Captulos

BRUNI

1. Conceitos 2. O Balano Patrimonial, 3. A Demonstrao do Resultado do Exerccio 4. Outros Demonstrativos Contbeis 5. Contas, Livros e Registros 6. Operaes com Mercadorias 7. O Modelo CONTAFACIL.XLS.

Captulo

BRUNI

Conceitos

Algumas dvidas cruis ... Minha empresa um bom negcio?

BRUNI

Quanto eu estou ganhando? Quais as melhores decises a tomar?

Uma resposta possvel ...

BRUNI

preciso entender as Finanas e a Contabilidade do negcio!!!

Pensando com carinho ...

Informaes Linha do Tempo

BRUNI
Finanas

Contabilidade
Objetividade Documentao hbil e idnea

Entendendo a Contabilidade

BRUNI

O que a Contabilidade?

Como ela pode me ajudar na gesto do meu negcio?

Algumas ....

BRUNI

Definies de Contabilidade !!!

Definio formal ...

BRUNI

Contabilidade
Escreve, oficializa

a cincia que registra os

Possuem denominador financeiro comum

acontecimentos verificados

no patrimnio de uma entidade

Conjunto de bens direitos e obrigaes

Uma historinha sobre ...

BRUNI

A histria da Contabilidade

A informao do dono

BRUNI

preciso REGISTRAR o que EU tenho!

H mmmuuiiitttooo tempo ...

BRUNI

Informao contbil
Internos

Usurios
Externos

Dono ou Executivo

Credor

Fisco

Minoritrio

Pensando com cuidado ...

BRUNI

Quem parte, reparte e no fica com a maior parte ...

Concluso ...

BRUNI

preciso cuidar do mais indefeso ...

Resposta ....

BRUNI

Antes de fornecer informaes para os externos, preciso conferir sua qualidade!

Auditoria Externa

Antes de auditar ...

BRUNI

preciso estabelecer e, depois, cumprir as regras, normas e procedimentos ...

Assim ...
Informao contbil

BRUNI
Auditoria Normas Procedimentos

Internos

Contabilidade Gerencial

Contabilidade Financeira

Externos

Usurios

Executivo

Credor

Fisco

Minoritrio

As duas contabilidades

BRUNI

Financeira

X
Gerencial

Uma terceira e especial

BRUNI

Financeira

Custos

Gerencial

Neste curso ....

BRUNI

nfase ser dada para a Contabilidade Financeira

Princpios, convenes e normas

BRUNI

Normas Convenes

Princpios

Objetividade

Para refletir ...

BRUNI

Cad a Nota Fiscal?

Os registros devem ser objetivos Baseados em documentao hbil, idnea, temporal e referente entidade

Princpios

BRUNI

a) Entidade b) Continuidade c) Custo histrico como base de valor d) Competncia dos exerccios e) Oportunidade f) Atualizao monetria g) Prudncia

a) Entidade

BRUNI

O patrimnio o objeto da Contabilidade. O patrimnio pertence Entidade, mas a recproca no verdadeira. O patrimnio de seus proprietrios no se confunde com o da Entidade e vice-versa

Uma coisa uma coisa ...

BRUNI

Dono

Entidade

Empresa

b) Continuidade

BRUNI

A Entidade um organismo vivo que ir operar por um perodo de tempo indeterminado, a no ser que fortes indcios mostrem o contrrio. No obstante, a continuidade ou no da entidade deve ser considerada quando das classificaes e avaliaes das mutaes patrimoniais

c) Custo histrico como base de valor

BRUNI

Os componentes do patrimnio devem ser registrados pelos valores originais das transaes com o mundo exterior, expressos a valor presente da moeda do Pas

d) Competncia dos exerccios

BRUNI

As receitas e despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento. A receita considerada quando do momento da venda ou da prestao de servio, independentemente da realizao efetiva em caixa. A despesa considerada efetivada quando do reconhecimento de uma obrigao a pagar relativa ao exerccio, independentemente da efetiva sada de caixa

Entendendo o lucro

BRUNI
Regime de competncia
Dedues Custos Despesas IR e CS

Receitas

- Consumos =Resultado

Lucro Prejuzo

Entendendo o caixa

BRUNI
Regime de caixa
Recebimentos Pagamentos Ingressos Desembolsos

+ Entradas
- Sadas =Movimento
+ Saldo inicial
= Saldo final

e) Oportunidade

BRUNI

Refere-se, simultaneamente, tempestividade e integridade do registro do patrimnio e das suas mutaes, determinando que este seja feito de imediato e com a extenso correta, independentemente das causas que as originaram

f) Atualizao monetria

BRUNI

Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis atravs do ajustamento da expresso formal dos valores patrimoniais. A atualizao monetria no representa nova avaliao, mas, to somente, o ajustamento dos valores patrimoniais para determinada data

g) Prudncia

BRUNI

O princpio da prudncia determina a adoo do menor valor para os componentes do Ativo e do maior valor para os componentes do Passivo, sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido

Entendo a ...

BRUNI

Contabilidade Financeira e Objetividade

Pense bem ...

BRUNI

Como classificar os gastos com publicidade da empresa?

Investimento
Direito de ganhos futuros

ou
Despesa
Valor consumido

Como no existe documentao hbil e idnea ...

Pense melhor ...

BRUNI

Como registrar na Contabilidade Financeira o valor da minha marca, do meu know-how, da minha carteira de clientes .... Sem documentao hbil e idnea no possvel fazer o registro!!!

Pensando na ...

BRUNI

Contabilidade Financeira

O que Contabilidade?

BRUNI
Oficializa, transcreve
Documentao idnea

Conjunto de tcnicas que registra o patrimnio

Patrimnio ...

BRUNI

O que eu tenho! Meu apartamento Meu carro meus BENS Minhas aplicaes meus DIREITOS

Sob o ponto de vista tcnico ...

BRUNI

preciso incluir as obrigaes !!!

Conceito tcnico de patrimnio

BRUNI

Conjunto de bens, direitos e obrigaes

Um exemplo didtico

BRUNI

Ativos Apartamento $50 mil

Emprstimo $30 mil

Passivos

Bolso $20 mil

Patrimnio Lquido

Total Total Patrimnio $50 mil $50 mil $80 mil Balano ????? Patrimonial

Balano Patrimonial

BRUNI

Ativos Bens + Direitos

Total Ativo

Passivos
Obrigaes Patrimnio Lquido

Total Passivo

Confrontando ...

BRUNI

Financeira
X

Gerencial

O Restaurante Boa Mesa Na Contabilidade Financeira Caixa $ a receber Mveis Prdio Fornecedores Bancos $ dos scios

BRUNI

Sucesso ao longo dos anos ...

Na Contabilidade Gerencial
Carteira de clientes Marca Ponto Outros ganhos dos scios

Uma constatao importante

BRUNI

Muito cuidado ao analisar a Contabilidade de empresas intensivas em intangveis, como marketing ou tecnologia

Cenas do prximo captulo

BRUNI

Terminologia contbil bsica

Ser consumido?
Investimentos
versus

Despesas

Foi consumido?

Analisando as informaes e

BRUNI

Relatrios Contbeis
Balano Patrimonial Demonstrativo de Resultado do Exerccio

Entendendo o

BRUNI

Balano Patrimonial

Lembre-se, sempre!!!

BRUNI

O Balano Patrimonial representa uma fotografia do Patrimnio da Entidade!!!

J vimos anteriormente

BRUNI

Ativos Bens + Direitos

Total Ativo

Passivos
Obrigaes Patrimnio Lquido

Total Passivo

Uma fotografia ...

Balano Patrimonial
(fotografia do equilbrio patrimonial)

BRUNI
Destino Origem

Passivo Ativo
Conjunto de bens e direitos Conjunto de obrigaes a pagar a terceiros

Ativo

Passivo

PL
Conjunto de recursos pertencentes aos scios

Para nunca esquecer

BRUNI

Construa os Balanos

Construindo o Balano

BRUNI

Alguns dados financeiros da Pep Indstria e Comrcio Ltda. esto apresentados a seguir. Com base nestes nmeros elabore o balano patrimonial da entidade.

Dados da Pep
Imvel Obrigaes longo prazo Estoques Contas a receber Impostos a pagar

BRUNI
$300,00 $700,00 $2.300,00 $600,00

$1.200,00 Fornecedores a pagar $500,00 Caixa $300,00 Capital $500,00 Participao em outras empresas $400,00 Aplicaes longo prazo

$200,00

Resposta

Facilitando a extrao de ...

BRUNI

Informaes ...
Relatrios Contbeis
Informaes

Usurio (a)

Decises

No existindo restrio ....

BRUNI

Qual a melhor maneira de organizar suas contas a pagar? Por ordem de vencimento, claro!!!

Assim, o BP deve ser ordenado

BRUNI

Com base na exigibilidade dos passivos

Com base na liquidez dos ativos

Ordenando as contas
Ativos

BRUNI
Passivos

Recebo j

Recebo em breve
Recebo a perder de vista
Total

Pago j Pago em breve

Patrimnio Lquido

Pago a perder de vista

Total

O timming das contas

BRUNI
Longussimo
Prazo

Curto Prazo

Longo Prazo
Linha do tempo

muito mais que 12 Ativo meses Circulante LP Permanente Ativo Circulante Realizvel LP Patrimnio Passivo Circulante Egixvel LP Lquido

12 meses

Um conceito elementar

BRUNI

AC

PC
Liquidez

ELP PL

RLP AP

Exigibilidade

Para fixar ...

BRUNI

Organize as contas a seguir

Contas a receber Estoques

Caixa
Qual conta vira $ mais rpido?

Caixa Contas a receber Estoques

E depois? E depois?

Utilizando os conceitos

BRUNI

A importncia da viso contbil

Uma situao real passada

BRUNI

A concorrncia est incomodando!

Precisamos de uma contra ofensiva!

Uma contra ofensiva!

BRUNI

Vamos ampliar o prazo de pagamento dos clientes!

Sim! De 7 para 14 dias!!!

Continhas bsicas
C/R 7 milhes

BRUNI
Vendemos $1 milho

Obrigaes

Ativos

Prazo 7 dias Clientes $7 milhes

Patrimnio Lquido

Continhas bsicas
C/R 7 milhes 14 milhes

BRUNI
Vendemos $1 milho

Obrigaes
De onde 7 milhes ????

Ativos

Patrimnio Lquido

Prazo 7 dias 14 dias Clientes $7 milhes

$14 milhes

Analisando a proposta

BRUNI

Comercial

Financeiro

Refletindo sobre ...

BRUNI
As duas analisam $ e tempo

Finanas versus Contabilidade Financeira ...

Pensando com carinho ...

Informaes Linha do Tempo

BRUNI
Finanas

Contabilidade
Objetividade Documentao hbil e idnea

Para refletir ...

BRUNI
Balano: Total Ativo = Total Passivo Balano: Equilbrio entre e

Alguns nomes diferentes ...

Para a Contabilidade ...

Ativos
Investimentos

Passivos
Obrigaes Financiamentos

Bens + Direitos

PL

Em Finanas ...

Investimentos Financiamentos

Para nunca esquecer

BRUNI

Organize o Balano

Para os dados da

BRUNI

Pep Indstria e Comrcio Ltda.

Coloque as contas em ordem!!!

Gabarito
Ativos

BRUNI
Passivos

Ativo Circulante

Passivo Circulante

Realizvel L.P.

Exigvel L.P.

Ativo Permanente

Patrimnio Lquido

Total

Total

Resposta

Nas minncias ...

BRUNI

Os subgrupos do Balano Patrimonial

Entendendo os componentes

BRUNI

AC

PC
ELP

RLP AP
PL

Um dos lados ...

BRUNI

Lado Esquerdo

Bens e direitos ...

BRUNI
Caixa Contas a receber
(-) PDD (-) Desc

Ativos

AC
RLP AP

Recebveis em at 12 meses Recebveis em mais que 12 meses Recebveis perder de vista

Estoques

Investimentos Imobilizado
(-) Deprec Acum

Diferido

Contas especiais ...

BRUNI

Retificadoras Redutoras Sinal negativo (-) Depreciao acumulada (-) Proviso para Devedores Duvidosos, PDD (-) Duplicatas descontadas

Aquisio de veculo

BRUNI
$40 mil

RIR: Vida = 5 anos

Ano Veculo (-) Deprec Acum 0 40 1 40 2 40 3 40 4 40 5 40

-8

-16

-24

-32

-40

Contas a receber ...

BRUNI
Loja A
$50 mil ($5 mil) ($15 mil)

Contas a receber (-) PDD (-) Dupl Desc

Porm, deste valor preciso extrair a futura inadimplncia!!!

Proviso para Devedores Duvidosos

E caso eu desconte alguns ttulos de clientes?

Extraindo informaes ... Loja C/R (-) PDD Liq A 200 (20) 180 B 1200 (1020) 180

BRUNI

Eu vou matar o gerente da Loja B !!!

Grupos do Ativo Permanente

BRUNI

Investimentos
Correspondem a ativos de renda da empresa

Imobilizado
Correspondem a recursos da empresa, necessrios manuteno de suas atividades

Diferido
So gastos executados, recuperveis no futuro.

Pensando sobre ... Mertiolate, esparadrapo, gaze???

BRUNI

Ativos diferidos
De consumo postergado no tempo

Agregando valor ...

BRUNI

Focinho de Tomada

Suinocultura

Produz e vende ...

BRUNI

Sem diferenciao ...

Preo de Mercado

No politicamente correto ...

BRUNI

Poderia cobrar mais caro se ofertasse um produto diferenciado ... Pensando .... Huuummmmmm ....

Light Leito

Uma perguntinha ...

BRUNI

Como isso seria possvel???

Uma respostinha ...

BRUNI

Durante as pesquisas ...

BRUNI
Ativos Bens + Direitos Passivos
Obrigaes

Finalizou a pesquisa
$

PL

Ativo Diferido
Amortizaes

Deu certo! Deu errado.

Custo Despesa

Sai como despesa

Um dos lados ...

BRUNI

Lado Esquerdo

Passivo e PL Bens + Direitos

BRUNI

Obrigaes

Financiamentos

PL

Representam as fontes de recursos da entidade, sejam de terceiros ou scios.

Grupos do passivo oneroso

BRUNI

Passivo Circulante
Representam as obrigaes que vencero nos prximos 12 meses.

Exigvel a Longo Prazo

Representam as obrigaes da entidade que devero ser pagas em um prazo superior a 12 meses.

Dinheiro dos scios ...

BRUNI

Patrimnio Lquido
Ou PL, representa os recursos dos scios colocados na entidade

Capital Social
Lucros anteriores Lucro exerccio Reservas

Pensando sobre o CDG

BRUNI

O Capital de Giro a graxa do negcio!!!

Um conceito elementar

BRUNI

AC
Capital de giro

PC
ELP PL

RLP AP

CDG = AC - PC

Em Finanas ....
Financiamentos de Giro

BRUNI

Investimentos de giro Capital de Giro

Investimentos estruturais

Financiamentos estruturais

Entendo os prazos

BRUNI

Analisando os ciclos do negcio!

Prazos e ciclos
Recebimento
Compra PME Venda PMRV

BRUNI
Ativo Circulante Contas a receber Estoques

(-)
Tempo
PMP Pagamento

Passivo Circulante Fornecedores

Ciclo operacional

Ciclo financeiro

Capital de Giro

Captulo

BRUNI

A Demonstrao do Resultado do Exerccio

Do captulo anterior ...

BRUNI

Balano Patrimonial Fotografia do Patrimnio

Bens + Direitos
Obrigaes

PL

Esttico

Fotografia

Entre duas fotografias ...

BRUNI

O que ocorreu entre ambas?

Novos relatrios e informaes

Entendendo o

BRUNI

O que ocorreu com o dinheiro do dono?

Demonstrativo de Resultado do Exerccio

Em linhas gerais ...

BRUNI

(+) Receitas do Exerccio (-) Consumos do Exerccio (=) Resultado do Exerccio

Lucro Prejuzo

Entendendo caixa e lucro

BRUNI

preciso separar a forma de pensar da Contabilidade (Lucro, Competncia) da de Finanas (Caixa, Dinheiro no Tempo)

As diferenas ...

BRUNI

Contabilidade: Competncia (+) Receitas do perodo (-) Consumos do perodo (=) Resultado do perodo Finanas: Caixa (+) Recebimentos (-) Desembolsos (=) Movimento de caixa do perodo

Entendendo os nomes do DRE

BRUNI

preciso entender a terminologia dos gastos

Pensando sobre a

BRUNI

Terminologia dos gastos

Gastos, custos e despesas ...

Consumo para estoque

BRUNI

Custo

2 Produto ou Servio

Consumo no tempo

Despesa

Investimentos
5

Gastos

A conta, por favor ...

BRUNI

Qual o custo?
Salrio fabril: $500,00 Compra de mquina: $400,00 Matria-prima consumida: $200,00 Salrio administrativo: $300,00 Depreciao industrial: $700,00

$1.400,00

Analisando um nome errado ...

BRUNI

Custo da Mercadoria Vendida

Em uma loja ...

O Lucro o cordo umbilical que liga BP e DRE Balano
Ativo

BRUNI

Supondo Receitas maiores que CMVs DRE Receita

Caixa Estoque
Passivo e PL

Mercadoria

CMV

Lucro

Lucro

Loja Exterior

Retirando do estoque

BRUNI
O CMV representa as retiradas do estoque!!!

Entendendo os custos
Consumo no tempo
Demonstrao de Resultado
Receitas (-) Dedues (-) CPV (-) Despesas (=) Lucro Tributvel (-) IR

BRUNI
Fornecedores
Funcionrios

Consumo para estoque

Balano Patrimonial Materiais

Estoques Finais
Depreciao

Equipamentos

Capital

(=) Lucro Lquido

CPV Custo ou despesa?

Conceito bsico de custo

BRUNI

Consumo para a produo de bem ou servio Custo

Fixando a aprendizagem

BRUNI

Industrial, fabril, produtivo = custos

Fixando mais ainda

BRUNI

Administrativa, comercial, financeira = depesas

No mundo real ...

BRUNI

Sob a ptica do empresrio, para uma empresa que acumula estoque, melhor ser custo ou despesa?

Pensando bem ...

BRUNI
DRE

Balano Patrimonial

Receitas Custo Estoque

CMV Despesas LAIR (-) IR LL

Pensando no agora!

BRUNI

Despesa!!!!

No mundo (ir) real ...

BRUNI

E para aumentar o lucro, melhor ser custo ou despesa?

Nem um nem outro !!!

BRUNI

Investimento!!!!

Analisando a ...

BRUNI

Contabilidade Criativa

Remunerando o executivo ...

Salariozinhozinho

BRUNI

Participaozona
Para ganhar mais ...
Preo da ao deve subir ...

Quanto maior o lucro, melhor !!!

Refletindo ...

BRUNI
Bens + Direitos
Obrigaes

Direito de uso e ganho futuro

PL

Desembolso de $400 mil

Consumo temporal Sem direito de uso e ganho futuro

Receitas (-) Despesas Lucro

Reduz Lucro Reduz IR a pagar

Uma soluo mgica ...

BRUNI

Despesas classificadas como Investimentos Maior lucro Maior IR a pagar Maiores preos das aes Maior remunerao dos executivos

... At que um dia ...

Usando a terminologia no DRE

BRUNI

preciso organizar as idias!!!

Calculando o Resultado Receita bruta de vendas (-) Dedues Receita lquida de vendas (-) Custo Mercadoria Vendida

BRUNI

Devolues Descontos Impostos sobre vendas

Custo do servio prestado Custo do produto vendido

Resultado bruto
(-) Despesas (-) IR e CS Resultado lquido

Administrativas Comerciais Financeiras

Resultado operacional
Sobre Lucro Real ou Sobre Faturamento?

Finanas versus Contabilidade

BRUNI

Contabilidade AC RLP AP PC ELP PL

Receita bruta de vendas (-) Dedues Receita lquida de vendas (-) Custo Mercadoria Vendida Resultado bruto (-) Despesas Resultado operacional (-) IR e CS Resultado lquido

Finanas
Investimentos de giro
Financiamentos de Giro

Investimentos estruturais

Financiamentos estruturais

LAJIR e LAIR

Receita bruta de vendas (-) Dedues Receita lquida de vendas (-) Custo Mercadoria Vendida Resultado bruto (-) Despesas adm e comerciais LAJIR (-) Juros LAIR ou Resultado operacional (-) IR e CS Resultado lquido

Para pensar sobre juros ...

BRUNI

Pedro Paga Juros andava preocupado ... O DRE do seu negcio indicava a presena de sucessivos prejuzos ... Ele estava ctico e desmotivado ...

DRE de Pedro

BRUNI
2 3

Ano

Receita
(-) Ded (-) CMV

500
-50 -250

550
-50 -250

620
-50 -250

(-) Desp
Resultado

-320
-120

-380
-130

-460
-140

Comentou com um especialista

BRUNI

Preocupado com a situao. Pedro Procurou Armando Gastos Distintos, seu amigo h muitos anos, que entendia um pouco de Finanas. De imediato, Armando resolveu questionar o empresrio. Alertou que seria preciso pensar com mais cuidado. Boa parte das despesas do DRE so juros, decorrentes do alto endividamento, no inerente ao negcio!

Armando Gastos Distintos

BRUNI

preciso separar os juros!

Juros decorrem do endividamento e no do negcio!

Alterando a forma de pensar

BRUNI
3 620 -50 -250 -460 -50 -140 270 -410 -140

Ano Receita (-) Ded (-) CMV (-) Desp Pr Resultado LAJIR (-) Juros LAIR

1 500 -50 -250 -320 -50 -120 150 -270 -120

2 550 -50 -250 -380 -50 -130 200 -330 -130

preciso separar os juros das demais despesas adm e com

Em Finanas ....
Financiamentos de Giro

BRUNI

Investimentos de giro

Investimentos estruturais

Financiamentos estruturais

Operacional

Financeiro

Pensando em ...

BRUNI

Outro ponto importante!

Pensando no leo

BRUNI

Lucro Real

Imposto de renda sempre sobre

Tributao das empresas

BRUNI

Lucro real
Receitas (-) Gastos (=) Lucro real (-) IR e CS (=) Lucro lquido

Necessidade de comprovao!

Lucro presumido
Receitas (*) Base de clculo (=) Lucro presumido (-) IR e CS

Pode ser mais vantajoso em funo da estrutura de gastos ou documentao

A melhor tributao

BRUNI

Antes de escolher pela forma de tributao, a empresa deve analisar sua estrutura de gastos formais.

Entendendo a ...

BRUNI

Perversidade Tributria Brasileira

No Brasil ...

BRUNI
Valor: $100,00

Prestao de servio PF

(CPF)

(CNPJ)

PJ

INSS Valor (-) ISS (-) IR (-) INSS

$20 $100 ($5) ($27,5) ($11)

$120

$100 Impostos ($17)

46,9%

($43,5)
$56,5

$83

Impostos presumidos

BRUNI
Base de Alquota clculo 32% 9% Subtotal 2,88%

Impostos Contribuio Social Sobre o Lucro (CSSL)

Imposto de Renda (IR)

Programa de Integrao Social (PIS) Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS) Imposto sobre Servios (ISS) Contribuio Provisria sobre Movimentaes Financeiras (CPMF) Soma

32%

15%

4,80%
0,65% 3,00% 5,00% 0,38%

16,71%

Captulo

BRUNI

Outros demonstrativos contbeis

Demonstrativos contbeis

BRUNI

J vimos anteriormente:
Balano Patrimonial Demonstrativo de Resultado do Exerccio

Outros demonstrativos ...

BRUNI

Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido, DMPL Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados, DLPA Demonstrativo das Origens e Aplicaes dos Recursos, DOAR

Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido, DMPL

BRUNI

Evidencia a mutao do PL em sentido global, destacando o resultado do exerccio, as novas integralizaes, os ajustes de exerccios anteriores, dividendos, reavaliaes e outros, e em sentido restrito, destacando transferncias de reservas e lucros, incorporaes de reservas ao capital e outros.

Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados, DLPA

BRUNI

Evidencia a composio da conta Lucros ou Prejuzos acumulados. De um modo geral, revela a mutao da conta Reserva de Lucros ou da conta Prejuzos a Recuperar durante o exerccio social. Ou seja, exibe exclusivamente a coluna em apresentada em negrito na DMPL apresentada anteriormente. Logo a DMPL abrange a DLPA, que um subconjunto da primeira.

Exemplo de DLPA
Saldo no incio do exerccio

BRUNI
30.000,00

(+ ou -) Ajuste de exerccios anteriores

Saldo ajustado

30.000,00

(-) Parcela incorporada ao capital social (+) Reverso de reservas (+ ou -) Lucro ou prejuzo do exerccio (-) Reserva legal (-) Reserva estatutria (-) Outras reservas (-) Lucros ou dividendos pagos ou creditados
Saldo no final do exerccio

(2.000,00) 10.000,00 (500,00) (500,00) (3.000,00)

34.000,00

Demonstrativo das Origens e Aplicaes dos Recursos, DOAR

BRUNI

Apresenta quais foram as origens e aplicaes de recursos da entidade no perodo analisado. Seu objetivo bsico consiste em explicar a variao ocorrida no Capital Circulante Lquido, apresentando as mutaes ocorridas no Ativo e Passivo Circulante, relacionando s fontes e usos de recursos durante o perodo de um ano.

Exmplo de DOAR
ORIGENS Lucro lquido do exerccio Depreciao do perodo Aumento do capital em dinheiro Aumento do passivo exigvel a LP Reduo do ativo realizvel a longo prazo Alienao do Investimento Alienao do imobilizado $ 64.250,96 17.508,40 18.000,00 2.500,00 3.510,00

BRUNI

Total da origens
APLICAES Lucros ou dividendos distribudos Aumento do ativo permanente Aumento do ativo realizvel a LP Reduo do passivo exigvel a LP Total das aplicaes Variao capital circulante

105.769,36
$ 16.000,00 30.000,00 46.000,00 59.769,36

DOAR (Cont.)
CONTAS Ativo circulante Passivo circulante Variao 31/12/2003 1.909.316,10 1.812.248,18

BRUNI
31/12/2004 2.018.213,14 1.861.375,86 Variao 108.897,04 (49.127,68) 59.769,36

Outras informaes ...

BRUNI

Complementos s Demonstraes Financeiras

Relatrios da Diretoria (ou da Administrao) Notas Explicativas Parecer dos Auditores

Novos tempos ...

BRUNI

Novas Demonstraes Contbeis

Demonstrao do Fluxo de Caixa Balano Social ou Demonstrao do Valor Adicionado

Captulo

BRUNI

Contas, Livros e Registros

Pensando sobre ...

BRUNI

O lanamento contbil

Um lanamento contbil ...

BRUNI

Consiste no registro manual ou atravs de sistemas dos fatos contbeis das alteraes no patrimnio de uma entidade. A escriturao representa a tcnica contbil de se fazer os registros escritos com o objetivo de extrair informaes sobre o patrimnio. Os requisitos para uma boa escriturao consistem em:
a) Documentao hbil e idnea b) Existncia de smbolos escritos que identifiquem os elementos patrimoniais c) Livros prprios para registro dos fatos d) Observncia dos princpios fundamentais da contabilidade e) Utilizao de mtodo e linguagem prprios

Conta ou rubrica contbil

BRUNI

Consiste na representao grfica que identifica os elementos patrimoniais. Correspondem rtulos que identificam elementos de mesma natureza, sejam contas patrimoniais ou de resultado. Todos os lanamentos contbeis so feitos atravs das contas.

Organizando os registros ...

BRUNI

O plano de contas

Modelo de plano de contas

1. 1.1. 1.1.1 1.1.1.1 1.1.1.2 1.1.1.3 1.1.2 1.1.2.1 1.1.2.2 1.1.2.3 1.1.3 1.1.3.1 1.1.3.2 1.1.3.3 1.1.3.4 1.1.3.5 1.1.3.6

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Ativo Circulante Disponvel Caixa Bancos conta movimento Aplicaes financeiras Clientes Duplicatas a receber Duplicatas descontadas (conta credora) Proviso para dividendos duvidosos (conta credora) Outros Crditos Promissrias a receber Emprstimos a receber Dividendos a receber Adiantamento de salrios ICMS a recuperar IRRF a recuperar

Sintticas e analticas

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Conta
1. Ativo 1.1. 1.1.4 Circulante Estoques

Classificao
Sinttica Sinttica Sinttica Analtica

1.1.4.1 Mercadorias

Plano de contas simples

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PL
Capital Resultados acumulados

Ativo
Caixa Contas a receber Estoques Veculos Imveis

DRE
Receitas Custos Despesas

Passivo
Fornecedores Outras contas a pagar Financiamentos CP

Aprendendo sobre ...

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A transao contbil e os mtodos de registro

Dois mtodos importantes ...

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Mtodo das partidas simples: envolve o controle de um s elemento. Por exemplo, livro Caixa Mtodo das partidas dobradas: permite controle de todos os elementos patrimoniais,
No h devedor sem que haja credor. Cada dbito deve corresponder a um crdito de igual valor. Por meio deste mtodo, os registros so feitos inicialmente no livro Dirio e, depois, no livro Razo.

Luca Pacioli: o frade contador

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Uma idia inovadora

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preciso considerar as origens e os destinos dos dinheiros!!

Dbito Crditos

O registro contbil ...

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Origem

Destino

Os registros e demonstrativos contbeis sempre revelam as Origens e Destinos dos recursos da entidade.

No Balano Patrimonial ...

Balano Patrimonial
(viso esttica do patrimnio da entidade)

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Passivo Ativo
Conjunto de bens e direitos Conjunto de obrigaes a pagar a terceiros

PL
Conjunto de recursos pertencentes aos scios

Aplicaes

Origens

Aumentam a dbito Aumentam a crdito

Dbitos e crditos ...

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Origem ou crdito
Crdito Aumento de contas do Passivo Reduo de contas do Ativo

Destino ou dbito
Dbito Aumento de contas do Ativo Reduo de contas do Passivo

Exemplos didticos do livro ...

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a) Compra de mercadorias com pagamento a vista

dbito na conta Mercadorias crdito na conta Caixa;

b) Venda de imvel a prazo

dbito em Contas a Receber crdito em Imveis.

Encontre dbitos e crditos

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Compra de imvel a vista

Caixa

Imvel

Pagamento em espcie a fornecedor

Caixa

Fornecedor

Recebimento de financiamento
Financiamento

Caixa

Entendendo os ...

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Livros da empresa

Tipos de livros ...

Livros fiscais: so exigidos pelo Fisco com o objetivo de controle de tributos por meio de legislao especfica, nas trs esferas de governo, Federal, Estadual e Municipal. Livros sociais: exigidos pela legislao fiscal e comercial, conforme exposto no art. 100 da Lei 6.404/76. Livros trabalhistas: exigidos pela Consolidao das Leis do Trabalho, estando sujeitos fiscalizao na esfera federal.

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Livros contbeis: representam a escriturao e os conjuntos dos lanamentos feitos na contabilidade. So os que, de fato, interessam Contabilidade. Os dois principais livros so o Dirio e o Razo.

Entendendo os ...

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Livros contbeis Livro Dirio Livro Razo

Livro Dirio
Apresenta o registro dos fatos contbeis em ordem cronolgica. Deve ser encadernado, com folhas numeradas de forma tipogrfica e seqencial. A primeira e ltima pginas devem apresentar, respectivamente, os termos de abertura e encerramento, devidamente datados e assinados por contabilista legalmente habilitado e pelo representante legal da entidade.

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Livro Razo

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Apresenta o resumo e a totalizao, por conta e subconta dos lanamentos efetuados no Livro Dirio. Os lanamentos contbeis feitos no Razo devem apresentar o nmero do documento, o que facilita a localizao da documentao no caso de fiscalizaes e das conciliaes das contas. Sua escriturao deve ser feita de forma individualizada e em ordem cronolgica, dispensando registro e autenticao.

Livros contbeis auxiliares

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Alm dos livros contbeis principais, a entidade pode possuir outros livros auxiliares, como o Livro Caixa (que registra fatos com movimentao de dinheiro) ou Livro Contas Correntes (onde normalmente so registrados fatos com clientes, fornecedores e bancos).

Entendo a ...

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Escriturao

A escriturao consiste em ...

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Tcnica empregada para o preciso registro dos fatos contbeis de uma entidade. Quando o mtodo das partidas dobradas empregado, alm dos valores e das contas debitadas e creditadas, o lanamento deve apresentar outros elementos essenciais, descritos como:
a) data da operao; b) conta a ser debitada; c) conta a ser creditada (precedido da expresso a); d) histrico; e) valor da operao em dinheiro.

No Livro Dirio Geral

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Deve preocupar-se em indicar o local e a data, a conta a ser debitada, a conta a ser creditada e o valor da transao, alm de um pequeno histrico.
Local e data Valor

Rio de Janeiro, 16 de agosto de 2000 Estoques a Caixa .......................................................$1.000,00 Aquisio de mercadorias a vista, conforme NF 183.496 Conta debitada Conta creditada Histrico

Analisando a ...

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Patrimonial Pai Rico Ltda.

No Livro Dirio Geral

Um exemplo didtico ...

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Para ilustrar o uso da escriturao no Livro Dirio Geral, veja o exemplo de criao da Patrimonial Pai Rico Ltda., situada na cidade de So Paulo, e apresentado a seguir.

Fato 1. No Livro Dirio

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Criao da empresa em 5. jan. 2005 com capital igual a $100.000,00

So Paulo, 05 de janeiro de 2005. Capital a integralizar a Capital subscrito $100.000,00 Subscrio de capital da empresa Patrimonial Pai Rico Ltda., conforme contrato social registrado na Junta Comercial.

Fato 2. No Livro Dirio

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Integralizao do capital da empresa em 6. jan. 2005.

So Paulo, 05 de janeiro de 2005. Bancos a Capital a integralizar $100.000,00 Integralizao do capital da empresa, conforme comprovante de depsito BB 1458899.

Fato 3. No Livro Dirio

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Compra de imvel em 10. jan. 2005., no valor de $80.000,00, sendo $40.000,00 pagos com cheque e o restante a prazo.
So Paulo, 10 de janeiro de 2005. Imveis $80.000,00 a Bancos $40.000,00 a Duplicatas a pagar $40.000,00 Compra de imvel conforme escritura registro nmero 4587/05, com 50% pago a vista com cheque BB nmero 458736 e o restante vencvel em 30. ago. 2005.

Escriturando no ...

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Livro Razo

No Livro Razo

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A escriturao no Livro Razo possibilita obter, a qualquer momento, o saldo de uma determinada conta contbil. O livro mostra os lanamentos a dbito e a crdito em cada conta e, por conseqncia, o seu saldo. Os registros no Livro Razo envolvem o uso de contas T, contas em T, razonetes em T, ou, simplesmente, razonetes. Os razonetes permitem uma simplificao da mecnica do registro das transaes contbeis feitas no livro.

As contas ts ...

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Genericamente, uma conta T ou razonete representa cada uma das contas da entidade, apresentada como contas analticas do Plano de Contas .

Entendendo o registro ...

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As contas T
Facilitam o processo de registro dos fatos contbeis

Exemplo didtico

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Titulo da conta Lado Lado do do Dbito Crdito

Registro das origens dos recursos

Registro dos destinos dos recursos

Captulo

BRUNI

!
Referncias dos slides.

Fonte das figuras utilizadas

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Quase todas as figuras utilizadas neste conjunto de slides foram obtidas das seguintes fontes:
100.000 MultImdia Pack. Revista Expert Premium, So Paulo: CD Expert Editora e Distribuidora Ltda, 2000. 30.000 Multimdia Pack. Revista Expert Premium, So Paulo: CD Expert Editora e Distribuidora Ltda, 2000.