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Planificacin y Proyeccin Fiscal

en la Actividad Agropecuaria


Temario
1) Impuestos. Definiciones. Distintos tipos. Nacionales y Provinciales. 2) Planeamiento fiscal: objetivos . Ejemplos prcticos. 3) Fortalezas y debilidades de las Sociedades de Hecho. Ejemplos prcticos. 4) Saldos a favor de IVA: su recupero. 5) Sociedades regulares y Fideicomiso no financiero. 6) Regmenes de Informacin: Siembra, cosecha y stock.


Impuestos
Obligacin pecuniaria a favor del acreedor tributario establecido por Ley.

Cargas obligatorias de personas fsicas o jurdicas para financiar al Estado.

No requieren una contraprestacin directa por parte del acreedor tributario.


Finalidades

Finalidad Fiscal: satisfacer necesidades pblicas (salud, seguridad, carreteras, etc) de manera indirecta.

Finalidad extra fiscal: satisfacer una necesidad pblica en forma directa. Ej: impuesto a los cigarrillos (trata de desalentar el consumo) Impuestos a las bebidas alcohlicas.


Definiciones
Hecho Imponible: aquella circunstancia que de acuerdo con la Ley origina la obligacin tributaria Ej: ventas de bienes y/o servicios, obtencin de rentas, tenencia de bienes, etc. Sujeto Pasivo: Persona fsica o Jurdica deudor de la obligacin tributaria. Contribuyente: es el que tiene la carga tributaria. Responsable Sustituto:: es el obligado al cumplimiento formal o material de la obligacin tributaria del contribuyente.


Definiciones
Sujeto Activo: Es la entidad administrativa del Estado (nacional, provincial o municipal) beneficiada con la recaudacin del tributo. (AFIP, ARBA, Municipalidad)

Base imponible: Es la cuantificacin del hecho imponible medida en pesos.


Tipo de Impuestos
Impuestos Indirectos a) Grava el consumo independientemente de la riqueza del contribuyente. b) Recae sobre el costo del producto y/ o servicio. c) Perjudica a las personas de menores recursos.

Ejemplo:

IVA


Tipo de Impuestos

Impuestos Directos a) Grava directamente fuentes de riquezas o propiedades.

Ejemplo:

Ganancias, Bienes Personales


Impuestos Nacionales

A las ganancias A la ganancia mnima presunta Al valor agregado. Sobre los bienes personales


Impuesto a las ganancias
Ley 20.628

Hecho Imponible:

Grava la obtencin de rentas en la Repblica Argentina por residentes nacionales y extranjeros, y en el exterior por residentes nacionales (concepto de renta mundial).


Impuesto a las ganancias

Sujetos pasivos: a) Personas fsicas y sucesiones indivisas. b) Empresas unipersonales. c) Personas jurdicas (Soc. de hecho, S.A., S.R.L., etc)


Impuesto a las ganancias

Categoras de rentas a) Rentas de 1ra (del suelo) b) Rentas de 2da (de capital) c) Rentas de 3ra (de empresas) d) Rentas de 4ta (del trabajo personal)


Impuesto a las ganancias
Ingresos brutos menos Gastos deducibles Ganancia bruta menos Deducciones art 23 (gcia no imponible, cargas de flia y deduccin especial) GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO


Impuesto a las ganancias
Empresa unipersonal Ingresos por ventas: Costo ventas Gastos Resultado bruto Ganancia no imponible Esposa Hijos (uno) Deduccin especial Ganancia sujeta a impuesto Impuesto a las Ganancias 1.000.000 700.000 100.000 200.000 15.552 17.280 8.640 15.552 142.976 36.541,60 18% del resultado


Impuesto a las ganancias
Ejemplo sociedad de hecho Resultado bruto Por lo que al 50% cada socio declararn: 50% del Rdo. Bruto Ganancia no imponible Esposa Hijos (uno) Deduccin especial Ganancia neta sujeta a impuesto Impuesto a las ganancias Total por dos socios 14.368,96 100.000 15.552 17.280 8.640 15.552 42.976 7.184,48 7% del resultado 200.000


Impuesto a las ganancias
Ejemplo sociedad annima Resultado bruto Honorarios director Ganancia neta sujeta a impuesto Impuesto a las ganancias 200.000 35.616,44 (*) 164.383,56 57.534,25 29% del resultado

(*) ( (0,25 x 200.000) (0,0875 x 200.000))/ 0,9125


Impuesto a las ganancias

S. De hecho

Unipersonal

S. Annima


Impuesto a las ganancias
Escala personas fsicas 0 a 10.000 = 9% 10.001 a 20.000 = 900 + 14% del excedente de 10.000 20.001 a 30.000 = 2.300 + 19% del excedente de 20.000 30.001 a 60.000 = 4.200 + 23% del excedente de 30.000 60.001 a 90.000 = 11.100 + 27% del excedente de 60.000 90.001 a 120.000 = 19.200 + 31% del excedente de 90.000 120.001 y siguiente = 28.500 + 35% del excedente de 120.000 Nota: escala vigente desde el ejercicio 2000 !!!!!!!!!!!!


Impuesto a las ganancias
Deducciones (perodo fiscal 2.013) Ganancia no imponible Esposa Hijo Deduccin especial Deduccin directores SA (( util.cont. x 0,25) ( util. Imposit. x 0,0875) /0,9125)) 15.552 17.280 8.640 15.552


Impuesto a las ganancias

DD.JJ: 1 presentacin anual Anticipos : 5 personas fsicas, sucesiones indivisas y empresas unipersonales 10 sociedades regulares


Ganancia Mnima Presunta
Ley 25.063

Hecho Imponible: Activos empresariales valuados de acuerdo a la Ley.

Activo exento: $200.000 si excede este valor, todo el activo queda alcanzado.


Ganancia Mnima Presunta
Sujetos pasivos a) Sociedades domiciliadas en el pas. b) Empresas o explotaciones unipersonales del pas. c) Personas fsicas y sucesiones indivisas, titulares de inmuebles rurales, en relacin a estos. d) Fideicomisos ordinarios


Ganancia Mnima Presunta
Tasa: 1% sobre el activo Pago a cuenta: 1) Impuesto determinado de ganancias a cuenta de GMP. 2) En caso de S.H. el pago a cuenta surge del 35% del resultado bruto a atribuir a los socios. Si G >GMP no genera saldo a favor.

Si G<GMP el saldo ser pago a cuenta de ganancias por 10 aos o hasta su agotamiento, el anterior.


Ganancia Mnima Presunta
Activo Hacienda Bienes de uso (mquinas) Bienes de uso (inmueble rural) Total Activo Deduccin inmueble rural Activo computable 800.000 3.000.000 500.000 4.300.000 200.000 4.100.000

Alcuota 1%

41.000


Ganancia Mnima Presunta
Unipersonal Imp. a las Ganancias Ganancia Mn. Presunta 36.541,60 41.000 (A) Soc. de Hecho 70.000 (B) 41.000 Soc. Annima 57.534,25 41.000

(A) Corresponder abonar $ 36.541,60 de impuesto a las ganancias y $ 4.458,40 de GMP. (B) 35% de $200.000

36.541,60 + 4.458,40 = 41.000


Inmuebles rurales GMP
Art. 4 -5 Prrafo- de la LIGMP: El valor a computar por cada uno de los inmuebles no podr ser inferior a la base imponible vigente a la fecha de cierre del ejercicio que se liquida establecida a los efectos del pago de impuesto inmobiliario o tributos similares, En el caso de los inmuebles rurales el importe determinado se reducir en el importe que resulte de aplicar el 25% sobre el VF aplicable a la TLM a los fines del impuesto inmobiliario provincial, o la suma de $ 200.000, el que resulte mayor.


Ganancia Mnima Presunta
Valuacin Inmuebles Rurales Valor de adquisicin actualizado por ndice inflacionario menos 25% del Valor Fiscal Tierra libre de mejoras o $200.000, el MAYOR de ambos Valuacin computable en G.M.P. (A) (A) Nunca puede ser < al V.F. para el clculo del impuesto inmobiliario


Ganancia Mnima Presunta
Inmueble adquirido ao 1.994 a valor segn escritura pblica $360.000 VF tlm: (ao 2.012) $3.000.000 VF tlm (ao 2.011) $390.00

Clculo: 360.000 x 1 (nd. Ajuste inflacionario)=360.000 Primer tope Segundo tope 25% de 390.000 = 97.500 = 200.000

Por lo tanto: 360.000 200.000 = 160.000 No puede ser inferior a 390.000 Tasa 1% = 3.900


Ganancia Mnima Presunta

Clculo: 360.000 x 1 (nd. Ajuste inflacionario)=360.000 Primer tope Segundo tope Por lo tanto: 360.000 750.000 = 0,00 No puede ser inferior a 3.000.000 Tasa 1% = 30.000 25% de 3.000.000 = 750.000 =200.000


Ganancia Mnima Presunta
Cuadro comparativo del incremento sobre valor de 1 ha de 7.000 u$s en 12/2.011 y en 12/2.012 la incidencia del mayor valor rural 31/12/2011: 4,32 x 7.000 = 30.240 31/12/2012: 4,98 x 7.000 = 34.860 3.900/30.240 = 13% 30.000/34.860 = 86%


Valuacin de Inmuebles rurales GMP
Sobre qu valor se computa la reduccin de $ 200.000 ? 1- Sobre la totalidad de los inmuebles rurales de un mismo titular?. 2- Sobre cada establecimiento rural, an cuando el mismo se forme por varias partidas inmobiliarias (parcelas), conforme la ley catastral local?. 3- Sobre cada partida inmobiliaria (parcela), conforme la ley Catastral?.


Valuacin de Inmuebles rurales GMP
Dictamen (DAT) 23/2008 y Dictamen (DAT) 32/2008 - El texto de la ley no autoriza a disponer por el reglamento que el tope de $ 200.000 deba considerarse por el total de los inmuebles Rurales (se descarta la opcin 1 anterior). - Un campo integrado por distintas parcelas constituye un solo inmueble a los efectos de este impuesto, con independencia que dichas parcelas hayan sido adquiridas en distintas fechas (se descarta la opcin 3 anterior).


Valuacin de Inmuebles rurales GMP

Dictamen (DAT) 23/2008 y Dictamen (DAT) 32/2008

Corresponde tomar a todas las parcelas que integran una nica

explotacin, como un nico inmueble a los efectos de realizar la


valuacin correspondiente (se adopta la opcin 2 anterior)


Ganancia Mnima Presunta

DD.JJ: 1 presentacin anual

Anticipos: 5 Personas fsicas, sucesiones indivisas y empresas unipersonales 11 sociedades regulares e irregulares.


Bienes Personales

Sujetos pasivos

Personas fsicas y sucesiones indivisas residentes nacionales por bienes en el pas y en el exterior.

Personas fsicas y sucesiones indivisas residentes extranjeros por bienes situados en la Repblica.


Bienes Personales
Ley 23.966

Hecho imponible Bienes personales al 31 de Diciembre de cada ao, situados en el pas y en el exterior.

Monto exento: $305.000 Si supera este valor queda ntegramente alcanzado.


Bienes Personales

Alcuotas de $ 305.000 a $750.000 de $ 750.000 a $2.000.000 de $2.000.000 a $5.000.000 ms de $5.000.000 0,50% 0,75% 1,00% 1,25%

Nota: Bienes del hogar: 5% del total de bienes. (por ley BP)


BP Participaciones Societarias

Alcuota nica del 0,5% No existe monto exento No existen anticipos, ya que el tributo es de carcter de pago nico y definitivo para la sociedad que acta como responsable por deuda ajena. (DAT 67/03)

Persona fsica con empresa unipersonal o con S.A.

Ejercicio Prctico

Datos: 1) Automvil 2) Casa habitacin: a) Inmueble rural b) Hacienda ao c) Bienes de uso d) Deudas Total Patrimonio

ao 2011 $ 100.000 $ 100.000 $ $ $ 390.000 250.000 300.000

ao 2012 $80.000 $100.000 $3.000.000 $1.200.000 $ $ 220.000 400.000

3) Explotacin agropecuaria compuesta por: $1.000.000

$1.340.000

$4.020.000


Bienes Personales
Concepto Casa Auto Capital productivo Inmueble rural Hacienda Bs uso Deudas TOTAL 5% bienes del hogar Total gravado IMP. Bs. Personales 390.000 1.000.000 250.000 (300.000) 1.540.000 77.000 1.617.000 12.127,50 3.000.000 1.200.000 220.000 (400.000) 4.200.000 210.000 4.410.000 44.100 ao 2011 100.000 100.000 ao 2012 100.000 80.000


Bienes Personales
Concepto Casa Auto Capital productivo Inmueble rural Hacienda Bs uso Deudas TOTAL 5% bienes del hogar Total gravado IMP. Bs. Personales 3.000.000 1.200.000 220.000 (400.000) 4.200.000 210.000 4.410.000 44.100 4.020.000 20.100 3.000.000 1.200.000 220.000 (400.000) 4.020.000 . 180.000 9.000 189.000 0 Emp. Unip. 100.000 80.000 Soc. Annima P. Fsica 100.000 80.000


Bienes Personales
Cuadro comparativo de 2011 a 2012 teniendo casi los mismos bienes pero por el revalo inmobiliario.-

ao 2011

ao 2012


Bienes Personales
Cuadro comparativo de empresa unipersonal civil agropecuaria y Sociedad Annima Comercial agropecuaria.

Unipersonal

Soc. annima

20.100


Cuestiones controvertidas

Sociedad civil o comercial?

Bienes personales o

Bienes Personales Participaciones Societarias?


Inmuebles rurales
IBP el sujeto es la persona fsica. Art. 22 del DR de la Ley BP ( Dto 988/03) Las explotaciones unipersonales y las sociedades de hecho deben considerar el activo menos el pasivo a los efectos del IBP y para la valuacin de los inmuebles rurales NO deben computar la reduccin que prev el IGMP (25% de la VF o $ 200.000, el mayor).


Inmuebles rurales
Nota Externa 5/2006 (AFIP)

-Inmuebles rurales explotados: Incluidos en el art. 19 inc. k de la Ley BP (Explotaciones Unipersonales) Gravados por BP

-Inmuebles rurales arrendados: Incluidos en el art. 21 inc. f de la Ley BP: Exentos del Impuesto BP y gravados en GMP


Inmuebles rurales
"MOLARO, JOS LUIS s/recurso de apelacin Bienes Personales 17/05/2012 Segn el Cdigo Civil las personas fsicas o ideales pueden ser titulares de inmuebles rurales, excluyndose la posibilidad que las explotaciones unipersonales sean titulares de inmuebles rurales, por lo tanto quedaran estas ltimas fuera del mbito del impuesto sobre los Bienes Personales, quedando gravadas nicamente en GMP.

Persona fsica no es igual a explotacin unipersonal.


Sociedades de Hecho
Art. 12 del DR de la Ley GMP Forman parte del activo de la SH los inmuebles rurales afectados a la misma, con nula o baja retribucin al socio.

- S.H. Civil: Desarrolla slo actividad agrcola y/o cra de ganado.

La SH civil NO acta como RS del Impuesto BP (El socio incorpora en su DDJJ la participacin en la SH y aplica alcuotas entre el 0,5% y 1,25%).


Sociedades de Hecho
- S.H. Comercial: Desarrolla tambin una actividad de elaboracin (tambo), o comercial (invernada), o de servicios (pastaje).

La SH SI acta como RS del IBP (La SH aplica la alcuota del 0,5% sobre la participacin del socio). - Normativa aplicable: Art. 452 -inc 3- del Cdigo de Comercio. - Dictmenes AFIP: 50/02 (DAL), 131/02 (DAL), 72/03 (DAT), 2/04 (DAT)
- Consulta nmero 3.129.556 ( no vinculante) a AFIP del 21/11/2.012 Explotacin de tambo es actividad civil, por lo tanto no aplica BPPAS.


Bienes Personales

1 dd.jj anual 5 anticipos a cuenta


IVA Ley 23349

Hecho imponible a) Venta de cosas muebles. b) Locaciones y prestaciones de servicios. c) Importaciones definitivas.


IVA
Sujetos pasivos

a) Personas fsicas, sucesiones indivisas y personas jurdicas

b) inscriptas en el IVA

c) que realicen venta de cosas muebles, presten servicios gravados y/o realicen importaciones definitivas.


IVA

Nacimiento de la obligacin tributaria

La entrega de la cosa o la emisin de la factura o documento equivalente, lo que ocurra antes. REGLA GENERAL


IVA
Para productos primarios se aplica lo siguiente: a) Entregas con precio a fijar: En el momento de la fijacin del precio. b) Canje: En el momento de la entrega de los productos primarios. c) Fija precio con entregas futuras: En el momento de fijar el precio (seas o anticipos que congelan precio)


IVA
Principales tasas Alcuota general:

21% 10,5%

Alcuota diferencial: Agro:

Venta de animales vivos (bovinos, ovinos, bfalos, caprinos y camlidos: llama,alpaca,vicua y ganaco) Contratos de capitalizacin. Miel de abeja a granel. Frutas, legumbres y hortalizas. Granos (cereales). Laboreos culturales, siembra y cosecha. Aplicacin de fertilizantes y agroqumicos. Venta de fertilizantes qumicos para uso agrcola.

27% Servicio telefnico: 11%


Servicios pblicos:


IVA

Quines pueden o deben serlo? 1 Quienes opten. 2 Quienes vendan cosas muebles >$300.000 anuales. 3 Quienes presten servicios >$200.000 anuales. ESTOS NO PODRN SER MONOTRIBUTISTAS


IVA

Crdito Fiscal

Es el IVA liquidado en las compras de bienes, servicios y/o importaciones definitivas.


IVA

Dbito Fiscal Es el IVA liquidado en las ventas de cosas muebles, locaciones y prestaciones de servicios gravadas.


IVA

Saldo a Favor Tcnico: es el que surge cuando el crdito fiscal es superior al dbito fiscal. Libre disponibilidad: proviene de retenciones de iva en las ventas y percepciones sufridas en las compras.


IVA

Dbito fiscal Crdito fiscal Saldo tcnico Retenciones Percepciones Saldo libre disponibilidad Saldo total

9.870 10.040 170a IVA de perodos siguientes 400 397 797 a impuestos nacionales 967


IVA
Saldo tcnico: Slo puede compensar IVA de perodos futuros.

Saldo de libre disponibilidad: Puede compensar otros impuestos nacionales. Solicitar su devolucin y/o transferencia a terceros.

Reintegros sistmico de la RG 2300 Fallo Vireyes Agropecuaria s/amparo TFN sala B:


Impuestos Provinciales

Sobre los Ingresos Brutos Inmobiliario Sellos


Ingresos Brutos Ley 10397
Hecho imponible: El ejercicio habitual y a ttulo oneroso del comercio, industria, servicios, profesiones, oficios y cualquier otra actividad lucrativa o no, cualquiera sea el sujeto que la realice (personas fsicas, empresas, sociedades).


Ingresos Brutos Ley 10397
Concepto: Ingreso bruto es el monto total devengado por el ejercicio de la actividad gravada pudiendo servicios. Los sujetos no obligados a confeccionar balances comerciales, la base imponible ser el total de ingresos brutos percibidos en el perodo. ser en dinero, especies y/o


Ingresos Brutos Ley 10397
Base imponible

Ingresos brutos devengados Menos IVA dbito fiscal Impuestos internos Fondo Nacional de Autopistas Fondo Tecnolgico del Tabaco BASE IMPONIBLE


Ingresos Brutos
Principales tasas ao 2.013 Provincia de Bs.As.

Venta mayorista o minorista: 5 % (ejercicio anterior > $40.000.000). 3,5% (entre $1.000.000 y $40.000.000 ). 3 % ( ventas < $1.000.000 en el ejercicio anterior).

Servicios generales: 3,5 % (ejercicio anterior ingresos < $500.000) . 4 % (ejercicio anterior ingresos < $30.000.000). 5 % (ejercicio anterior ingresos >$30.000.000).


Ingresos Brutos
Principales tasas ao 2.013 Pcia Bs As a)Servicios agropecuarios: Ingresos <$60.000.000 ao anterior Ingresos >$60.000.000 ao anterior b) Ventas de hacienda Lanar, porcina y bovina Ingresos <$60.000.000 Granos no destinados a siembra c) Idem b) Ingresos >$60.000.000 0,50% 1,75% 1,00% 1,75% 2,00% 2,50%

Ingresos >$10.000.000 y campo alquilado

(en este caso los Agentes de Retencin actuarn desde el 1/7/2.013)

d) Ventas de semillas, fertlizantes y agroqumicos


Ingresos Brutos

Principales tasas ao 2.013 Pcia Bs As. e) Produccin de leche Ingresos < $40.000.000 Ingresos < $60.000.000 Ingresos > $60.000.000 0% 0,50 % 1,75 %

f) Arrendamiento rural

6,00%


Ingresos Brutos Convenio Multilateral

El Convenio Multilateral, vigente desde el 1/1/1978, es un acuerdo entre las Provincias y la Ciudad Autnoma de Buenos Aires, para distribuir la base imponible del Impuesto sobre los Ingresos Brutos, con el propsito de evitar la mltiple imposicin que se producira entre los fiscos locales.


Ingresos Brutos Convenio Multilateral

Actividades que ejerce un contribuyente en una, varias o todas las etapas en 2 o ms jurisdicciones. Ejemplos: a) Industrializacin en una provincia y la comercializacin en otra distinta. b) Que el asiento principal de la actividad est en una provincia y se efecten compras y/o ventas en otra provincia distinta. c) Que la administracin se encuentre en una provincia y la comercializacin se efecte en otra/s distinta/s.


Ingresos Brutos Convenio Multilateral

Rgimen General Los ingresos brutos totales del contribuyente se distribuyen: a) El 50% en proporcin a los gastos efectivamente soportados en cada jurisdiccin. b) El 50% restante en proporcin a los ingresos provenientes de cada jurisdiccin. Al efecto de esta distribucin, se tomarn los ingresos y gastos del ltimo balance cerrado en el ao calendario inmediato anterior y si no confecciona balances, en el ao calendario inmediato anterior.


Ingresos Brutos Convenio Multilateral

Rgimen Especial (productos agropecuarios) Cuando sean despachados ( traslado fsico fuera de la jurisdiccin productora ) por el propio productor sin facturar ( sin vender )para su venta fuera de la jurisdiccin de origen, se entender que la jurisdiccin de origen representa el 85% del precio de venta (cuando no pueda determinarse el precio de plaza) y el 15% restante se distribuir entre la jurisdiccin productora y las jurisdicciones donde se comercialice el bien , en funcin del rgimen general. Deben darse en forma conjunta, entonces: 1) Traslado fsico 2) Propiedad del productor 3) Venta fuera de la jurisdiccin de origen


Ingresos Brutos Convenio Multilateral

Rgimen Especial (productos agropecuarios)


Ms de una jurisdiccin productora La norma NO plantea esta alternativa. Ej: Productor cra en una jurisdiccin, enva a otra distinta para la recra y engorde y vende en una tercera jurisdiccin. La Resolucin General (CA) 2/2.010 interpreta que las jurisdicciones de cra y de recra y engorde sern las productoras y debern distribuir el 85% en funcin a los gastos efectuados en cada una.


Ingresos Brutos Convenio Multilateral
Ejemplo
La sociedad El Pata e bolsa S.A. tiene sede en CABA y campos en Pcia de Buenos Aires y Crdoba. Cra la hacienda en Buenos Aires y termina el engorde en Pcia de Buenos Aires. La venta es en el Mercado de Liniers (CABA) y asciende a $1.000.000 Coeficiente de Jurisdicciones productoras Pcia Bs As.: Pcia Crdoba: 0,6700 0,3300

Coeficiente s unificados CABA: Bs. As.: 0,0100 0,8700

Crdoba: 0,1200


Ingresos Brutos Convenio Multilateral
Clculos
Jurisdicciones productoras: 85% de $1.000.000 = 850.000 Bs. As.: Crdoba: 0,67 x 850.000 = 569.500 0,33 x 850.000 = 280.500

Total jurisdicciones : 15% de $1.000.000 = 150.000 Bs. As.: CABA: Bs. A.s.: CABA: 0,87 x 150.000 = 130.500 18.000 1.500 0,01 x 150.000 = Crdoba: 0,12 x 150.000 = Base imponible 569.500 + 130.500 = 700.000 x alcuota 18.000 = 298.500 x alcuota 1.500 = 1.500 x alcuota 1.000.000 0 + Crdoba: 280.500 +


Inmobiliario

Sujetos pasivos

Titulares de dominio y los usufructuarios (tienen la posesin pero no son dueos) de inmuebles situados en la Pcia. de Bs. As.


Sellos

Actos, contratos y operaciones de carcter oneroso formalizados en la provincia de Buenos Aires en instrumentos pblicos o privados suscriptos, que exterioricen la voluntad de las partes.


Sellos

Cesin de acciones: 1,2 % Locacin de inmuebles: 1,2 % Mutuos y prendas: 1,2% Escrituras pblicas traslativas de dominio de inmuebles: 3,6 %


Sellos

Carta oferta
No es instrumento, por lo tanto

NO tributa impuesto de sellos.

Alquiler de inmueble rural a tres aos: $3.000.000 Impuesto de sellos = $18.000 cada parte (hay que dejarlo escrito en el contrato).


Planeamiento Fiscal

Definicin
Evaluacin de alternativas y eleccin de las formas jurdicas ms convenientes para reducir el impacto fiscal, sobre un hecho o conjunto de hechos, buscando tornar ms rentable el negocio. (Economa de opcin)


Objetivos de la Planificacin
Tipo Permanente Idea principal Pagar el menor impuesto posible. Pagar el impuesto lo ms tarde posible. Se logra por medio de: Exenciones, deducciones desgravaciones. Normas sobre nacimiento de hecho imponible. Herramientas de diferimiento.

Transitoria

Concurrente

Pagar el menor impuesto posible lo ms tarde posible

Combinacin de ambos.


Objetivos de la Planificacin
Evitar las sanciones Ley 11.683
(Procedimiento Fiscal) Objetivos de la Planificacin

Art. 38: Multa automtica (de $200 a $400) Art. 38.1: Multa regmenes de informacin ( de $5.000 a $10.000) Art. 39: Multa a los deberes formales (de $150 a $45.000) Art. 45: Multa por omisin (del 50% al 100% del impuesto omitido) Art. 46: Multa por defraudacin ( de 2 a 10 veces el tributo evadido)


Objetivos de la Planificacin
Sanciones Ley 26.735 (Penal Tributaria)

Objetivos de la Planificacin
Evasin simple Art 1: Evasin mayor a $400.000

Prisin de 2 a 6 aos!!!!!!!!!!.


Objetivos de la Planificacin
Sanciones Ley 26.735 (Penal Tributaria) Evasin agravada Art 2: a. Evasin mayor a $4.000.000b. Identidad oculta (testaferro) y evasin > a $800.000c. Utilizacin fraudulenta de retenciones y evasin > a $800.000d. Utilizacin total o parcial de facturas apcrifas.

Objetivos de la Planificacin

Prisin de 3 aos y medio a 9 aos!!!!!!!!!.


Exenciones

Operaciones (ganancias o ingresos) que estando sometidas Objetivos a de la Planificacin imposicin, fueron liberadas por el legislador. Ej: venta de acciones por personas fsicas, ganancias de instituciones religiosas. Ej: Sociedad Annima titular de un inmueble rural. Dedicada a la actividad agropecuaria. a) b) Venta del paquete accionario: EXENTO Venta del campo a tranquera cerrada: IVA y Ganancias.


Planteo
Sr. Juan XX, titular de una explotacin agropecuaria, casado y 2 hijos. Inmueble rural Sementeras Hacienda vacuna (cra) Bienes de uso Total Valor Valor Valor Valor Valor venta s/escritura: venta: venta: venta: total s/escritura 360.000 200.000 80.000 10.000 650.000 5.000.000 200.000 400.000 50.000 5.650.000 Costo de compra ao de 1994 Objetivos la Planificacin Costo de implantacin Valuacin impositiva Valor residual


Resolucin
Concepto Inmueble rural Sementeras Hacienda vacuna Bienes de uso Total Venta 5.000.000 200.000 400.000 50.000 5.650.000 Costo 360.000 200.000 80.000 10.000 650.000 Imp. Gcias IVA

Objetivos de la Planificacin 0.00 42.000 42.000 10.500 1.713.517,60 94.500

Total a ingresar al Fisco: $1.808.017,60


Resolucin
Clculos 5.650.000 650.000 = 5.000.000 Utilidad Gcia no imponible Esposa Hijos Deduccin especial Utilidad sujeta a impuesto 5.000.000 15.552 17.280 17.280 15.552 4.934.336 Objetivos de la Planificacin

4.934.336 120.000 = 4.814.336 4.814.336 x 0.35 = 1.685.017,60 + 28.500 = 1.713.517,60


Grfico

Impuestos sobre Ingresos 1.808.017

5.650.000


Alternativa

Regularizar la empresa unipersonal en alguno de los tipos societarios (ej: Sociedad Annima ) y luego vender el paquete accionario.


Desgravaciones

Disposiciones legales que no se encuentran contempladas en la propia Ley pero tienen un tratamiento preferencial otorgado por otras Leyes y/o resoluciones (Rgimen fiscal de Tierra del Fuego, Rgimen Minero, Actividad forestal, Fomento de la actividad caprina, Plan Ganadero ms terneros, Fondo de recuperacin de Ganadera Ovina, Produccin de Biocombustibles, etc)


Desgravaciones

Asesoramiento tcnico gratuito (planificacin productiva, plan de desarrollo productivo).

Apoyo econmico no reintegrable (plan sanitario, forrajes, obras de infraestructura).


Diferimiento
Positivo
diferir el pago del tributo

a)Que el ingreso o el resultado se impute en el ejercicio ms lejano .

(venta y reemplazo, compra de hacienda hembra en establecimientos de cra durante el ejercicio pero no en los ltimos tres meses o bien que la compra no sea representativa al efecto del valor base o que la compra de los ltimos tres meses sea de hacienda de bajo valor). b) Que el gasto se impute en el ejercicio ms cercano. (gastos antes del cierre).


Diferimiento
Positivo diferir el pago del tributo Planteo Costo impositivo neto de amortizacin: 100.000 Valor de venta: Adquisicin nuevo bien de uso: Amortizacin 5 aos: Otros resultados anteriores: Tasa de Imp. a las Ganancias: 35% 500.000 800.000 160.000 1.000.000


Diferimiento
Positivo diferir el pago del tributo Sin Venta y reemplazo bien de uso Valor de Venta: Valor residual: Resultado: 500.000 (100.000) 400.000

Otros resultados anteriores: 1.000.000 Tasa de Imp. a las Ganancias: 35%


Diferimiento

Positivo diferir el pago del tributo Con venta y reemplazo bien de uso Costo nuevo bien utilidad del viejo bien = Resultado 800.000 400.000 = 400.000 Amortizacin 5 aos = 80.000 Otros resultados anteriores: 1.000.000 Tasa de Imp. a las Ganancias: 35%


Diferimiento
Positivo diferir el pago del tributo
Sin Venta y reemplazo venta y reemplazo

Otros Rdos. antes de la venta: Ms Utilidad venta viejo bien de uso: Menos Amortizacin nuevo bien de uso: Resultado 35% Impuesto a las ganancias
Ahorro impositivo por diferimiento:

1.000.000 400.000 (160.000) 1.240.000 434.000

1.000.000 0,00 (80.000) 920.000 322.000

$112.000 (434.000 322.000 )


Diferimiento
Positivo diferir el pago del tributo
Sin vender Vendiendo Venta y reemplazo

Resultado sujeto a impuesto 35% Impuesto a las ganancias

1.000.000 350.000

1.240.000 434.000

920.000 322.000


Diferimiento
FUNDAMENTAL
La venta y reemplazo debe ocurrir dentro del trmino de un ao.


Diferimiento
Sin venta Con venta

Ahorro impositivo
434.000


Diferimiento
Negativo
evitar prescripcin de quebrantos

a) Que el ingreso se impute en el ejercicio ms cercano. 1) vender hacienda de cra antes del cierre de ejercicio, para quebranto acumulado que prescribe en este ejercicio. 2) comprar hacienda hembra en los ltimos tres meses del ejercicio al efecto de aumentar el valor base y con ello disminuir el CMV ( aumento de utilidad). b) Que el gasto se impute en el ejercicio ms lejano. Ej: diferir el gasto al primer da del ejercicio siguiente al efecto de no perder el quebranto acumulado que prescribe en este ejercicio. aprovechar el


Diferimiento
Negativo Compra de 50 vacas a $300.000 ($6.000 cada vaca) desde mes 9 a 12 Costo Fijo por unidad madres: $4,00 Compra de 10 terneros a $2.000 c/u en el mes 4. Stock antes de la compra: 200 vacas y 200 novillos = 240.800 (200x4+200x1.200) Valor base hasta mes 9 = $1200 = $2.000 x 60% Valor base al cierre: $3.600 Surge de: 60% de $6.000 Concepto Valor Stock (250) vientres al cierre Valor Stock (210) novillos al cierre Valor Stock al cierre Mes 1 a 9 1.000 252.000 253.000 Mes 10 a 12 1.000 756.000 757.000


Diferimiento
Se puede apreciar que al realizar compras de madres en los ltimos tres meses del ejercicio, NO es lo aconsejable, ya que aumenta el Valor Base, consecuentemente el valor del stock, lo que aumentara el impuesto. Sera aconsejable como diferimiento negativo al efecto de evitar prescripciones de quebrantos. EI + C EF = CMV

240.800 + 320.000 757.000 = (196.200) 240.800 + 320.000 - 253.000 = 307.800 504.000 757.000 253.000 = 504.000 aumento de utilidad 504.000 x 35% = 176.400 ms de impuesto a las ganancias.


Diferimiento
Ejemplo Ventas : 500.000 a) CMV: 307.800 Ingresos CMV Utilidad Impuesto 35% b) CMV: (196.200) 500.000 307.800 192.200 67.270 500.000 (196.200) 696.200 243.670


Diferimiento
Impuesto a las ganancias


Diferimiento


Comienzo o recomienzo de actividad cra

Es importante la planificacin del tipo de hacienda a adquirir en el inicio de la actividad o cuando se vuelva a comenzar si es que se sali de la cra, ya que el costo que se determine para los vientres, quedar fijo para los prximos ejercicios.


Finalizacin de actividad cra

1) Se pierde el beneficio de la valuacin de los vientres.

2) Si en aos futuros recomienza la actividad de cra, es muy probable que el valor base sea superior.

Consejo: continuar con una actividad mnima de cra, al efecto de no perder el beneficio del costo fijo.


Cierre de ejercicios ganaderos

Establecimientos ganaderos cra: depende de la fecha de paricin. Se debera elegir el mes anterior a la > cantidad de nacimientos a efectos de no contar con stock. 30 de Junio es un cierre ptimo desde el punto de vista organizacional. 31 de Diciembre no es recomendable porque ya se produjeron todos los nacimientos. Existe stock.


Cierre de ejercicios agrcolas
31 de Diciembre no es recomendable para establecimientos agrcolas porque ya se cosech. Existe stock. Establecimiento agrcola, eleccin de fecha en la cual hay sementeras y no granos. El stock > valor que la sementera. Eleccin de cierre 5 meses anteriores al mes de mayor disponibilidad financiera, al efecto de hacer frente al impuesto con recursos propios.


Indice nacimientos y mortandad
1) Terneros nacidos vivos / vacas servidas 2) Animales muertos / Stock total promedio

Consejo: Cuando estos fueran menores al promedio de la zona ganadera, documentar con: a) Certificacin de veterinario. b) Informes de revistas especializadas. c) Certificados de emergencia o desastre agropecuario


Indice nacimientos y mortandad

TFN Balboa Jos 2/12/68 : Mortandad de hacienda de invernada 5% .

TFN Ballester, Suc. De Zacaras 16/5/73 Ante inexistencia concreta, el Fisco se basa en ndices normales de paricin de la zona.


Amortizaciones

Amortizacin Acelerada

El cmputo de amortizaciones aceleradas se encuentra implementado en algunos Regmenes Promocionales.

Ej: Incentivos a la construccin, Biocombustibles, etc.


Leasing vs Amortizaciones

Leasing Es alquiler del bien, lo que implica que no ingresa al Patrimonio del contribuyente salvo que realice la opcin de compra. Generalmente se constituyen a 3 aos (menor tiempo que las amortizaciones).


Leasing vs Amortizaciones
Supuestos Bien de uso costo: 900.000 Amortizacin: 10 aos = 90.000 por ao Leasing: 3 aos = 300.000 por ao Intereses del leasing igual tasa por compra con crdito bancario. Compra Ganancias Bienes Personales IVA GMP 31.500 (a) 6.075 (c) 94.500 (e) 6.300 (g) Leasing 105.000 (b) 0,00 (d) 63.000 (f) 0,00 (h)


Leasing vs Amortizaciones
Referencias (a) 90.000 x 35% descuenta por ao de ganancias. (b) 100.000 x 35% descuenta por ao de ganancias. (c) 900.000 - 90.000 = 810.000 al 0,75% (g) No es propiedad, es un alquiler. No integra el Patrimonio. (h) Computa todo el crdito fiscal el primer ao. (i) Computa el crdito fiscal en cada vencimiento del canon. (j) 900.000 270.000 = 630.000 es el valor residual a partir del 3er ejercicio. (k) No integra el activo porque es alquiler


Lease Back
Consiste en vender un Activo para alquilarlo inmediatamente (por medio de un contrato de leasing) con opcin a comprarlo, de modo de poder seguir utilizando ese activo y obtener financiamiento con la venta. La venta est exenta de IVA, salvo que no se ejerza la opcin de compra. El resultado de la venta est gravado con el impuesto a las ganancias en el ao en que se ejerza la opcin de compra y a su vez podr utilizar el mecanismo de venta y reemplazo Decreto 1038/2000


Venta de inmuebles rurales
Conveniencia titularidad del inmueble persona fsica o sociedad? *Conveniencia empresa de explotacin separada de los inmuebles *El alquiler est gravado en ganancias, pero la persona fsica paga en funcin a la escala progresiva y luego de computar las deducciones personales. Arrendamiento La persona fsica que arrienda el campo, cuando lo vende NO paga ganancias sino el ITI. Los inmuebles arrendados tributan GMP y no BP


Venta de inmuebles rurales
Inmueble rural: costo de adquisicin $300.000 valor de venta: $3.000.000 Utilidad venta: $2.700.000 Impuestos a tributar A las Ganancias I.T.I. Ganancias = 35% de la utilidad ITI: 1,5% del valor de venta Persona fsica 0.00 45.000 Sociedad Annima 945.000 0.00


Venta de inmuebles rurales
Impuesto a las ganancias


Honorarios directores y cierres societarios

La S.A. deduce en el ejercicio por el cual se paguen siempre que estn aprobados y asignados individualmente. La S.A. puede deducir hasta el tope del 25% de las utilidades contables o $12.500 por cada director. El importe que deduce la S.A. est gravado para el director. El importe que no deduce la S.A. es no computable para el director.

HONORARIOS DIRECTORES Y CIERRES SOCIETARIOS

Cierre S.A. 30/9/12 Aprueba y asigna $100.000 el 4/1/2.013 Vencimiento DDJJ Ganancias 2.012 S.A. 10/2/2.013 Sociedad Annima

100.000 x 35% =

$35.000 deduce el 10/2/2.013

Director 100.000 menos deducciones art. 23 =

20/4/2.014

$7.184 a pagar el


Algunas cuestiones sobre Sociedades de Hecho
Jurisprudencia Dictamen N 53/97 (D.A.L.) Retiro de un socio El retiro de un socio conduce a su liquidacin y disolucin. De continuar con el giro comercial se debe constituir una nueva Sociedad. Dictamen 52/01 (D.A.L.) 19/07/2001.Sociedad de Hecho entre cnyuges No se admiten nuevas inscripciones. Efectos impositivos de la disolucin La adjudicacin de los bienes implica: En el IVA concepto asimilable a venta impositiva En IG se considerar realizada la adjudicacin al precio de plaza .


Sociedades de Hecho

Dictamen Asesora Tcnica 32/2011

Una Sociedad de Hecho de tres o ms socios con actividad netamente agropecuaria, es decir que no involucre un proceso de transformacin de la produccin, al revestir naturaleza civil, no se encuentra regulada por la Ley 19.550 (Soc. Comerciales), lo cual el retiro de uno de los socios NO producir la baja de la inscripcin en AFIP.


Sociedades de Hecho
Por qu S? *En caso de socios de varias S.H. pueden aprovechar quebrantos provenientes de otras S.H. *No obligadas a presentar balances auditados. Por qu NO? * Todos los socios son solidaria e ilimitadamente responsables. * Cualquier socio representa a la sociedad frente a terceros. * Cualquier socio puede solicitar la disolucin de la sociedad (prdida de RFOG, marca de hacienda, etc). *Imposibilidad de traslado de saldos a favor de libre disponibilidad a los socios. *Dbil imagen comercial ante entidades bancarias.


Sociedades de Hecho

Alternativas para abandonar la SH sin pago de impuestos a) Regularizarla en alguno de los tipos societarios. (SRL, SA) b) Reorganizarla.( Fusin Escisin Conjunto Econmico)


Formas Jurdicas
Empresas Unipersonales

Sociedades Civiles Sociedades Colectivas Sociedades Irregulares Soc. Capital e Industria Sociedades de Hecho Sociedades irregulares * Fideicomiso (fiduciante=fiduciario)
* Nota: El Fideicomiso es un Contrato


Formas Jurdicas
S.A. S.R.L. Soc. comandita simple Sociedades Regulares Soc. comandita por acciones Fundaciones no exentas * Fideicomisos (resto) * Fideicomiso Financiero
* Nota: El Fideicomiso es un Contrato


Sociedades Irregulares
Ventajas

a) A mayor cantidad de socios, menor impuesto a las ganancias. b) A mayor cantidad de socios, mayor cantidad de deducciones personales. c) Si los socios tienen utilidades provenientes de otras empresas, hay un mayor aprovechamiento de quebrantos, retenciones y saldos a favor del impuesto a las ganancias. d) No se aplica intereses presuntos por disposicin de fondos. (art.73)


Sociedades Irregulares
Desventajas a) Los retiros de los socios no son deducibles. b) La responsabilidad de los socios es solidaria e ilimitada, excepto en los fideicomisos que es del fiduciario. c) Los saldos a favor de IVA de la Sociedad de Hecho, no sirven para compensar impuestos de los socios. d) Cualquiera de los socios representa a la sociedad ante terceros.


Ejemplo
Empresa unipersonal vs SH 3 socios Padre con 2 hijos desarrolla una empresa unipersonal. Del resultado destina el 25% a cada hijo ya que ambos estn dedicados al proceso productivo. Los hijos son solteros. La utilidad una vez descontados todos los gastos inherentes a la actividad, ascienden a $300.000-


Ejemplo
Ejemplo SH 3 socios Expl. Unip. Utilidad Gcia no imponible Esposa Hijos (2) Deduccin especial Utilidad gravada Impuesto a las ganancias 300.000 (15.552) (17.280) (17.280) (15.552) 234.336
68.517,60

Perodo fiscal 2.013 Padre 150.000 (15.552) (17.280) (0,00) (15.552) 101.616
22.800,96

Hijo 75.000 (15.552) (0,00) (0,00) (15.552) 43.896


7.396,08

Hijo 75.000 (15.552) (0,00) (0,00) (15.552) 43.896


7.396,08

Expl.Unipersonal:

22,84%

del Resultado

Soc. Hecho:

12,53%

del Resultado


Comparacin

Explotacin Unipersonal

SH con 3 socios


Sociedades Regulares

Ventajas Aprovechan saldos a favor IVA para compensar Ganancias y viceversa. Los honorarios y/o salarios de los socios integrantes del rgano de Administracin, son deducibles. La responsabilidad se encuentra limitada al Capital de la sociedad.


Sociedades Regulares
Desventajas Tributan a la tasa del 35% Se le aplican las normas sobre intereses presuntos (art.73) (inters por descubierto BNA o ndice inflacin + 8%, de ambos el mayor). Excepto S.R.L.


Sociedad Annima vs Sociedad de Responsabilidad Limitada

Transmisin de acciones: facilidad en la transmisin. Libro de acciones. La transmisin de cuotas una vez aprobada por los socios debe inscribirse en el BO y en el RPC. Impositivamente 35% c/u impuesto a las ganancias. Para emprendimientos de alto riesgo: S.A.


Asociaciones entre productores

A.C.E. (Agrupacin de colaboracin empresaria)


Los integrantes NO son socios entre s. Obtener logros (mayor rentabilidad, mejorar parte de los procesos). Promueve la especializacin y el intercambio. Plazo mximo de duracin 10 aos (prorrogables). Responsabilidad solidaria e ilimitada de los integrantes. Constitucin del contrato por instrumento pblico o privado y se inscribe en la DPPJ. Deben confeccionar libros diarios, actas de reuniones, inventarios y balances, pero no obligatoriamente con informe profesional. La denominacin del nombre de fantasa va acompaada de la leyenda agrupacin de colaboracin empresaria.

Ejemplo: pool de compras


Asociaciones entre productores

U.T.E. (Unin Transitoria de Empresas)


La finalidad es la coordinacin empresaria, persiguiendo fin de lucro para repartir a sus integrantes. La responsabilidad de sus integrantes no es solidaria, salvo pacto en contrario. El plazo de duracin concluye al lograrse el objetivo para el cual fue creada.

Ejemplo: cualquier unin entre productores para lograr un objetivo especfico.


Asociaciones entre productores

Cooperativa
Se persigue el desarrollo de negocios en forma solidaria a sus asociados. El mnimo es de 10 asociados. El ente gestiona por sus asociados para lograr beneficio en todas las etapas del negocio. El plazo de duracin es ilimitado. Deben confeccionar balances auditados.

Ejemplo: Cooperativa lctea con fines industriales, cooperativa acopio agrcola (menor valor tarifa del flete)


Cuadro impositivo comparativo

Impuestos
IVA Ganancias G.M.P. Bs.P.P.Soc. Bs Personales II.BB.

A.C.E.
S
Igual tratamiento que

Cooperativa
S S.H. Exenta Exenta

S S
(si es comercial)

Exenta
cuotas sociales exentas

cada integrante por su %


Reorganizacin Societaria

Traslado de derechos y obligaciones. Resultados no alcanzados con impuestos nacionales. Se debe continuar con la actividad al menos por 2 aos.


Reorganizacin Societaria

Fusin: Formacin de una tercera empresa a partir de sociedades preexistentes que se unen (fusionan) o por absorcin de una de ellas.


Reorganizacin Societaria

Escisin: Divisin de una empresa en otra u otras, que continan en conjunto la actividad de la primera.


Reorganizacin Societaria

Conjunto econmico: Ventas de una entidad a otra que a pesar de ser jurdicamente independientes, constituyen un mismo conjunto econmico.


Reorganizacin Societaria

Los resultados provenientes de las Reorganizaciones Societarias no se encuentran alcanzados por impuestos nacionales. Permiten evitar prescripciones de quebrantos y utilizar saldos a favor.


Reorganizacin Societaria
Se trata de una sociedad de hecho agropecuaria integrada por dos socios, los cuales deciden seguir la explotacin en forma independiente cada uno. Sociedad de hecho Hacienda cra Bs de uso SAF IVA Total 100.000 100.000 150.000 350.000 Socio A 50.000 50.000 75.000 175.000 Socio B 50.000 50.000 75.000 175.000


Reorganizacin Societaria

a) Utilidad venta hacienda cra: 800.000 (valor mercado gastos) 100.000 (valuacin
impositiva) =

700.000

b) Utilidad venta de bienes de uso; 300.000 (valor de venta a terceros) 100.000 (valor residual impositivo) = 200.000 c) La venta de bienes de uso y genera 31.500 de dbito fiscal iva. d) Al vender a terceros los animales, se produce un dbito fiscal de 84.000


Reorganizacin Societaria
Utilidad venta hacienda: Utilidad de la S.H. Cada socio Utilidad Gcia no imponible Esposa Hijo Deducc. Especial Resultado Impuesto a las Gcias 700.000 900.000

Utilidad venta Bs. De Uso: 200.000

450.000 15.552 17.280 8.640 15.552 392.976 124.041,60

Total entre los dos socios: $ 248.083,20


Reorganizacin Societaria

Impuesto sobre utilidad $900.000


Reorganizacin Societaria
Conclusiones

1) Si no se realiza la reorganizacin societaria, implica un impuesto a las ganancias a pagar en total de $248.083,20

2) La suma de dbito fiscal por las ventas de bienes de uso y de hacienda es de $115.500. Debido a que SAF es de $ 150.000, NO podran recuperarse $34.500, al menos en lo inmediato.


Reorganizacin Societaria Provincia Bs. As.
Conclusiones

Los resultados provenientes de las Reorganizaciones Societarias ( FUSIONES Y VENTA A CONJUNTO ECONMICO) no se encuentran alcanzados por impuesto sobre los ingresos brutosLa ESCISIN no evidencia continuidad econmica, por lo que estara alcanzada por el impuesto sobre los ingresos brutos (art 204 CF).


Elusin vs Evasin

Elusin

Maniobras para disminuir o eliminar la carga tributaria, aprovechando los vacos legales.

Ej: dividir el negocio en 2 partes para poder continuar en el Rgimen Simplificado ( Monotributista).


Elusin vs Evasin

Evasin

Maniobras para disminuir o eliminar la carga tributaria, violando la Ley.

Ej: No declarar el personal en relacin de dependencia, declarar gastos inexistentes,etc.


Salidas no documentadas 35 %
Artculo 37 Ley Ganancias Artculo 145 DR No es una Retencin. No es una Percepcin. No es una Multa. Es un Impuesto especial sustituto. No se aplica el impuesto especial en el caso de adquisicin de bienes y/o cuando el Fisco presuma que los pagos efectuados, por sus montos, no constituyan ganancias gravables en manos del beneficiario Deducible en ganancias en la medida que el gasto sea deducible, por entender el Fisco que el mismo sea para obtener, mantener y conservar ganancias gravadas.


Conceptos a tener presente

Arrendamiento con pago en granos

Quien entrega los frutos (Arrendatario) debe facturar? Es operacin gravada con IVA?

Quien recibe los frutos (Arrendador) al venderlos, debe facturar? Es operacin gravada con IVA?


Arrendamiento con pago en granos

Opinin del Fisco: Cuando la contraprestacin recibida es en especie, se configuran 2 operaciones distintas: a) arrendamiento (exento de IVA) b) dacin en pago o pago en especie considerada venta en los trminos del Art. 2 de la Ley de IVA, por lo tanto alcanzada por el tributo. DAT 55/1999


Arrendamiento con pago en granos
Opinin del Fisco, Por lo tanto:
Factura arrendamiento Exento de IVA

arrendador

arrendatario

arrendatario

Entrega el cereal Emite F. 1116/A y 1116/B

arrendador

Debe inscribirse en ONCCA Como canjeador de bienes y servicios por granos

arrendador

Vende los granos Operacin gravada con IVA

Operacin primaria y no secundaria

Se retiene el 8% sin reintegro (debido a que es una operacin secundaria)


F 1116 B y 1116 C

A partir del 13/3/2.013 pasaron a llamarse Liquidacin Primaria de Granos y se emitirn electrnicamente (RG 3419/12).

Emitirn obligatoriamente las Liquidaciones Primarias de Granos los sujetos incluidos en el RUOCCA (Acopiadores, canjeadores, exportadores, corredores, cooperativas, mercados a trminos, dems operadores).


F 1116 B y 1116 C

La RG 3419/12 establece en su artculo 8 que la AFIP podr limitar la emisin de las L.P.G. con motivo de fiscalizaciones y de acuerdo a la situacin fiscal del contribuyente.


Automviles

Afectado a la explotacin
Compra 4/11 $100.000 ms iva $21.000 Venta 11/12 $70.000 ms iva $ 14.700


Automviles

IVA Crdito fiscal Dbito fiscal A pagar 4.200 14.700 10.500


(mximo computable por Ley tope: $20.000 )

Automviles
Ganancias
Compra + iva no utilizado = 100.000 + 16.800 (21.000 4200)

Costo: Amortizacin: Valor residual

116.800 23.360 93.340 (1 solo ao amortiza)

Venta Vresidual Quebranto

70.000 93.340 23.340


Intimaciones electrnicas RG 3416/12

Los contribuyentes que optaron por registrar domicilio electrnico.

El plazo para contestar el requerimiento es de 10 das hbiles.

Adjunta prueba en pdf .con carcter de dd.jj.

Plazo de prrroga de 10 das por nica vez.


Intimaciones electrnicas RG 3416/12

Sanciones por falta de cumplimiento: a) SUSPENSIN de la cuit. c) Multas s/ ley de procedimiento fiscal. e) SIPER: encuadramiento en categora de perfil de riesgo de fiscalizacin


Regmenes de informacin

Registro de operaciones inmobiliarias. RG 2820

Se inscriben los locadores titulares de 30has o ms. Las cesiones de derechos o contratos que implique el derecho a uso (aparceras) a 30has o ms. (a partir del 28/2/2.013).

Los locatarios retendrn el 28% en concepto de ganancias en reemplazo del 6% si el locador no se inscribi en el ROI.


Regmenes de informacin

Existencias y capacidad productiva (RG 2750 y 3342) Existencias de granos al 31/8, hasta el 30/9 Has sembradas de fina desde 1/7 al 31/10 Has sembradas de gruesa desde 1/11 al 31/1 Produccin de TRIGO desde 1/9 al 28/2 Produccin de MAZ, SOJA y GIRASOL desde 1/1 al 31/8


Regmenes de informacin
ARBA: Control Fiscal Agropecuario Resolucin Normativa 32/08

Contribuyente del impuesto inmobiliario rural con 50has como mnimo. * Se realiza por la pgina web de ARBA * Se presenta una ddjj anual con vencimiento 15/3 Se informa: * Identificacin de las partidas * Detalle de las actividades realizadas en el predio rural, por s terceros *Identificacin de los contratos de locacin y/o aparceras *Identificacin del arrendatario o aparcero.

o por


IVA Liquidacin y pago anual
Art. 27 Ley de IVA: Perodo Fiscal de Liquidacin y Pago Anual

El contribuyente slo podr hacer la opcin de IVA pago anual en caso que desarrolle exclusivamente actividades agropecuarias. Resolucin Tcnica 22 FACPCE La actividad agropecuaria consiste en producir bienes econmicos a partir de la combinacin del esfuerzo del hombre y la naturaleza para favorecer las actividades biolgicas de plantas y animales incluyendo su reproduccin, mejoramiento y/o crecimiento.


IVA Liquidacin y pago anual
Art. 27 Ley de IVA: Perodo Fiscal de Liquidacin y Pago Anual

Opinin del Fisco RG(DGI) 104/1998 RG(DGI) 3699/ RG(DGI) 3852 La actividad agropecuaria es la que tiene por finalidad el cultivo y obtencin de productos de la tierra e incluyendo actividades tales como la silvicultura (montes, selvas, bosques), la crianza y explotacin de animales . DAT 67/96 Prestaciones de Servicios: Excluda la posibilidad de IVA anual DAT 67/97 Actividad. Agropecuaria + relacin de dependencia: posibilidad IVA anual DAT 25/2004 Actividad Agropecuaria + Socio SH: posibilidad de iva anual DAT 34/2005 Actividad Agropecuaria + Director SA: posibilidad iva anual


IVA Liquidacin y pago anual

DAT 67/96 Prestaciones de Servicios: Excluda la posibilidad de IVA anual.

DAT 67/97 Actividad. Agropecuaria + relacin de dependencia: posibilidad IVA anual.

DAT 25/2004 Actividad Agropecuaria + Socio SH: posibilidad de iva anual.

DAT 34/2005 Actividad Agropecuaria + Director SA: posibilidad iva anual.


Saldos a favor de IVA qu hacer?

Libre disponibilidad

Los SDL surgen de retenciones, percepciones y pagos a cuenta.

Hay que utilizar las normas vigentes para atenuar o impedir su incremento debido a que provocan saldos inmovilizados, lo cual se traduce en desfasajes financieros para el contribuyente


Saldos a favor de IVA qu hacer?

1)ExclusinRG (AFIP) 2226/07

Hay que solicitar la exclusin con los requisitos que la norma exige.

El plazo mximo es de seis meses de exclusin.

NO PODRN solicitar la exclusin los productores por venta de granos no destinados a la siembra (art 10 RG 2300)


Saldos a favor de IVA qu hacer?

2) Compensacin

Con otros impuestos cuya recaudacin est a cargo de la AFIP

NO con deudas de la Seguridad Social (vedado en el Fallo CJS Urqua Peretti.)

NO con obligaciones como agente de retencin de otros gravmenes (RG 3384/91 DGI.

NO con el rgimen de responsable sustituto de la ley 25.585 (Dictamen DAT 67/03). En este caso la persona fsica sera quien eventualmente podra compensar.


Saldos a favor de IVA qu hacer?
3) Solicitud de devolucin (RG DGI 2224) RG 3852 Podrn solicitarlo los productores que desarrollen exclusivamente actividades agropecuarias y cuando el saldo sea igual o inferior a $20.000 Ventajas: A partir del momento de la solicitud, se genera un inters del 0.5% mensual a favor del contribuyente. Desventajas: Inspeccin y cumplimiento de mltiples requisitos para obtener la devolucin. Plazo que suele no ser inferior a un ao.


Saldos a favor de IVA qu hacer?

4) Transferencia a otros contribuyentes

Actualmente las transferencias estn regladas por la RG 1466/03 El solicitante no debe tener deudas impositivas y/o previsionales, a la fecha de la presentacin de la solicitud respectiva.

El importe de crdito autorizado devengar intereses a favor del contribuyente desde el momento de la solicitud hasta la notificacin.


Teora de las correcciones simtricas

* Se evita la accin de repeticin. * Se evita litigar con el Fisco. * La AFIP deber compensar aunque est prescripta la accin de repeticin. Caso La Biznaga SA Corte Suprema de Justicia de La Nacin 31/3/1987 las correcciones simtricas es una disposicin imperativa y no facultativa. El Fisco no tiene opcin, es obligatorio que lo realice. * An en el caso que el contribuyente no lo solicite, el Fisco debe compensar.!!!!!!!! * Esta teora queda circunscripta a casos de verificacin fiscal.


Teora de las correcciones simtricas

* La compensacin opera entre el mismo o distintos impuestos por los cuales el contribuyente se encuentre inscripto. * No existe orden de compensacin. Se puede compensar desde el ms antigo pues el artculo 81 Ley 11683 no establece orden.

Ejemplo: Ajuste de inspeccin impuesto a las ganancias del perodo fiscal 2.010 que se realiza ya presentada la dd.jj. de 2.011 y prximo a presentar la 2.012


Teora de las correcciones simtricas
DD.JJ. Ganancias 2.010 EI C EF CMV 100.000 300.000 (70.000) 330.000 Ajuste Inspeccin 100.000 300.000 (250.000) 150.000

330.000 150.000 =180.000 180.000 X 35% = 63.000


Teora de las correcciones simtricas
DD.JJ. Ganancias 2.010 DD.JJ. Gcias 2.011 DD.JJ Gcias 2.011 corregida

EI C EF CMV

100.000 300.000 (70.000) 330.000

70.000 120.000 (150.000) 40.000

250.000 120.000 (150.000) 220.000

220.000 40.000 =180.000 180.000 X 35% = 63.000 Si no se corrigi el perodo 2011, se computa en el 2012 lo abonado de ms en el 2.011


Plan de facilidades de pagos 120 cuotas
1)
RG 3451/13

Deja sin efecto el Rgimen de Facilidades de Pagos Permanente. (6 cuotas). Se podr cancelar obligaciones: Impositivas y Recursos de la Seguridad Social. Obligaciones cuyos vencimientos de presentacin y pago opere hasta el 28/2/13. Se excluyen: anticipos, pagos a cuenta, retenciones, percepciones, aportes y contribuciones al Rgimen Nacional de Obras Sociales, cuotas de ART y contribucin al RENATEA. Formulacin hasta el 31/7/2013. Mxima cantidad 120 cuotas no inferior a $150 cada una.

2)

3)

4)

5) 6)


Impuesto al Gas Oil
Sujetos Beneficiados 1. Los productores agrcolas que complementen o no con una actividad pecuaria, y los sujetos que realicen determinados servicios agrcolas (laboreo de la tierra, siembra y cosecha.) RG (AFIP) 115/1998 2. Los sujetos que desarrollen una actividad minera extractiva o pesquera (de altura o costera) y quienes presten servicios en estas actividades. 3. Los prestadores de servicios de transporte automotor de carga, como as tambin los que presten la actividad de transporte pblico de pasajeros y/o carga, terrestre, fluvial o martimo. 4. Quedaran excluidos los productores con actividad exclusivamente pecuaria. (cra, invernada y tambo).


Impuesto al Gas Oil

Ley 25745 : Determinacin del Impuesto al Gas-oil en funcin de una alcuota determinada. 1. Valores del Impuesto anteriores a la reforma : 0,15 por litro. 2. Cmputo del pago a cuenta con la modificacin.: Art. 4 Bis. 19% - sobre precio neto de venta que surja de la factura o documento en rgimen de reventa en planta de despacho. Monto fijo por unidad de medida: 0,15 por litro
De los dos, el mayor.


Impuesto al Gas Oil

Pago a cuenta

Decreto 802/01 (B.O. 19/06/01) Se podr computar como pago a cuenta del IVA el 100% del impuesto al gas oil. Si hubiera remanente podr trasladarse a los perodos siguientes hasta su agotamiento, no pudiendo generar saldo a favor de libre disponibilidad


Impuesto al Gas Oil

Se computa solamente el impuesto contenido en la compra de gasoil de Maquinaria Agrcola propia. RG(Afip)115: define a maquinaria agrcola como el mecanismo o conjunto de mecanismos que por sus caractersticas constructivas estn concebidos exclusivamente para ser empleados dentro de los establecimientos rurales en labores vinculadas con la produccin agrcola. Se considera entonces maquinaria agrcola: tractores, enfardadoras, pulverizadores, cosechadoras, equipos de riego, entre otros. NO se consideran maquinaria agrcola las camionetas afectadas a la actividad.


Impuesto al Gas Oil

Pago a cuenta de Ganancias


a) Si no se computa en el ejercicio que se realizaron las compras se pierde. b) No puede generar saldos a favor del contribuyente. c) Se puede computar el 100% del valor del impuesto al gasoil. d) Se deduce del impuesto determinado para la base de clculo de los anticipos del ejercicio siguiente.


Impuesto al Gas Oil

Incongruencias
La Ley 23.966 establece que los beneficiarios del ITC son los productores agropecuarios, es decir agrcolas y pecuarios. Sin embargo por la RG (AFIP)115/1998 slo podran computarlo si realizan actividades agrarias.


Impuesto al Gas Oil

Deduccin del gasto


El Dto 1.385/2001 establece que el monto del ITC computado como como pago a cuenta del IVA o de las contribuciones patronales, en ningn caso sern deducibles como gastos a los efectos de determinar el impuesto a las ganancias.


Contribuciones Patronales

Contribuciones Patronales como Crdito Fiscal IVA

(Decreto 814)

Base de contribuciones patronales X 1,9 % (Pcia Bs As) = Crdito Fiscal IVA


Impuesto a los dbitos y crditos bancarios

Pago a cuenta del impuesto a las Ganancias y G.M.P. Dto 534/2004 34% de los hechos imponibles alcanzados al 6 por mil. 17% de los hechos imponibles alcanzados al 12 por mil. El importe computado como crdito (pago a cuenta) no resulta deducible del impuesto a las ganancias. No genera saldos a favor, pudindose computar hasta su agotamiento en perodos fiscales siguientes. No genera reintegro ni transferencia a terceros.


Dictmenes varios

DAT 14/99 : enfardado y silaje 21% tareas posteriores a la cosecha. DAT 34/99 : siembra de pasturas para tambo 21% ya que la finalidad en el tambo es la venta de leche y no de vacas. DAT 13/99 : los servicios para capitalizaciones de hacienda (cra e inverne) 10,5%


Regmenes de retencin
Impuesto a las ganancias RG 830 (AFIP)

Venta de hacienda , leche y/o subproductos Inscripto en ganancias: 2% Importe no sujeto a retencin $12.000 No inscripto en ganancias: 10%

Alquiler de hacienda Inscripto en ganancias: 6% Importe no sujeto a retencin $1.200

No inscripto en ganancias: 28%


Regmenes de retencin
Impuesto a las ganancias RG 2118 (AFIP) Venta de granos no destinados a la siembra
a) Inscripto en Ganancias y RFOG : b) Inscripto en Ganancias y no RFOG: c) No inscripto en ganancias : d) Contrato de futuros resueltos anticipadamente inscriptos en Gcias. e) Contratos de futuros resueltos anticipadamente no inscriptos en Gcias. 2% 0,5% 2% ($12.000 no sujeto a retencin) 15% 35%

Caso a), d) y e) pueden oponer certificado de reduccin o no retencin art.17 RG 2118


Regmenes de retencin
Impuesto al valor agregado RG 1428 (AFIP)
Leche fluida sin procesar

Quedan excludas del rgimen: leche entera pasteurizada leche entera seleccionada leche descremada leche fortificada leche en polvo leche deshidratada Agentes de retencin: los adquirentes de leche fluida sin procesar, responsables inscriptos en IVA.


Sujetos pasibles y alcuotas

Responsables Inscriptos IVA

6%

Responsables no categorizados

12,70%

Sujetos con irregularidades en el Archivo de Proveedores 21%

Responsable Monotributo

0%


Momento

La retencin se practica en el momento del pago de la operacin.

Si hubiera pagos parciales, como el monto de la retencin se determina considerando el total de la operacin, si la retencin es mayor al pago parcial ,se efectuar hasta ste y se aplicar en los siguientes pagos parciales


Retencin IVA RG 2300

Granos no destinados a la siembra

Inscripto en IVA y RFOG

8%

Inscripto en IVA y NO RFOG 10,5%


Reintegro sistemticoRG 2300

Granos no destinados a la siembra

Sujetos incluidos en el RFOG de la retencin del 8% le reintegran 7% por la venta de granos de propia produccin.

Se acredita en cuenta bancaria.

Fallo Vireyes Agropecuaria s/amparo TFN sala B Cumplimiento del plazo establecido en la RG 2300 (mximo 60 das).


Rgimen de percepcin IVA Canje RG 2459

Granos no destinados a la siembra Sujetos incluidos en el RFOG NO includos en RFOG 1%

10,5%


Autorretencin Canje

Productor: Entrega granos en pago del insumo, por lo que no puede retener por la RG 830, por lo cual se debe autorretener por la RG 2118. Proveedor: compra los granos con un 1116/B pero como paga con insumos no puede retener por la RG 2118, por lo tanto debe autorretenerse por la RG 830.


Fideicomiso no financiero

Fiduciante: aportante, inversor Fiduciario: administrador Beneficiario: recibe la renta Fideicomisario: recibe el patrimonio del Fideicomiso a su conclusin


Fideicomiso no financiero
Aportes a ttulo gratuito
El fiduciante no recibe contraprestacin alguna por el aporte realizado. Ejemplos: fideicomisos testamentarios, fideicomisos de administracin.

Aportes a ttulo oneroso


El fiduciante recibe contraprestacin por el aporte realizado. Ejemplos: entrega de semillas, de animales, etc para realizar la actividad.


Fideicomiso no financiero
Adjudicacin a ttulo gratuito Si no existe contraprestacin, la adjudicacin no est gravada. Ejemplo: restitucin de bienes en un FF testamentario, de administracin. Adjudicacin a ttulo oneroso La adjudicacin se encuentra gravada ya que existe contraprestacin. Ejemplo: restitucin de las maquinarias agrcolas aportadas o del rodeo de hacienda.


Fideicomiso no financiero
Impuesto a la Ganancia Mnima Presunta Sujetos Sociedades Asociaciones civiles Fundaciones Explotaciones unipersonales .. Fideicomisos El fiduciario es responsable por deuda ajena Los fiduciantes consideran exentos los bienes aportados al Fondo Fiduciario


Fideicomiso no financiero
Impuesto sobre los Bienes Personales El Fiduciante desafecta de su patrimonio personal los bienes transmitidos al Fideicomiso. A partir del 16/12/2008 por Ley 26.452 los Fideicomisos tributan el impuesto sustituto (Bienes Personales Participaciones y Acciones Societarias) por los bienes al 31/12. La tasa es del 0,5% sin mnimo exento de $305.000


Fideicomiso no financiero
Impuesto sobre los Bienes Personales La RG 3423 BO 31/12/2012 aclara que el fiduciario deber liquidar en ingresar el tributo sobre el valor de los bienes fideicomitidos. Por lo tanto es una diferencia importante respecto de una sociedad regular (SRL o SA) ya que estas ltimas considerarn el patrimonio.


Fideicomiso no financiero
Empresa unipersonal
Hacienda Maquinarias Inmueble rural Total Bs del hogar Total gravado Alcuota Impuesto Ahorro fiscal: 62% 1.000.000 3.000.000 8.000.000 12.000.000 600.000 12.600.000 1,25% 157.500 Bs. Personales 12.000.000 0,5% 60.000 B.P.P.A.S.

Fideicomiso
1.000.000 3.000.000 8.000.000 12.000.000


Fideicomiso no financiero

Empresa unipersonal
160000 140000 120000 100000 80000 60000 40000 20000 0

Fideicomiso

Ahorro fiscal: 62%


Fideicomiso no financiero
Impuesto al valor agregado
a) Hagan habitualidad en la venta de cosas muebles b) Realicen en nombre propio por cuenta de terceros, ventas y/o compras c) Importen definitivamente cosas muebles d) Presten servicios gravados .. UTE, ACE, asociaciones sin personera jurdica o cualquier otro ente individual o colectivo


Fideicomiso no financiero

Sellos Provincia de Buenos Aires Informe 18/1998 DPR Los bienes aportados para la creacin de un fideicomiso se consideran como aportes societarios, es decir EXENTOS del impuesto de Sellos. Contrariamente: Fallo Grupo Repblica S.A., Tribunal Fiscal sala A del 8/04/2.002 el impuesto de Sellos abarca cualquier contrato por el cual se transfiere el dominio de bienes inmuebles, incluyendo el dominio imperfecto.


Fiduciario

Monotributista Persona Fsica Responsable inscripto

Sociedad de hecho Monotributista Persona Jurdica S.A., S.R.L., etc.


Fiduciario

Impuesto a las Ganancias Persona Fsica: segn escala del 9% al 35% Persona Jurdica: 35%

Rgimen General

Persona Fsica: segn ingresos Simplificado Sociedad de Hecho: segn ingresos y cantidad de socios

Rgimen


Fiduciario

Impuesto al Valor Agregado

Persona Fsica: Persona Jurdica:

Honorarios al 21% Honorarios al 21%

Rgimen General

Persona Fsica: segn ingresos

Rgimen Simplificado

Persona Jurdica: segn ingresos y cantidad de socios


Fiduciario

Impuesto sobre los Bienes Personales A) Persona Fsica (Rg. Gral.): por sus propios bienes C) Persona Jurdica (Rg. Gral.): por su propio capital (BPPyAS) E) Persona Fsica (Monotributista): por sus propios bienes D) Persona Jurdica (Monotributista): por su propio capital (BPPyAS)


Fiduciario

Impuesto a la Ganancia Mnima Presunta A) Persona Fsica (Rg. Gral.): por su propio activo empresarial B) Persona Jurdica (Rg. Gral.): por su propio activo empresarial


Fiduciario

Ingresos Brutos

Labor de administrador: 3,5% ingresos facturados


Fiduciario

Responsabilidad Tributaria del Fiduciario

Cuando el Fiduciario no puede demostrar que su incumplimiento por deuda ajena obedece a que lo han colocado en imposibilidad de cumplir las obligaciones tributarias.


Fideicomiso Derechos exportacin: Trigo

B.O. 13/5/2.013

P.E.N. DNU 516/2.013

Creado para el fomento de la produccin triguera. Devolucin de los Derechos de exportacin 23%. Consejo de fiscalizacin (Ciara, Aca, Cec). Recibirn en proporcin a lo declarado de la campaa 2.013/14 Recibirn un Certificado de estmulo a la produccin agropecuaria (Ce Pa Ga)


Rgimen informativo

La

RG

(AFIP)

3.312/12

dispuso

un

rgimen

de

informacin (fiduciantes,

anual con corte al 31/12 de cada ao fiduciario, beneficiarios, fideicomisarios,

capital, participaciones) y un rgimen de registracin cuando se modifiquen situaciones del contrato original.


Emergencia agropecuaria

Definicin Cuando evolucin hechos de imprevisibles la que por su carcter el

excepcional o por su magnitud dificulten gravemente la produccin agropecuariay cumplimiento de las obligaciones fiscalesa cargo de las personas (fsicas o jurdicas) afectadas.


Emergencia y desastre

Se considera a un predio en emergencia cuando la produccin o capacidad de produccin de las actividades que involucran la mayor proporcin del capital de explotacin inmovilizado o proporcionen el mayor ingreso neto del predio se vea disminuido en por lo menos el 50% durante el ciclo productivo. Cuando dicha disminucin supere el 80% se considerar desastre agropecuario.


Beneficios Impositivos

a)

Prrroga del pago de impuestos que graven el patrimonio, capitales y ganancias, cuyos vencimientos operen durante el perodo de vigencia del estado de emergencia.

b) c)

Plazo de prrroga de 1 ciclo productivo sin actualizacin de los valores nominales de la deuda. Eximicin total o parcial del impuesto sobre los bienes personales y ganancia mnima presunta por bienes pertenecientes a explotaciones agropecuaria e inmuebles rurales arrendados ,respectivamente, ubicados dentro de la zona de desastre agropecuario y afectados por desastre.

d)

Deduccin del 100% en el impuesto a las ganancias, de las utilidades provenientes de ventas forzosas de hacienda bovina, ovina, caprina o porcina


Venta Forzosa

Es la cantidad de cabezas vendidas en el ejercicio fiscal declarado como emergencia o desastre, consideradas por separado por especie y categoras, que excede el promedio de ventas de los 2 ejercicios anteriores a aqul en que haya sido declarada la zona en estado de emergencia o desastre.


Venta Forzosa requisitos

a)

Se deber reponer como mnimo el 50% de la hacienda vendida forzosamente, por especie y categora, a ms tardar al cierre del 4to. Ejercicio a partir de la culminacin del estado de emergencia o desastre.

b) A partir de este momento mantener por lo menos durante dos ejercicios posteriores esta nueva existencia.


Valuaciones

Establecimientos de invernada
OBJETIVO: adquisicin de hacienda para engordarla y posteriormente venderla. Invernada tradicional: alimentacin a pastos naturales o praderas Feedlot: alimentacin a corral.


Valuaciones

Precio de plaza al cierre de ejercicio menos gastos de ventas determinado para cada categora.


Valuaciones

Establecimientos de cra
Bienes de cambio Hacienda de propia produccin 1) Vientres : Costo fijo 2) Resto hacienda: Costo estimativo por revaluacin anual


Valuaciones
Costo Estimativo por Revaluacin Anual Valor base (PPP x60%)

b) Categora ms comprada ltimos tres meses c) Categora ms vendida en el Mercado ltimos tres meses (*) siempre que sea representativa :ms del 10% de la categora en el ao.

a) Categora ms vendida ltimos tres meses (*)

Categora base X ndices de Relacin Hacienda general Toros: 100 Ternero/as: 50 Vacas: 90 Nov 2/3: 100 Vaq 2/3: 85 Toritos : 50 Vaq : 70 Nov : 75


Valuaciones

Vientres
Rodeo General Adquiridos o de propia produccin Se valan al valor que al inicio tuviera la categora a la que el vientre pertenece a su finalizacin, ajustado por el ndice de inflacin impositivo. Actualmente el ndice es 1.


Valuaciones

Vientres de Pedigr o Puros por Cruzas


1) Hembras adquiridas: amortizar en 8 ejercicios 2) Hembras propia produccin: costo probable por ndice inflacin impositivo.

Nota: costo probable, no hay definicin en la Ley por lo que se vala a costo estimativo por revaluacin anual. 1


Valuaciones
Reproductores
Toros adquiridos Puros y Puros por Cruza: Amortizar en 5 ejercicios Rodeo General : Amortizar en 5 ejercicios Toros propia produccin Puros y Puros por Cruza: Costo probable por ndice inflacin impositivo Rodeo general: Costo probable por ndice inflacin impositivo. Nota: costo probable, no hay definicin en la Ley por lo que se vala a costo estimativo por revaluacin anual.


Valuaciones

Establecimientos mixtos
Cra + Adquisiciones de machos no reproductores y hembras para inverne Establecimientos Mixtos

Inconveniente: se mezclan machos y hembras de cra y los machos y hembras de invernada.


Valuaciones

Solucin en establecimientos mixtos


a) Llevar un registro de hacienda comprada y de hacienda nacida. b) Doble marca (hacienda comprada). c) Fallo Arroyo Omar c/ Tribunal Fiscal de la Nacin Sala D 11/1970 proporcionar hacienda nacida y comprada s/ total de hacienda y luego en cada venta utilizar la proporcin MTODO ALTERNATIVO con resultados posiblemente alejados de la realidad.


Valuaciones

Aspectos a considerar:
a) Compra de terneras valuadas a costo fijo. No es defendible ante inspecciones si esta hacienda se vende, pues en realidad no se compr para incrementar el plantel de madres. Debera valuarse como hacienda de invernada. b) La valuacin al cierre de las vacas y vaquillonas de rechazo debe ser a costo estimativo por revaluacin anual y NO a costo fijo. c) Mamones y orejanos (cra al pie) se debe considerar 50% el valor para la madre y 50% para la cra. TFN Blanca Guevara de Copello 14/8/73


Valuaciones

Sementeras
Se valuarn actualizando cada una de las inversiones desde la fecha en que fueron realizadas hasta el cierre de ejercicio o al valor probable de realizacin.

Cereales
A) B) Con cotizacin conocida: precio de plaza menos gastos de venta al cierre del ejercicio. Sin cotizacin conocida: precio de venta fijado por el contribuyente menos gastos de venta al cierre del ejercicio.


Valuaciones

Explotacin tambera
Se aplica el criterio de hacienda de cra. Hembras de Propia Produccin y/o Adquiridas Rodeo Gral: COSTO FIJO Hembras Adquiridas Puros y Puros por Cruza: Amortizan en 8 ejercicios Hembras Nacidas Puros y Puros por Cruza: COSTO PROBABLE

Nota: costo probable, no hay definicin en la Ley por lo que se vala a costo estimativo por revaluacin anual.


Valuaciones

Valuacin de leche
Si el productor cuenta con stock al cierre (tiene planta enfriadora) debe valuar a precio de la ltima venta menos gastos de venta y margen de utilidad, ocurrida en los dos ltimos meses anteriores al cierre del ejercicio.


Valuaciones

Valuacin de Quesos y Dulce de leche


Valor de la ltima venta neto de gastos de ventas y margen de utilidad contenido en el precio, en los dos ltimos meses anteriores al cierre del ejercicio. Si no hubo ventas en el mencionado lapso, al valor de la ltima venta menos gastos de ventas y margen de utilidad contenida en el precio. Si no hubo ventas en el ejercicio, al valor de costo actualizado por el ndice de inflacin impositivo.


Valuaciones
Cabaas
Objetivo: generar reproductores de alto valor gentico (pedigr y puros por cruza). Valuacin: Cra Hembras adquiridas: amortizacin 8 aos Hembras nacidas: costo probable por ndice inflacin impositivo. Machos adquiridos: amortizacin 5 aos. Machos nacidos: costo probable por ndice inflacin impositivo.

Nota: costo probable, no hay definicin en la Ley por lo que se vala a costo estimativo por revaluacin anual.


Contratos Derivados
Definicin
Son Instrumentos Financieros que tienen por objeto brindar la posibilidad de transferir riesgo. Un Derivado Financiero es un producto financiero cuyo valor se basa en el precio de otro activo, al que se llama subyacente. Es decir, se los llama Instrumentos Derivados justamente porque son contratos cuyo precio se deriva o depende del precio de un activo subyacente. Los subyacentes utilizados pueden ser muy diferentes, acciones, ndices burstiles, valores de renta fija, tipos de inters o tambin productos bsicos (commodities).


Derivados

Contratos Derivados
a) Contratos a plazo o Forwards b) Contratos de Futuro c) Contratos de Opciones


Derivados

Contrato a Plazo o Forwards


El vendedor acuerda con el comprador la entrega de un determinado producto de una calidad especfica a un precio definido en un lugar y fecha acordada. Son contratos privados, por lo tanto no transferibles.


Derivados

Contratos de Futuros
Es un contrato de Forwards pero negociado pblicamente en la Bolsa. Generalmente los inversores venden o compran el contrato antes del cumplimiento, es decir no hay entrega del activo. Se cubren durante ese lapso de tiempo y luego realizan la operacin de compra/venta del cereal en la forma tradicional. Estos reciben el nombre de Futuros Cash Settled.


Derivados

Contratos de Opciones
Es un contrato por el cual una de las partes adquiere sobre la otra un derecho, pero no la obligacin de comprar o vender un determinado activo a un cierto precio en un determinado momento. Existen opciones de compra o CALL y opciones de venta o PUT.


Contratos Derivados

Rgimen de Informacin RG 3421/12 Se deber informar obligatoriamente si las operaciones con derivados son de cobertura o de especulacin e informar dentro de los 10 das administrativos posteriores a la operacin, por el sistema web y un informe anual de las operaciones concertadas.


U.C.E.S.C.I.

Unidad de Coordinacin y Evaluacin de Subsidios al Consumo Interno


Informacin de stock de grano Trigo al 31/1/2.013 Vencimiento 15/2/2.013 Trmite por web UCESCI Productores, acopiadores y exportadores de trigo. Es un COMUNICADO no est en el BOLETN OFICIAL


Charla en SEMA.

Charla en SEMA


Registro Fiscal Operadores de Granos

Operaciones sujetas a retencin: a) Compraventa de granos no destinados a siembra: cereales y oleaginosas. b) Compraventa de granos no destinados a siembra : arroz. c) Compraventa de legumbres secas: lentejas, arvejas y porotos.


R.G.2300 /07

No pertenecer o estar excluido del

RFOG implica:

a) Mayores retenciones de IVA.

( 100% vs 9,52% ) (15% vs 2% )

b) Mayores retenciones de impuesto a las Ganancias. e) NO reintegro sistmico de iva.

( 87,5% ) (100% vs 9,52% )

d) Mayores percepciones por canje.


Registro Fiscal Operadores de Granos

Suspensiones a) b) c) d) e) f) Falta de presentacin de declaraciones juradas. Domicilio fiscal invlido. No acredite inscripcin como agente de retencin cuando debiera serlo. Inclusin en la base WEB de AFIP como contribuyente no confiable. Deteccin de desvos sistmicos detectado a travs de los distntos regmenes de informacin. Cualquier incumplimiento detectado sistmicamente.

Plazo para corregir: 60 das corridos desde la publicacin en el B.O. Transcurrido este plazo procede la exclusin.


Registro Fiscal Operadores de Granos
Exclusiones a) b) c) d) e) f) Transcurridos los 60 das de la suspensin. Deteccin de documentacin apcrifa. Representantes o apoderados inexistentes. Omisin de efectuar retenciones y/o percepciones. Incongruencia de lo informado en las declaraciones juradas y los registros contables y/o extracontables. Otras incongruencias detectadas por el Fisco.


Saldos a favor de IVA

a) Asimetra de tasas Semillas Asesoramiento profesionales (inscriptos ) c) Imposibilidad de compensaciones Sociedades de Hecho Sociedades regulares que ya abonaron impuesto. c) Compensacin diferida en el tiempo.


Saldos a favor qu hacer?

Exclusin RG (AFIP) 2226/07 Hay que solicitar la exclusin con los requisitos que la norma exige. El plazo mximo es de seis meses de exclusin. NO PODRN solicitar la exclusin los productores por venta de granos no destinados a la siembra (art 10 RG 2300)


Saldos a favor qu hacer?

2) Compensacin
Con otros impuestos cuya recaudacin est a cargo de la AFIP NO con deudas de la Seguridad Social (vedado en el Fallo CJS Urqua Peretti.) NO con obligaciones como agente de retencin de otros gravmenes (RG 3384/91 DGI. NO con el rgimen de responsable sustituto de la ley 25.585 (Dictamen DAT 67/03). En este caso la persona fsica sera quien eventualmente podra compensar.


Saldos a favor qu hacer?

3) Solicitud de devolucin (RG DGI 2224) RG 3852 Podrn solicitarlo los productores que desarrollen exclusivamente actividades agropecuarias y cuando el saldo sea igual o inferior a $20.000 Ventajas: A partir del momento de la solicitud, se genera un inters del 0.5% mensual a favor del contribuyente. Desventajas: Inspeccin y cumplimiento de mltiples requisitos para obtener la devolucin. Plazo que suele no ser inferior a un ao.


Saldos a favor qu hacer?

4) Transferencia a otros contribuyentes Actualmente las transferencias estn regladas por la RG 1466/03 El solicitante no debe tener deudas impositivas y/o previsionales, a la de la presentacin de la solicitud respectiva. El importe de crdito autorizado devengar intereses a favor del contribuyente desde el momento de la solicitud hasta la notificacin. Genera inevitablemente fiscalizacin. fecha


Retenciones no acreditadas qu hacer?

1) Esperar a que el Fisco acredite Actualmente demoras de 18 meses. Prdida monetaria por inflacin mnimo 25%. 2) Solicitar la acreditacin del 87,5% Amparo por mora. Recupero entre 45 a 60 das de la fecha de Pronto Despacho.

Muchas Gracias!

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