Captulo II

De los ingresos por actividades empresariales y profesionales

Seccin I
De las personas fsicas con por actividades empresariales y profesionales.

Seccin II
Del Rgimen Intermedio de las personas fsicas con actividades empresariales.

Seccin III
Del Rgimen de Pequeos Contribuyentes.

Ingresos Objeto
I.- Los provenientes de Actividades Empresariales. (Art. 120 Fraccin I LISR)
Comerciales Industriales Agrcolas Ganaderas Pesca Silvcolas Artculo 16 CFF

 De los Actos de Comercio Artculo 75.- La ley reputa actos de comercio:

I.- Todas las adquisiciones, enajenaciones y alquileres verificados con propsito de especulacin comercial, de mantenimientos, artculos, muebles o mercaderas, sea en estado natural, sea despus de trabajados o labrados;

II.- Las compras y ventas de bienes inmuebles, cuando se hagan con dicho propsito de especulacin comercial; III.- Las compras y ventas de porciones, acciones y obligaciones de las sociedades mercantiles; IV.- Los contratos relativos y obligaciones del Estado otros ttulos de crdito corrientes en el comercio; V.- Las empresas de abastecimientos y suministros; VI.- Las empresas de construcciones, y trabajos pblicos y privados; VII.- Las empresas de fbricas y manufacturas; VIII.- Las empresas de trasportes de personas o cosas, por tierra o por agua; y las empresas de turismo; IX.- Las libreras, y las empresas editoriales y tipogrficas; X. Las empresas de comisiones, de agencias, de oficinas de negocios comerciales, casas de empeo y establecimientos de ventas en pblica almoneda; XI.- Las empresas de espectculos pblicos; XII.- Las operaciones de comisin mercantil; XIII.- Las operaciones de mediacin de negocios mercantiles;

XIV.- Las operaciones de bancos; XV.- Todos los contratos relativos al comercio martimo y a la navegacin interior y exterior; XVI.- Los contratos de seguros de toda especie; XVII.- Los depsitos por causa de comercio; XVIII.- Los depsitos en los almacenes generales y todas las operaciones hechas sobre los certificados de depsito y bonos de prenda librados por los mismos; XIX.- Los cheques, letras de cambio o remesas de dinero de una plaza a otra, entre toda clase de personas; XX.- Los vales otros ttulos a la orden o al portador, y las obligaciones de los comerciantes, a no ser que se pruebe que se derivan de una causa extraa al comercio; XXI.- Las obligaciones entre comerciantes y banqueros, si no son de naturaleza esencialmente civil; XXII.- Los contratos y obligaciones de los empleados de los comerciantes en lo que concierne al comercio del negociante que los tiene a su servicio; XXIII.- La enajenacin que el propietario o el cultivador hagan de los productos de su finca o de su cultivo; XXIV. Las operaciones contenidas en la Ley General de Ttulos y Operaciones de Crdito; XXV.- Cualesquiera otros actos de naturaleza anloga a los expresados en este cdigo. En caso de duda, la naturaleza comercial del acto ser fijada por arbitrio judicial.

Artculo 76.- No son actos de comercio la compra de artculos o mercaderas que para su uso o consumo, o los de su familia, hagan los comerciantes: ni las reventas hechas por obreros, cuando ellas fueren consecuencia natural de la prctica de su oficio.

Ingresos Objeto
II.- Los provenientes de la prestacin de servicios profesionales. (Art. 120 Fraccin II LISR) La remuneraciones que deriven de un servicio personal independiente y cuyos ingresos no estn considerados como tales en el captulo I de este ttulo.

Se entiende que los ingresos los obtiene en su totalidad las personas que realicen la actividad empresarial o presten el servicio profesional.

Prestacin de Servicios Profesionales.

Artculos 2606 al 2615 del Cdigo Civil Federal

Ingresos Exentos (Art. 109 LISR)

XXVII. Los provenientes de actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras, siempre que en el ao de calendario los mismos no excedan de 40 veces el salario mnimo general correspondiente al rea geogrfica del contribuyente elevado al ao. Por el excedente se pagar el impuesto en los trminos de esta Ley. Derechos de Autor. XXVIII. Los que se obtengan, hasta el equivalente de veinte salarios mnimos generales del rea geogrfica del contribuyente elevados al ao.

Ingresos Acumulables (Art. 121 LISR)

Para los efectos de esta Seccin, se consideran ingresos acumulables por la realizacin de actividades empresariales o por la prestacin de servicios profesionales, adems de los sealados en el artculo anterior y en otros artculos de esta Ley, los siguientes: Lo anterior significa que este artculo es solo enunciativo y de ninguna manera limitativo, por lo que si algn concepto de ingreso no estuviese previsto en el mismo pero si en cualquier otra ley, tendramos que acumularlo.

Ingresos Acumulables (Art. 121 LISR)

Este artculo incluye 11 fracciones de ingresos que se consideran acumulables, los cuales a continuacin se relacionan: I.- Las condonaciones, quitas o remisin de deuda. II.-Enajenacin de cuentas por cobrar y ttulos de crdito distintos a acciones. III.-Recuperacin por seguros, fianzas o responsabilidades a cargo de terceros. IV.-Gastos por cuenta de terceros no respaldados. V.-Enajenacin de obras de arte hechas por su autor. VI.-Los obtenidos por agentes de instituciones de crdito, seguros, fianzas, o de valores.

Ingresos Acumulables (Art. 121 LISR)

VII.-Los obtenidos de la explotacin de una patente aduanal. VIII.-Los derivados de la explotacin de derechos de autor. IX.-Los intereses cobrados derivados de la actividad sin ajuste alguno. X.-Las devoluciones, descuentos y bonificaciones de las deducciones. XI.-La ganancia derivada de la enajenacin de activos de la actividad. Los ingresos determinados autoridades fiscales. presuntivamente por las

Momento de acumulacin (Art. 122 LISR)

Regla General: Los ingresos se consideran acumulables en el momento en que sean efectivamente percibidos. Los ingresos se consideran efectivamente percibidos cuando se reciban en efectivo, en bienes o en servicios, aun cuando aqullos correspondan a anticipos, a depsitos o a cualquier otro concepto, sin importar el nombre con el que se les designe. Igualmente se considera percibido el ingreso cuando el contribuyente reciba ttulos de crdito emitidos por una persona distinta de quien efecta el pago.

Momento de acumulacin (Art. 122 LISR) Regla General:

Cuando se perciban en cheque, se considerar percibido el ingreso en la fecha de cobro del mismo o cuando los contribuyentes transmitan los cheques a un tercero, excepto cuando dicha transmisin sea en procuracin.
Tambin se entiende que es efectivamente percibido cuando el inters del acreedor queda satisfecho mediante cualquier forma de extincin de las obligaciones.

Momento de acumulacin (Art. 122 LISR) Reglas particulares: Condonaciones, quitas o remisiones de deuda.
Tratndose de los ingresos a que se refiere la fraccin I del artculo 121 de esta Ley, stos se considerarn efectivamente percibidos en la fecha en que se convenga la condonacin, la quita o la remisin, o en la que se consume la prescripcin.

Bienes que se exporten:

En el caso de enajenacin de bienes que se exporten se deber acumular el ingreso cuando efectivamente se perciba. En el caso de que no se perciba el ingreso dentro de los doce meses siguientes a aqul en el que se realice la exportacin, se deber acumular el ingreso una vez transcurrido dicho plazo.

Deducciones Autorizadas (Art. 123 LISR)

I.-Devoluciones que se reciban, descuentos y bonificaciones, (siempre que se hubiera acumulado el ingreso). II.-Adquisicin de mercancas. III.-Gastos. IV.-Inversiones. V.-Intereses pagados, sin ajuste alguno. VI.-Las cuotas patronales al IMSS, incluso las obreras. VII.-Los pagos efectuados por el impuesto local sobre los ingresos por actividades empresariales o servicios profesionales.

Deduccin por inversiones (Art. 124 LISR)

Este artculo nos remite expresamente a los requisitos que para esta deduccin se establecen para personas morales, de acuerdo a la seccin II del captulo II del ttulo II LISR. Disposiciones particulares. Los por cientos de deduccin se aplicarn sobre el MOI, aun cuando sta no se haya pagado en su totalidad en el ejercicio en que proceda su deduccin. Cuando no se pueda separar el MOI de los intereses que en su caso se paguen por el financiamiento, el por ciento que corresponda se aplicar sobre el monto total.

Deduccin por inversiones (Art. 124 LISR)

Disposiciones particulares. Los contribuyentes que nicamente presten servicios profesionales y que en el ejercicio inmediato anterior sus ingresos no hubiesen excedido de $840,000.00, podrn deducir las erogaciones efectivamente realizadas en el ejercicio para la adquisicin de activos fijos, gastos o cargos diferidos. Lo dispuesto en este prrafo no ser aplicable tratndose de automviles, terrenos y construcciones.

Requisitos de las deducciones (Art. 125 LISR)

I.-Que hayan sido efectivamente erogadas en el ejercicio. II.-Estrictamente indispensables para la obtencin de ingresos III.- Deduccin de inversiones conforme al Art. 124 LISR. Tratndose de arrendamiento financiero, adems debern cumplirse los requisitos del Art. 45 LISR. IV.-Que se resten una sola vez, aun cuando estn relacionadas con la obtencin de diversos ingresos. V.-Que los pagos de primas por seguros o fianzas se hagan conforme a las leyes de la materia y corresponda a conceptos que este Ley seala como deducibles. VI.-Pago en plazos; hasta por el monto de las parcialidades efectivamente pagadas en el mes o ejercicio. Excepto las del 124 LISR.

Requisitos de las deducciones (Art. 125 LISR)

VII.-Tratndose de las inversiones no se les d efectos fiscales a su revaluacin. VIII.-Reunir los requisitos y comprobantes al realizar las operaciones o a ms tardar el ultimo da del ejercicio. Otras disposiciones: LISR Art. 173 Gastos cuya deduccin no se autoriza.

Gastos e Inversiones no deducibles (Art. 126 LISR)

Se consideran gastos e inversiones no deducibles en el ejercicio los establecidos en los trminos del articulo 32 LISR.

Pagos provisionales (Art. 127 LISR)

Se efectuaran pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto del ejercicio, a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior a aquel al que corresponda el pago.
Determinacin de la base para el pago provisional Ingresos efectivamente percibidos desde el inicio del ejercicio y hasta el ltimo da del mes al que corresponde el pago. ()Deducciones autorizadas desde el inicio del ejercicio y hasta el ltimo da del mes al que corresponde el pago. () PTU pagada en el ejercicio () Prdidas fiscales de ejercicio anteriores pendientes de disminuir (=) Base para el pago provisional

A la base se le aplica la tarifa publicada en el DOF.

Determinacin de la base para el pago provisional (=) Base para el pago provisional (-) Limite inferior (=) Excedente sobre LI (x) Porcentaje aplicable sobre LI (=) ISR sobre el excedente (+) Cuota fija (=) ISR mensual (-) ISR pagado anteriormente (-) Retenciones del impuesto* (=) ISR por pagar

*Cuando los contribuyente presten servicios profesionales a las personas morales, stas debern retener, como pago provisional, el monto que resulte de aplicar la tasa del 10% sobre el monto de los pagos que les efecten, sin deduccin alguna, debiendo proporcionar a los contribuyentes constancias de la retencin.

Ingresos eventuales (Art. 128 LISR)

Quienes en el ejercicio obtengan en forma espordica ingresos derivados de la prestacin de servicios profesionales y no obtengan otros ingresos gravados conforme a este Captulo, cubrirn, como pago provisional a cuenta del impuesto anual, el monto que resulte de aplicar la tasa del 20% sobre los ingresos percibidos, sin deduccin alguna. El pago provisional se har mediante declaracin que presentarn ante las oficinas autorizadas dentro de los 15 das siguientes a la obtencin del ingreso. Estos contribuyentes quedarn relevados de la obligacin de llevar libros y registros, as como de presentar declaraciones provisionales distintas de las antes sealadas.

Actividades empresariales en copropiedad (Art. 129 LISR)

El representante comn designado determinar, la utilidad fiscal o la prdida fiscal, de dichas actividades y cumplir por cuenta de la totalidad de los copropietarios las obligaciones sealadas en esta Ley, incluso la de efectuar pagos provisionales. Para los efectos del impuesto del ejercicio, los copropietarios considerarn la utilidad fiscal o la prdida fiscal que se determine conforme al artculo 130 de esta Ley, en la parte proporcional que de la misma les corresponda y acreditarn, en esa misma proporcin, el monto de los pagos provisionales efectuados por dicho representante.

Utilidad fiscal y Utilidad gravable. (Art. 130 LISR)

Calcularan el impuesto del ejercicio a su cargo en los trminos del artculo 177 de esta Ley.
Determinacin de la Utilidad fiscal y gravable del ejercicio Ingresos acumulables obtenidos por las actividades empresariales o por la prestacin de servicios profesionales del ejercicio ()Deducciones autorizadas del ejercicio (=) Utilidad fiscal () PTU pagada en el ejercicio () Prdidas fiscales de ejercicio anteriores pendientes de disminuir (=) Utilidad gravable

Deduccin de prdidas fiscales (Art. 130 LISR)

La prdida fiscal se obtendr cuando los ingresos obtenidos en el ejercicio sean menores a las deducciones autorizadas en el mismo. Al resultado obtenido se le adicionar la participacin de los trabajadores en las utilidades pagada en el ejercicio. En este caso se estar a lo siguiente: I.-Plazo para deducirla II.-Actualizacin, Ejercicio irregular, Prdida del derecho. III.-Derecho intransmitible

Participacin de utilidades a trabajadores (Art. 132 LISR)

Para los efectos de las Secciones I y II de este Captulo, para la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas, la renta gravable a que se refiere el inciso e) de la fraccin IX del artculo 123 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos y de los artculos 120 y 127 fraccin III de la Ley Federal del Trabajo, ser la utilidad fiscal que resulte de conformidad con el artculo 130 de esta Ley

Obligaciones (Art. 133 LISR)

Los contribuyentes personas fsicas con actividades Empresariales y Profesionales, adems de las obligaciones establecidas en otros artculos de esta Ley y en las dems disposiciones fiscales, tendrn las siguientes: 1.- Inscribirse al RFC 2.- Levar contabilidad 3.-Expedir y conservar comprobantes 4.-Conservar contabilidad y los comprobantes de los asientos 5.-Quienes realicen actividades empresariales debern formular un estado de posicin financiera y levantar inventario de existencias al 31 de diciembre de cada ao.

Obligaciones (Art. 133 LISR)

6.- Declaracin anual 7.-Presentar y mantener a disposicin de las autoridades fiscales la informacin a que se refieren las fracciones VII, VIII, IX y XIX del Artculo 86 de esta Ley. 8.-Expedir constancias por impuestos retenidos 9.-Cumplir con las obligaciones en materia de salarios cuando se hagan pagos por dichos conceptos. 10.-Presentar, conjuntamente con la declaracin del ejercicio, la informacin a que se refiere la fraccin XIII del artculo 86 de esta Ley. (Operaciones con partes relacionadas)

Obligaciones (Art. 133 LISR)

11.- Obtener y conservar la documentacin a que se refiere el artculo 86, fraccin XII de esta Ley. 12.-. Llevar un registro especfico de las inversiones por las que se tom la deduccin inmediata.

Seccin II
Del Rgimen Intermedio de las Personas Fsicas con Actividades Empresariales.

Quines pueden tributar en el Rgimen Intermedio? Aquellas personas fsicas que realicen exclusivamente actividades empresariales y cuyos ingresos obtenidos en el ejercicio inmediato anterior por dichas actividades no hubiesen excedido de $ 4,000,000.00, aplicarn las disposiciones de la seccin I de este captulo y podrn estar a lo establecido en esta seccin. (Art. 134 LISR)

Quines pueden tributar en el Rgimen Intermedio?

El artculo 134 de la LISR, se considera que se obtienen ingresos exclusivamente por la realizacin de actividades empresariales cuando en el ejercicio inmediato anterior stos hubieran representado por lo menos el 90% del total de sus ingresos acumulables disminuidos de aquellos a que se refiere el captulo I del ttulo IV de la LISR, por lo que hay que cumplir con este requisito para poder tributar en el Rgimen Intermedio.

Contribuyentes que inicien actividades.

Las personas fsicas con actividades empresariales que inicien actividades podrn optar por tributar en el Rgimen Intermedio cuando estimen que sus ingresos del ejercicio no excedern el lmite permitido ($ 4000,000.00). Cuando en dicho ejercicio se realicen operaciones por un periodo menor de doce meses, el monto de dichos ingresos se determinar como sigue:
Supuesto 1 Ingresos del periodo (oct 12-dic 12) () Nmero de das que comprende el periodo (=) Resultado () Das (=) Ingresos anuales proyectados 1,100,000.00 92 11,956.52 365 4,364,130.43 NO Supuesto 2 785,000.00 92 8,532.61 365 3,114,402.17 SI

Artculo 135 LISR

RISR-PF-REGIMEN INTERMEDIO

168. Contabilidad de ingresos en dos o ms entidades federativas

Para los efectos del artculo 134, fraccin I de la Ley, los contribuyentes que obtengan ingresos en dos o ms entidades federativas, debern registrar por separado los ingresos, egresos, inversiones y deducciones, en la proporcin que corresponda a la actividad realizada en cada entidad federativa

Puedo tributar en el Rgimen Intermedio si realizo Actividades Empresariales en Copropiedad? Si, siempre que se cumpla con los siguientes requisitos: (Artculo 135 LISR)
La suma de los ingresos de todos los copropietarios por las actividades empresariales que realizan en copropiedad, sin deduccin alguna, no excedan en el ejercicio inmediato anterior de $ 4,000,000. Que el ingreso que en lo individual le corresponda a cada copropietario por dicha copropiedad sin deduccin alguna, adicionado de los intereses obtenidos por el mismo copropietario y de los ingresos derivados de venta de activo fijo del mismo copropietario, en el ejercicio inmediato anterior no hubieran excedido de $ 4,000,000.

Opciones del Rgimen Intermedio

I.-Llevarn un solo libro de ingresos, egresos y de registro de inversiones y deducciones. II.-Cuando cobren contraprestaciones en parcialidades en lugar de expedir comprobantes por cada pago, podrn anotar el importe de las parcialidades que se paguen en el reverso del comprobante. III.-No estarn obligados a llevar control de inventarios y efectuar estado de posicin financiera al 31 de diciembre de cada ao. Las declaraciones informativas a que se encuentre obligado a presentar por medios magnticos, podr presentarlas mediante los formatos autorizados. Artculo 134 LISR

Opciones del Rgimen Intermedio

No obtener ni conservar la documentacin comprobatoria, tratndose de contribuyentes que celebren operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero, con la que demuestren que el monto de sus ingresos y deducciones se efectuaron de acuerdo con los precios o montos de contraprestaciones que hubieran utilizado partes independientes en operaciones comparables. Artculo 134 LISR

Otras obligaciones del Rgimen Intermedio

Cuando estos contribuyentes en el ejercicio inmediato anterior hubiesen obtenido ingresos superiores a $ 1750,000.00 sin que en dicho ejercicio excedan de $ 4000,000.00 estarn obligados a tener mquinas registradoras de comprobacin fiscal o equipos o sistemas electrnicos de registro fiscal. Las operaciones que realicen con el pblico en general debern registrarse en dichas mquinas, equipos o sistemas, los que debern mantenerse en todo tiempo en operacin.

Artculo 134 LISR

De las Inversiones
Respecto a la deduccin de inversiones el artculo 136 LISR establece que en lugar de aplicar la deduccin de inversiones de conformidad con las reglas establecidas para las personas morales del ttulo II de la LISR, deducirn las erogaciones efectivamente realizadas en el ejercicio para la adquisicin de activos fijos, gastos o cargos diferidos, excepto tratndose de automviles, autobuses, camiones de carga, tractocamiones y remolques. Artculo 136 LISR
RISR-GENERALIDADES 3-A. Concepto de automvil

Pagos provisionales de ISR:

a) A la Federacin

Artculo 136 BIS LISR

Segn lo dispuesto por el artculo 127 de la LISR, los contribuyentes que tributen en este rgimen efectuarn pagos provisionales mensuales a cuenta del ISR del ejercicio, a ms tardar el 17 del mes inmediato posterior a aquel al que corresponda el pago, mediante declaracin que presentarn ante las oficinas autorizadas.
Determinacin de la base para el pago provisional
Ingresos efectivamente percibidos desde el inicio del ejercicio y hasta el ltimo da del mes al que corresponde el pago.
() Deducciones autorizadas desde el inicio del ejercicio y hasta el ltimo da del mes al que corresponde el pago. () PTU pagada en el ejercicio () Prdidas fiscales de ejercicio anteriores pendientes de disminuir (=) Base para el pago provisional

Pagos provisionales de ISR:

a) A la Entidad Federativa

Artculo 136 BIS LISR

Una particularidad de este rgimen es que independientemente de los pagos provisionales a la Federacin se debern efectuar pagos mensuales ante las oficinas autorizadas de la entidad federativa en la cual obtengan sus ingresos, en las mismas fechas que el pago federal; determinando dicho pago como a continuacin se muestra:
Base para aplicar tarifa del artculo 113 de la LISR () (=) () (=) Tasa de 5% ISR determinado a la entidad federativa Pagos efectuados con anterioridad a la entidad federativa ISR determinado a la entidad federativa correspondiente al mes

Pagos provisionales de ISR:

El pago local se podr acreditar contra el pago federal, sin embargo es muy importante considerar lo siguiente:
S Pago mensual a la federacin

<

Pago mesual a la Entidad Federativa

ENTONCES Se enterar el pago federal determinado en la localidad correspondiente.

Cuando el contribuyente tenga establecimientos, sucursales o agencias, en dos o ms entidades federativas, efectuarn los pagos mensuales (locales) a cada entidad federativa en la proporcin que representen los ingresos de dicha entidad federativa respecto del total de sus ingresos.
Los pagos mensuales efectuados conforme este artculo, tambin sern acreditables contra el impuesto del ejercicio.