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FISCALIDAD EN LA EMPRESA

TEMA 1

Tema 1: INTRODUCCIN

1.- El Derecho tributario: principios que lo rigen


En toda sociedad se contemplan un conjunto de servicios que deben proporcionarse a todos los ciudadanos por los entes pblicos . Son las denominadas necesidades pblicas. Pero para poder atender esas necesidades pblicas se necesitan obtener unos ingresos. Ambos aspectos conforman lo que se denomina actividad financiera de los entes pblicos, que consiste en una intervencin de los entes pblicos en el trfico jurdico y en la actividad econmica y que se manifiesta por las actuaciones que llevan a cabo dichos entes para obtener ingresos y realizar gastos. En esencia es un proceso dirigido a la satisfaccin de las necesidades pblicas, mediante la obtencin y empleo de recursos pblicos. Por ello, se ha definido la actividad financiera de los entes pblicos como la accin del estado de detraccin de ingresos de las economas privadas y su posterior empleo o inversin en forma de gasto pblico. As pues, la esencia de la actividad financiera es la satisfaccin de necesidades pblicas y su consecucin se alcanza mediante el empleo de medios econmicos, siendo los criterios inspiradores de esos actos de naturaleza poltica. Notas caractersticas de la actividad financiera: - Su desarrollo por un ente pblico
- Carcter cclico -Instrumentalidad -Economicidad -Actividad sujeta a planificacin -Carcter reglado

Contenido de la actividad financiera: - Gastos - Ingresos - Gestin financiera


INGRESOS PBLICOS Son sumas de dinero percibidos por el Estado y dems entes pblicos. Notas caractersticas de esos ingresos pblicos son: - Naturaleza dineraria -Prdida signo de procedencia - Instrumentalidad Clasificacin de los ingresos pblicos: Segn el rgimen jurdico aplicable:- Ingresos de derecho privado: proceden de sus bienes patrimoniales - Ingresos de derecho pblico: se obtienen usando su poder coactivo Segn la forma de producirse: - Ordinarios: - ingresos originarios- ingresos patrimoniales -Ingresos derivados de su poder coactivo : - tributos

- multas - Extraordinarios :- venta de bienes patrimoniales - Impuestos extraordinarios - inflaccin - deuda pblica Actualmente la mayora de los ingresos que obtienen los entes pblicos proceden de los tributos . De ah la importancia de la regulacin de esos ingresos tributarios.

Derecho tributario: se define como el conjunto de normas que regulan la obtencin de ingresos por parte de los entes pblicos con los que poder hacer frente a los gastos ocasionados al tener que atender a las denominadas necesidades pblicas. El derecho tributario es por tanto una rama del Ordenamiento general , aunque relacionada con las otras ramas del Ordenamiento general. Como tal rama individualizada del Ordenamiento general se le reconoce autonoma calificadora. Esto implica: Poder calificar por si misma los hechos con independencia de la calificacin asignada por otras ramas Que tiene unos principios propios slo aplicables en esta rama del Ordenamiento Estos principios propios del Derecho Tributario son: Principios formales: - principio de reserva de ley - principio de seguridad jurdica Principios materiales: - principio de generalidad - principio de capacidad econmica - principio de igualdad - principio de progresividad - principio de no confiscatoriedad

2.- El tributo. Concepto y clasificacin


El art.2.1 de la Ley general tributaria da la siguiente definicin de tributo: son los ingresos pblicos que consisten en prestaciones pecuniarias exigidas por una Administracin pblica como consecuencia de la realizacin del supuesto de hecho al que la Ley vincula el deber de contribuir, con el fin primordial de obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento de los gastos pblicos.

Una definicin ms completa, al resaltar de una forma perfecta las caractersticas esenciales del tributo, atribuida al prof. Menndez Moreno, es la siguiente: el tributo es una obligacin legal y pecuniaria, fundamentada en la capacidad econmica de sus destinatarios pasivos, y establecida a favor de un Ente pblico, en rgimen de derecho pblico, para atender a sus necesidades econmicas. De esa definicin se deducen las siguientes notas que sirven para definir el tributo: a) Desde el punto de vista de su naturaleza jurdica , el tributo es una obligacin b) Desde el punto de vista de su fuente u origen, el tributo es una obligacin legal c) Desde el punto de vista de su objeto, el tributo es una obligacin pecuniaria d) Desde el punto de vista del deudor , los tributos se exigen en virtud de su capacidad econmica e) Desde el punto de vista del acreedor, los tributos se establecen a favor de los entes pblicos f) Desde el punto de vista de su rgimen jurdico, los tributos se establecen en rgimen de derecho pblico g) Desde el punto de vista de su finalidad, los tributos se destinan a atender las necesidades econmicas de los entes pblicos Categoras tributarias:( art. 2.2 L.G.T.) 1 ) Impuestos: Son los tributos exigidos sin contraprestacin cuyo hecho imponible est constituido por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad econmica del contribuyente. De esa definicin se deduce que la nota distintiva del impuesto frente a las otras categoras tributarias es la ausencia de contraprestacin por parte de la Administracin. De los impuestos se pueden hacer diversas clasificaciones, en base a los distintos criterios que se pueden utilizar. 2) Contribuciones especiales: Son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtencin por el obligado tributario de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes como consecuencia de la realizacin de obras pblicas o del establecimiento o ampliacin de servicios pblicos. Delimitacin de esta categora tributaria: - La actividad de la Administracin va dirigida a toda la colectividad - El beneficio va a un grupo de personas

Precisamente lo que se trata de gravar con esta categora tributaria es ese beneficio especial que como consecuencia de la obra o establecimiento o ampliacin del servicio realizada por la Administracin da lugar a la obtencin de un beneficio econmico especial para un grupo determinado de personas que no obtiene el resto. La contribucin especial es un tributo potestativo, es decir, es decisin de la Administracin establecerlo o no. 3) Tasas: son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la utilizacin privativa o el aprovechamiento especial del dominio pblico, la prestacin de servicios o la realizacin de actividades en rgimen de derecho pblico que se refieran, afecten o beneficien de modo particular al obligado tributario, cuando los servicios o actividades no sean de solicitud o recepcin voluntaria para los obligados tributarios o no se presten o realices por el sector privado. Se considera que los servicios se prestan o que las actividades se realizan en rgimen de derecho pblico cuando se lleven a cabo mediante cualquiera de las formas previstas en la legislacin administrativa para la gestin del servicio pblico y su titularidad corresponda a un ente pblico. En la tasa hay un solo beneficiado por esa actividad administrativa , que es precisamente quien ha solicitado su realizacin a la Administracin. Y que es , por tanto, el obligado a pagar la tasa. La cuanta de la tasa tiene un lmite que no puede ser superado y que es el coste para la Administracin del servicio o actividad que presta. La parafiscalidad

3.- El hecho imponible: estructura, importancia y delimitacin. Hay que abordar la explicacin de las normas que regulan los elementos del tributo y de los mecanismos a travs de los cuales se hace efectiva la prestacin tributaria.

Se entiende por relacin jurdico tributaria el conjunto de obligaciones y deberes, derechos y potestades originados por la aplicacin de los tributos. De la relacin jurdico tributaria pueden derivarse para el obligado y para la Administracin: - obligaciones materiales - obligaciones formales Unas y otras surgirn cuando se ha realizado el denominado hecho imponible del tributo. Hecho Imponible: (art. 20 L.G.Y.): Es el presupuesto fijado por la Ley para configurar cada tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria principal. La principal funcin del hecho imponible, como se establece en ese artculo es que produce el nacimiento de la obligacin tributaria. La obligacin tributaria es un vnculo jurdico en virtud del cual el sujeto obligado debe ingresar al Ente pblico la cuota del tributo (art.19 L.G.T), es decir, tiene por objeto el pago del tributo. Por tanto, consistir en la entrega al Ente pblico de la cantidad que, segn el hecho imponible realizado y por aplicacin de los elementos de cuantificacin definidos por la ley del tributo, debe ingresar el sujeto de acuerdo con la capacidad econmica demostrada Obligacin tributaria implica: -correlatividad de crdito y deuda - se trata de un deber de prestacin, de realizar unos actos concretos - relacin entre dos personas - susceptible de valoracin econmica Notas de la obligacin tributaria: - siempre es una obligacin ex lege - es una obligacin de Derecho pblico, es decir, su contenido y rgimen jurdico quedan al margen de la voluntad de las partes. Indisponibilidad . Indisponibilidad de la obligacin tributaria (art. 19 L.G.T.). - Es siempre una obligacin de dar. Su objeto es siempre la entrega de una cantidad de dinero.

Distincin entre objeto imponible y hecho imponible: Objeto imponible: es el hecho de la realidad social indicativo de una capacidad econmica y, por tanto, por aplicacin del principio de capacidad econmica, susceptible de ser gravado. Hecho imponible: es hecho que recogido en una norma jurdica, una ley, va a dar lugar al nacimiento de una obligacin tributaria. De ello se deduce que un objeto imponible puede dar origen a dos o, incluso, ms tributos, mientras el hecho imponible debe ser nico para cada tributo. Estructura del hecho imponible En el hecho imponible se distinguen dos elementos: - Objetivo: es la situacin base, el hecho tenido en cuenta por el legislador para el establecimiento del tributo. - Subjetivo: expresa la relacin existente entre el elemento objetivo y el sujeto obligado al pago del tributo. A su vez dentro del elemento objetivo se distinguen cuatro aspectos: -Aspecto material: situacin base indicativa de capacidad econmica: - presupuestos genricos especficos simples complejos - Aspecto temporal: expresa las condiciones de tiempo en que ha de cumplirse el aspecto material: - instantneos - peridicos - Aspecto espacial: condiciones respecto al territorio en que debe realizarse el aspecto material - Cuantitativo: para que surja la obligacin tributaria debe estar cuantificado el aspecto material Slo si se dan conjuntamente esos cuatro aspectos del elemento objetivo puede surgir la obligacin tributaria

El devengo es el momento en se entiende realizado el hecho imponible y, por tanto, se producir el nacimiento de la obligacin tributaria principal. Ser esa fecha la que se considerar a los efectos de determinar las circunstancias relevantes para la configuracin de la obligacin tributaria, aunque la exigibilidad de la cuota se producir en el momento que la propia ley del tributo lo determine. Pudiendo darse la exigibilidad de la cuota a ingresar o de parte de ella, incluso con anterioridad al momento del devengo, como, por ejemplo, sucede en los denominados pagos anticipados, que establecen las leyes de algunos impuestos. El hecho imponible se delimita ms perfectamente mediante la mencin de los supuestos de no sujecin y de las exenciones. As se establece en el art.20.2 L.G.T para la no sujecin y art.22 L.G.T. para la exencin Ambos conceptos implican la no materializacin del principal efecto que se deriva de la realizacin del presupuesto fctico incluido en la definicin de un hecho imponible, aunque no sean lo mismo. En efecto, el art.20.2 L.G.T. establece que la ley podr complotar la delimitacin del hecho imponible mediante la mencin de los supuestos de no sujecin. Por consiguiente, esos supuestos de no sujecin mencionados por la ley son aquellos que estando muy cercanos al presupuesto definido en la misma ley como un hecho imponible y, por tanto, elemento generador de la correspondiente obligacin tributaria, pero sin embargo no se pueden identificar plenamente con l, dado que estn fuera y son distintos a aquel, por lo cual no pueden producir el efecto propio del hecho imponible, que es el nacimiento de la obligacin tributaria. Ni cualquier otro efecto, porque no hay hecho imponible. En la exencin sin embargo el presupuesto de hecho al que se refiere la exencin si entrara dentro del definido en la norma para determinar la sujecin al tributo por haberse realizado el hecho imponible. Sin embargo la propia norma puede determinar que esa sujecin se lleve a cabo con distintas modalidades y, por tanto, la propia norma excluye que se produzca determinado efecto, en concreto en el caso de la exencin que surja la obligacin tributaria, dejando, sin embargo todos los dems efectos derivados de la realizacin del hecho imponible. Similitudes y diferencias entre no sujecin y exencin - En ambos supuestos no se produce el nacimiento de la obligacin tributaria principal, aunque las causas de ello son distintas. En la no sujecin no surge la obligacin tributaria porque no se ha realizado el hecho imponible y, por lo tanto, no surgir la obligacin tributaria ni ningn otro efecto. Mientras que en la exencin si se ha realizado el hecho imponible establecido en la norma, pero la propia ley grada los efectos de su realizacin, determinando que alguno no se produzca, como es, en concreto el nacimiento de la obligacin tributaria principal, producindose, sin embargo, los dems efectos derivados de la realizacin del hecho imponible, como por ejemplo deberes formales.

Los distintos sujetos de las obligaciones tributarias


Los tributos, segn hemos visto anteriormente, se conciben como una relacin jurdica obligacional, lo que implica la existencia de una parte acreedora y otra deudora. Aunque en este apartado vamos a analizar fundamentalmente a la parte deudora, conviene empezar haciendo una breve referencia a la otra parte, a la acreedora, a la que se conoce como sujeto activo del tributo. Este ser el que pueda exigir el cumplimiento de la prestacin tributaria y que, con carcter general, ser la Administracin pblica que lleve a cabo la gestin y recaudacin del respectivo tributo. Con independencia de que coincida con el titular del poder tributario o con aquel al que le corresponde la titularidad del crdito tributario. De cualquier forma el sujeto activo del tributo siempre ha de ser un Ente pblico, o ms concretamente, la Administracin publica que defiende el inters de ese Ente pblico. Frente al sujeto activo se coloca el obligado a realizar la prestacin tributaria, o sujeto pasivo del tributos, denominado obligado tributario. Obligados tributarios , segn el art. 35 L.G.T. son las personas fsicas o jurdicas y las entidades a las que la normativa tributaria impone el cumplimiento de obligaciones tributarias. De esa definicin se deduce que tienen la consideracin de obligados tributarios todos aquellos que soportan la obligacin de pago o cualquier otro deber relacionado con la aplicacin de los tributos. De ah la lista de obligados tributarios que se recoge en ese art.35.2 y 3 L.G.T. . Y aunque en ese art.35.1 el obligado tributario se configura como un sujeto con personalidad reconocida segn el Ordenamiento jurdico, pueden ser tambin obligados tributarios sujetos sin personalidad jurdica pero a los cuales la normativa de un tributo configura como obligados tributarios en relacin a ese tributo concreto. Tal es el caso de las herencias yacentes, comunidades de bienes y dems entidades que , careciendo de personalidad jurdica, constituyan una unidad econmica o patrimonio separado susceptible de imposicin. De la concepcin del obligado tributario de la L.G.T. se deducen dos tipos de obligados tributarios: - Los obligados al pago del tributo: soportan una obligacin de contenido pecuniario: - obligados principales - responsables - sucesores - Otros obligados tributarios cuyos deberes no tienen contenido econmico

Los obligados principales son los llamados en primer lugar al pago de la deuda, como establece el art. 11.1 del R.G.R. Fundamentalmente se caracterizan por su vinculacin con el presupuesto de hecho recogido en el hecho imponible que ha originado el nacimiento de la obligacin tributaria. Habiendo estado, por consiguiente, desde el origen de la relacin jurdica-tributaria. Por ello se les denomina tambin como originarios. Obligados principales u originarios : - sujeto pasivos - repercutidos - retenedores Sujeto pasivo, segn el art. 36.1 L.G.T. , es el obligado tributario que, segn la Ley, debe cumplir la obligacin tributaria principal, as como las obligaciones formales inherentes a la misma, sea como contribuyente o como sustituto del contribuyente. - Pueden serlo tanto personas fsicas como jurdicas, as como entes sin personalidad - Lo son en virtud de lo establecido en la ley. - Respecto al alcance de sus obligaciones deber cumplir tanto la obligacin principal como las obligaciones formales inherentes a la obligacin principal. - Dos modalidades: contribuyente y sustituto del contribuyente Contribuyente: - Es obligado al pago porque es quien demuestra la capacidad econmica - Est obligado a realizar las prestaciones materiales y formales - Est establecido siempre por ley, nunca de facto - Indisponibilidad de las situaciones jurdicas subjetivas (art. 17.4 y 18 L.G.T.) Sustituto del contribuyente - Por imposicin legal

- Se coloca en el lugar del contribuyente - Queda obligado al cumplimiento de las obligaciones materiales y formales. - Accin de regreso En la sustitucin tiene que haber el denominado presupuesto de sustitucin, fijado legalmente y que es distinto del presupuesto incluido en la definicin del hecho imponible y que origina el nacimiento de la obligacin tributaria. Obligados a repercutir y obligados a soportar la repercusin: (arts. 35.2. f y g L.G.T) En ambos supuestos son obligados por imposicin legal. Los obligados a soportar la repercusin son los que con su actuacin muestran la existencia de una capacidad econmica. Por tanto, es lgico que sean ellos los que tengan que asumir la carga tributaria derivada de ese hecho. Pero para la Administracin es ms fcil y cmodo, en relacin a la recaudacin, configurar como obligado a realizar el ingreso del importe al sujeto que realiza la operacin, aunque no sea el que demuestre capacidad econmica. Por ello, lo configura como obligado tributario y, por tanto, encargado de ingresar las cantidades debidas a la Administracin. Pero imponindole la obligacin de trasladar esa carga al que ha demostrado la capacidad econmica. Sin embargo, quien ha demostrado la existencia de una capacidad econmica no tiene ninguna relacin con la Administracin, ni tiene capacidad para interponer ningn recurso ante aqulla. Sus obligaciones se circunscriben a soportan la repercusin que le hacen de la carga tributaria. Diferencia entre repercusin legal y traslacin de la carga tributaria Obligados a realizar pagos fraccionados, retenedores, obligados a soportar la retencin, obligados a realizar ingresos a cuenta y obligados a soportar los ingresos a cuenta : (art.35.2. c,d,e,h y i L.G.T.) : Son todos obligados tributarios por imposicin legal. En determinados casos y aunque no se haya dado an el devengo de la obligacin tributaria derivada de la realizacin de un hecho imponible, la ley puede imponer determinadas obligaciones tributarias a unos sujetos, como las sealadas en los arts.23 y 24 L.G.T..Estas son obligaciones tributarias de igual naturaleza que la obligacin principal, aunque tengan distinto fundamento o causa, pues son impuestas por el ejercicio de una actividad o por la obtencin de unos determinados tipos de rentas.

Obligados derivados
Son los responsables y los sucesores. Ambos tienen en comn que no han realizado el hecho imponible y por lo tanto

no son los que manifiestan capacidad econmica.

Responsables
El art. 41.1 L.G.T. establece que la ley podr configurar como responsables solidarios o subsidiarios de la deuda tributaria, junto a los deudores principales, a otras personas o entidades. El responsable: - Se coloca junto al obligado principal pero no lo desplaza - Es fijado por la ley - Puede ser responsable subsidiario o solidario - Se tiene que dar el presupuesto de responsabilidad La responsabilidad alcanza a la totalidad de la deuda tributaria pero no a las sanciones. Clases de responsabilidad y rgimen jurdico Clases: - Subsidiaria - Solidaria Para que la responsabilidad sea solidaria se debe indicar expresamente en la ley. En caso contrario se entender que es subsidiaria. Luego sta es la que se dar con carcter general si no se indica expresamente otra cosa. Rgimen jurdico: Responsabilidad subsidiaria: - Previa declaracin de fallido del obligado principal - Acto administrativo expreso de derivacin de responsabilidad - Alcanza slo a la deuda a pagar en periodo voluntario - Accin de regreso Responsabilidad solidaria: - Falta de pago del obligado principal a final del periodo voluntario - Administracin se puede dirigir contra el obligado principal como contra el responsable solidario - Alcanza a la totalidad de la deuda - Acto administrativo de derivacin de responsabilidad. Distincin segn el momento en que se efecta el acto de derivacin de responsabilidad En las dos clases de responsables existe la accin de regreso , en virtud de la cual, el responsable que ha efectuado el pago de la deuda tributaria puede dirigirse al obligado principal, que es quien ha manifestado capacidad econmica, para que le restituya lo pagado.

Sucesores
Se regulan en los arts. 39 y 40 de la L.G.T. Estos sujetos adquieren la condicin de obligados tributarios cuando los obligados principales u originarios han dejado de existir para el derecho, bien por muerte natural en el caso del obligado persona fsica, o bien por extincin de la personalidad jurdica en el caso de que el obligado principal . Sucesores de personas fsicas: segn el art. 39.1 L.G.T., en caso de muerte de una persona fsica con obligaciones tributarias pendiente de cumplir, stas se transmitirn a los herederos, sin perjuicio de lo que establece la legislacin civil en cuanto a la adquisicin de la herencia. El legatario no responde de las obligaciones tributarias pendientes del fallecido, salvo que toda la herencia se distribuya a travs de legados, en cuyo caso aquellas obligaciones tributarias pendientes se transmitirn a los legatarios en las mismas condiciones de los herederos. En ningn caso se transmiten las sanciones derivadas de obligaciones pendientes, pues son personales. Sucesores de personas jurdicas o de entes sin personalidad: Si se trata de obligaciones tributarias pendientes de sociedades o entidades con personalidad jurdica disueltas y liquidadas se distinguen dos supuestos: - en las que la ley limita la responsabilidad patrimonial de los socios, las obligaciones tributarias pendientes se transmitirn a los socios, que quedarn obligados solidariamente hasta el lmite del valor de la cuota de liquidacin que les corresponda. - Si la ley no limita la responsabilidad patrimonial de los socios, las obligaciones tributarias pendientes se transmitirn ntegramente a los socios, que quedarn obligados solidariamente a su cumplimiento. En el supuesto de extincin o disolucin sin liquidacin de sociedades mercantiles, las obligaciones tributarias pendientes se transmitirn a las personas o entidades que sucedan o que sean beneficiarias de la operacin. Esta norma tambin se aplicar a cualquier supuesto de cesin global del activo o pasivo de una sociedad mercantil. En el caso de disolucin de fundaciones , las obligaciones tributarias pendientes de las mismas se transmitirn a los destinatarios de los bienes o derechos de las fundaciones o a los partcipes o cotitulares de dichas entidades. Las sanciones que pudieran proceder por infracciones cometidas por sociedades sern exigibles a los sucesores de las mismas hasta el lmite del valor de la cuota de liquidacin que les corresponda.

Otros obligados tributarios: El art. 35. L.G.T. establece que tambin son obligados tributarios aquellos a quienes la
normativa tributaria impone el cumplimiento de obligaciones tributarias formales. Su fundamento se encuentra en los principio que informan el deber de contribuir, que es esencial para poder alcanzar la equidad fiscal.

LA CAPACIDAD DE OBRAR Y LA REPRESENTACIN En Derecho tributario se entiende por capacidad de obrar la aptitud de los obligados tributarios para cumplir por si mismos las obligaciones y deberes y para ejercitar los derechos derivados del ordenamiento tributario. El art.44 L.G.T. establece que tendrn capacidad de obrar en el orden tributario, adems de las personas que lo tangan conforme a derecho, los menores de edad y los incapacitados en las relaciones tributarias derivadas de las actividades cuyo ejercicio les est permitido por el ordenamiento jurdico sin asistencia de la persona que ejerza la patria potestad o tutela . Se excepta el supuesto de los menores incapacitados cuando la extensin de la incapacitacin afecte al ejercicio y defensa de los derechos e intereses de que se trate. Representacin : La L.G.T. acoge en este punto la distincin entre representacin legal y voluntaria. Representacin legal:(art. 45 L.G.T.) Representacin de personas incapacitadas - Representacin de personas jurdicas - Representacin de los entes sin personalidad Representacin voluntaria (L.G.T. Art. 46) : - La admite con carcter general. - No hay limitaciones ni requisitos - Representante con capacidad de obrar - Presuncin existencia de la representacin en actos de trmite - Se debe acreditar la representacin: - interponer recursos - desistir de ellos - renunciar a derechos - asumir obligaciones - solicitar devoluciones Se acreditar la representacin por los medios vlidos en derecho. Representacin de los entes sin personalidad Representacin de personas o entidades no residentes : art. 47 L.G.T. Domicilio fiscal (art. 48 L.G.T.) Transcendencia: - puntos de conexin - competencia - notificacin Lugar del domicilio fiscal Cambio de domicilio fiscal Domicilio de los no residentes

Nmero de identificacin fiscal Art. 113 de la Ley 33/1987 de 23 de diciembre de Presupuestos generales del Estado para 1988. CUANTIFICACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA Tributo: - fijo: la ley fija la cantidad a pagar por el obligado tributario - variable : es necesario determinar la cantidad a pagar en base a unos elementos Base imponible : es la magnitud dineraria o de otra naturaleza que resulta de la medicin o valoracin del hecho imponible. Es una magnitud cuantificadora del elemento objetivo o material del hecho imponible, que se puede realizar en distinto grado. Ese grado de realizacin nos viene determinado por la base imponible. Hay mltiples criterios valorativos susceptibles de aplicacin en la medicin, teniendo que haber una acertada eleccin del criterio valorativo para que se grave la autntica capacidad econmica del sujeto. Funciones de la base imponible: - Medicin del hecho imponible - Medicin de la capacidad econmica puesta de manifiesto por el aspecto objetivo del hecho imponible - Junto al tipo de gravamen determina la prestacin tributaria - En los tributos en los que el tipo es progresivo, la cuanta de la base determina el tipo Procedimientos de determinacin de la base imponible: - Estimacin directa (art.51 L.G.T.) - Estimacin objetiva (art. 52 L.G.T.) - Estimacin indirecta (art. 53 L.G.T.) El rgimen general de determinacin que se contempla en la L.G.T. es la estimacin directa. La estimacin objetiva se podr utilizar en aquellos supuestos establecidos en la ley y la estimacin indirecta es subsidiaria de las otras dos y slo se podr utilizar por la Administracin cuando se den los supuestos recogidos en el art. 53 L.G.T.

Base liquidable : Es el resultado de quitar de la base imponibles las deducciones establecidas por la ley. Si no existen deducciones base imponible y base liquidable sern iguales. Tipo de gravamen (art. 55 L.G.T.) es la cifra, coeficiente o porcentaje que se aplica a la base liquidable para obtener como resultado la cuota integra. Indica, por tanto, que proporcin de capacidad econmica se reserva el ente pblico. Clases de tipos de gravamen: - fijos - proporcionales - progresivos : - clases - escalones Cuota tributaria (art. 56 L.G.T.) La cuota integra se determinar: - Segn cantidad fija sealada al efecto -aplicando el tipo de gravamen a la base imponible o a la base liquidable si la hubiere. Deuda tributaria : (art. 58 L.G.T.) Composicin de la deuda tributaria: - cuota tributaria - inters de demora - recargos por declaracin extempornea - recargos del periodo ejecutivo - recargos exigibles sobre base o cuota, a favor del Tesoro u otro ente pblico

Extincin de la deuda tributaria


Formas de extincin (art.59.1 L.G.T.): - Pago - Prescripcin - Compensacin - Condonacin Privilegios y garantas de la Administracin en relacin con los crditos tributarios

SISTEMA TRIBUTARIO
Concepto : conjunto de tributos que conforman el ordenamiento jurdico tributario de un ente territorial, inspirados en unos principios comunes y que constituyen un medio idneo para que los ciudadanos cumplan con su deber de sostener las cargas pblicas, al mismo tiempo que se manifiesta tambin como un instrumento apto para satisfacer otros fines constitucionales. El sistema tributario espaol se compone de tres subsistemas: - sistema tributario estatal - sistema tributario de las CCAA: - rgimen general - rgimen de conciertos - sistema tributario de los Entes Locales Imp.s/ la renta de las personas fsicas Imp.s/ la renta Imp.s/ la renta de sociedades Imp.s/ la renta de los no residentes Imp. Directos Imp.s/ el patrimonio Imp.s/ el patrimonio Imp,s/ sucesiones y donaciones I. T. O. S.T.Estatal Imp.s/ trfico civil: Imp. s/ transmisiones y actos jurdicos documentados: I.s/ O.S. I.s/ A.J.D. Imp. Indirectos Imp.s/ trfico mercantil Imp.s/ valor aadido Imp. especiales : Imp.s/ la cerveza Imp.s/ el vino y bebidas fermentadas Imp.s/ productos intermedios Imp.s/el alcohol y bebidas derivadas Imp.s/ hidrocarburos Imp.s/las labores del tabaco Imp.s/ la electricidad Imp.s/ determinados medios de transporte

- Imp.s/ Primas de seguros - Imp.s/ventas minoristas de determinados Hidrocarburos - Impuesto de Aduanas

Tributos cedidos S.T. CCAA. Tributos propios Rgimen Contribuciones especiales Comn Tasas

Imp.s/ bienes inmuebles Obligatorios Imp.s/ actividades econmicas S.T. Entes Locales Imp.s/ vehculos de traccin mecnica Imp.s/ Construcciones, instalaciones y obras Potestativos Imp.s/ Incremento del valor de los terrenos de naturaleza urbana Contribuciones especiales Tasas

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