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PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS -PCGEArmonizacin con las NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN

FINANCIERA NIIF -

Expositor: CPC Jos Luis Garca Quispe

Estamos obligados a cumplir las NIIF?


Ley 26887 Ley General de Sociedades Art. 223: Preparacin y presentacin de estados financieros

SI

Los estados financieros se preparan y presentan de acuerdo con disposiciones legales sobre la materia y principios de contabilidad generalmente aceptados Resolucin CNC 013-98-EF/93.01 ha sealado que los PCGA son las NIIFs

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Que comprenden las NIIF IFRS Plataforma en espaol e ingls

(prrafo 11 nueva NIC 1)

NIIF

NIIF

NIC

CINIIF

SIC

Normas Internacionales de Informacin Financiera


International Financial Reporting Standard IFRS

Normas Internacionales de Contabilidad


International Accounting Standard IAS

Interpretaciones de las NIIF

Interpretaciones de las NIC

International Financial Reporting Interpretation Committee IFRIC

Standing Interpretation Committee SIC

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CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA (Balance General) CUENTAS DEL ACTIVO PCGE
10. Caja y Bancos 11. Inversiones al Valor Razonable y Disponibles para la Venta (Nueva) 12. Cuentas por Cobrar Comerciales Terceros 13. Cuentas por Cobrar Comerciales Relacionadas (Nueva) 14. Cuentas por Cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes 15. 16. Cuentas por Cobrar Diversas - Terceros 17. Cuentas por Cobrar Diversas Relacionadas (Nueva) NIC 1, 21, 32, 39 NIIF 7 NIC 21, 24, 32, 39, NIIF 7

CUENTAS DEL ACTIVO Norma


NIC 7, 21, 32, 39, NIIF 7 NIC 1, 21, 32, 39 y NIIF 7 NIC 1, 18, 21, 32, 39 NIIF 7 NIC 18, 21, 24, 32, 39, NIIF 7 NIC 21, 32, 39, NIIF 7

PCGR
10. Caja y Bancos 11.

12. Clientes

13.

14. Cuentas por Cobrar a Accionistas (O Socios) y Personal 15. 16. Cuentas por Cobrar Diversas 17.

18. Servicios y Otros Contratados por Anticipado (Nueva)


19. Estimacin de Cuentas de Cobranza Dudosa

MC, NIC 16, 21, 38, 40


NIC 21, 32, 39, NIIF 7

18.

19. Provisin para Cuentas de Cobranza Dudosa

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CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA (Balance General) CUENTAS DEL ACTIVO PCGE
20. Mercaderas 21. Productos Terminados 22. Sub productos, desechos y desperdicios 23. Productos en Proceso 24. Materias Primas 25. Materiales Auxiliares, suministros y repuestos 26. Envases y Embalajes 27. Activos No Corrientes Disponibles para la Venta (Nueva) 28. Existencias por Recibir 29. Desvalorizacin de Existencias

CUENTAS DEL ACTIVO Norma


NIC 2, 41 NIC 2, 23, 41 NIC 2 NIC 2, 41 NIC 2 NIC 2 NIC 2 NIIF 5 20. Mercaderas 21. Productos Terminados 22. Sub productos, Desechos y Desperdicios 23. Productos en Proceso

PCGR

24. Materias Primas y Auxiliares


25. Envases y Embalajes 26. Suministros Diversos 27.

NIC 2 NIC 2

28. Existencias por Recibir 29. Provisin para Desvalorizacin de Activos realizables

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CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA (Balance General) CUENTAS DEL ACTIVO PCGE
30. Inversiones Mobiliarias (Reestructurada) 31. Inversiones Inmobiliarias (Nueva) 32. Activos Adquiridos en Arrendamiento Financiero (Nueva) 33. Inmuebles, Maquinaria y Equipo 34. Intangibles (Reestructurada) 35. Activos Biolgicos (Nueva) 36. Desvalorizacin de Activos Inmovilizados (Nueva) 37. Activo Diferidos (Nueva)

CUENTAS DEL ACTIVO Norma PCGR


30. 31. Valores 32. Provisiones para Desvalorizaciones de los Bienes del Activo Fijo 33. Inmuebles, Maquinaria y Equipo 34. Intangibles 35. Valorizacin Adicional de Inmuebles, Maquinaria y Equipo 36. Inmuebles, Maquinaria y Equipo Leyes de Promocin 37. Intangibles - Leyes de Promocin

NIC 27, 28, 31, 32, 39, NIIF 2, 7 NIC 16, 17, 23, 36, 40, NIIF 5 NIC 16, 17, 38, 40, 41

NIC 16, 17, 23, 36, NIIF 5, CINIIF 4 NIC 17, 23, 36, 38, NIIF 3, 5, CINIIF 4 NIC 16, 36, 38, 41, NIIF 5 NIC 36 NIC 12

38. Otros Activos (Reestructurada) 39. Depreciacin, Amortizacin y Agotamiento Acumulado NIC 16, 17, 38, 40, 41

38. Cargas Diferidas 39. Depreciacin y Amortizacin Acumulada

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CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA (Balance General) CUENTAS DEL PASIVO PCGE
40. Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por pagar 41. Remuneraciones y Participaciones por Pagar 42. Cuentas por Pagar Comerciales Terceros (Reestructurada) 43. Cuentas por Pagar Comerciales Relacionadas (Nueva) 44. Cuentas por Pagar a los Accionistas, Directores y Gerentes (Nueva) 45. Obligaciones Financieras (Nueva) 46. Cuentas por Pagar Diversas Terceros 47. Cuentas por Pagar Diversas Relacionadas (Nueva) 48. Provisiones 49. Pasivos Diferidos (Nueva)

CUENTAS DEL PASIVO Norma


MC, NIC 12, 19 NIC 19, 21, 26

PCGR
40. Tributos por Pagar 41. Remuneraciones y Participaciones por Pagar 42. Proveedores 43.

NIC 1, 21, 32, 39, NIIF 7 NIC 21, 24, 32, 39, NIIF 7 NIC 21, 24, 32, 39, NIIF 7 NIC 17, 21, 23, 32, 39, NIIF 7 NIC 1, 21, 32, 39, NIIF 7 NIC 21, 24, 32, 39, NIIF 7 NIC 37 NIC 12, 18

44. 45. Dividendos por Pagar 46. Cuentas por Pagar Diversas 47. Beneficios Sociales de los Trabajadores 48. Provisiones Diversas 49. Ganancias Diferidas

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CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA (Balance General) CUENTAS DE PATRIMONIO PCGE
50. Capital

CUENTAS DEL PATRIMONIO Norma


NIC 32, 39 y NIIF 7 50. Capital 51. 52. 53. 54.

PCGR

51. Accionariado de Inversin


52. Capital Adicional (Nueva) 53. 54. 55. 56. Resultados No Realizados (Nueva) 57. Excedente de Revaluacin 58. Reservas 59. Resultados Acumulados

NIC 32, 39 y NIIF 7


NIC 32, 39 y NIIF 7

55. Accionariado Laboral


NIC 32, 39 y NIIF 7 NIC 12, 16, 38, 40 NIC 1 NIC 1, 8 56. Capital Adicional 57. Excedente de Revaluacin 58. Reservas 59. Resultados Acumulados

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CUENTAS DEL ESTADO DE DESEMPEO FINANCIERO (Ganancias y Prdidas) CUENTAS DE GASTOS POR NATURALEZA PCGE
60. Compras 61. Variacin de Existencias

CUENTAS DE GESTIN PCGR


60. Compras 61. Variacin de Existencias

Norma
NIC 2

62. Gastos de Personal, Directores y Gerentes 63. Gastos por Servicios Prestados por Terceros
64. Gastos por Tributos 65. Otros Gastos de Gestin (Reestruct.) 66. Prdida por medicin de activos no financieros al valor razonable (Nueva)

NIC 19, 26 MC, NIC 1


MC, NIC 1

62. Cargas de Personal 63. Servicios Prestados por Terceros 64. Tributos

MC, NIC 1 65. Cargas Diversas de Gestin NIC 2, 27, 28, 31, 40, 41 NIIF 3 y5 66. Cargas Excepcionales 67. Cargas Financieros 68. Provisiones del Ejercicio

67. Gastos Financieros


68. Valuacin y deterioro de Activos y Provisiones (Reestructurada)

NIC 21, 23
NIC 2, 16, 32, 36, 37, 38, 39, 40, 41, NIIF 7 NIC 2

69. Costo de Ventas

69. Costo de Ventas

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CUENTAS DEL ESTADO DE DESEMPEO FINANCIERO (Ganancias y Prdidas) CUENTAS DE INGRESOS POR NATURALEZA PCGE
70. Ventas 71. Variacin de la Produccin Almacenada

CUENTAS DE GESTIN PCGR


70. Ventas 71. Produccin Almacenada (O Desalmacenada) 72. Produccin Inmovilizada 73. Descuentos, Rebajas y Bonificaciones Obtenidos 74. Descuentos, Rebajas y Bonificaciones Concedidos 75. Ingresos Diversos

Norma
NIC 11, 18 N.A.

72. Produccin de Activo Inmovilizado


73. Descuentos, Rebajas y Bonificaciones Obtenidos 74. Descuentos, Rebajas y Bonificaciones Concedidos 75. Otros Ingresos de Gestin (Reestructurada) 76. Ganancia por medicin de activos no financieros al valor razonable 77. Ingresos Financieros

N.A.
NIC 2

NIC 18

NIC 16, 18, 32, 36, 38, 39, 40, 41, NIIF 7 NIC 2, 27, 28, 31, 40, 41 NIIF 3 y 5 NIC 18, 21, 28, 31, 32, 39, NIIF 7

76. Ingresos Excepcionales 77. Ingresos Financieros 78. Cargas Cubiertas por Provisiones 79. Cargas Imputables a Cuentas de Costos

78. Gastos Cubiertos por Provisiones


79. Gastos Imputables a Cuentas de Costos y gastos

NIC 37
N.A.

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CUENTAS DEL ESTADO DE DESEMPEO FINANCIERO (Ganancias y Prdidas) CUENTAS DE SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTIN PCGE
80. Margen Comercial
81. Produccin del Ejercicio 82. Valor Agregado 83. Excedente Bruto (Insuficiencia Bruta) de Explotacin

CUENTAS DE SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTIN PCGR


80. Margen Comercial 81. Produccin del Ejercicio 82. Valor Agregado 83. Excedente Bruto (Insuficiencia Bruta) de Explotacin

Norma
N.A.
N.A. N.A. N.A.

84. Resultado de Explotacin


85. Resultados Antes de Participaciones e Impuestos 86. 87. Participacin de los Trabajadores 88. Impuesto a la Renta 89. Determinacin del Resultado del Ejercicio

N.A.
N.A.

84. Resultado de Explotacin


85. Resultados Antes de Participaciones e Impuestos 86. Distribucin Legal de la Renta Neta

NIC 12 NIC 12

87. Saldos Intermediarios de Gestin 88. Impuesto a la Renta 89. Resultado del Ejercicio

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CUENTAS DEL ESTADO DE DESEMPEO FINANCIERO (Ganancias y Prdidas por Funcin)

CUENTAS DE LA CONTABILIDAD ANALTICA DE EXPLOTACIN (Costos de Produccin y Gastos por Funcin) PCGE
90. 91. 92. 93. 94. 95. 96. 97. 98. 99.

CUENTAS DE LA CONTABILIDAD ANALTICA DE EXPLOTACIN PCGR


90. 91. 92. 93. 94. 95. 96. 97. 98. 99.

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CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA (Balance General)

CUENTAS DE ORDEN PCGE


CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS 00. 00. Bienes y Valores Entregados 01. Derechos sobre Instrumentos Financieros Derivados 02. Otras Cuentas de Orden Deudoras 00. Activo 02. Pasivo

CUENTAS DE ORDEN PCGR

03. Deudoras por Contra


05. CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS 06. Bienes y Valores Recibidos 07. Compromisos sobre Instrumentos Financieros Derivados 08. Otras Cuentas de Orden Acreedoras 09. Acreedoras por Contra

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El PCGE contiene: Introduccin.

Parte I - Generalidades. Parte II Clasificacin y catlogo contable. Parte III Descripcin y dinmica contable. Parte IV Bases de conclusiones.

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PCGE Parte I Generalidades

B. Disposiciones Generales
Sistemas y registros contables basado en:
DOCUMENTOS FORMALES: En todos los casos, el registro
contable debe sustentarse en documentacin suficiente, muchas veces provistas por terceros, y en otras ocasiones generada internamente. Esencia sobre la forma: En los casos en que la esencia de la operacin

se haya efectuado segn lo sealado en el Marco Conceptual para la


Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros de las NIIF, corresponde efectuar el registro contable correspondiente, as no exista comprobante de sustento. Por tanto, el registro contable no est supeditado necesariamente a la existencia de un documento formal.

MC P35: Esencia sobre la forma.

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PCGE Parte I Generalidades B. Disposiciones Generales


Sistemas y registros contables basado en:
Ejemplo Las empresas que aplican la NIC 11 Contratos de Construccin, reconocen sus ingresos y derechos de cobro, sobre la base del grado de avance de obra, mas no por lo facturado. Si el avance de obra es mayor a lo facturado, se reconoce el derecho de cobro sin la factura de sustento, mas solo con un documentos interno. 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 121. Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar. 1211 No emitidas 1212 Emitidas 1213 En Cobranza
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PCGE Parte I Generalidades

B. Disposiciones Generales
Estructura de las cuentas en el proyecto del PCGE.
Nivel de dgitos: Se encuentra desarrollado hasta un nivel de 5 dgitos, tomando como base las categoras o elementos que se sealan en el MC.
P.47 Los estados financieros reflejan los efectos financieros de las transacciones y otros sucesos, agrupndolos en grandes categoras, de acuerdo con sus caractersticas econmicas. Estas grandes categoras son los elementos de los estados financieros . Los elementos relacionados directamente con la medida de la situacin financiera en el balance son los activos, los pasivos y el patrimonio neto. Los elementos directamente relacionados con la medida del desempeo en el estado de resultados son los ingresos y los gastos.

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PCGE Parte I Generalidades B. Disposiciones Generales ELEMENTO ESTADO FINANCIERO Estado de Situacin Financiera Estado de Situacin Financiera Estado de Situacin Financiera Estado de Situacin Financiera Estado de Situacin Financiera Estado de Desempeo Financiero

CDIGO

1 2 3 4 5 6

Activo Activo Activo Pasivo Patrimonio Gastos por Naturaleza

7 8 9
0

Ingresos Saldos intermediarios Gastos por Funcin


Cuentas de orden

Estado de Desempeo Financiero Estado de Desempeo Financiero Estado de Desempeo Financiero


Estado de Situacin Financiera

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PCGE Parte I Generalidades B. Disposiciones Generales


Nivel de dgitos 1 2 Descripcin
Identifica el elemento Nivel mnimo de presentacin de estados financieros requeridos, clasifica los saldos de acuerdo a distinta naturaleza. Corresponde a las clases de activos de la misma naturaleza; se desagrega a nivel de tres dgitos Se descompone en cuatro dgitos. Identifica el tipo o la condicin de la sub cuenta, es decir, la descomposicin por clase de activo Se presenta a nivel de cinco dgitos. Indica valuacin cuando existe ms de un mtodo para medirla; o identificacin adicional por agente CPC JOSE LUIS GARCIA QUISPE 3 33

Estructura Elemento Cuenta

Ejemplo en una de las cuentas del elemento 3


Activo Inmuebles, Maquinaria y Equipo

Sub cuenta

33 4

Equipos de transporte

Divisionaria

33 4 1

Vehculos motorizados

Sub divisionaria

33 4 1 1 Al costo 33 4 1 2 A valores revaluados

PCGE Parte I Generalidades


D. Aspectos fundamentales de la contabilidad.

Base terica del PCGE: Marco Conceptual Tomada de las


Las NIIF tienen como base un MARCO CONCEPTUAL, orientada a obtener informacin financiera lgica y coherente y una base para resolver problemas contables.

NIIF

La base son los conceptos de:

ACTIVO

PASIVO

PATRIMONIO

INGRESOS

GASTOS

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PCGE Parte I Generalidades


D. Aspectos fundamentales de la contabilidad.

El PCGE es una herramienta necesaria, aunque no nica,


para procesar informacin contable. Esa informacin contable responde a la aplicacin de normativa a los hechos y estimaciones econmicas que las empresas efectan, normativa que no se sustituye en ninguno de sus extremos, por la emisin de este PCGE.

Las NIIF prevalecen sobre el PCGE. El PCGE se encuentra homogenizado con las NIIF.

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PROYECTO DEL PCGE Parte I Generalidades


D. Aspectos fundamentales de la contabilidad.

La responsabilidad de los

ESTADOS FINANCIEROS

Recae en la Gerencia. MC p.11

Postulados fundamentales:

Devengado. MC P22 Empresa en marcha. MC P23

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EXPOSICION DE OPERACIONES Y SU CORRESPONDIENTE CONTABILIZACION

PCGE - PCGR

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COSTO DE ADQUISICION
Norma Contable
CTA 60 COMPRAS / CLASE 2 / Cuenta 42 En estas cuentas, se resalta la modificacin del trmino Gastos vinculados con la compra con el de Costos. Se han reasignado el nmero de algunas divisionarias. NIIF e Interpretaciones Referidas: - NIC 2 Existencias

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COSTO DE ADQUISICION
Norma Contable
NIC 2 EXISTENCIAS (Prrafo 11) El costo de adquisicin de los inventarios comprender el precio de compra, los aranceles de importacin y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirn para determinar el costo de adquisicin.
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COSTO DE ADQUISICION
Norma Contable
Los intereses forman parte del costo? NIC 23 Costos de Financiamiento (Prrafos del 4 al 6) En el terreno de lo contable financiero, los intereses si pueden formar parte del costo, pero esto solo est previsto para bienes (activos) considerados calificados. La NIC 23 Costos de Financiamiento, define a los activos calificados como aquellos que requieren necesariamente de un periodo de tiempo sustancial antes de estar listos para su uso o para la venta. Asimismo, la referida NIC 23, precisa que los inventarios que se manufacturan de forma rutinaria o se producen en grandes cantidades de manera repetitiva, y necesitan periodos cortos de tiempo para su fabricacin, no son elementos que puedan ser activos calificados.
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COSTO DE ADQUISICION
Disposicin Tributaria
Numeral 1 del 6to prrafo del artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta DL 774 / DS 179-2004-EF TUO de la LIR Costo de adquisicin: la contraprestacin pagada por el bien adquirido, incrementada en las mejoras incorporadas con carcter permanente y los gastos incurridos con motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalacin, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisicin o enajenacin de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados econmicamente. En ningn caso los intereses formarn parte del costo de adquisicin.

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COSTO DE ADQUISICION
Disposicin Tributaria
Cundo el IGV es parte del Costo? El IGV no es gasto ni costo, para efectos de la aplicacin del Impuesto a la Renta cuando se tiene derecho a aplicar como crdito fiscal. Artculo 69 Ley del IGV (D.S. N 055-99-EF) El IGV es gasto o costo cuando se incumple uno de los siguientes requisitos - Requisitos Sustanciales (Artculo 18 de la Ley del IGV e ISC) - Requisitos Formales (Artculo 18 de la Ley del IGV e ISC)
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CASO 01. COSTO DE ADQUISICION EN UNA OPERACIN DE IMPORTACION DEFNITIVA DE BIENES

Dinmica contable y uso del actual PCGR comparado con cuentas del PCGE

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CASO 01: Empresa industrial realiza una operacin de importacin de materias primas por un valor FOB ascendente a US$ 26,465.50; adems a incurrido en otros desembolsos relacionados a dicha operacin, los cuales pasamos a detallar:
1. Detalle de la Factura Comercial (invoice) Descripcin Materia Prima A Materia Prima B Materia Prima C Materia Prima D Materia Prima E Materia Prima E Materia Prima F Materia Prima G Materia Prima H Materia Prima I Materia Prima J Materia Prima K Materia Prima L Cdigo 20080102 20080103 20080104 20080105 20080106 20080107 20080108 20080109 20080110 20080111 20080112 20080113 20080114 Total Kilos 1,200 800 960 700 350 1,245 120 800 700 900 500 500 1,000 9,775 FOB x Kilo Total FOB USD USD 4.20 5,040.00 2.10 1,680.00 2.80 2,688.00 1.90 1,330.00 1.90 665.00 2.10 2,614.50 2.20 264.00 1.48 1,184.00 2.45 1,715.00 2.45 2,205.00 3.98 1,990.00 3.98 1,990.00 3.10 3,100.00 26,465.50

El proveedor, remite una letra de cambio, adjuntando un documento cuyo equivalente en el pas es el de una Nota de Dbito por un total de US$ 3,940.00 por concepto de intereses por crdito a 90 das calendario.

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Caso: Costo de Adquisicin


2. Detalle del Documento de Transporte (Bill of Lading - BL) Detalle Ocean Freight Messanger Transfer of document fee Grand Total 3. Detalle del documento del seguro Detalle Valor de Venta IGV 19% Precio de Venta
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USD 1,200.00 0.00 0.00 1,200.00

USD 600.00 114.00 714.00

Caso: Costo de Adquisicin


4. Detalle de la DUA de Importacin (Formato C)
Detalle FOB Flete Seguro Ajuste Valor Total (Valor Aduana) Ad Valorem Sobretasa Derecho especfico ISC IPM IGV Derecho Antidumping Servicio Despacho Inters Compensatorio Total 12% USD 26,465.50 1,200.00 600.00 0.00 28,265.50 3,391.86 0.00 0.00 0.00 633.15 5,381.75 0.00 0.00 0.00 9,406.76

2% 17%

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Caso: Costo de Adquisicin


5. Hoja adicional emitido por ADUANAS por la Percepcin
Valor Aduana Ad Valorem IPM IGV Importe de la Operacin Percepcin 3.50% 28,265.50 3,391.86 633.15 5,381.75 37,672.26 1,318.53

6. Factura por comisin del Agente Aduanero


Detalle Valor de Venta IGV Precio de Venta Detalle Valor de Venta IGV (*) Precio de Venta
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19%

Soles 420.00 79.80 499.80 Soles 220.00 0.00 220.00

7. Desembolso por concepto de estiba/desestiba

(*) Nota. Servicio exonerado del IGV de acuerdo al numeral 3 del Apndice I de la Ley del IGV

Caso: Costo de Adquisicin


8. Desembolso por concepto de flete local
Detalle Valor de Venta IGV Precio de Venta
Detalle Valor de Venta IGV Precio de Venta Tipos de Cambio a utilizar Concepto T.C. FOB 2.811 Flete 2.809 Seguro 2.812 DUA 2.814
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19%

Soles 900.00 171.00 1,071.00


Soles 140.00 26.60 166.60

9. Desembolso por concepto de servicio handlind


19%

D E S A R R O L L O

PASIVO TRIBUTARIOS DIFERIDOS DIFERIDOS


49 PASIVO POR IMPUESTO A LA RENTA Y PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES DIFERIDOS / CTA 87 / CTA 88 Esta cuenta incluye los pasivos que se generan por diferencias temporales gravables (imponibles). Nomenclatura: 491 Impuesto a la renta diferido 492 Participaciones de los trabajadores diferidas 493 Intereses diferidos NIIF e Interpretaciones referidas:
- NIC 12 Impuesto a la Renta - NIC 18 Ingresos (reconocimiento de ingresos)
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REVALUACION DE ACTIVO FIJO Tratamiento contable (PCGE) del pasivo tributario diferido
Si bien un proceso de revaluacin voluntaria a un determinado grupo de activos fijos que lo requieren, es un procedimiento puramente contable (NIC 16, prrafos del 31 al 42), esto tiene implicancia en el Impuesto a la Renta del Ejercicio, por cuanto la depreciacin que es gasto no es aceptado como gasto tributario, teniendo as un claro ejemplo de una diferencia temporal del cual corresponde se aplique los criterios expuestos en la NIC 12 IMPUESTO A LA RENTA al momento de determinar el excedente de revaluacin que es la que va a afectar a una cuenta patrimonial; este hecho hace que inicialmente en la fecha de la revaluacin voluntaria se determine tambin el Pasivo Tributario Diferido.

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REVALUACION DE ACTIVO FIJO


Tratamiento contable (PCGE) del pasivo tributario diferido
Inciso l) del Artculo 44 de la Ley del IR (DL 774): No son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera categora: l) El monto de la depreciacin correspondiente al mayor valor atribuido como consecuencia de revaluaciones voluntarias de los activos sean con motivo de una reorganizacin de empresas o sociedades o fuera de estos actos, salvo lo dispuesto en el numeral 1 del Artculo 104 de la ley, modificado por la presente norma. Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin resulta de aplicacin a los bienes que hubieran sido revaluados como producto de una reorganizacin y que luego vuelvan a ser transferidos en reorganizaciones posteriores.
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REVALUACION DE ACTIVO FIJO


Tratamiento contable (PCGE) del pasivo tributario diferido

CASO: Tratamiento contable e implicancia tributaria de la revaluacin voluntaria de un Activo Fijo

Datos: Costo de adquisicin: 50,000

Depreciacin acumulada
Valor Neto en Libros Valor razonable del A.F. Tasa del I.R. Tasa de Particip. Trabajador Deprec. Contable - Tributaria

-50,000
0 10,000 30% 10% 20%

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REVALUACION DE ACTIVO FIJO


Tratamiento contable (PCGE) del pasivo tributario diferido
Datos:
Resultado antes de Participaciones e impuestos Ejercicio Monto

DESARROLLO A. Determinacin del Pasivo Tributario a diferido Mayor Valor atribuido S/. Participacin de los trabajadores 10% Impuesto a la Reta 30% Excedente de Revaluacin
Pasivo Tributario Diferido
CPC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

Ao 1
Ao 2 Ao 3

100,000
140,000 130,000

10,000 -1,000 -2,700 6,300

Ao 4
Ao 5

200,000
220,000

REVALUACION DE ACTIVO FIJO


Tratamiento contable (PCGE) del pasivo tributario diferido

Cuadro de control de la depreciacin del Activo Revaluado Ao Ao 1 Ao 2 Ao 3 Valor del AF 10,000 Deprec. 20% -2,000 -2,000 -2,000 Valor Neto 8,000 6,000 4,000

VER D E S A R R O L L O

Ao 4
Ao 5

-2,000
-2,000

2,000
0

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VENTAS DIFERIDAS
NIC 18 INGRESOS: ALCANCE Contabilizacin de ingresos provenientes de las siguientes transacciones y eventos: a.Ventas de productos b.Prestacin de servicios c.Uso por terceros de activos de la empresa que genera intereses, regalas y dividendos

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VENTAS DIFERIDAS
NIC 18 INGRESOS: Venta de Productos (P.14) Deben ser reconocidos cuando todas las siguientes condiciones han sido satisfechas: a. La empresa ha trasferido al comprador los riesgos significativos y los beneficios de propiedad de los productos. b. La empresa no retiene ni la continuidad de la administracin en un grado que est asociado a la propiedad, ni el control efectivo de los productos vendidos. c. El monto de ingresos y costos incurridos pueden ser medidos confiablemente. d. Es probable que los beneficios econmicos relacionados con la transaccin fluirn a la empresa.
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VENTAS DIFERIDAS
NIC 18 INGRESOS: Prestacin de servicios (p.20) El resultado puede ser estimado confiablemente, cuando todas las siguientes condiciones son satisfechas: a. El monto del ingreso y los costos incurridos pueden ser medidos confiablemente. b. Es probable que los beneficios econmicos asociados con la transaccin fluyan a la empresa. c. El cumplimiento de la transaccin a la fecha del balance general puede ser estimado confiablemente (porcentaje).

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CASO 03. Operacin de licitacin en el cual se establece pago adelantado


Datos de la operacin: Fecha de la operacin : 01.02.08 Monto de la operacin S/. : 300,000 (no incl. IGV) Productos licitados : 1.5 millones de unid. de jeringas Valor de venta de cada unidad S/. : 0.20 cntimos Importe del adelanto : 30% Fecha del adelanto : 15.02.08

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CASO 03. Operacin de licitacin en el cual se establece pago adelantado


Condiciones de la licitacin: Fecha 10.02.08: 30% (mas IGV) Adelanto de la operacin (F/. 001-000101) Fecha 15.03.08: 1ra entrega de 300 mil unidades (F/. 001-000102) Fecha 15.04.08: 2da entrega de 500 mil unidades (F/. 001-000103) Fecha 30.05.08: 3ra entrega de 500 mil unidades (F/. 001-000104) Fecha 30.07.08: 4ta entrega de 200 mil unidades (F/. 001-000105)
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Arrendamiento Financiero
Para esta operacin se ha implementado la cuenta: 32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO La nomenclatura de las subcuentas es la siguiente:
321 Inversiones inmobiliarias 322 Inmuebles, maquinaria y equipo

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Arrendamiento Financiero
NIC 17 Arrendamiento Financiero (Prrafo 20) Reconocimiento Inicial 20. Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, ste se reconocer, en el balance del arrendatario, registrando un activo y un pasivo por el mismo importe, igual al valor razonable del bien arrendado, o bien al valor presente de los pagos mnimos por el arrendamiento, si ste fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento. Al calcular el valor presente de los pagos mnimos por el arrendamiento, se tomar como factor de descuento la tasa de inters implcita en el arrendamiento, siempre que sea practicable determinarla;
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Caso 04: Adquisicin maquinaria va operacin leasing


Fecha del contrato Duracin del contrato Nmero de cuotas Valor de cada cuota Tasa de inters Fecha de vencimiento cuota Vida til del activo Opcin de compra 02.01.09 3 aos 3 iguales S/. 60,000 13% 31 diciembre 10 aos S/. 3,000

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Caso 04: Adquisicin maquinaria va operacin leasing


Cuotas 0 1 2 3 Opcin de compra Saldo capital 143,748 102,436 55,752 3,000 Amortizacin Capital Int. 41,313 46,683 52,752 3,000 18,687 13,317 7,248 Total Cuota 60,000 60,000 60,000 3,000 IGV 19% 11,400 11,400 11,400 570 TOTAL

71,400 71,400 71,400 3,570

Totales

143,748

39,252

183,000

34,770 217,770

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Implementacin del PCGE con fines de control tributario


63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 631 Transporte 631101 Transporte local 63110101 Transporte local 63110109 Transporte local TND 631102 Transporte Nacional 63110201 Transporte Nacional 63110209 Transporte Nacional TND 632 Correos y comunicaciones 6321 Correos 63210101 Correos 63210109 Correos TND 6322 Telfono 63220101 Telfono 63220109 Telfono TND
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Un control de operaciones Tributarias No Deducibles (TND)

Implementacin a nivel de cuentas analticas

Implementacin del PCGE con fines de control tributario


63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS () 635 Mantenimiento y reparaciones 63502 Mantenimiento Edificaciones 635020101 Edificaciones 635020109 Edificaciones TND 63503 Mant. Maq.Equip. de Explotacin 635030101 Maq.Equipos 635030109 Maq.Equipos TND 63504 Mant. Equipo de Transporte 635040101 Equipo Transporte 635040109 Equipo Transporte TND 636 Alquileres 637 Servicios bsicos 6371 Energa
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Un control de operaciones Tributarias No Deducibles (TND)

Implementacin a nivel de cuentas analticas

Ejemplo: Contabilizacin de gastos


Se han realizado labores de mantenimiento al edificio, de los cuales se tiene el siguiente detalle: Gastos de mantenimiento con documentacin vlida tributariamente (facturas) S/. 1,200 Gastos de mantenimiento con documentacin no vlida tributariamente S/. 800

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Ejemplo: Contabilizacin de gastos


63 635 63502 635020101 635020109 40 ------------------------- x ------------------------GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS Mantenimiento y Reparaciones Mantenimiento Edificaciones Edificaciones 1,200 Edificaciones TND 800 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES Y DE SALUD DEBE 2,000 HABER

228

401 4011 40111 42 421


4212

Gobierno Central Impuesto General a las Ventas IGV Crdito Fiscal PROVEEDORES Fact., bolet.y comprob.de pago por pagar
Emitidas ------------------------- x -------------------------

2,228

IMPORTE REPARABLE Identificable al momento de determinar la Renta Neta Imponible


CPC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

MUCHAS GRACIAS POR SU ATENCION

CPC Jos Luis Garca Quispe


jgarcia_ofc@hotmail.com

Fuentes de informacin para la elaboracin del presente material: Resolucin N 041-2008-EF/94 (25.10.08) Aprueban el PCGE Resolucin N 039-2008-EF/94 (05.03.08) Proyecto del PCGE Pgina en la Internet: http:/cpn.mef.gob.pe Revista Actualidad Empresarial