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RIESGO DE AUDITORA
RIESGO DE AUDITORA
Posibilidad de emitir un informe de auditora incorrecto por no haber detectado errores o fraudes significativos que modificaran el sentido de la opinin vertida en el informe. El riesgo global de auditora es el resultado de la conjuncin de:
Aspectos aplicables exclusivamente al negocio o actividad del ente, independientemente de los sistemas de control desarrollados, lo que se denomina RIESGO INHERENTE. Aspectos atribuibles a los sistemas de control, incluyendo auditora interna, lo que se denomina RIESGO DE
CONTROL.
Aspectos originados en la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditora de un trabajo en particular, lo que se denomina RIESGO DE DETECCIN.
Una vez realizada la identificacin de los factores de riesgo corresponde efectuar su evaluacin.
Esta tarea de evaluacin se realiza en dos niveles: 1 Referida a la auditora en su conjunto. En este nivel se identifica el riesgo global de que existan errores o fraudes no detectados por los procedimientos 2 Se evala el riesgo de auditora especfico para cada componente de los estados contables en particular. El riesgo se reduce en la medida en que se obtenga evidencia que respalden la validez de las afirmaciones de los EECC. El trabajo del auditor ser reducirlo a un nivel donde la existencia de errores o fraudes sea lo suficientemente baja como para no interferir en su opinin global.
FACTORES DE RIESGOS
Riesgo Inherente
Naturaleza del Negocio: Tipo y/o volumen de operaciones, Situacin Econmica y financiera,
NIVELES DE RIESGO
Significatividad
Factores de riesgo
No significativo
No existen
BAJO
Significativo
Improbable
MEDIO
Muy significativo
Posible
ALTO
Muy significativo
Probable
EL PROCESO DE AUDITORA ORIENTADO A OBTENER SEGURIDAD CON EFICIENCIA Este moderno enfoque permite al auditor desarrollar un plan que incluya procedimientos de
es particularizado para cada cliente en cada circunstancia, es interactivo y dinmico pues su diseo responde a los cambios
EL PROCESO DE AUDITORA ORIENTADO A OBTENER SEGURIDAD CON EFICIENCIA (Cont.) requiere que siempre est bajo la direccin del
auditor principal,
se evalan los riesgos tanto a nivel del trabajo en su conjunto como al nivel de cuenta y error potencial. al riesgo de conjunto se lo conoce como riesgo de auditora, mientras que al riesgo al nivel de cuenta y error potencial se lo denomina riesgo
especfico
la evaluacin de riesgos,
Algunas actividades pueden llevarse a cabo conjuntamente, es decir. no necesariamente en el orden indicado. Por ejemplo, en una misma visita al cliente el auditor puede obtener simultneamente una comprensin del negocio del cliente y del proceso contable.
Seguidamente, se expone una sinttica explicacin de cada paso del proceso interactivo de auditora orientado a lograr seguridad y eficiencia en el trabajo.
DESARROLLO DEL PLAN DE AUDITORA CON CONSIDERACIN DE LOS RIESGOS Por cada error potencial para el que se ha identificado un riesgo especfico, el auditor debe decidir si: confa en los CI que atenan el riesgo especfico y lleva a cabo un nivel bsico de pruebas sustantivas, no confa en los controles internos y decide efectuar pruebas sustantivas de mayor alcance (enfocadas).
La primera alternativa puede ser adecuada si existen controles efectivos y el auditor los puede probar eficaz y eficientemente.
El auditor necesita conocer el proceso utilizado por la direccin para controlar la gestin y el proceso contable para:
identificar factores que afecten su evaluacin del riesgo planear con mayor eficiencia el anlisis de los controles con un enfoque de arriba hacia abajo es decir evaluando primero los controles globales que ejercita la gerencia y luego en la medida necesaria los controles de detalle identificar cuestiones relativas a los controles clave que puedan significar aportes constructivos para la gerencia identificar informacin que pueda ser utilizada en la aplicacin de procedimientos sustantivos de revisin analtica
FINALIDAD
La determinacin de la IRP tiene los siguientes fines: Estimar el nivel tolerable de cifras errneas en los estados contables, y Ayudar a fijar el alcance de la auditora. Si descubriera cifras errneas y su cliente no quisiera corregirlas, debe evaluar esos montos a la luz de la IRP para determinar la influencia que ellas pueden tener en su opinin.
No slo le interesan las cifras errneas individualmente significativas sino tambin su acumulacin.
El concepto de IRP tambin se aplica a cuestiones cualitativas como ser la alteracin de las normas de exposicin e incumplimientos de los estatutos sociales o leyes que sean aplicables.
La determinacin de la IRP se basa en el criterio profesional y no en frmulas predeterminadas. La literatura profesional proporciona directrices cuantitativas que se puede tomar en consideracin. Ello implica: identificar una base apropiada para los EECC en su conjunto estimar un monto apropiado de esa base a la fecha del balance aplicar un porcentaje adecuado a ese monto para determinar la IRP
EVALUACIN DE LA IMPORTANCIA RELATIVA PLANEADA (Cont.) Para seleccionar bases y porcentajes apropiados, el auditor deber tomar en cuenta los siguientes factores: La aplicabilidad del monto de la base a los estados contables tomados en su conjunto. La volatilidad o estabilidad relativa de la base. La magnitud del porcentaje de acuerdo con la naturaleza de la entidad, el tipo de base seleccionado y su monto.
Podra ocurrir que el componente crtico elegido como base no resultara apropiado.
Si determinara que es la utilidad del ejercicio y en ese perodo la utilidad es mnima o el resultado arrojara prdidas, el monto de IRP usando esa base, puede no tener ningn significado. Entonces identificar otra base o bien computar un monto normalizado de utilidad para usarlo como base, promediando la utilidad del ao corriente con la de dos o ms aos anteriores. Este mtodo no ser apropiado si la baja de utilidades se debe a cuestiones no coyunturales, Ej. a una baja en las ventas que se estima ser de largo plazo. De todas maneras, identificado el componente crtico apropiado, se estima su monto a la fecha del balance y se le aplica un porcentaje adecuado obteniendo as, la importancia relativa planeada.
Si existen partidas de los estados contables sobre las cuales, la atencin de los usuarios tiende a centrarse (por ejemplo, a los fines de evaluar el rendimiento financiero); La naturaleza del ente y la industria en la que opera; El tamao del ente, Naturaleza de su titularidad y la forma en que se financia. Algunos de los ejemplos que podran ser apropiados, incluyen: ingresos totales, ganancia bruta y ganancias antes de impuestos de operaciones continuas. Pueden ser adecuadas cuando, por ejemplo: las ganancias del ente son voltiles, cuando se trata de una entidad sin fines de lucro o cuando es un ente donde el titular toma mucho de los ingresos antes de impuestos en forma de remuneracin.
Para las entidades de inversin (por ejemplo, los fondos de inversin) podran ser los activos netos.
LOS EJEMPLOS ILUSTRATIVOS DE LOS PORCENTAJES APLICADOS A LOS MARCOS DE REFERENCIA QUE PODRAN CONSIDERARSE SERAN: Para un ente con fines de lucro, a. el 5% de las ganancias antes de impuestos de las operaciones continuas, o b. 0.5% de los ingresos totales. Para un ente sin fines de lucro, a. el 0.5% del total de los gastos o de los ingresos. Para un ente en la industria de fondos mutuos, el 0.5% del valor de los activos netos.
El auditor puede considerar adecuados porcentajes ms altos o ms bajos de los mencionados arriba.
2% sobre activos -------ctes o PN 10% utilidad ordinaria despus de impuestos 3% al 0,5% de las ventas ------0,5 % del valor de los activos netos
Cuando aplica muestreo estadstico, procura medir con un cierto nivel de seguridad o de confianza, expresado como porcentaje, de que el saldo de la cuenta objeto de la prueba no refleja una diferencia en ms o en menos del nivel de precisin monetaria (PM) especificado.
Ejemplo: Supngase que usando una muestra proyecta probar que: (1) las cuentas por cobrar a la fecha del balance no estn sobrevaluadas; (2) disea la muestra usando un factor de confiabilidad o nivel de confianza de 0,7 (este factor representa una seguridad de auditora deseada del 50 % en el resultado de la proyeccin); (3) la precisin monetaria que desea es de $100.000.
Si no detecta cifras errneas al examinar las partidas seleccionadas que constituyen la muestra representativa, puede decir que tiene una seguridad del 50 % de que las cuentas por cobrar no estn sobrevaluadas en ms de $ 100.000.
Si al aplicar sus procedimientos detecta en la muestra seleccionada cifras errneas por pequeas que sean, la precisin monetaria deseada no se lograr.
Para darle una solucin a este problema, deber fijar la PM en un nivel algo ms bajo que la IRP.
As, si se descubren cifras errneas relativamente pequeas, el error mximo estimado en la poblacin determinado estadsticamente todava quedar debajo de la IRP La cantidad en que la PM deber ser menor que la IRP, es una cuestin de juicio. Si la PM es muy alta existe un mayor riesgo que las pruebas planeadas no alcancen el objetivo, en tanto que, si es muy baja, podra resultar que se hagan pruebas ms extensas de lo necesario, lo que es ineficiente. La determinacin de la cantidad que debe deducirse de la IRP para obtener la PM, requiere una estimacin cuidadosa y ponderada de los errores probables que se detectarn en la auditora considerando la historia anterior del cliente, la comprensin del negocio, su evaluacin del riesgo y el grado de incertidumbre que tenga el auditor.
EJEMPLO
IRP antes de impuestos = $ 60.000 / (1-0,40) = $ 100.000 PM antes de impuestos ser 0,90 x 100.000 = $ 90.000
Luego de efectuar todas las pruebas sustantivas y al momento de analizar los resultados de esas pruebas incluyendo cualquier cifra errnea detectada, debe reconsiderar si la IRP en combinacin con la naturaleza, extensin y oportunidad de los procedimientos de auditora aplicados, proporcionaron un alcance de auditora suficiente.
EVALUACIN DEL RIESGO DE ERROR PARA CADA CUENTA Y TIPO DE ERROR POTENCIAL
El auditor luego de las etapas de: octividades previos al trobajo y planeamiento preliminar, ha podido identificar riesgos especficos asociados con cuentas y tipos de errores potenciales a los que esas cuentas pueden estar sujetas por la influencia de determinados factores de riesgo.
confiables:
generalmente menor riesgo que otras transacciones y el auditor no identifica riesgos especficos vinculados a errores potenciales. se encuentran sujetas a riesgos especficos identificados. El auditor necesita identificar las cuentas en que se registran tales transacciones y puntualizar el riesgo de errores potenciales particulares.
no confiables:
Las transacciones que no estn procesadas sistemticamente, por lo general caen dentro de una de las siguientes categoras (1 2):
Pueden requerir consideracin especial debido a que, aunque supuestamente se hacen para corregir cifras errneas, pueden encontrarse: e sujetas ellas mismas a errores; e diseadas para distorsionar resultados o la posicin patrimonial; e diseadas para encubrir un fraude.
Pueden indicar que el proceso contable no es confiable y que existe un mayor riesgo de que existan otros errores.
Transacciones especficas en las que el auditor cree que existe una alta probabilidad de fraude, error o pagos ilegales.
la existencia de personal inexperto operando los sistemas o cuando alguien pretende pasar por encima del sistema.
La comprensin de cules son las razones por las que estos errores ocurren y no son detectados por los controles del cliente, son cuestiones importantes para evaluar el riesgo de error en las cuentas.
no se realizan conciliaciones peridicas de los registros auxiliares con el mayor general o con cuentas de control; o
los activos no se comparan peridicamente con los registros.
An si las conciliaciones y comparaciones se realizan peridicamente, el auditor debe asegurarse que se hayan hecho adecuada y oportunamente durante el ejercicio al que se refiere la auditora.
Ejemplo, si los cambios tecnolgicos han disminuido la demanda de las mercaderas se puede identificar un riesgo especfico referido a inventarios de bienes de cambio. Estos riesgos pueden generar errores potenciales que involucren valuacin y corte, pero tambin pueden vincularse con otros errores.
Integridad
e e e e
(transacciones no registradas)
Las transacciones no se identifican y por lo tanto no ingresan en un documento fuente o directamente en el sistema de aplicacin. Las entradas o el procesamiento que sigue reflejan montos menores a los que corresponden. No todas las entradas son capturadas por los mayores auxiliares. La entrada rechazada no se corrige para que nuevamente sea capturada por el mayor auxiliar.
Validez
Se relaciona con la generacin correcta de una fuente documental o entrada directa a la computadora nicamente si la transaccin efectivamente ha acaecido y pertenece al ente y con la captura de tal transaccin por el mayor auxiliar. Las causas principales dc error potencial de validez son: e e e e e Transacciones ficticias o no autorizadas ingresan en documentos fuentes o directamente en el sistema aplicativo. Las entradas o el procesamiento que sigue reflejan montos mayores a los que corresponden. Ingresan al sistema transacciones duplicadas (documentos fuentes repetidos). La captura por el mayor auxiliar de un documento fuente de entrada se hace por duplicado. Entradas invlidas se capturan igual por el mayor auxiliar. (las transacciones se registran incorrectamente)
Registro
Este error potencial se refiere a informacin registrada por un monto equivocado o clasificada en una cuenta errnea, o pueden surgir errores al sumarizar o transferir transacciones de un registro a otro.
Para considerar el error potencial de registro, el auditor debe identificar controles sobre la exactitud de la informacin capturada y el procesamiento de tal informacin. Las principales causas del error potencial de registro son: e e e Las entradas de datos se capturan por el mayor auxiliar por montos incorrectos o en cuentas equivocadas. El procesamiento de la informacin es errneo, por ejemplo: sumarizacin, clculo y control. Se hacen ajustes equivocados en el mayor general o en los mayores auxiliares.
Corte
Este error potencial se refiere a transacciones que ocurren en un perodo pero que se registran en otro. Las principales causas de este error son: e e Imputaciones que corresponden a un ejercicio determinado se demoran hasta el siguiente (corte anticipado) Imputaciones que corresponden a un ejercicio posterior se incluyen en el presente (corte tardo)
Valuacin
Este error potencial se refiere a valores de activo y pasivos que no se valan de acuerdo con las NCP. Las causas principales de este error son: e e e e e e Inadecuada seleccin de la NCP aplicable en virtud de la naturaleza del rubro en cuestin, o de las circunstancias existentes en el ente o en el contexto econmico. Eleccin equivocada de los componentes de la frmula o clculo que las NCP prevn para arribar a la valuacin de la cuenta. Valoracin equivocada de los componentes de la frmula o clculo que las NCP prevn. Clculos aritmticos errneos, ya sean por errores de formulacin o de programacin. Incorrecta aplicacin del valor recuperable de los activos. Incorrecta apreciacin de las estimaciones (contingencias, vidas tiles, estados de los bienes, resultados de litigios, etc.) (presentacin impropia de la informacin)
Exposicin
Este error potencial se refiere a que los saldos de cuentas se presentan en los EECC de manera inadecuada, u omitiendo informacin complementaria segn las NCP y las disposiciones legales aplicables.
e Inadecuada seleccin de la NCP de exposicin aplicable. e Denominacin errnea o confusa de la cuenta que se expone o agrupaciones de partidas heterogneas dentro de cuentas como Varios" o Diversos" por montos importantes. e Clasificacin equivocada de un activo, pasivo o cuenta de resultado en el captulo o seccin de los estados contables que corresponde e Redaccin confusa o con datos insuficientes de notas exigidas por las NCP o la ley. e Omisin de notas exigidas por las NCP o la ley.
Al final de este proceso de evaluacin del riesgo, el auditor habr reconocido: a. un nmero de errores potenciales que estn sujetos a uno o ms riesgos especficos identificados. b. otros errores potenciales que no estn sujetos a riesgos especficos identificados. La forma en que el auditor debe manejar estas dos categoras de errores potenciales al disear el plan de auditora es diferente.
e
e
e
e e
Fuentes de seguridad
El presente enfoque de auditora procura que el auditor obtenga seguridad razonable para todos los errores potenciales relacionados con las cuentas significativas de los estados contables. Para ello, en el planeamiento se debe definir el nivel deseado de seguridad razonable de auditora. La seguridad de auditora se logra a travs de una combinacin de: pruebas de controles (seguridad de control), pruebas sustantivas (seguridad sustantiva) y estimacin de riesgos especficos (seguridad inherente), que se suman hasta alcanzar el nivel deseado de seguridad. En estos trminos, seguridad o nivel de confianza pueden ser definidos como:
Por el contrario, el riesgo de muestreo es el grado de probabilidad de que las conclusiones a las que arriba el auditor no se correspondan con las que habran surgido si su trabajo se hubiera hecho sobre el total de los elementos.
el grado de probabilidad de que las conclusiones obtenidas por el auditor con su trabajo se correspondan con las que hubieran surgido si su trabajo se hubiera extendido a todo el universo de cuentas y transacciones.