento de Renta.

13. NIC 37 se

Rentas de 5ta. Al 31/12

14. Se aplica Art.

14. Nic 37 se

provisiona Remuneracin por trabajadores dependientes, remuneracin de 5ta. Participaciones gratificaciones

Diferido activo

Rubro

Tratamiento Tributario

Tratamiento Contable

Ef. en el I.R. y Reparacione s Diferido pasivo

Ingresos 15. Art. 57 de la 15. Nic 41 se por Ley del registra a crecimiento Impuesto a la valor de de Plantios Renta el ingreso mercado el o se reconoce nacimiento y nacimiento cuando se crecimiento de cras y devenga (lo agropecuario. crecimiento ganado) agropecuari o.

NIC 16 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

Depreciacin Depreciacin por elementos en forma independiente. Depreciacin por partes componentes de un elemento. Agrupacin de partes componentes que tiene la vida til y el mismo mtodo de depreciacin. Depreciacin separada de los elementos. Depreciacin de partes componentes no significativa. Tratamiento contable del cargo por depreciacin. Cargo por depreciacin que se incorpora al costo de un activo.

Importe Depreciable y Periodo de Depreciacin

Distribucin del monto despreciable a lo largo de la vida til del activo. Revisin anual del valor residual y de la vida til. La depreciacin se efectuara aun si el valor razonable exceda al valor en libros. Determinacin del importe depreciable. Aumento del valor residual. Inicio de la depreciacin de un activo.

Inicio de la Depreciacin de un Activo

Activo Fijo

Cuando se encuentre en las condiciones para operar

Esta dispone para su uso?

NO

No se inicia la depreciacin

SI Inicia la depreciacin

Cese de la Depreciacin de un Activo


Depreciacin del activo fijo

Es clasificado como disponible para su venta? NO Se produce su baja? NO Contina la depreciacin

Cesa la depreciacin

Determinacin de la Vida til de un activo Vida til de un activo. Contabilizacin separata de los terrenos o edificios: los terrenos tiene una vida ilimitada y los edificios tiene una vida limitada. Depreciacin de los costos del desmantelamiento, traslado y rehabilitacin de terrenos.

Mtodo de Depreciacin Finalidad de la depreciacin. Revisin anual del mtodo de depreciacin. Mtodos de depreciacin: a. El mtodo lineal b. El mtodo de depreciacin creciente. c. El mtodo de unidades de produccin.

NIC 17 ARRENDAMIENTOS

OBJETIVO: ALCANCE CONTABILIZACIN DE LOS C. DE A. NO TRATA: a. REF. RECURSOS NATURALES b. LICENCIAS

DEFINICIONES
CONTRATO DE ARRENDAMIENTO

CONTRATO DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO.


CONTRATO DE ARRENDAMIENTO OPERATIVO.

COMIENZO DEL CONTRATO DE ARRENDAMIENTO.


PLAZO DE DURACIN DEL CONTRATO.

PAGOS MNIMOS DE ARRENDAMIENTO.


VALOR RAZONABLE.

VIDA UTIL.

1. USO DE UN BIEN DEPRECIABLE. 2. UNIDADES DE PRODUCCIN.


INVERSIONES NETA EN EFECTIVO CLASIFICACIN DE ARRENDAMIENTO. LOS CONTRATOS DE

BASADA EN RIESGO Y BENEFICIOS. DEFINICIN DE CONTRATO DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO. EJEMPLO DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO.

CLASIFICACIN DE ARRENDAMIENTOS SE BASA EN LA TRANSFERENCIA DE:

BENEFICIOS

RIESGOS

EXPECTATIVA DE GANANCIAS.

LA POSIBILIDAD PERDIDAS:
DEL

DE

GANANCIAS POR:
SUBIDA BIEN DEL VALOR

LA CAPACIDAD INSTALADA OCIOSA. OBSOLESCENCIA. VARIACION RENDIMIENTO DE

REALIZACION DE SU VALOR RESIDUAL

TERRENOS Y EDIFICACIONES
TERRENO NO SE DEPRECIA. EDIFICACIONES.

CONTRATO DE ARRENDAMIENTO EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LOS ARRENDATARIOS


CONTRATO DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO BIEN (ACTIVO) Y UNA OBLIGACIN (PASIVO). VALOR BIEN MAS CARGO FINANCIERO. PAGO E INTERESES PARA CADA PERIODO. PAGO INTERESES PARA CADA PERIODO. DEPRECIACIN DE ACUERDO A NIC 4 Y 16. CRITERIOS PARA DEPRECIAR. CARGO A RESULTADOS DE LA DEPRECIACIN Y EL GASTO FINANCIERO.

CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO OPERATIVO

A GASTOS CARGO A GASTOS DE ACUERDO AL USO DEL BIEN.


REVELACIN

CANTIDAD DE BIENES SUJETOS A CONTRATO DE ARRENDAMIENTO PARTE CORRIENTE Y PARTE NO CORRIENTE. CANTIDAD DE BIENES SUJETO. PARTE CORRIENTE Y NO CORRIENTE. REVELAR ARRENDAMIENTO DE GASTO OPERATIVO. REVELAR CONTRATOS A MS DE 1 AO. REVELAR TODO LO IMPORTANTE DEL CONTRATO.

CONTRATO DE ARRENDAMIENTO EN ESTADOS FINANCIEROS DE ARRENDADORES.

LOS LOS

CONTRATO DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO


SE REGISTRA COMO CUENTA POR COBRAR. RECONOCIMIENTO DEL INGRESO. RIESGO DE COBRABILIDAD EN EL TIEMPO PRUDENCIAL. PATRN DE FLUJOS DE EFECTIVO RELATIVOS AL CONTRATO. TRES ACTORES:
o ARRENDATARIO. o ARRENDADOR. o UNO O MAS ACREEDORES.

CONTRATO DE ARRENDAMIENTO OPERATIVO SE REGISTRA COMO INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPOS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE ARRENDADOR. VENTA CON PACTO DE RETROARRENDAMIENTO. SALE LEASING BACK TRATAMIENTO A LA GANANCIA ARRENDAMIENTO OPERATIVO EN UN CONTRATO DE RETROARRENDAMIENTO.

VIGENCIA EN EL MBITO INTERNACIONAL


LA NUEVA NIC 17 ES APLICABLE A PARTIR DEL PERIODO ANUAL QUE EMPEZ EL 1 DE ENERO DE 2005 O TAMBIN ES APLICABLE PARA LOS PERIODOS QUE EMPIEZAN DESPUS DE ESA FECHA. EL IASB RECOMIENDA SU APLICACIN ANTICIPADA, SI FUERA POSIBLE, ES DECIR, PUEDE SER APLICADA DESDE UN EJERCICIO ANTERIOR, COMO POR EJEMPLO SE PUEDE APLICAR DESDE EL AO 2004.

SI UNA ENTIDAD APLIC LA NIIF 5 PARA UN PERIODO ANTERIOR AL 2005, ENTONCES LA NIC 17 (ENMENDADA EN EL 2004) DEBI SER APLICADA EN ESE PERIODO ANTERIOR.

01/ENERO 2004

01/ENERO 2004

APLICACIN OPCIONAL

APLICACIN OBLIGATORIA

EN EL PERU
EN EL PER, SU APLICACIN HA SIDO OFICIALIZADA POR EL CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD MEDIANTE RESOLUCIN N 034-2005-EF/93.01 DEL 17/FEB/2005, PUBLICADA EL 02/MAR/2005 SIENDO DE APLICACIN OBLIGATORIA PARA LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LOS EJERCICIOS ECONMICOS QUE COMIENZAN EL 1 DE ENERO DE 2006 Y OPCIONAL PARA LOS QUE EMPIEZAN EL 1 DE ENERO DE 2005. SI SE APLICA ANTES DEL EJERCICIO 2006, SE REQUIERE QUE SE HAGA UNA REVELACIN EN UNA NOTA EXPLCITA A LOS ESTADOS FINANCIEROS. 01/ENERO 2005 01/ENERO 2006

APLICACIN OPCIONAL

APLICACIN OBLIGATORIA

CASO PRACTICO
1.- ARRENDADOR: BANCO

ES COLOCACION
ES ACTIVO FIJO

ARRENDAMIENTO 1. ASPECTO 2.- ARRENDATARIO EMPRESA CONTABLE FINANCIERO


NIC 17 COMPRA BUS CAMA ENERO 2007 S/. 600,000 CONTRATO A 4 AOS

VIDA UTIL FINANCIERA 10 AOS METODO DE DEPRECIACION LINEA RECTA ------------ X -----.------68 S/. 60,000 39 S/. 60,000
DEPRECIACION ACTIVO FIJO 10 DE S/. 600,000.

CASO PRACTICO

1.- ARRENDADOR: BANCO 2.- ARRENDATARIO EMPRESA 2. ASPECTO ARRENDAMIENTO TRIBUTARIO FINANCIERO D.LEG.299

ES COLOCACION

- ES ACTIVO FIJO - SE PODR DEPRECIAR EN 4 AOS

D.TRIB.

D. D.TEMPORAL CONTABLE VIA D.J. (60.000) (60.000) (60.000) (60.000) ---------240.000 (90.000) (90.000) (90.000) (90.000) ----------360.000

1.2007 2.2008 3.2009 4.2010

25% 25% 25% 25%

150.000 150.000 150.000 150.000 ----------600.000

COMPRA DE BUS CAMA (AL 4TO AO)

CONTABLE

TRIBUTARIO

VALOR HISTORICO DEPRECIACION ACUMULADA VALOR EN LIBROS

S/. 600.000

VALOR HISTORICO DEPRECIACION ACUMULADA VALOR EN LIBROS

S/.600.000

S/. 240.000 --------------S/. 360.000

S/.600.000 --------------S/. 00

NIC 21 EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LOS TIPOS DE CAMBIO OBJETIVO DE LA NIC 21


1.

EXISTEN DOS (2) FORMAS EN QUE UNA ENTIDAD PUEDE LLEVAR A CABO ACTIVIDADES EN EL EXTRANEJRO

PUEDE REALIZAR TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA (COMPRAS, VENTAS).


PUEDE TENER NEGOCIOS EN EL EXTRANJERO (SUBSIDIARIAS).

2.

PROBLEMAS QUE SE PRESENTAN PARA CUBRIR LOS OBJETIVOS LA NORMA SEALA QUE LOS PRINCIPALES PROBLEMAS QUE SE PRESENTAN SON:
a) EL TIPO O TIPOS DE CAMBIO A UTILIZAR. b) LA MANERA DE INFORMAR SOBRE LOS EFECTOS DE LAS VARIACIONES EN LOS TIPOS DE CAMBIO DENTRO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.

ALCANCE
ALCANCE DE LA NORMA
AL CONTABILIZAR LAS TRANSACCIONES Y SALDOS EN MONEDA EXTRANJERA, SALVO LAS TRANSACCIONES Y SALDOS CON DERIVADOS QUE ESTN DENTRO DEL ALCANCE DE LA NIC 39 INSTRUMENTOS FINANCIEROS: RECONOCIMIENTO Y MEDICIN AL CONVERTIR LOS RESULTADOS Y LA SITUACIN FINANCIERA DE LOS NEGOCIOS EN EL EXTRANJERO QUE SE INFLUYAN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA ENTIDAD, YA SEA POR CONSOLIDACIN, POR CONSOLIDACIN PROPORCIONAL O POR EL MTODO DE PARTICIPACIN. AL CONVERTIR LOS RESULTADOS Y LA SITUACION FINANCIERA DE LA ENTIDAD EN UNA MONEDA DE PRESENTACIN.

LA NIC 21 DEBE APLICARSE:

INFORMACIN, EN MONEDA FUNCIONAL, SOBRE LAS TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA RECONOCIMIENTO INICIAL
TRANSACCIN EN MONEDA EXTRANJERA TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA
COMPRA O VENDE BIENES O SERVICIOS PRESTA O TOMA PRESTADO FONDOS COMPRA O VENDE BIENES O SERVICIOS

AL CONTADO O AL CRDITO

SE ESTABLECE COBRAR O PAGAR

INCURRE O LIQUIDA PASIVOS

PACTADO EN MONEDA EXTRANJERA

EN MONEDA EXTRANJERA

PACTADOS EN MONEDA EXTRANJERA

PROCEDIMIENTO PARA LA CONVERSIN DE LA MONEDA EXTRANJERA A LA MONEDA NACIONAL.


MONTO DE LA MONEDA EXTRANJERA TIPO DE CAMBIO A LA FECHA DE LA TRANSACCION MONTO DE = LA MONEDA FUNCIONAL

FECHA DE LA TRANSACCIN Y TIPO DE CAMBIO A UTILIZAR

FECHA DE TRANSACCIN: LA NORMA SEALA QUE LA FECHA DE UNA TRANSACCIN ES LA FECHA EN LA CUAL DICHA TRANSACCIN CUMPLE LAS CONDICIONES PARA SU RECONOCIMIENTO, DE ACUERDO CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA.

TIPO DE CAMBIO A APLICAR: POR RAZONES DE ORDEN PRCTICO, SE UTILIZA A MENUDO UNA TASA DE CAMBIO APROXIMADO AL EXISTENTE EN EL MOMENTO DE REALIZAR LA TRANSACCIN.

INFORMACIN FINANCIERA EN LAS FECHAS DE LOS BALANCES POSTERIORES.


TIPOS DE CAMBIO A APLICAR LA NORMA REQUIERE QUE EN CADA FECHA DE PRESENTACIN DEL BALANCE GENERAL:

a) LAS PARTIDAS MONETARIAS EN MONEDA EXTRANJERA, COMO SON CAJA Y BANCOS, CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES, CUENTAS POR PAGAR, ETC. SE CONVIERTAN UTILIZANDO EL TIPO DE CAMBIO DE CIERRE. b) LAS PARTIDAS NO MONETARIAS EN MONEDA EXTRANJERA, QUE SE MIDAN EN TRMINOS DE COSTO HISTRICO, SE CONVERTIRN UTILIZANDO EL TIPO DE CAMBIO DE LA FECHA DE LA TRANSACCIN. c) LAS PARTIDAS NO MONETARIAS QUE SE VALOREN AL VALOR RAZONABLE EN UNA MONEDA EXTRANJERA, SE CONVERTIRN UTILIZANDO LOS TIPOS DE CAMBIO DE LA FECHA EN QUE SE DETERMIN ESTE VALOR RAZONABLE.

RECONOCIMIENTO DE DIFERENCIAS DE CAMBIO


TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS DIFERENCIAS DE CAMBIO DE LAS PARTIDAS MONETARIAS QUE CUMPLAN LAS CONDICIONES PARA SER INSTRUMENTOS DE COBERTURA. COMO SE HA SEALADO EN EL PRRAFO 3, LA NORMA APLICABLE A LA CONTABILIZACIN DE COBERTURAS EN MONEDA EXTRANJERA ES LA NIC 39. LA APLICACIN DE LA CONTABILIDAD DE COBERTURA, SE CONTABILICEN, SE RECONOZCAN EN LOS RESULTADOS DEL PERIODO EN EL QUE APAREZCAN, CON LAS EXCEPCIONES DESCRITAS EN EL PRRAFO 32.

PERIODO EN QUE SE DEBE RECONOCER LA DIFERENCIA DE CAMBIO.


CUANDO LA TRANSACCIN SE LIQUIDE EN EL MISMO PERIODO CONTABLE EN EL QUE HAYA OCURRIDO, TODA LA DIFERENCIA DE CAMBIO SE RECONOCER EN ESE PERIODO.

CUANDO LA TRANSACCIN SE LIQUIDE EN UN PERIODO CONTABLE POSTERIOR, LA DIFERENCIA DE CAMBIO RECONOCIDA EN CADA UNO DE LOS PERIODOS, HASTA LA FECHA DE LIQUIDACIN, SE DETERMINAR A PARTIR DE LA VARIACIN QUE SE HAYA PRODUCIDO EN LAS TASAS DE CAMBIO DURANTE CADA PERIODO.

TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS DIFERENCIAS DE CAMBIO DERIVADAS DE UNA PARTIDA NO MONETARIA CUYA GANANCIA O PRDIDA HA SIDO RECONOCIDA DIRECTAMENTE EN EL PATRIMONIO NETO O EN LOS RESULTADOS DEL EJERCICIO.
DIFERENCIA DE CAMBIO DE UNA PARTIDA NO MONETARIA
LAS PRDIDAS O GANANCIAS
QUE SE RECONOSCAN DIRECTAMENTE EN EL PATRIMONIO NETO

LAS PRDIDAS O GANANCIAS


QUE SE RECONOSCAN DIRECTAMENTE EN EL PATRIMONIO NETO

LA GANANCIA O PRDIDA POR DIFERENCIA DE CAMBIO

SE RECONOCER EN EL PATRIMONIO NETO

SE RECONOCER EN LOS RESULTADOS DEL EJERCICIO

RECONOCIMIENTO DE PRDIDAS GANANCIAS DIRECTAMENTE EN PATRIMONIO NETO

O EL

LA NORMA SEALA QUE EXISTEN OTRAS NORMAS QUE EXISTEN EL RECONOCIMIENTO DE ALGUNAS PRDIDAS O GANANCIAS DIRECTAMENTE EN EL PATRIMONIO NETO.