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ACTUALIZACION Y MEJORES PRACTICAS DE AUDITORIA

C.P. Sonia M. Montoya


Contadora pblica U. de A. Especialista en Control Organizacional GestinTributaria
2010 AGN International- Propiedad Sonia M. Montoya O. Tel 312 67 90 Medelln

Contenido
I. Auditora: 1. Concepto 2. Importancia 3. Evolucin de las prcticas de auditora 4. Competencias del auditor II. Normas de Auditora Generalmente Aceptadas en Colombia, NAGA

III. Auditora basada en riesgos


1. Perspectiva de sistemas 2. Riesgos externos

3. Riesgos internos
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Contenido
IV. Auditora Financiera 1. Objetivos 2. Relacin entre la auditora y el control interno 3. Relacin entre la auditora y la contabilidad 4. Control de calidad

V. Riesgos de auditora
1. Riesgo inherente 2. Riesgo de control 3. Riesgos de deteccin 4. Riesgo de auditora
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Contenido
VI. Consideraciones sobre fraude en la auditora de estados financieros 1. Estadsticas sobre fraude 2. Concepto de fraude 3. El tringulo del fraude 4. Evaluacin del riesgo de fraude 5. Responsabilidad sobre la prevencin y deteccin del fraude 6. Responsabilidad del auditor frente al fraude

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Contenido
VII. Etapas de la auditora
1. Planeacin 2. Ejecucin 3. Finalizacin VIII. Evidencia de auditora 1. Concepto

2. Caractersticas de las evidencias


3. Uso de aseveraciones 4. Tcnicas de auditora: Confirmacin, reclculo, indagacin, observacin, inspeccin, documentacin, procedimientos analticos, etc

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Contenido
5. Confirmaciones externas 6. Inventarios fsicos

7. Niveles de materialidad
8. Pruebas de auditora: 8.1 Pruebas para la comprensin del sistema de control interno 8.2 Pruebas de controles 8.3 Pruebas sustantivas: Sobre las operaciones, sobre saldos y procedimientos analticos. 9. Programas de auditora 10.Papeles de trabajo: Conservacin, propiedad, confidencialidad, organizacin (legajo de planeacin, legajo permanente, legajo corriente, legajo de informes)
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Contenido
IX. Hechos posteriores al Cierre X. Negocio en Marcha XI. Contingencias XII. Libros de comercio XIII. Declaraciones escritas (carta de gerencia XIV. Auditora a los ciclos transaccionales 1. Compras y cuentas por pagar 2. Nmina y pagos 3. Tesorera 4. Ventas y cuentas por cobrar 5. Inventarios
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Contenido
X. Anlisis de las implicaciones en Colombia de la Ley 1314 de 2009, sobre las prcticas de auditora y aseguramiento realizadas

por revisores fiscales y auditores externos 1. Objetivos de la Ley 1314 de 2009 2. Normas de contabilidad y de informacin financiera vs. Normas de aseguramiento de informacin
3. Implicaciones de la Ley 1314 en las prcticas de la Revisora fiscal y auditora externa

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ACTUALIZACION Y MEJORES PRACTICAS DE AUDITORIA Objetivos

Los objetivos de la capacitacin son:


1.
2.

Comprender el proceso de auditora en sus diferentes fases y las NIAs aplicables.


Identificar las pruebas y procedimientos de auditora requeridos para la obtencin de evidencia vlida y suficiente que soporte la emisin de informes y opiniones de auditora. Conocer las normas de auditora vigentes en Colombia y las implicaciones de la Ley 1314 de 2009 sobre las prcticas de auditora y aseguramiento realizadas por revisores fiscales y auditores externos.

3.

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I. Auditora
1. Concepto

Auditora es la acumulacin y evaluacin de la evidencia basada en informacin para determinar y reportar sobre el grado de correspondencia entre la informacin y los criterios establecidos. La auditora debe realizarla una persona independiente y competente . (Arens, Elder y Beasley).

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I. Auditora
1. Concepto
Auditor

Evidencias
Tcnicas y Procedimientos de auditora

Criterios Informes
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I. Auditora
1. Concepto

Un proceso sistemtico para obtener y evaluar de manera objetiva, las evidencias relacionadas con informes sobre actividades econmicas y otras situaciones que tienen una relacin directa con las actividades que se desarrollan en una entidad pblica o privada. El fin del proceso consiste en determinar el grado de precisin del contenido informativo con las evidencias que le dieron origen, as como determinar si dichos informes se han elaborado observando principios establecidos para el caso

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I. Auditora
1. Concepto

Epistemolgicamente, Auditora es un mtodo que busca acercar una materia sujeto a un criterio, en funcin de un objetivo superior de control. El carcter cientfico depende de las metodologas que utilice para ello. Como conocimiento ha evolucionado en la historia en la misma medida que lo ha ido haciendo la humanidad. (Samuel Alberto Mantilla B.)

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I. Auditora
1. Concepto
Antecedentes: La palabra auditora viene del ingls audit, que significa verificar, inspeccionar. El trmino ingls audit encuentra su origen a su vez, al igual que la palabra espaola audiencia, en las voces latinas audire, auditorio (acto de or o audicin de una lectura pblica o de una declamacin) o auditus (odo, facultad de oir). (Jess Mara Pea Bermdez).

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I. Auditora
2. Importancia

Globalizacin

Prdida de confianza

Regulacin

Mercados de capitales

Fraudes corporativos

Inters PblicoStakehoulders

Arquitectura financiera internacional

Normas contables divergentes a nivel mundial

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I. Auditora
3. Evolucin de las prcticas de auditora
Mtodos
Relacin bsica entre propietario y contador Confianza (mantenimiento del patrimonio)

Privada
Relacin bsica entre propietario y tomador de decisiones, con el contador pblico como garante de esa relacin (mantenimiento de capital financiero y operativo utilidad Fe Pblica para la toma de decisiones)

Inters Pblico

Relaciones entre propietarios administradores, inversionistas, gobierno y contadores profesionales (generacin de valor)

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I. Auditora
3. Evolucin de las prcticas de auditora
Metodologas
Volver a examinar, inspeccionar o verificar algo que sucedi o est sucediendo, es volver a ver lo ya realizado.

Revisin

Afirmar que algo es cierto o genuino Se firma como testigo (f pblica). Las atestaciones se hacen mediante informes, certificaciones y Atestacin dictmenes.

Aseguramiento

Privilegia la calidad de la informacin, busca que la informacin sea creble, que el usuario pueda basarse en ella para la toma de decisiones.

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I. Auditora
3. Evolucin de las prcticas de auditora
Procedimientos

Comprobacin, verificacin al 100%

Revisiones de todo el universo

Anlisis, pruebas, muestreo

Pruebas selectivas y uso de muestreo estadstico y no estadstico

Evaluacin de riesgos

Riesgos estratgicos y operacionales

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I. Auditora
4. Competencias del auditor
Integridad Pasin Etica profesional Objetividad Habilidades de expresin oral y escrita Curiosidad Creatividad Flexibilidad y capacidad de adaptacin Autoestudio Automotivacin Actualizacin Profundos conocimientos sobre contabilidad, auditora, control interno y administracin Capacidad de investigacin Excelente observador y capacidad de anlisis Trabajo en equipo Visin sistmica

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II. Normas de Auditora Generalmente Aceptadas en Colombia, NAGA


Artculo 7 de la Ley 43 de 1990 Las NAGA se relacionan con las cualidades profesionales del contador pblico, con el empleo de su buen juicio en la ejecucin de su examen y en la emisin de sus informes. Las NAGA son directrices generales que proporcionan gua a los auditores para cumplir con sus responsabilidades frente a la auditora de estados financieros. No son lo suficientemente especficas para proporcionar una gua importante para los profesionales, pero constituyen un marco de referencia. Las NAGA en Colombia se definieron con base en las NAGA (GAAS, por sus siglas en ingls) elaboradas por el AICPA en 1947 en EU.

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II. Normas de Auditora Generalmente Aceptadas en Colombia, NAGA


Normas personales

Normas relativas a la ejecucin del trabajo

Normas relativas a la rendicin de informes


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II. Normas de Auditora Generalmente Aceptadas en Colombia, NAGA


Normas personales

a) El examen debe ser ejecutado por personas que tengan entrenamiento adecuado y estn habilitadas legalmente para ejercer la Contadura Pblica en Colombia;
b) El contador pblico debe tener independencia mental en todo lo relacionado con su trabajo, para garantizar la imparcialidad y objetividad de sus juicios, y c) En la ejecucin de su examen y en la preparacin de sus informes, debe proceder con diligencia profesional.
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II. Normas de Auditora Generalmente Aceptadas en Colombia, NAGA


Normas relativas a la ejecucin del trabajo

a) Planeacin y supervisin

b) Evaluacin del sistema del control interno existente c) Obtencin de evidencia vlida y suficiente mediante procedimientos de auditora ( inspeccin, observacin, interrogacin, confirmacin, etc)

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II. Normas de Auditora Generalmente Aceptadas en Colombia, NAGA


Normas relativas a la rendicin de informes
a) Relacin del contador pblico con los estados financieros
b) Preparacin de los estados financieros auditados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia

c) Aplicacin de tales principios de forma uniforme con relacin al perodo anterior

d) Emisin de dictmenes con salvedades cuando sea necesario

e) No emisin de dictamen, cuando el contador pblico considere no estar en condiciones de hacerlo


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III. Auditora basada en riesgos

Perspectiva de Sistemas Pensamiento Econmico Pensamiento Cientfico

Risk Based Auditing

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III. Auditora basada en riesgos


1. Perspectiva de sistemas
Perspectiva de Sistemas

Qu es un sistema? Conjunto de diversos elementos que se encuentran interrelacionados y que se afectan mutuamente para formar una unidad. Tipos de sistemas: -Fsicos: equipos, maquinaria, hardware. -Abstractos: conceptos, hiptesis, software. -Abiertos: La categora ms importante de los sistemas abiertos son los sistemas vivos. Pueden ser: los sistemas biolgicos y sociales, como las clulas, plantas, el hombre, la organizacin, la sociedad) -Cerrados: los sistemas fsicos, las mquinas, el reloj, el termstato):
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III. Auditora basada en riesgos


1. Perspectiva de sistemas
Las organizaciones como sistemas abiertos

Conjunto de elementos interactuantes que adquiere insumos del ambiente, los transforma y descarga su producto en el ambiente externo. La necesidad de insumos y productos refleja su dependencia del ambiente. Los elementos interactuantes significan que la gente y los departamentos dependen uno del otro y deben trabajar conjuntamente.

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III. Auditora basada en riesgos


1. Perspectiva de sistemas
Qu es el pensamiento sistmico? El pensamiento sistmico es la actitud del ser humano, que se basa en la percepcin del mundo real en trminos de totalidades para su anlisis, comprensin y accionar. Estrategia del pensamiento Sistemtico: Visin perifrica que se define como: la capacidad de enfocar el mundo con una lente de ngulo ancho, para ver como nuestros actos se relacionan con otras esferas de la misma actividad. (top down)

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III. Auditora basada en riesgos


1. Perspectiva de sistemas

Industria

Regulacin

Negocio

Direccionamiento Estratgico

Cadena de valor

Estructura de control interno

Factores Externos (Inflacin, tasas de cambio, ciclos econmicos, etc)

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III. Auditora basada en riesgos


1. Perspectiva de sistemas
Pensamiento Econmico

Anlisis costo - beneficio

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III. Auditora basada en riesgos


1. Perspectiva de sistemas
Pensamiento Cientfico

Valoracin cuantitativa de riesgos

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III. Auditora basada en riesgos


2. Riesgos externos
Regulatorios Naturaleza Sociales Ciclos econmicos Fluctuaciones cambiarias Mercados emergentes Tecnologa Escasez de recursos naturales

Competencia
Biolgicos

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III. Auditora basada en riesgos


3. Riesgos internos

Relacionados con el logro de los objetivos estratgicos

Riesgos operativos

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IV. Auditora Financiera


1. Objetivo
NIA 200: Objetivos de una auditora de estados financieros
Incrementar el grado de confianza de los usuarios de los estados financieros
Expresar una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia de informacin financiera aplicable. Como base para la opinin, el auditor debe obtener seguridad razonable (alto nivel de seguridad) sobre si los estados financieros como un todo estn libres de representacin errnea de importancia relativa, por fraude o error. Dictaminar sobre los estados financieros Si el auditor no puede obtener seguridad razonable, y una opinin con salvedades en el dictamen es insuficiente, el auditor debe abstenerse de opinar o retirarse del trabajo si la normatividad aplicable lo permite (artculos 42 y 44 de la Ley 43 de 1990).
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IV. Auditora Financiera


1. Objetivo
La opinin del auditor no asegura, por ejm, la viabilidad futura de la entidad, ni la eficiencia y eficacia con que la administracin ha conducido los asuntos de la entidad. Si la normatividad local exige que el auditor emita opiniones sobre otros aspectos, se requerira que el auditor realizara un trabajo adicional.

Responsabilidad de la administracin (NIAs 200, 210 y 250):


Elaborar los estados financieros de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable (NIA 250). Implementar y mantener el control interno necesario para facilitar la elaboracin de los estados financieros libres de representaciones errneas de importancia relativa por fraude o error. Proporcionar al auditor: acceso a toda la informacin relevante en la preparacin de estados financieros, informacin adicional que el auditor requiera, acceso sin restriccin a personas de la entidad
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IV. Auditora Financiera


1. Objetivo
El auditor debe acordar los trminos del trabajo de la auditora en una carta de compromiso u otra forma apropiada que conste por escrito (excepto, si la regulacin ofrece suficiente detalle de los trminos del trabajo) incluyendo, (NIA 210): El objetivo y alcance de la auditora de estados financieros. La responsabilidad del auditor Las responsabilidades de la administracin La indicacin del marco de referencia de informacin financiera aplicable Informes a emitir por el auditor (dictamen) El auditor debe analizar con detenimiento la pertinencia de aceptar o no cambios en los trminos del trabajo solicitados por el cliente.
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IV. Auditora Financiera


1. Objetivo
Escepticismo profesional
El auditor deber planear y desempear una auditora con una actitud de escepticismo profesional reconociendo que pueden existir circunstancias que hagan que los estados financieros estn representados errneamente en una forma de importancia relativa.
Incluye estar alerta de:

Evidencia de auditora que contradiga a otra evidencia de auditora obtenida


Informacin que haga cuestionar la confiabilidad de documentos y respuestas a investigaciones para usarse como evidencia de auditora Situaciones que puedan indicar posible fraude Circunstancias que sugieran la necesidad de procedimientos de auditora adicionales

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IV. Auditora Financiera


2. Relacin entre la auditora y el control interno
EL CONTROL ORGANIZACIONAL

Es un sistema que busca mantener las actividades de la organizacin, alineadas con los planes y objetivos, con el fin de conducirla al logro de los objetivos. Abarca todos los procesos, funciones y actividades de las organizaciones. Es inherente a todas actividades y procesos de las organizaciones, conformado por componentes y elementos que de forma interrelacionada, apoyan a la organizacin en el logro de sus objetivos institucionales mediante la administracin de los riesgos que puedan obstaculizar el logro de dichos objetivos.

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IV. Auditora Financiera


2. Relacin entre la auditora y el control interno

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IV. Auditora Financiera


2. Relacin entre la auditora y el control interno
AUDITORIA Auditora es la acumulacin y evaluacin de la evidencia basada en informacin para determinar y reportar sobre el grado de correspondencia entre la informacin y los criterios establecidos. La auditora debe realizarla una persona independiente y competente . (Arens, Elder y Beasley).

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IV. Auditora Financiera


3. Relacin entre la auditora y la contabilidad
Es comn que se genere confusin entre auditora y contabilidad
Esto se debe al gran desarrollo de la auditora financiera y a la experiencia y conocimiento de muchos auditores sobre asuntos contables. La contabilidad es el registro, clasificacin y totalizacin de hechos econmicos de manera lgica y sistemtica, con el fin de proporcionar informacin financiera para la toma de decisiones. Para proporcionar informacin til y relevante, los contadores deben conocer los principios y reglas que proporcionan la base para preparar la informacin contable. Asimismo, deben desarrollar un sistema contable que garantice que los sucesos econmicos de la entidad se registran de forma adecuada, oportuna y a un costo razonable.

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IV. Auditora Financiera


3. Relacin entre la auditora y la contabilidad
La auditora financiera tiene como objetivo determinar si la informacin contable refleja de forma apropiada los hechos econmicos ocurridos durante el perodo contable auditado, de acuerdo con principios de contabilidad aplicables (criterios).
El auditor debe tener un adecuado conocimiento de los principios de contabilidad aplicables, as como la pericia necesaria para determinar y analizar la evidencia requerida.

El auditor debe determinar las pruebas y las tcnicas o procedimientos de auditora a aplicar, los rubros a auditar y los niveles de materialidad.
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IV. Auditora Financiera


4. Control de calidad NIA 220

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IV. Auditora Financiera


4. Control de calidad NIA 220
Los sistemas de control de calidad: las polticas y procedimientos son responsabilidad de la firma de auditora y tienen como fin que: (i) la auditora cumpla con las normas profesionales y los requisitos legales aplicables, y

(ii) el dictamen del auditor sea apropiado. Los equipos de trabajo tienen la responsabilidad de implementar los procedimientos de control de calidad que sean aplicables al trabajo de auditora.

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IV. Auditora Financiera


4. Control de calidad NIA 220
La revisin del control de calidad es un proceso que debe ser ejecutado por el equipo trabajo para proporcionar, antes de que se emita el informe del auditor, una evaluacin objetiva de los juicios importantes que se hayan realizado y de las principales conclusiones obtenidas a ser incluidas en el informe del auditor. Elementos: Responsabilidades de los lderes por la calidad de las auditoras

Requisitos ticos relevantes e Independencia


Aceptacin y continuidad de las relaciones con clientes y de los trabajos de auditora Asignacin de equipos de trabajo

Desempeo del trabajo


Monitoreo Documentacin
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IV. Auditora Financiera


4. Control de calidad NIA 220
Responsabilidades de los directores sobre el control de la Firma El socio del trabajo debe asumir la responsabilidad de la calidad global del trabajo de auditora en cada una de sus etapas.

Requisitos ticos

-Integridad -Objetividad -Competencia profesional y cuidado debido

-Confidencialidad
-Conducta profesional

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IV. Auditora Financiera


4. Control de calidad NIA 220
Independencia -Identificar y evaluar situaciones relaciones que crean amenazas a independencia. y la

-Evaluar informacin sobre incumplimientos identificados

-Llevar a cabo acciones tendientes a eliminar las amenazas o a reducirlas a un nivel bajo.

Aceptacin y continuidad de las relaciones con clientes y de trabajos de auditora especficos

-Integridad de los dueos, administradores y alta direccin. -Competencia del equipo de trabajo para ejecutar la auditora, disponibilidad de tiempo y de los recursos necesarios. -Capacidad de la firma y del equipo de trabajo de cumplir con los requisitos ticos

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IV. Auditora Financiera


4. Control de calidad NIA 220
Asignacin de equipos de trabajo Capacidades y competencia apropiadas del equipo de trabajo, lo cual incluye: -Conocimiento de auditora y experiencia en trabajos de naturaleza y complejidad similares. -Entendimiento de normas profesionales y de requisitos legales aplicables -Conocimientos tcnicos apropiados -Conocimiento de la industria del cliente -Capacidad para aplicar el juicio profesional -Entendimiento de las polticas y procedimientos de control calidad de la firma

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IV. Auditora Financiera


4. Control de calidad NIA 220
Desempeo del trabajo Direccin, supervisin y desempeo del trabajo, por parte del socio o director: -Informar al equipo de trabajo sobre aspectos relevantes de la auditora -Hacer seguimiento al avance del trabajo de auditora -Atender situaciones importantes que surjan en el desarrollo del trabajo -Identificar aspectos que deban ser consultados por miembros del equipo ms experimentados Revisin -Antes de que se emita el dictamen, el socio o director del trabajo, mediante la revisin de la documentacin de la auditora y discusin con el equipo del trabajo, debe quedar satisfecho de que se ha obtenido evidencia suficiente y apropiada de auditora para soportar las conclusiones del trabajo.
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IV. Auditora Financiera


4. Control de calidad NIA 220
Desempeo del trabajo Consultas: El socio del trabajo debe asegurarse que: -El equipo de trabajo realice las consultas apropiadas frente a asuntos complejos durante la ejecucin del trabajo, tanto dentro del mismo equipo de trabajo como a otros niveles apropiados dentro o fuera de la firma. -Las conclusiones documenten -Las conclusiones implementaron de de las la consultas consulta se se

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IV. Auditora Financiera


4. Control de calidad NIA 220
Desempeo del trabajo Revisin de control de calidad del trabajo: -Asignar un responsable del control de calidad -Analizar los asuntos relevantes con dicho responsable -No emitir el dictamen sino hasta la terminacin de la revisin del control de calidad. -Evaluar de forma objetiva los juicios importantes hechos por el equipo de trabajo y las conclusiones que se tomarn como base para la emisin del dictamen -Verificar si la documentacin de auditora (papeles de trabajo), refleja el trabajo efectuado y soporta las conclusiones alcanzadas.

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IV. Auditora Financiera


4. Control de calidad NIA 220
Desempeo del trabajo

Diferencias de opinin:
-Se deben definir polticas para la resolucin de diferencias de opinin -Se debe dejar claro que la comunicacin de diferencias de opinin, no generan represalias.

Monitoreo

Definicin de polticas y procedimientos que ofrezcan seguridad razonable de que el sistema de control de calidad es relevante, adecuado y opera de manera efectiva Se debe documentar: asuntos identificados respecto del cumplimiento a requisitos ticos y como fueron resueltos, conclusiones sobre los requisitos de independencia, conclusiones respecto la aceptacin y continuacin de las relaciones de clientes y de los trabajos de auditora y la naturaleza, alcance y conclusiones de las consultas efectuadas

Documentacin

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V. Riesgos de Auditora
1. Riesgo inherente NIA 200

Se define como: La susceptibilidad de una aseveracin a una representacin errnea que pudiera ser de importancia relativa, ya sea en lo individual o cuando se acumula con otras representaciones errneas, suponiendo que no hay controles relacionados. El riesgo inherente es mayor para algunas aseveraciones y clases relacionadas de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones que para otras.

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V. Riesgos de Auditora
2. Riesgo de control NIA 200
Riesgo de que una representacin 3. errnea que pudiera ocurrir en una aseveracin y que pudiera ser de una importancia relativa, ya sea en lo individual o cuando se acumula con otras representaciones errneas, no se prevenga o detecte y corrija oportunamente por el control interno de la entidad.

El riesgo de control es una funcin de la efectividad del diseo, implementacin y mantenimiento del control interno por la administracin para administrar riesgos identificados que amenazan el logro de los objetivos de la entidad relevantes para la preparacin de los estados financieros.

Siempre existir algn riesgo de control debido a las limitaciones inherentes del control interno. Ejm.: errores humanos, colusin, desbordamiento de la administracin.
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V. Riesgos de Auditora
2. Riesgo de control NIA 200
Riesgo inherente y de control (residual)

3.

El riesgo inherente y el riesgo de control son riesgos de la entidad, los cuales existen independiente mente de la realizacin de la auditora de los estados financieros.

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V. Riesgos de Auditora
3. Riesgo de deteccin NIA 200
Se define como: Riesgo de que el auditor no detecte una representacin errnea en una aseveracin que pudiera ser de una importancia relativa, ya sea individual o cuando se acumula con otras representaciones errneas.

El riesgo de deteccin es una funcin de: -La efectividad de un procedimiento de auditora, y -su aplicacin por el auditor.

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V. Riesgos de Auditora
3. Riesgo de deteccin NIA 200
El riesgo de deteccin no puede eliminarse porque el auditor generalmente no examina toda una clase de transacciones, saldo de cuenta o revelacin, y debido a otros factores tales como: -Seleccionar inapropiado, un procedimiento de auditora

-Aplicar mal un procedimiento de auditora apropiado, -Malinterpretar los procedimientos de auditora.

El riesgo de deteccin se relaciona con la naturaleza , oportunidad y extensin de los procedimientos del auditor que ste determina para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo.

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V. Riesgos de Auditora
4. Riesgo de auditora NIA 200
Riesgo de que el auditor exprese una opinin no apropiada cuando los estados financieros estn representados errneamente en una forma de importancia relativa.

El riesgo de auditora es una funcin de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa y del riesgo de deteccin.

Riesgo inherente

Riesgos de representacin errnea de importancia relativa

Riesgo de control

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VI. Consideraciones sobre fraude en la auditora de estados financieros 1. Estadsticas sobre fraude
Informe de ACFE* 2008: Basado en 959 casos que fueron investigados entre enero 2006 y febrero 2008 en EEUU: Se estima que las organizaciones de EE.UU. pierden el 7% de sus ingresos anuales por fraude (1 billn de dlares). La prdida media causada por los fraudes en el estudio fue de US$175.000. El 25% representan prdidas de al menos US$1 milln.

Los fraudes analizados duraron dos aos desde que comenz hasta el momento en que fue descubierto.
El 27% de los casos se concentr en casos de corrupcin y el 24% en facturaciones fraudulentas. El fraude de estados financieros fue la categora ms costosa con una prdida promedio de US$2 millones. No obstante los controles antifraude, el 46% de los fraudes fueron detectados por empleados, pero tambin clientes, proveedores y otras fuentes.
*Association of Certified Fraud Examiners

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VI. Consideraciones sobre fraude en la auditora de estados financieros 1. Estadsticas sobre fraude
Un 20% de los fraudes se descubrieron accidentalmente. La aplicacin de los controles antifraude parecen tener un impacto cuantificable en las organizaciones, las que realizaron auditoras sorpresa tuvieron una prdida media de US$70.000. Las que no la realizaron presentaron una prdida media de US$207.000. Situacin similar se observ en empresas con reas fuertes de auditora o de investigacin de fraudes, compaas con hotlines antifraude, programas de apoyo a empleados o de entrenamiento a gerentes. Las pequeas empresas (menos de 100 trabajadores) son especialmente vulnerables al fraude laboral. Las tcnicas ms utilizadas fueron alteracin de cheques y esquemas de facturacin fraudulenta. El 78% de las compaas, mejoraron sus controles antifraude, despus de ser defraudadas La falta de controles internos adecuados fue la causa principal de fraude. Los fraudes ocupacionales ms frecuentes fueron los cometidos por el departamento financiero (29%) o la administracin superior (18%).

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VI. Consideraciones sobre fraude en la auditora de estados financieros 1. Estadsticas sobre fraude
Los defraudadores profesionales que delinquen por primera vez no tienen antecedentes. Slo el 7% tena antecedentes penales y el 12% slo haba sido denunciado por un empresario, por conductas relacionadas con fraude. Los autores de fraudes suelen presentar rasgos de comportamiento comunes, tales como: vivir ms all de sus condiciones econmicas (39%), con dificultades financieras en el momento de los fraudes (34%). La principal causa de los fraudes ms costosos de estados financieros, fue la excesiva presin organizacional por resultados. Informe ACFE 2010: 1843 casos de fraude ocurridos en todo el mundo, ms de 100 pases en 6 continentes, y ms del 43% tuvo lugar fuera de los EEUU. Resultados: Se estima que una organizacin tpica pierde un 5% de sus ingresos anuales por fraude, lo cual si se aplica al producto bruto global estimado a 2009 equivale a ms de 2,9 billones de dlares. La prdida media causada por fraudes es de US$ 160.000, mientras que un cuarto de los casos involucraron prdidas que superaron el milln de dlares.
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VI. Consideraciones sobre fraude en la auditora de estados financieros 1. Estadsticas sobre fraude
La duracin media del fraude antes de ser detectado, fue de 18 meses. La apropiacin indebida de activos fue la tipologa de fraude ms comn (90%), con una prdida media US$135.000.

El fraude a los estados financieros, causa una prdida media de ms de US$4 millones, siendo el ms costoso.
Los casos de corrupcin y soborno se ubican en intermedio causando una prdida media de US$ 250.000.

El fraude tiene ms probabilidad de ser detectado por el reporte de un empleado que por cualquier otro medio.
Las pequeas organizaciones son ms vulnerables al fraude, ya que carecen de suficientes controles en comparacin con las grandes empresas. Las industrias ms afectadas han sido las de servicios financieros, las de manufactura y la administracin pblica.

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VI. Consideraciones sobre fraude en la auditora de estados financieros 1. Estadsticas sobre fraude
Los controles antifraude parecen reducir tanto el costo como la duracin de las maniobras. Los defraudadores de alto nivel jerrquico causan el mayor dao, siendo el costo de los fraudes cometidos por ellos, 3 veces mayor a los que cometen los gerentes y 9 veces mayor que los de cometen los empleados. Tambin llev ms tiempo detectar la maniobra. Ms del 80% de los fraudes fueron cometidos por empleados de alguno de los siguientes departamentos: contabilidad, operaciones, ventas, comit ejecutivo, servicios al cliente y compras. Ms del 85% de los defraudadores no tena antecedentes penales. Indicios de los defraudadores: llevar un nivel de vida por encima de sus posibilidades (43% de los casos) o problemas financieros (36% de los casos).

Conclusiones y recomendaciones del estudio efectuado por la AFCE:

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VI. Consideraciones sobre fraude en la auditora de estados financieros 1. Estadsticas sobre fraude
La mayora de los resultados son consistentes respecto de las tipologas, las caractersticas de los defraudadores y los controles para detectarlos, independientemente del lugar donde ocurri el fraude. Se recomienda la implementacin de lneas ticas para recibir reportes de fuentes internas y externas, asegurando el anonimato y la confidencialidad. Las empresas confan demasiado en las auditoras y aunque las auditoras externas son el mtodo ms utilizado, no evidencian resultados altos en la deteccin del fraude. Por lo tanto se recomienda que se complementen con otras herramientas como programas de prevencin efectivos que incrementen la percepcin del control y, por ende, disuadan a los defraudadores de iniciar la conducta irregular. La capacitacin de los empleados es fundamental en la prevencin y deteccin del fraude, para que puedan reconocer una conducta irregular en forma temprana, cmo esta accin afecta a la compaa y cules son los pasos que deben tomarse para reportarla. Las organizaciones que capacitan a su personal en estos temas han reportado menores prdidas por de fraude.
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VI. Consideraciones sobre fraude en la auditora de estados financieros 1. Estadsticas sobre fraude
Menos del 30% de los encuestados realiza auditoras sorpresivas, quienes las efectan han reportado menores prdidas y mayor agilidad en la deteccin. Su utilidad ms importante radica en la prevencin, puesto que generan en el defraudador la percepcin de que pueden ser detectados. Los controles internos antifraude, no podrn prevenir todas las conductas ni tendrn capacidad para detectar todos los fraudes en el momento en que ocurren. Los indicios que muestran los defraudadores, al vivir por encima de sus posibilidades por ejemplo, difcilmente podran ser detectados por los controles tradicionales. Los auditores y los empleados deben entrenarse en la deteccin de estos indicios ya que pueden ser la clave para detectar las irregularidades.

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VI. Consideraciones sobre fraude en la auditora de estados financieros 2. Concepto de fraude

Definicin del IIA:

Todo acto ilegal caracterizado por engao, ocultacin o abuso de confianza. Son actos que no dependen de amenazas, de violencia ni de fuerza fsica. Los fraudes son cometidos por personas y organizaciones para obtener dinero, bienes o servicios para evitar el pago o la prdida de servicios, para obtener una ventaja personal o comercial. IIA

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VI. Consideraciones sobre fraude en la auditora de estados financieros 2. Concepto de fraude


Definicin del Instituto Estadounidense de Contadores Pblicos Certificados AICPADeclaracin de Normas de Auditora (SAS, en ingls) No 99 (describe dos tipos de fraude):

Inexactitudes generadas por informes financieros fraudulentos (distorsin de los estados contables de una organizacin como consecuencia de dibujar los nmeros) e inexactitudes generadas por la malversacin de activos (robo o uso indebido de los bienes de una organizacin).

Se realizan informes financieros fraudulentos mediante las siguientes prcticas:


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VI. Consideraciones sobre fraude en la auditora de estados financieros 2. Concepto de fraude

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VI. Consideraciones sobre fraude en la auditora de estados financieros 2. Concepto de fraude


Definicin de la Norma Internacional de Auditora (ISA, en ingls) No 240

Describe dos tipos de error en los estados financieros: Equivocacin vs fraude Equivocacin: Representacin errnea no intencional en los estados financieros, incluyendo la omisin de una cantidad o de una revelacin como: Equivocacin en la compilacin o procesamiento de informacin, estimacin contable incorrecta o equivocacin en la aplicacin de principios de contabilidad. Fraude: Acto intencional por parte de una o ms personas de la administracin, los encargados del gobierno corporativo, empleados o terceros, implicando el uso de engao para obtener una ventaja injusta o ilegal.

Factores de riesgos de fraude: eventos o condiciones que indican un incentivo o presin para cometer fraude o que brindan una oportunidad para cometer fraude.
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VI. Consideraciones sobre fraude en la auditora de estados financieros 2. Concepto de fraude


Tipos de Fraude - NIA 240:

Representaciones errneas que resulten de informacin financiera fraudulenta

Representaciones errneas que resulten de la malversacin de activos.

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VI. Consideraciones sobre fraude en la auditora de estados financieros 2. Concepto de fraude

Representaciones errneas que resulten de informacin financiera fraudulenta -NIA 240:

Manipulacin, falsificacin (incluyendo alteracin), o alteracin de registros contables o documentacin de soporte con los que se preparan los estados financieros. Representacin engaosa, u omisin intencional en los estados financieros de hechos, transacciones u otra informacin importante. Mala aplicacin intencional de principios de contabilidad relativos a montos, clasificacin, manera de presentacin o revelacin.

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VI. Consideraciones sobre fraude en la auditora de estados financieros 2. Concepto de fraude


Representaciones errneas que resulten de malversacin de activos -NIA 240:
Desfalcar ingresos, ejm.: malversar dineros de cuentas por cobrar o desviar entradas de dinero a cuentas bancarias personales, etc. Robar activos fsicos o propiedad, ejm.: robar inventario para uso personal o para vender, robar chatarra para reventa, revelar informacin a la competencia a cambio de dinero, etc. Hacer que una entidad pague por bienes o servicios no recibidos, ejm.: pagos a proveedores ficticios, sobornos pagados por vendedores a los agentes de compras de la entidad a cambio de inflar los precios, pagos a empleados ficticios, etc. Utilizar los activos de la empresa para uso personal Registros o documentos falsos para ocultar el hecho de que hay activos faltantes o de que han sido comprometidos en prenda sin la autorizacin apropiada
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VI. Consideraciones sobre fraude en la auditora de estados financieros 2. Concepto de fraude


Definicin de Fraude Laboral de la Asociacin de Examinadores de Fraude Certificados (ACFE):

Aprovechar el puesto de trabajo para el enriquecimiento personal por medio del uso indebido o el mal empleo de los recursos o los activos de la organizacin empleadora

El fraude laboral incluye un rango amplio de comportamientos ilcitos por parte de empleados, gerentes y ejecutivos, los cuales pueden ser tan simples como la apropiacin de recursos de caja menor, o complejos, como la elaboracin de informacin financiera fraudulenta.
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VI. Consideraciones sobre fraude en la auditora de estados financieros 2. Concepto de fraude


Elementos caracterizadores del fraude laboral:

Clandestinos (reservados y sospechosos)

Violan las responsabilidades que tiene el trabajador hacia la empresa

Cometidos con el fin de lograr beneficio directo o indirecto

Tienen costo a nivel de activos o ingresos para la empresa

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VI. Consideraciones sobre fraude en la auditora de estados financieros 2. Concepto de fraude


Clasificacin uniforme del fraude laboral

ARBOL DEL FRAUDE


Malversacin de activos: robo o uso indebido de activos de una organizacin (desvo de ingresos, robo de existencias, fraude con la nmina) Estados fraudulentos: falsificacin de los estados financieros de una organizacin (sobrevaloracin de ingresos, subvaloracin de pasivos y gastos)

Corrupcin: actividad mediante la cual los defraudadores utilizan indebidamente su influencia en una transaccin comercial para obtener un provecho propio o para otra persona, actuando en contrario de sus responsabilidades hacia el empleador o de los derechos de un tercero (Comisiones, autocontratracin, conflictos de inters: toda relacin que no sea para el bien de la organizacin).
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VI. Consideraciones sobre fraude en la auditora de estados financieros 2. Concepto de fraude


Efectos del fraude

Prdidas econmicas
Efectos legales Dao a la imagen y reputacin de la empresa

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VI. Consideraciones sobre fraude en la auditora de estados financieros 2. Concepto de fraude


GOBIERNO CORPORATIVO Y LA

GESTION DE RIESGOS
Control interno Dire ccin Estratgica

Gobierno
Gestin de Riesgos Supervisin

Concepto de Gobierno segn la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico -OCDE: El gobierno abarca un conjunto de relaciones entre la direccin de la compaa, su consejo, sus accionistas y otras partes interesadas. El gobierno corporativo tambin proporciona la estructura a travs de la cual se definen los objetivos de la compaa y se determina el medio para alcanzarlos y para supervisar el desempeo.
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VI. Consideraciones sobre fraude en la auditora de estados financieros 2. Concepto de fraude

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VI. Consideraciones sobre fraude en la auditora de estados financieros 3. El tringulo del fraude (NIA 240)

Necesidad/ presin

Tringulo del fraude


(Donald Cressey)

Oportunidad

Racionalizacin

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VI. Consideraciones sobre fraude en la auditora de estados financieros 3. El tringulo del fraude
Necesidad/Presin/Incentivos

Dificultades econmicas, codicia, estilos de vida, vicios, extorsin


Despidos futuros de empleados conocidos o anticipados Promociones o compensacin inconsistentes con las expectativas Con relacin a informacin financiera fraudulenta:

(i) La estabilidad o rentabilidad financiera es amenazada por las condiciones econmicas, industriales u operativas;
(ii) Excesiva presin para el cumplimiento de expectativas de la administracin; (iii) amenazas sobre la situacin financiera personal de la administracin o gobierno corporativo , por el desempeo financiero de la entidad; y

iv) Excesiva presin por cumplir metas financieras relacionados con objetivos de venta o rentabilidad

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VI. Consideraciones sobre fraude en la auditora de estados financieros 3. El tringulo del fraude

Racionalizacin:

Bajos estndares ticos Todos lo hacen, yo no soy una excepcin Slo es temporal (ejm.: tomar dinero de la caja)

Slo sigo rdenes


Me lo merezco (ejm.: el empleador me pago poco, merezco beneficios extras) No le hago mal a nadie; es ms, es por una buena causa

Tampoco es algo tan grave


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VI. Consideraciones sobre fraude en la auditora de estados financieros 3. El tringulo del fraude
Oportunidad:
Administracin de efectivo o activos fcilmente convertibles en efectivo Artculos de inventario de tamao pequeo, de alto valor, o de mucha demanda Activos fijos de tamao pequeo y negociables Concentracin de funciones incompatibles

Supervisin inadecuada de actividades significativas de control y a empleados que tienen activos a su cargo o en localidades lejanas
Mantenimiento inadecuado de registro de activos Salvaguardas fsicas inadecuadas sobre efectivo, inversiones, inventario o activos fijos Falta de documentacin oportuna y apropiada de transacciones de devoluciones de mercanca
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VI. Consideraciones sobre fraude en la auditora de estados financieros 3. El tringulo del fraude
Oportunidad:

Sistemas de informacin inadecuados Controles de acceso inadecuados a registros automatizados Conflictos de inters en contratos u operaciones de compraventa Debilidades de control sobre el efectivo

Fallas en conciliacin de cuentas


Pocos recursos asignados a auditores La naturaleza de la industria o de las operaciones de la entidad brinda oportunidades de participar en informacin financiera fraudulenta Estructura organizacional compleja o inestable (alta rotacin de puestos clave)

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VI. Consideraciones sobre fraude en la auditora de estados financieros 4. Evaluacin del riesgo de fraude
NIA 240:
Responsabilidades del gobierno corporativo y de la administracin Tendencias o relaciones procedimientos analticos. inusuales como resultado de desempear los

Evaluacin de informacin obtenida por el auditor indicativa de fraude Consideracin de la existencia de factores de riesgos de fraude (tringulo de fraude) Responsabilidad del auditor de identificar y evaluar riesgos de importancia relativa debida al fraude (NIA 315) Respuesta a los riesgos evaluados de error de importancia relativa debido a fraude (NIA 230 y 330) Evaluacin de la evidencia de auditora (NIA 240) Incapacidad del auditor para continuar el trabajo Confirmaciones escritas de la administracin

Comunicacin a la administracin, a los encargados del gobierno corporativo y a autoridades reguladoras, si es necesario sobre la deteccin de algn fraude

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VI. Consideraciones sobre fraude en la auditora de estados financieros 4. Evaluacin del riesgo de fraude
La Declaracin de Normas de Auditora (SAS, en ingls) No 99 Consideracin del fraude en la auditora de estados contables, establece que: Mayor nfasis en conciencia sobre fraude y escepticismo profesional Debate en grupo sobre el trabajo de auditora (lluvia de ideas) Recoleccin de informacin necesaria para identificar el riesgo de inexactitudes materiales por fraude

Resumen del fraude identificado y la respuesta planificada del auditor


Procedimientos de auditora obligatorios para abordar el riesgo de que la direccin eluda actividades de control interno Comunicaciones sobre fraude con la direccin, el comit de auditora y otras partes involucradas Evaluacin de los resultados de auditora
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VI. Consideraciones sobre fraude en la auditora de estados financieros 4. Evaluacin del riesgo de fraude

SEALES DE ALARMA

Restricciones formales o informales para los auditores

Transacciones significativas con partes interesadas que no estn en el curso normal de los negocios o con entidades relacionadas que no son auditadas o que son auditadas por otra firma
Dominio de la direccin por una sola persona o un pequeo grupo en un negocio que no est gestionado por su dueo y que no tiene actividades de control compensatorio
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VI. Consideraciones sobre fraude en la auditora de estados financieros 4. Evaluacin del riesgo de fraude
SEALES DE ALARMA Sistemas contables y de informacin ineficaces, as como debilidades significativas en los controles internos sobre informes financieros. Supervisin inadecuada de actividades significativas de control interno.
Supervisin ineficaz del proceso de preparacin de informes financieros y del sistema de control interno por parte del consejo (junta) o comit de auditora. Alta rotacin de personal o empleo de personal ineficiente en las reas de contabilidad, auditora interna o sistemas de informacin.
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VI. Consideraciones sobre fraude en la auditora de estados financieros 4. Evaluacin del riesgo de fraude

SEALES DE ALARMA Transacciones significativas, nicas o muy complejas, en especial cercanas al cierre del ejercicio, que generan dilemas difciles de esencia vs forma. Comportamiento dominante de la direccin frente al auditor, especialmente en lo referente al alcance del trabajo. Antecedentes de incumplimientos de la ley, requerimientos y/o sanciones de organismos de control. Comunicacin o aplicacin ineficaz de los valores o nomas ticas por parte de la direccin, o la comunicacin de normas ticas inapropiadas.
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VI. Consideraciones sobre fraude en la auditora de estados financieros 4. Evaluacin del riesgo de fraude
SEALES DE ALARMA Controversias frecuentes con los auditores actuales o anteriores sobre aspectos contables, de auditora o informes. Inters por parte de la direccin en utilizar medios inapropiados para minimizar las utilidades por motivos impositivos. Intentos reiterados por parte de la direccin de justificar registros contables marginales o inapropiados a causa de la materialidad. Imposibilidad de la direccin de detectar de forma oportuna deficiencias en los controles internos sobre los informes financieros
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VI. Consideraciones sobre fraude en la auditora de estados financieros 4. Evaluacin del riesgo de fraude
SEALES DE ALARMA Empleados que viven por encima de sus capacidades econmicas Concentracin de funciones incompatibles (autorizacin, custodia, registro y pago) Incentivos por resultados fuera de lo usual Tcticas agresivas de ventas

Obtencin de contratos jugosos con sobornos


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VI. Consideraciones sobre fraude en la auditora de estados financieros 4. Evaluacin del riesgo de fraude

SEALES DE ALARMA Tensin por resultados a corto plazo. Inadecuado seguimiento a situaciones informadas por los auditores. Ajustes contables no autorizadas. Gastos sin soportes contables

Gastos que no corresponden al giro normal de los negocios.


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VI. Consideraciones sobre fraude en la auditora de estados financieros 4. Evaluacin del riesgo de fraude
SEALES DE ALARMA Transacciones y pagos no autorizados.

Uso no autorizado de activos de la empresa.


Controles internos dbiles de los sistemas de informacin. Acceso ilimitado a bienes

No comparar los bienes existentes con las cantidades registradas


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VI. Consideraciones sobre fraude en la auditora de estados financieros 4. Evaluacin del riesgo de fraude
SEALES DE ALARMA Personal con perodos de vacaciones acumuladas. Cuentas no conciliadas

Cheques personales en caja


Dinero producto de ventas o cobranzas bajo custodia de empleados fuera de empresa

Ajustes permanentes de inventarios


Cuentas puente no conciliadas para el manejo de transacciones internas o para cuentas entre compaas
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VI. Consideraciones sobre fraude en la auditora de estados financieros 5. Responsabilidad sobre la prevencin y deteccin del fraude -NIA 240

La responsabilidad principal sobre la prevencin y deteccin del fraude es de los encargados del gobierno corporativo y de la administracin. La administracin debe enfatizar fuertemente la prevencin del fraude, lo que puede reducir las oportunidades de que tenga lugar el fraude, y la disuasin del mismo por la probabilidad de deteccin y castigo.

Esto implica un compromiso de crear una cultura de honestidad y conducta tica que pueden reforzarse con una activa supervisin de parte del gobierno corporativo. Esta supervisin incluye la posibilidad de que la administracin sobrepase los controles o de otras influencias no apropiadas en el proceso de informacin financiera, como la manipulacin de las utilidades para influir en las percepciones de las personas en cuanto al desempeo y rentabilidad de la entidad.

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VI. Consideraciones sobre fraude en la auditora de estados financieros 6. Responsabilidad del auditor frente al fraude NIA 240
Auditor externo

El auditor que realiza su auditora de acuerdo con las NIA, es responsable de obtener seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto estn libres de representaciones errneas de importancia relativa, ya sea por causa de fraude o equivocacin.
Debido a las limitaciones inherentes de una auditora, hay un riesgo inevitable de que no puedan detectarse algunos errores de importancia relativa de los estados financieros como: Fraude, particularmente el que implica a la administracin o colusin; existencia e integridad de transacciones entre partes relacionadas; incumplimiento de leyes y regulaciones; eventos futuros que puedan causar que una entidad ya no contine como negocio en marcha (NIA 200, A51).
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VI. Consideraciones sobre fraude en la auditora de estados financieros 6. Responsabilidad del auditor frente al fraude -NIA 240
Auditor externo

El auditor debe mantener una actitud de escepticismo profesional en la realizacin de la auditora y considera la probabilidad de que la administracin sobrepase los controles. As mismo reconoce el hecho de que los procedimientos de auditora que son efectivos para detectar equivocaciones, pueden no ser apropiados para detectar fraudes. El auditor externo debe realizar indagaciones sobre como los encargados del gobierno corporativo ejercen vigilancia sobre los procesos de la administracin para identificar y responder a los riesgos de fraude as como al control interno existente para la mitigacin de dichos riesgos.

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VI. Consideraciones sobre fraude en la auditora de estados financieros 6. Responsabilidad del auditor frente al fraude
Auditor externo

El auditor externo debe realizar indagaciones a la auditora interna sobre:

Los procedimientos para detectar fraude, si los hay, y si durante el ao se han realizado algunos procedimientos para detectar el fraude,
Si la administracin ha respondido de manera satisfactoria a cualesquier resultado producto de estos procedimientos, y Si tienen conocimiento acerca de algn fraude real, sospecha de fraude.

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VI. Consideraciones sobre fraude en la auditora de estados financieros 6. Responsabilidad del auditor frente al fraude
Auditor interno Las responsabilidades del auditor frente al fraude, incluyen tener el conocimiento y la capacidad suficientes para: Identificar seales de alarma de fraude

Identificar debilidades de control interno que facilitan la ocurrencia de fraude.


Identificar las caractersticas del fraude, tcnicas utilizadas para cometer fraude y tipos de fraude de acuerdo con las actividades auditadas.

Evaluar la efectividad del sistema de gestin de riesgos, control interno y gobierno corporativo.
Detectar posibles errores o irregularidades. Realizar el trabajo con escepticismo profesional
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VI. Consideraciones sobre fraude en la auditora de estados financieros 6. Responsabilidad del auditor frente al fraude
Auditor interno

El auditor debe considerar en la evaluacin de fraude, la existencia de los siguientes factores que facilitan la ocurrencia de fraudes:

Control interno deficiente


Confabulacin entre empleados y/o terceros Existencia de bienes lquidos como efectivo, valores al portador o mercancas fcilmente comerciables.

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VII. Etapas de la auditora


1. Planeacin de Auditora NIA 300
Anlisis de aceptacin del cliente o continuidad del cliente Entender el negocio e industria del cliente Identificacin de riesgos mediante el entendimiento de la entidad y su entorno Diagnstico del control interno y evaluacin del riesgo de control

Planeacin estratgica y planeacin detallada

Revisin de saldos iniciales (cn ) y revisin analtica(cr)

Determinacin de la importancia relativa (Materialidad)

Evaluacin del riesgo de fraude

Modificaciones al plan de auditora

Emisin de informes

Documentacin

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VII. Etapas de la auditora


2. Ejecucin
Desarrollo de pruebas de auditora Sistema de Control efectivo?

SI
Pruebas de control

NO
- Confirmacin Indagacin -Inspeccin - Reclculo -Observacin - Entre otros

Tcnicas de auditora

Pruebas sustantivas

Emisin de informes

Revisin de Estados Financieros de fin de ao

Revisin de Estados Financieros intermedios

Auditora de ciclos transaccionales

Documentacin

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VII. Etapas de la auditora


3. Finalizacin
Revisin de pasivos contingentes Emisin de informe con destino a la administracin Emisin del dictamen

Revisin de eventos posteriores

Declaraciones escritas (carta de gerencia)

Documentacin

Anlisis de negocio en marcha

Revisin de notas, Estados Financieros bsicos e Informe de Gestin

Cumplimiento de normas estatutarias

Cumplimiento de normas relacionadas con Libros de Comercio

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VII. Etapas de la auditora


1. Planeacin - NIA 300
Para qu planear? Una adecuada planeacin de la auditoria permite:
Ayudar al auditor a dedicar la atencin apropiada en las reas de importantes de la auditora Ayudar al auditor a identificar y resolver problemas potenciales oportunamente Realizar el trabajo de forma efectiva y eficiente Facilita la direccin, supervisin y revisin del trabajo

Definir la necesidad de la participacin de especialistas


Obtener un adecuado conocimiento del cliente Identificar los principales riesgos y controles Identificar situaciones que puedan afectar la informacin financiera

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VII. Etapas de la auditora


1. Planeacin - NIA 300
Es responsabilidad del auditor realizar planeacin de la auditora para que sta sea realizada de forma efectiva. La planeacin implica:

Planeacin estratgica (estrategia general de auditora):


-Identificar las caractersticas del trabajo que definen su alcance -Confirmar los objetivos de los informes del trabajo para planear la programacin de la auditora. -Identificar los factores importantes para dirigir los esfuerzos de trabajo. -Considerar los resultados de las actividades preliminares del trabajo -Determinar los recursos necesarios para desempear el trabajo.

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VII. Etapas de la auditora


1. Planeacin
Planeacin detallada (plan de trabajo):
-Naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora planeados para la evaluacin del riesgo (NIA 315)* *(NIA 315: (i) cuestionamientos a la administracin, procedimientos analticos , observacin e inspeccin, (ii) entendimiento de la entidad y su entorno, y (iii) entendimiento del sistema de control interno COSO I, lo cual incluye evaluar el diseo de los controles relevantes. Los riesgos se deben identificar a nivel de estado financiero y a nivel de aseveracin para clases de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones (incluye el riesgos de fraude).

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VII. Etapas de la auditora


1. Planeacin
Planeacin detallada (plan de trabajo):
-Naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora adicionales planeados a nivel de aseveracin (NIA 330: pruebas de controles, pruebas sustantivas)

-Otros procedimientos de auditora que se requieran para realizar el trabajo de acuerdo con las NIA (deteccin de situaciones de alto riesgo que ameriten una mayor direccin y supervisin del equipo de trabajo)

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VII. Etapas de la auditora


1. Planeacin

El auditor debe: -Actualizar la estrategia general de la auditora y el plan de trabajo , segn sea necesario, durante el curso de la auditora -Planear la naturaleza, oportunidad y alcance de la direccin y supervisin de los miembros del equipo de trabajo y de la revisin de su trabajo. -determinar la importancia relativa (materialidad) NIA 320 -Documentar: (i) la estrategia de auditora, (ii) el plan de auditora y (iii) los cambios importantes durante la ejecucin del trabajo con relacin a la planeacin inicial

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VII. Etapas de la auditora


1. Planeacin
Aspectos que se incluyen en la planeacin estratgica y detallada: 1. Planeacin estratgica: Aspectos generales de la auditoria - Objetivos -Auditora con base en riesgos y procesos

- Auditorias a desarrollar
- Obligaciones contractuales - Funciones adicionales definidas por estatutos (en caso de Rev. Fiscal) - Equipo de trabajo asignado a la auditoria

- Participacin de profesionales expertos en temas especficos


- Recursos tcnicos (hardware y software) - Informes a emitir
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VII. Etapas de la auditora


1. Planeacin
-Tiempo de dedicacin -Sitios donde se va a efectuar la auditoria (alcance geogrfico) -Requerimiento de apoyo de personal en otras regiones del pas -Coordinacin de trabajos con el rea de auditoria interna -Nivel de materialidad Conocimiento del negocio -Constitucin y reformas -Domicilio -Naturaleza jurdica -Antecedentes histricos -Objeto social

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VII. Etapas de la auditora


1. Planeacin
- Accionistas -Junta directiva -Estructura organizacional -Inversiones que est haciendo la compaa y que planea hacer. - Forma como se financia la compaa.

-Total de empleados de la compaa y tipo de contratacin


-Asesores externos de la compaa y sus responsabilidades -Funcin de la Auditoria interna -Comits

-Planeacin estratgica
-Fortalezas, debilidades, amenazas y oportunidades -Cuadro de mando integral
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VII. Etapas de la auditora


1. Planeacin
-Factores econmicos y sociales que afectan la compaa -Situacin actual de la industria -Principales competidores -Principales proveedores -Grupo econmico Partes relacionadas NIA 550

-Normatividad legal aplicable y la forma cmo la compaa la est cumpliendo


-Entorno tributario -Organismos de inspeccin y vigilancia -Reporte de informacin contable y financiera a entes de inspeccin y vigilancia -Resumen de estatutos

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VII. Etapas de la auditora


1. Planeacin
-Procesos bsicos y de apoyo -Portafolio de servicios -Canales de distribucin -Actividades de importacin -Actividades de exportacin

-Fuerza de ventas
-Sucursales y oficinas en el pas -Plantas de produccin -Bodegas de almacenamiento en el pas

-Sistemas de administracin de riesgos


-Sistemas de informacin

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VII. Etapas de la auditora


1. Planeacin
-Sistema contable -Polticas contables - Cambios en polticas contables y cambios en las mismas -Manuales de funciones y de procedimientos - Planes y proyectos a corto plazo o en ejecucin

-Certificaciones de calidad
-Evaluaciones efectuadas por compaas calificadoras de riesgos - Contratos y convenios - Demandas en curso

- Riesgos de representacin errnea en la auditoria de estados financieros


-Sistema de control interno (por componentes)

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VII. Etapas de la auditora


1. Planeacin
-Principales componentes de los estados financieros - Conclusin de la revisin de saldos iniciales y de la revisin analtica de los estados financieros -Principales indicadores financieros -Modificaciones a la planeacin de auditoria (en caso que se presenten) La documentacin de al menos la informacin indicada anteriormente, constituye una valiosa fuente de informacin y marco de referencia para el equipo de trabajo que ejecutar la auditoria.

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VII. Etapas de la auditora


1. Planeacin
2. Planeacin detallada: -Matrices de riesgos y controles -Programas de auditoria -Cronograma de trabajo -Revisin y aprobacin del plan

Otros:
-Resumen de actas de junta directiva, de asamblea de accionistas y de comits -Resumen de informes emitidos por entes de inspeccin y vigilancia -Resumen de informes emitidos por los auditores -Entrevistas con personal de la administracin

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VII. Etapas de la auditora


1. Planeacin
-Acta de reunin sostenida con el rea de auditoria interna: Esta reunin debe tener como objetivos mnimos conocer la estructura del rea, su plan de trabajo, los informes emitidos, evaluaciones realizadas, su concepto sobre el sistema de control interno de la entidad y sobre la administracin de riesgos, los procedimientos que haya llevado a cabo para detectar fraude, si la administracin ha respondido de manera satisfactoria a cualesquier resultado producto de estos procedimientos, y si tiene conocimiento acerca de algn fraude real o sospecha de fraude. -Actas de visitas a dependencias y sucursales Anexos: Se debe tener adecuadamente archivado (en papel o medio magnticos), informacin relevante de la compaa como estados financieros con sus correspondientes notas, estatutos, manuales, presupuestos y flujos de caja, entre otros)

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VII. Etapas de la auditora


1. Planeacin - Trabajos Iniciales NIA 510
Es responsabilidad del auditor obtener evidencia de auditora sobre:

Los saldos iniciales contienen errores significativos.


Las polticas contables se han aplicado de forma consistente en el ejercicio actual o si los cambios son adecuados y se han presentado y revelado adecuadamente.

Procedimientos: Leer los estados financieros ms recientes y el dictamen del auditor predecesor Con el fin de determinar si los saldos iniciales contienen errores, el auditor debe:

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VII. Etapas de la auditora


1. Planeacin - Trabajos Iniciales NIA 510
-Verificar si los balances de cierre se han traspasado de manera correcta al ejercicio actual. - Determinar si los saldos iniciales reflejan la aplicacin de polticas contables adecuadas. - Efectuar uno o ms de los siguientes procedimientos: -Efectuar revisin de los papeles de trabajo del auditor anterior. (i) Revisar los papeles de trabajo del auditor predecesor (ii) Verificar si los procedimientos de auditora ejecutados en el presente ejercicio dan evidencia relevante de los saldos iniciales. (iii) Efectuar procedimientos para obtener evidencia respecto de saldos especficos.

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VII. Etapas de la auditora


1. Planeacin - Empresas de servicios NIA 402
El auditor debe comprender la forma como la compaa utiliza los servicios de outsourcing, incluyendo: -La naturaleza de los servicios prestados y su importancia para la entidad auditada, incluyendo el efecto correspondiente en el sistema de control interno. - La naturaleza e importancia relativa de las transacciones procesadas El auditor debe evaluar el diseo e implementacin de los controles relevantes en la entidad usuaria que se relacionen con los servicios de outsourcing, considerando tambin los que se aplican a las transacciones procesada.

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VII. Etapas de la auditora


1. Planeacin - Partes Relacionadas NIA 550
El auditor debe comprender las relaciones y transacciones entre partes relacionadas con el objetivo de: - Reconocer los factores de riesgo de fraude -Concluir sobre la razonabilidad de los estados financieros - Determinar si los estados financieros no inducen a error

- Establecer si se cumple con el marco de referencia aplicable a partes relacionadas.


El auditor debe llevar a cabo los procedimientos de auditora detallados en la NIA 550 y todos aquellos que considere necesarios, entre ellos:

Entendimiento de las relaciones y transacciones de partes relacionadas, mantenerse alerta a la informacin de las partes relacionadas al revisar registros o documentos, compartir informacin con el equipo de trabajo, identificar transacciones con partes relacionadas significativas fuera del curso normal de los negocios, declaraciones escritas.

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VII. Etapas de la auditora


1. Planeacin
NIA 200 Objetivos del auditor NIA 210 Trminos del trabajo NIA 220 Control de calidad 250 Leyes y reglamentos

NIA 300 Planeacin

NIA 315 Identificacin y evaluacin de riesgos

240 Responsabilidad del auditor frente al fraude 402 Uso de empresas de servicios

NIA 330 Respuesta del auditor a los riesgos

NIA 320 Importancia Relativa NIA500 y 501 Evidencia de auditora

NIA 230 Documentacin

NIA 260 y 265 Comunicacin gobierno corporativo


NIAs 600-699 Trabajo de terceros

NIA 510 Trabajos iniciales

NIA 550 Partes relacionadas

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VII. Etapas de la auditora


2. Ejecucin
NIA 330 Respuesta del auditor a los riesgos NIA 505 Confirmaciones externas NIA 260 y 265 Comunicacin gobierno corporativo NIA 520 Procedimientos analticos NIA 320 Importancia relativa

NIA 450 Eval. de Represents errneas


NIA 540 Estimaciones contables

NIA 500 Y 501 Evidencia de auditora

NIA 530 Muestreo

550 Partes relacionadas

NIA 220 Control de calidad

NIA 230 Documentacin

NIA 240 Responsabilidad del auditor frente al fraude

NIA 402 Uso de entidades de servicios

NIA 600 Estados financieros de grupo

NIA 610 Uso del trabajo de auditores internos

NIA 620 Uso del trabajo de un experto

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VII. Etapas de la auditora


3. Finalizacin
NIA 320 Importancia relativa
NIA 450 Evaluacin de Represents errneas identificadas en la auditora

NIA 560 Hechos posteriores al cierre NIAs 700 -799 Conclusiones y dictamen de auditora NIA 260 y 265 Comunicacin gobierno corporativo

NIA 570 Negocio en marcha

NIA 580 Declaraciones escritas

NIA 220 Control de calidad

NIA 230 Documentacin

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VIII. Evidencia de auditora


1. Concepto
NIA 500: Evidencia de Auditora

La evidencia de auditora es toda la informacin que utiliza el auditor para llegar a conclusiones en las que basa la opinin de auditora, e incluye la informacin contenida en los registros contables que subyace a y/o es soporte de los estados financieros y otra informacin. Incluye la evidencia obtenida en la realizacin de procedimientos de auditora y en otras fuentes.

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VIII. Evidencia de auditora


2. Caractersticas de las evidencias
NIA 500 Evidencia de Auditora:

El auditor obtiene evidencia de auditora sometiendo a pruebas los registros contables, para determinar su consistencia y cruce con estados financieros, sin embargo esto no por si solo no es suficiente, debe obtenerse evidencia adicional de auditora.

Ciertos procedimientos de auditora pueden proporcionar evidencia de auditora que sea relevante para ciertas aseveraciones, pero no para otras. Ejemplo: Asistir a un inventarios fsico puede dar cuenta de la existencia, ms no de la valuacin de inventario.

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VIII. Evidencia de auditora


2. Caractersticas de las evidencias
NIA 500 Evidencia de Auditora:

Evidencia suficiente y apropiada de auditora:


Lo apropiado es la medida de la calidad de evidencia de auditora, es decir su relevancia y confiabilidad para dar soporte o detectar representaciones errneas en las clases de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones La suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia de auditora y se relaciona con: A mayor riesgo es probable que se requiera ms evidencia de auditora. A mayor calidad de la informacin, puede requerirse menos

Obtener ms evidencia de auditora, no compensa su mala calidad.


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VIII. Evidencia de auditora


2. Caractersticas de las evidencias
NIA 500 Evidencia de Auditora: La confiabilidad de la evidencia de auditora es mayor cuando:

Se obtiene de fuentes independientes externas a la entidad.


Existen controles internos efectivos. La evidencia es obtenida directamente por el auditor. La evidencia existe en forma documental (en papel o en forma electrnica). La evidencia es proporcionada por documentos originales (el auditor debe considerar la confiabilidad de informacin que se obtiene mediante fotocopias, fax, documentos digitalizados o electrnicos, filmados o de cualquier otro tipo)

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VIII. Evidencia de auditora


2. Caractersticas de las evidencias
NIA 500 Evidencia de Auditora: El auditor debe evaluar la relacin costo beneficio de obtener evidencia de auditora y la utilidad de la informacin que se consigue. Sin embargo, la dificultad o costo no es una base slida para omitir un procedimiento de auditoria que necesariamente debe llevarse a cabo. Para formarse una opinin de auditora, el auditor debe seleccionar las partidas para realizar las pruebas: Examen del 100% Seleccionar partidas especficas Muestreo de auditora Una combinacin de los anteriores
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VIII. Evidencia de auditora


3. Uso de aseveraciones NIA 315

Uso de aseveraciones para la obtencin de evidencia de auditora:


El auditor debe apoyarse en las siguientes aseveraciones para evaluar los riesgos de representacin errnea de importancia relativa y para el diseo de procedimientos de auditora que respondan a los riesgos evaluados:

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VIII. Evidencia de auditora


3. Uso de aseveraciones NIA 315
Aseveraciones sobre clase de transacciones y eventos
Ocurrencia: Las transacciones y eventos que se han registrado han ocurrido y estn relacionados con la entidad Integridad: Todas las transacciones y eventos que deberan registrase se han contabilizado. Exactitud: Los montos y otros datos relativos a las transacciones y eventos registrados se han registrado adecuadamente Corte: Se han registrado en el perodo contable correcto Clasificacin: se han registrado en cuentas apropiadas.

Aseveraciones sobre saldos de cuentas al final del perodo


Existencia: Los activos, los pasivos y el capital existen.

Aseveraciones sobre presentacin y revelacin


Ocurrencia y derechos de obligaciones: Los aspectos revelados han ocurrido y corresponden a la entidad Integridad: Se han efectuado todas las revelaciones que debieran haberse incluido en los estados financieros. Clasificacin y comprensin: La informacin financiera se presenta y describe de manera apropiada y las revelaciones se expresan con claridad Exactitud y Valuacin: La informacin financiera se revela razonablemente y por sus montos apropiados.

Derechos y obligaciones: La entidad posee lo controla los derechos a activos y los pasivos son obligaciones de la entidad Integridad: Se han registrado todos los activos, pasivos y el capital.

Valuacin y asignacin: Los activos, pasivos y capital se incluyen en los estados financieros con los saldos apropiados y cualquier valuacin se registra apropiadamente

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VIII. Evidencia de auditora


4. Tcnicas de auditora
NIA 500 Evidencia de Auditora:

Inspeccin de Registros o documentos y de Activos

De registros o documentos: Internos o externos, proporciona evidencia confiable dependiendo de su naturaleza y fuente, y de la efectividad de los controles de la informacin interna. De Activos tangibles: examen fsico de activos, proporciona evidencia sobre su existencia, pero no sobre los derechos, obligaciones o valuacin-

Observacin

Observar un proceso o procedimiento que se desempea por otros.


Buscar informacin de personas bien informadas, tanto en lo financiero como en lo no financiero, en la entidad o fuera de ella.

Investigacin

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VIII. Evidencia de auditora


4. Tcnicas de auditora
Es un tipo especfico de investigacin. Proceso de obtener una representacin de informacin o de una condicin existente directamente de un tercero.

Confirmacin Externa

Reclculo

Verificar la exactitud matemtica de los documentos o registros.

Reproceso

Ejecucin independiente por el auditor de procedimientos que originalmente desarrollados por la entidad

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VIII. Evidencia de auditora


4. Tcnicas de auditora
Evaluaciones de la informacin financiera mediante el anlisis de las relaciones entre datos, tanto financieros como no financieros. Tambin abarcan la investigacin de fluctuaciones o relaciones identificadas que son inconsistentes con otra informacin relevante o se desvan de manera importante de los montos esperados.

Procedimientos Analticos

Indagacin

Consiste en obtener evidencias verbales de personal que por hacer parte de los procesos o participar en una actividad administrativa, le puede brindar informacin al auditor.

Documentacin

Consiste en obtener evidencia a partir de escritos, filmaciones, fotografas, grabaciones, etc.

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VIII. Evidencia de auditora


4. Tcnicas de auditora
Otras tcnicas de auditora:
Anlisis de Transacciones: consiste en obtener evidencia a partir del anlisis del movimiento que ha tenido una cuenta seleccionando partidas inusuales a la cuenta examinada y obteniendo de dicha seleccin un conocimiento del origen o razn de ser con relacin a la cuenta investigada.

Anlisis de Saldos: consiste en descomposicin de transacciones que forman el saldo seleccionado, analizando aquellas que sean representativas e inusuales a la naturaleza del saldo e investigando su origen y la razn de ser.

Muestreo: obtener evidencia a partir de la conformacin de un subconjunto que al ser representativo del universo, permita sacar conclusiones en el subconjunto hacindolas extensivas al universo.
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VIII. Evidencia de auditora


4. Tcnicas de auditora
Conciliacin: consiste en obtener evidencia acerca de un dato tomando como referencia otro dato obtenido por una fuente independiente. El comparativo de los dos datos podra generar una partida que suma o resta a uno de los datos.

Importancia Relativa: consiste en estructurar un anlisis del significado que tienen para el auditor los diferentes temas que potencialmente pueden ser auditados. Se hace un anlisis cuantitativo y cualitativo de los diferentes elementos que se han de auditar, estableciendo unas prioridades que conforman una evidencia para el auditor demostrar el por qu se realizaron unos trabajos, se aplazaron otros y algunos no se ejecutaron.
Cuestionarios de Control: consiste en obtener evidencia acerca de la calidad del sistema de control existente en el proceso auditado mediante la conformacin de un conjunto de preguntas tcnicamente elaboradas.

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VIII. Evidencia de auditora


4. Tcnicas de auditora
Flujograma: consiste en representar mediante smbolos geomtricos un procedimiento que refleja la forma como se cumple un proceso en una empresa. Con ste el auditor logra representar las reas que participan en el procedimiento, el recorrido que cumple la informacin dentro del procedimiento, los riesgos y las actividades de control.

Matriz de Control: consiste en evaluar el sistema de control vigente en una funcin o proceso mediante la confrontacin de los riesgos inherentes de las diferentes actividades y los controles existentes para minimizarlos.

Anlisis de Paretto: consiste en clasificar el conjunto de causas de un problema segn el impacto o efecto dentro del problema, en esta tcnica se deben ubicar las causas de mayor impacto, buscando soluciones a ellas y as solucionar la mayor parte del problema.

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VIII. Evidencia de auditora


4. Tcnicas de auditora
Tormenta o Lluvia de Ideas: consiste en tener de los auditados sus opiniones en torno a problemas, sus causas y soluciones posibles. El auditor recoge todos los conceptos, los analiza, los ordena y complementa problemas, causas o recomendaciones, hasta lograr un producto que aporte realmente al mejoramiento de la funcin investigada.

Causa y Efecto: consiste en clasificar las causas de un problema bajo parmetros que permitan una accin administrativa para erradicar todas las causas que estando agrupadas en una clasificacin tengan un impacto significativo dentro del problema examinado.
Prueba Estratificada: consiste en evaluar el cumplimiento de los requerimientos hechos para que una aplicacin o programa sea una garanta de la calidad de informacin procesada.

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VIII. Evidencia de auditora


4. Tcnicas de auditora
Corrida en Paralelo: consiste en verificar la informacin obtenida mediante un medio por el cual se procesa la informacin, con los resultados obtenidos al procesar la misma informacin por otro medio diferente, se genera as un anlisis de datos que llevan a unas partidas conciliatorias que en todos los casos deben ser lgicas para justificar la diferencia entre los datos comparados.
Prueba de Escritorio: consiste en validar los clculos hechos al interior de un programa realizando las mismas operaciones en forma manual y verificando que los resultados del programa sean iguales a los obtenidos manualmente.

Encuesta: Es un tipo especfico de investigacin que buscar obtener informacin sobre un tema especfico. Incluye: la definicin del del objetivo de la encuesta, la determinacin de la poblacin objeto, la definicin de la muestra, la elaboracin del cuestionario, la realizacin de las encuestas, la tabulacin, el anlisis y la emisin de conclusiones.

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VIII. Evidencia de auditora


5. Confirmaciones externas
NIA 505: Confirmaciones externas

Es el proceso de obtener evidencia de auditora a travs de una comunicacin directa de una tercera parte al auditor, en papel, o en un medio electrnico u otro medio, en respuesta a una solicitud de informacin sobre una partida particular que afecta las aseveraciones hechas por la administracin de los estados financieros.

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VIII. Evidencia de auditora


5. Confirmaciones externas
NIA 505 Confirmaciones externas Se puede utilizar confirmaciones externas sobre:

Saldos bancarios e informacin relacionada con su manejo y obligaciones financieras


Cuentas por cobrar Existencias posedas por terceras partes en almacenes de depsito

Inversiones
Cuentas por pagar (proveedores, acreedores) Ttulos de propiedad en posesin de abogados o terceros Trminos de contratos, convenios o transacciones (inusuales o complejas) que tenga una entidad con terceros

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VIII. Evidencia de auditora


5. Confirmaciones externas
NIA 505 Confirmaciones externas

La evidencia de auditora en forma de respuestas originales por escrito a solicitudes de confirmacin que recibe el auditor directamente de terceros que no estn relacionados con la entidad que se audita, considerada de forma individual o acumulativa con evidencia de otros procedimientos de auditora, puede ayudar a reducir a un nivel aceptablemente bajo el riesgo de representacin errnea de importancia relativa para las aseveraciones relacionadas.

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5. Confirmaciones externas
NIA 505 Confirmaciones externas El auditor debe mantener control sobre las solicitudes de confirmacin externa, incluyendo: Determinar la informacin que se va a confirmar o solicitar Seleccionar la parte confirmante adecuada. Disear las solicitudes de confirmacin, considerando que las solicitudes se dirijan de manera adecuada y contengan informacin del remitente para que las respuestas se enven directamente al auditor. Enviar las solicitudes, incluyendo recordatorios cuando sea aplicable (es el auditor quien debe encargarse del envo. Estar alerta a interceptacin y alteracin de solicitudes de confirmacin o de las respuestas) La evaluacin de los resultados.
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5. Confirmaciones externas
NIA 505 Confirmaciones externas Relacin de las confirmaciones externas con los riesgos de auditora:

A mayor riesgo, mayor nfasis en pruebas sustantivas con el fin de obtener evidencia confiable y relevante o ms persuasiva a nivel de aseveracin. El uso de confirmaciones en estos casos, puede ser muy efectivo.

A menor riesgo, menor seguridad requiere el auditor de procedimientos sustantivos. Sin embargo, los niveles no pueden ser los suficientemente bajos como para prescindir de la realizacin de algn procedimiento sustantivo.

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VIII. Evidencia de auditora


5. Confirmaciones externas
NIA 505 Confirmaciones externas

El auditor debe considerar: La confirmacin externa generalmente no proporciona toda la evidencia necesaria sobre una aseveracin. El auditor debe ajustar con exactitud las solicitudes de confirmacin externa al objetivo de auditora especfico.

Las confirmaciones generalmente deben estar autorizadas por la administracin para que se revele la informacin al auditor.
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VIII. Evidencia de auditora


5. Confirmaciones externas
NIA 505 Confirmaciones externas

Confirmaciones positivas y negativas:

Positivas: Respuesta en todos los casos: (i) Acuerdo con la informacin suministrada, o (ii) Solicitando que se diligencie la informacin

Proporciona menor confianza

Proporciona mayor confianza

Negativas: Respuesta solo en caso de desacuerdo con la informacin suministrada

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VIII. Evidencia de auditora


5. Confirmaciones externas
NIA 505 Confirmaciones externas

Las confirmaciones negativas pueden usarse cuando: Riesgo evaluado de representacin errnea importancia relativa bajo y efectividad operativa de los controles relevantes

Existe un gran nmero de saldos pequeos


No se espera un nmero sustancial de errores El auditor no tiene razn para creer que los consultados no harn caso de estas solicitudes Combinacin de confirmaciones externas positivas y negativas: Saldo total conformado por saldos grandes Existencia de un gran nmero de saldos pequeos
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VIII. Evidencia de auditora


5. Confirmaciones externas
NIA 505 Confirmaciones externas

Solicitudes de la administracin de no realizar confirmaciones : Si el auditor luego de analizar la situacin est de acuerdo: Si el auditor no acepta la validez de la peticin y se le impide realizar las circularizaciones: Reportarlo a los encargados del gobierno corporativo. Limitacin en el alcance. Impacto sobre el dictamen.
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Aplicacin de procedimientos alternativos para obtener evidencia apropiada.

VIII. Evidencia de auditora


5. Confirmaciones externas
NIA 505 Confirmaciones externas

El auditor debe considerar:

Procedimientos alternativos cuando no se recibe ninguna respuesta, luego de contactar al receptor para propiciar una respuesta.

Verificar la autenticidad de la respuesta mediante procedimientos que resuelvan cualquier preocupacin del auditor

Documentar en papeles de trabajo las confirmaciones orales y solicitud de confirmacin por escrito de las relevantes.

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VIII. Evidencia de auditora


5. Confirmaciones externas
NIA 505 Confirmaciones externas

El auditor debe considerar:

Evaluacin de los resultados de la confirmacin y determinacin de si los mismos, han proporcionado evidencia relevante y confiable.

Cuando se efecte confirmacin en una fecha anterior al final de ao*, debe obtenerse evidencia de auditora adicional relativa al remanente del perodo (NIA 330). *Solo si no existe un riesgo alto de auditora

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VIII. Evidencia de auditora


6. Inventarios fsicos
NIA 501 Evidencia de La administracin debe disear procedimientos para la adecuada toma de inventarios fsicos, la cual debe efectuarse al menos una vez al ao. Asistencia a los inventarios fsicos por parte del auditor (prueba de controles y de procedimientos sustantivos). En caso que el auditor no pueda asistir, debe tomar u observar conteos fsicos en fechas alternativas. Si la asistencia no es factible, el auditor debe considerar si los procedimientos alternativos brindan evidencia suficiente y apropiada, y si por lo tanto, no es necesario hacer referencia a una limitacin en el alcance. Ejm: venta subsecuente de partidas especficas de inventario compradas antes de la fecha del inventario.

Auditoria
Consideraciones adicionales para partidas especificas

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VIII. Evidencia de auditora


6. Inventarios fsicos
Cuando existe inventario en diferentes localidades, el auditor debe definir en cules es apropiada su presencia.

NIA 501
Evidencia de Auditoria
Consideraciones adicionales para partidas especificas

El inventario se puede realizar por practicidad, en una fecha diferente a la de fin de ao, sin embargo, el auditor debe verificar si son registrados correctamente los cambios en el inventario entre la fecha de conteo y el final del perodo. El auditor debe observar los procedimientos de conteo y realizar conteos de prueba. Para verificar lo adecuado de dichos procedimientos (integridad y exactitud de registros de inventarios), el auditor debe efectuar conteos de prueba de doble va : (i) seleccin de partidas incluidas en registros y posterior conteo, y (ii) conteo de de elementos de inventario seleccionadas y confrontacin con los registros.

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VIII. Evidencia de auditora


6. Inventarios fsicos
NIA 501 Evidencia de
El auditor debe estar de acuerdo con las estimaciones sobre las cantidades de inventario realizadas por la administracin. Ejm: combustibles, una pila carbn, etc.

Auditoria
Consideraciones adicionales para partidas especificas

Si los inventarios estn en poder de un tercero, se debe obtener confirmacin directa sobre las condiciones y cantidades de inventario. El auditor debe contemplar los siguientes aspectos en las tomas fsicas de inventarios:

Riesgos de representacin errnea de importancia relativa. Ejm.: inexistencia de elementos de inventario; mercanca en mal estado, obsoleta o vencida; mercanca intercambiada; mercanca de propiedad de terceros; inadecuado corte de documentos.

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VIII. Evidencia de auditora


6. Inventarios fsicos
NIA 501 Evidencia de Organizacin de tiempo del conteo Localizaciones en las cuales se tiene inventario Apoyo de expertos

Procedimientos e instrucciones apropiados para el conteo fsico

Auditoria
Consideraciones adicionales para partidas especificas

Adecuado corte de documentos previo a la realizacin del inventario as como los movimientos de inventarios (movimiento de inventarios entre reas, recepcin de inventarios antes y despus de la fecha de corte).

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VIII. Evidencia de auditora


6. Inventarios fsicos
NIA 501 Evidencia de
El auditor debe revisar las instrucciones y procedimientos para registrar y controlar los resultados del conteo fsico, entre los cuales estn:

Auditoria
Consideraciones adicionales para partidas especificas

Aplicacin de procedimientos de control: conteos y reconteos, mesa de control, etc

Identificacin de mercanca de lento movimiento en mal estado, obsoletos, daados, vencidos y mercanca de propiedad de terceros.

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VIII. Evidencia de auditora


6. Inventarios fsicos
NIA 501 Evidencia de El auditor debe definir la importancia de conservar copias de registros de conteo para posteriores pruebas y comparacin. Ejm: acta del inventario fsico. El auditor debe comprender las razones que generan las diferencias de inventarios.

Auditoria
Consideraciones adicionales para partidas especificas

Verificar el listado final de inventario y determinar si refleja los conteos reales de inventario. Verificar si los adecuadamente. ajustes se efectuaron

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VIII. Evidencia de auditora


7. Niveles de materialidad
NIA 320: Importancia relativa de la auditora (materialidad)

El auditor debe considerar la importancia relativa y su relacin con el riesgo de auditora

La informacin se considera de importancia relativa si su omisin o representacin errnea pudiera influir en las decisiones econmicas que tomen los usuarios con base en los estados financieros. La importancia relativa depende del tamao o naturaleza de la partida o error en las circunstancias particulares de su omisin o representacin errnea.

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VIII. Evidencia de auditora


7. Niveles de materialidad
Importancia relativa de la auditora NIA 320

El auditor debe considerar: La importancia relativa debe analizarse en los siguientes momentos: (i) En la planeacin (la determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora, (ii) en la ejecucin, y (iii) Al momento de evaluar el efecto de las representaciones errneas identificadas y sin corregir. La importancia relativa tanto a nivel global de los estados financieros como con relacin a las cuentas, clases de transacciones y aseveraciones La posibilidad de representaciones errneas de cantidades relativamente pequeas que de forma acumulada puedan tener un efecto significativo
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VIII. Evidencia de auditora


7. Niveles de materialidad
Importancia relativa de la auditora NIA 320

El auditor debe considerar: Si las representaciones errneas se acercan al nivel de importancia relativa, se debe efectuar ampliacin de los procedimientos de auditora. Si las representaciones errneas no corregidas son de importancia relativa, se debe efectuar ampliacin de los procedimientos de auditora y la administracin debe realizar los ajustes sobre los estados financieros. Si la administracin se niega a ajustar los estados financieros, el auditor debe evaluar el efecto en el dictamen. Si el auditor no est en capacidad de concluir si las representaciones errneas no corregidas son de importancia relativa, el auditor debe evaluar el efecto en el dictamen.
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VIII. Evidencia de auditora


7. Niveles de materialidad
Ventas netas

Utilidad neta antes de impuestos

Bases para el determinar el nivel de materialidad

Utilidades bruta (Pr CMV)

Activos totales

Ejercicio

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VIII. Evidencia de auditora


7. Niveles de materialidad
Ejercicio

CONCEPTO

Ut. Neta antes de Imptos 2.897.000.000

BASES Ventas Netas Utilidad Bruta

Activos Totales

Materialidad General (MG) Porcentaje sugerido: (Base Utilidad Neta del 3% al 5%, base Ventas Netas del 0,5% al 1.5%, base Utilidad Bruta del 1% al 3%, base Activos Totales del 0,5% al 3%)* Total MG Materialidad por Cuenta (MC) Porcentaje sugerido (del 50%, 75%, 90%). A mayor confianza, menor % Total MC Materialidad de Ajustes (MA) Porcentaje sugerido ( 5% de MG) Total MA

31.655.102.678

10.000.000.000

98.000.000.000

5% 144.850.000

0,50% 158.275.513

2% 200.000.000

0,50% 490.000.000

50% 72.425.000 144.850.000 5% 7.242.500

50% 79.137.757 158.275.513 5% 7.913.776

50% 100.000.000 200.000.000 5% 10.000.000

50% 245.000.000 490.000.000 5% 24.500.000

*Estos porcentajes no estn establecidos en ninguna normatividad de auditora. Las NIA confa en el buen criterio del Auditor al momento de determinar la materialidad.

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VIII. Evidencia de auditora


8. Pruebas de auditora
Conocimiento del sistema de control interno

Evaluacin del riesgo de control

Diseo, realizacin y evaluacin de pruebas de controles

Determinar el riesgo de deteccin en la auditora y las pruebas sustantivas


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VIII. Evidencia de auditora


8. Pruebas de auditora - 8.1 Pruebas para la comprensin del SCI SCI: Sistema de Control Interno

COSO I COSO II

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VIII. Evidencia de auditora


8. Pruebas de auditora - 8.1 Pruebas para la comprensin del SCI

Conocimiento del sistema de control interno

Cuestionarios de control interno Diagramas de flujo Narrativas o pruebas de recorrido

Consultas al personal del cliente


Observacin de actividades y operaciones de la entidad Revisin detallada del sistema contable Actualizacin y evaluacin de la experiencia anterior del auditor
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VIII. Evidencia de auditora


8. Pruebas de auditora - 8.1 Pruebas para la comprensin del SCI

Evaluacin del riesgo de control

Es la entidad auditable?:
Integridad de la administracin Precisin de los archivos contables

La evaluacin del riesgo de control es una medida de la expectativa del auditor de que los controles internos no evitarn que ocurran errores de importancia y no los detectarn o corregirn si ya han ocurrido (diseo y eficiencia operativa de los controles)
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VIII. Evidencia de auditora


8. Pruebas de auditora - 8.1 Pruebas para la comprensin del SCI

Evaluacin del riesgo de control

Se recomienda el uso de matrices de riesgos y controles como apoyo para el proceso de evaluacin del riesgos de control, en las cuales se incluya la siguiente informacin:

Objetivos de auditora relacionados con las transacciones. Ejm: 1. Las ventas registradas se realizan con base en despachos efectivamente realizados y a clientes reales. 2. Las ventas se registran por la cantidad de productos despachados y a los precios autorizados.

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VIII. Evidencia de auditora


8. Pruebas de auditora - 8.1 Pruebas para la comprensin del SCI

Evaluacin del riesgo de control

3. Las ventas se registran de forma oportuna 4.Las ventas se registran adecuadamente (cuentas contables correctas) Riesgos inherentes: ventas ficticias, ventas con precios y/o descuentos no autorizados, errores en las unidades facturadas, registro inoportuno de ventas, errores en la contabilizacin de ventas.

Controles clave existentes. Ejm.:


Obj.1. (i) Las ventas registradas se respaldan con documentos que soportan el despacho, los cuales se aprueban con base en los pedidos efectuados de clientes, (ii) segregacin de funciones entre facturacin, registro de ventas, despacho y recaudo de cartera. (iii) Envo de estados de cuenta a clientes y anlisis por parte del jefe de cartera

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VIII. Evidencia de auditora


8. Pruebas de auditora - 8.1 Pruebas para la comprensin del SCI

Evaluacin del riesgo de control

Cada control puede satisfacer uno o varios objetivos de auditora

Identificacin y evaluacin de debilidades de control: El auditor debe evaluar si no existen controles para la minimizacin de riesgos, si los controles clave no han sido adecuadamente diseados o no operan efectivamente y su posible efecto en los estados financieros. Para determinar las debilidades de control son relevantes o no, debe efectuarse anlisis de la probabilidad e impacto de los riesgos asociados. Lo anterior permite que el auditor realice un juicio sobre el riesgo de control (alto, moderado, bajo).

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VIII. Evidencia de auditora


8. Pruebas de auditora - 8.1 Pruebas para la comprensin del SCI

Evaluacin del riesgo de control

Un adecuado sistema de control interno permite al auditor tener ms confianza en su efectividad y en la confiabilidad de la evidencia de auditora generada por la entidad y as, por ejemplo, permite al auditor realizar algunos procedimientos de auditora en una fecha intermedia ms que al final del ejercicio.

En este caso el auditor enfatiza la realizacin de pruebas de controles para verificar su efectividad, las cuales puede combinar con la realizacin de pruebas sustantivas.

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VIII. Evidencia de auditora


8. Pruebas de auditora - 8.1 Pruebas para la comprensin del SCI

Evaluacin del riesgo de control

Un inadecuado sistema de control interno requiere la realizacin de ms procedimientos de auditora al final del ejercicio y no en un fecha intermedia, requiere de evidencia de auditora ms extensa mediante la aplicacin de procedimientos sustantivos y con un alcance amplio.

En este caso el auditor puede excluir el efecto de los controles de la evaluacin, por considerar que no existen controles efectivos relevantes para la aseveracin o porque poner a prueba la efectividad operativa de los controles sera ineficiente.

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VIII. Evidencia de auditora


8. Pruebas de auditora - 8.2 Pruebas de control

Diseo, realizacin y evaluacin de pruebas de controles

En la etapa de planeacin el auditor obtiene informacin sobre el sistema de control interno y sobre los controles claves existentes en los diferentes procesos. En la etapa de ejecucin, se debe reunir suficiente evidencia de auditora para determinar la eficacia de los controles a lo largo de todo (o al menos de gran parte) del perodo que se est auditando Pruebas de controles (NIA 330): son aquellos procedimientos que realiza el auditor para evaluar la efectividad operativa de los controles para prevenir, o detectar y corregir, representaciones errneas de importancia relativa a nivel de aseveracin.

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VIII. Evidencia de auditora


8. Pruebas de auditora - 8.2 Pruebas de control

Diseo, realizacin y evaluacin de pruebas de controles

Si los resultados de las pruebas de controles son favorables tal y como era esperado, el auditor contina realizando su trabajo con el mismo riesgo de control evaluado en la etapa de planeacin.

Si los resultados de las pruebas de controles indican que los controles no operaron de manera efectiva, el auditor debe reconsiderar el riesgos de control evaluado en la etapa de planeacin.

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VIII. Evidencia de auditora


8. Pruebas de auditora - 8.2 Pruebas de control

Diseo, realizacin y evaluacin de pruebas de controles

Procedimientos para la realizacin de pruebas de controles: Hacer consultas con personal adecuado del cliente Examinar documentos, registros e informes Observar las actividades relacionadas con el control Revisin de los sistemas de informacin

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VIII. Evidencia de auditora


8. Pruebas de auditora - 8.2 Pruebas de control

Diseo, realizacin y evaluacin de pruebas de controles

Uso de pruebas de controles en perodos provisionales (NIA 330): Si el auditor obtiene evidencia de auditora sobre la efectividad operativa de los controles durante un perodo provisional, el auditor deber:

Obtener evidencia sobre cambios importantes a dichos controles posteriores al perodo provisional
Determinar la evidencia adicional de auditora que se debe obtener por el resto del perodo

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VIII. Evidencia de auditora


8. Pruebas de auditora - 8.3 Pruebas sustantivas Pruebas sustantivas NIA 330: Son procedimientos relacionados con montos cuyo propsito es obtener evidencia de auditora para detectar representaciones errneas de importancia relativa a nivel de aseveracin que puedan afectar la razonabilidad de los estados financieros (NIA 330). Tipos: Pruebas sustantivas de detalle: Conformadas por - Pruebas de operaciones o de clases de transacciones: tienen como objetivo verificar la existencia y adecuado registro de las operaciones (perodo contable, las cuentas correctas, registros auxiliares y saldos de mayor). - Pruebas sustantivas de saldos de cuentas y de revelaciones: se enfocan en la evaluacin de los saldos finales de cuentas reflejados en los estados financieros, as como a la adecuada revelacin.

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VIII. Evidencia de auditora


8. Pruebas de auditora - 8.3 Pruebas sustantivas Pruebas sustantivas: Procedimientos analticos: consiste en la realizacin de comparaciones para determinar si las cuentas u otros datos son razonables. Generalmente son aplicables a grandes volmenes de transacciones que tienden a ser predecibles despus de un tiempo. Ejemplos: Pruebas sustantivas de las operaciones: adecuado registro de ingresos, de devoluciones en ventas, de impuestos, de pasivos, etc. Pruebas sustantivas de saldos: confirmaciones de saldos, reclculo de la provisin de cartera, reclculo de la depreciacin, conciliaciones de cuentas, etc. Procedimientos analticos: evolucin de los ingresos por ventas, vs evolucin del costo de ventas, comportamiento de gastos, anlisis de informacin financiera y no financiera de sucursales, etc.

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VIII. Evidencia de auditora


9. Programas de auditora
El auditor debe preparar programas de auditora para sus evaluaciones en los cuales se contemple los siguientes aspectos:
Componente auditado: proceso a evaluar

Objetivos generales y especficos: el para qu del trabajo de auditora y la intencin de conocer, evaluar , recomendar.
Riesgos inherentes al proceso auditado Alcance: cantidad, tiempo. Metodologa: pruebas y tcnicas de auditora a utilizar. Procedimientos: conjunto de pasos a realizar en el desarrollo de la auditora.
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Ejemplos

VIII. Evidencia de auditora


10.Papeles de trabajo
NIA 230 Documentacin de Auditoria (Papeles de Trabajo)

La documentacin (papeles de trabajo), comprende el registro de los procedimientos de auditora realizados, la evidencia de auditora relevante obtenida y las conclusiones a las que lleg el auditor tomadas como base para emitir su dictamen. La informacin contenida en los papeles de trabajo constituye la principal constancia del trabajo realizado por el auditor. (Vase tambin Artculo 9 de la Ley 43 de 1990)

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VIII. Evidencia de auditora


10.Papeles de trabajo
NIA 230 Documentacin de Auditoria (Papeles de Trabajo) Los papeles de trabajo permiten: Registro suficiente y apropiado como base para el dictamen.

Poseer evidencia de que la auditora se desempe con base en NIA, requisitos legales y de regulacin aplicables.
Ayudar al equipo de auditora a planear y desarrollar la auditora. Ayudar en la supervisin a direccin del trabajo de auditora.

Facilitar la rendicin de cuentas de su trabajo por parte del equipo de auditora.


Documentar aspectos de importancia para futuras auditoras. Efectuar control de calidad del trabajo.

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VIII. Evidencia de auditora


10.Papeles de trabajo
NIA 230 Documentacin de Auditoria (Papeles de Trabajo)

Naturaleza de la documentacin de auditora: Los papeles de trabajo pueden llevarse en papel o en forma electrnica. Incluyen: Programas de auditora, anlisis, memorandos, resmenes de asuntos importantes, cartas de confirmacin, listas de verificacin, correspondencia (incluyendo correo electrnico), copias de contratos, actas de reuniones con la administracin, etc.

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VIII. Evidencia de auditora


10.Papeles de trabajo
NIA 230 Documentacin de Auditoria (Papeles de Trabajo)

Forma, contenido y documentacin de la auditora: El auditor debe preparar la documentacin de auditora de modo tal que un auditor con experiencia, que no tenga una conexin previa con la auditora, comprenda: La naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora desempeados para cumplir con las NIA y los requisitos legales y de regulacin aplicables. (Para el efecto, es necesario registrar las caractersticas que identifican las partidas o asuntos especficos que se someten a prueba). Los resultados de los procedimientos de auditora y la evidencia de auditora obtenida

Los asuntos importantes que se originan durante la auditora y las conclusiones obtenidas.
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VIII. Evidencia de auditora


10.Papeles de trabajo
NIA 230 Documentacin de Auditoria (Papeles de Trabajo)

Las explicaciones verbales del auditor no constituyen un adecuado soporte del trabajo que desempe o de las conclusiones que alcanz, pero pueden usarse para explicar o aclarar informacin contenida en los papeles de trabajo.

Identificacin del preparador y del revisor: En los papeles de trabajo se debe registrar: Quien realiz el trabajo de auditora y la fecha de su terminacin Quien revis el trabajo de auditora desarrollado y la fecha y extensin de dicha revisin.
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VIII. Evidencia de auditora


10.Papeles de trabajo
NIA 230 Documentacin de Auditoria (Papeles de Trabajo)
Compilacin del archivo final de la auditora: El auditor debe completar oportunamente la compilacin del archivo final de la auditora despus de la fecha del dictamen del auditor, lo cual no significa que se deban realizar nuevos procedimientos de auditora, ni la elaboracin de nuevas conclusiones. Se debe considerar, por ejemplo: Suprimir o desechar la documentacin reemplazada Seleccionar, cotejar y hacer referenciacin cruzada de los papeles de trabajo. Culminar las actividades relativas a la compilacin del archivo (incluyendo los programas de auditora) Luego de completarse esta actividad, el auditor no debe suprimir ni descartar documentacin de auditora antes del final de la fecha de conservacin.
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VIII. Evidencia de auditora


10.Papeles de trabajo
Norma Internacional de Control de Calidad (ISQC1)

Conservacin de los papeles de trabajo: Los papeles de trabajo deben conservarse por un perodo mnimo de cinco aos, contados a partir de la fecha del dictamen del auditor (Vase tambin, artculo 9 de la ley 43 de 1990). Se deben definir polticas y procedimientos para garantizar la confidencialidad, custodia, integridad, accesibilidad y recuperabilidad de la de los papeles de trabajo Propiedad de los papeles de trabajo:

Los papeles de trabajo son propiedad de la firma de auditora (Vase tambin, artculo 9 de la ley 43 de 1990).
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VIII. Evidencia de auditora


10.Papeles de trabajo
Norma Internacional de Control de Calidad (ISQC1)

Confidencialidad: Los requisitos ticos establecen la obligacin de que guardar la confidencialidad de la informacin, a menos que se haya dado autorizacin especfica del cliente para revelar informacin o haya un deber legal o profesional de hacerlo. (Vase tambin, artculo 9 de la ley 43 de 1990).

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VIII. Evidencia de auditora


10.Papeles de trabajo
Organizacin de los papeles de trabajo: Legajo de planeacin: contiene la planeacin del trabajo de auditora, los programas de auditora, cronograma de trabajo y las modificaciones del plan de trabajo. Legajo corriente: Incluye todos los papeles de trabajo relacionados con la auditora especfica de un perodo. Incluye: estados financieros, programa de auditora, sumarias, planillas de detalle, planillas analticas o de comprobacin, respuesta de terceros de las circularizaciones efectuadas y dems informacin de soporte. Legajo permanente: Contiene la informacin que se necesita en forma continua, que es vlida en el tiempo y que no se refiere exclusivamente a un solo perodo. Debe suministrar al equipo de auditora informacin relevante sobre el negocio, con el fin de: -Fcil y gil entendimiento por parte del auditor de las principales caractersticas del negocio del cliente y de la industria.

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VIII. Evidencia de auditora


10.Papeles de trabajo
-Evita que todos los aos el auditor efecte las mismas preguntas al cliente. -Reduce el tiempo de ejecucin y revisin de la auditora. -Ahorra tiempo y reprocesos cuando hay cambio o rotacin del equipo de auditora. Legajo de informes: Incluye todos los informes emitidos por el auditor (en el transcurso de la auditora y de fin ao) con las respectivas respuestas por parte de la administracin.

Legajo de Impuestos: Incluye todos los papeles de trabajo relacionados con la revisin de impuestos, tales como estados financieros, programa de auditora, planillas de detalle y dems informacin de soporte.

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IX. Hechos posteriores al cierre Norma Internacional de Auditora 560


Diciembre 31 Fecha del dictamen

Emisin de ests fros (disposicin a 3os)

1. Hechos que ocurren entre la fecha de los estados financieros y la fecha del dictamen del auditor. 2. Hechos descubiertos por el auditor despus de la fecha del dictamen del auditor, pero antes de la fecha en que se emitan los estados financieros, es decir, antes de que los estados financieros se pongan a disposicin de terceros. 3. Hechos descubiertos por el auditor despus de que se han emitido los estados financieros, es decir, despus de que los estados financieros se han puesto a disposicin de terceros.
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IX. Hechos posteriores al cierre Norma Internacional de Auditora 560


1. Hechos que ocurren entre la fecha de los estados financieros y la fecha del dictamen del auditor:

El Auditor debe desarrollar procedimientos de auditora, en consideracin a la valoracin del riesgo realizada, para obtener suficiente evidencia apropiada de que se han identificado todos los sucesos ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la fecha del dictamen del auditor (o lo ms cercano posible) que requieran ajuste de, o revelacin en, los estados financieros. Dichos procedimientos pueden implicar la revisin o prueba de registros contables o transacciones.

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IX. Hechos posteriores al cierre Norma Internacional de Auditora 560


1 Hechos que ocurren entre la fecha de los estados financieros y la fecha del dictamen del auditor:

Los procedimientos de auditora deben incluir: Obtener entendimiento de los procedimientos que la administracin haya establecido para asegurar que los hechos posteriores sean identificados. Investigar con la administracin y/o con los encargados del gobierno corporativo sobre la ocurrencia de cualquier hecho posterior que pudiera afectar los estados financieros Leer las actas de asamblea de accionistas, de junta directiva y de la administracin (comit de auditora, comit de gerencia, otros comit de junta, etc.), celebrados despus de la fecha de los estados financieros, e investigar sobre los asuntos abordados en dichas reuniones para las cuales no se tengan actas disponibles. Leer los ms recientes estados financieros intermedios posteriores al cierre, si se tienen.
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IX. Hechos posteriores al cierre Norma Internacional de Auditora 560


1 Hechos que ocurren entre la fecha de los estados financieros y la fecha del dictamen del auditor:

Obtener evidencia de auditora para saldos de cuenta en la fecha de los estados financieros. Procedimientos de recaudos posteriores de cuentas por cobrar

Otros procedimientos:

Leer los presupuestos, proyecciones financieras y otros informes que tenga disponible la administracin. Averiguar o ampliar averiguaciones anteriores orales o por escrito con los abogados de la entidad, respecto de litigios y reclamaciones Considerar si las representaciones escritas que cubren determinados hechos posteriores pueden ser necesarias para respaldar otra evidencia de auditora.

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IX. Hechos posteriores al cierre Norma Internacional de Auditora 560


1 Hechos que ocurren entre la fecha de los estados financieros y la fecha del dictamen del auditor:

Otros procedimientos que incluyen averiguar sobre:

Si se ha participado en nuevos compromisos, prstamos o garantas.

Si ha ocurrido o se ha planeado ventas o adquisiciones de activos.


Si ha habido incrementos de capital o emisin de ttulos de deuda, tales como la emisin de nuevas acciones u obligaciones. Si se ha realizado o est planeado un acuerdo para fusionar o liquidar. Si ha habido apropiacin de activos por el gobierno o se han destruido (incendios o inundaciones). Si ha habido desarrollos relacionados con contingencias
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IX. Hechos posteriores al cierre Norma Internacional de Auditora 560


1 Hechos que ocurren entre la fecha de los estados financieros y la fecha del dictamen del auditor:

Otros procedimientos incluyen averiguar sobre:

Si se han realizado o analizado ajustes contables inusuales de importancia.

Si han ocurrido o es probable que ocurran hechos que cuestionarn lo apropiado de las polticas contables utilizadas en los estados financieros.
Si ha ocurrido algn hecho que sea relevante para la medicin de las estimaciones o provisiones asentadas en los estados financieros.

Si han ocurrido hechos que sean relevantes para la recuperabilidad de los activos.

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IX. Hechos posteriores al cierre Norma Internacional de Auditora 560


1 Hechos que ocurren entre la fecha de los estados financieros y la fecha del dictamen del auditor:

Declaraciones escritas: El auditor debe solicitar a la administracin que proporcione una declaracin escrita (NIA 580) de que todos los hechos que ocurrieron despus de la fecha de los estados financieros, han sido adecuadamente ajustados o revelados, de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable.

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IX. Hechos posteriores al cierre Norma Internacional de Auditora 560


2 Hechos descubiertos por el auditor despus de la fecha del dictamen, pero antes de la fecha en que se emitan los estados financieros, es decir, antes de que los estados financieros se pongan a disposicin de terceros.

El auditor no est obligado a realizar procedimientos de auditora respecto de los estados financieros despus de la fecha del dictamen, sin embargo, si el auditor descubre hechos que de haber conocido a la fecha del dictamen, hubieren dado lugar a modificacin del mismo, el auditor debe:

Analizar el asunto con la administracin y/o con los encargados del gobierno corporativo. Determinar si los estados financieros requieren ser modificados, y en esta caso, Investigar la manera en que la administracin pretende abordar el asunto en los estados financieros.
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IX. Hechos posteriores al cierre Norma Internacional de Auditora 560


2 Hechos descubiertos por el auditor despus de la fecha del dictamen, pero antes de la fecha en que se emitan los estados financieros, es decir, antes de que los estados financieros se pongan a disposicin de terceros.

Si los estados financieros son modificados, el auditor debe:


Realizar los procedimientos de auditora necesarios sobre la modificacin efectuada. Extender los procedimientos de auditora indicados en el numeral 1 hasta la fecha del nuevo dictamen.

Emitir un nuevo dictamen de los estados financieros modificados, el cual no debe tener fecha previa a la aprobacin de los estados financieros modificados (si la normatividad local lo permite, se puede realizar una modificacin al dictamen incluyendo una fecha adicional relacionada exclusivamente con dicha modificacin). El dictamen debe contener un prrafo de nfasis que indique que los procedimientos de auditora sobre los hechos posteriores se limitan a la modificacin de los estados financieros, descrita en la nota respectiva a dichos estados. 2010 AGN International- Propiedad Sonia M. Montoya O. Tel 312 67 90 Medelln

IX. Hechos posteriores al cierre Norma Internacional de Auditora 560


2 Hechos descubiertos por el auditor despus de la fecha del dictamen, pero antes de la fecha en que se emitan los estados financieros, es decir, antes de que los estados financieros se pongan a disposicin de terceros.

Si los estados financieros no son modificados por la administracin, el auditor debe:

Si el dictamen del auditor an no ha sido entregado a la entidad, el auditor debe modificar la opinin y entregar el dictamen Si el dictamen del auditor ya ha sido entregado a la entidad, el auditor debe notificar a la administracin y a los encargados del gobierno corporativo, que no emitan a terceros los estados financieros antes de que las modificaciones necesarias hayan sido realizadas. Si los estados financieros son emitidos posteriormente sin las modificaciones necesarias, el auditor debe realizar las acciones pertinentes para evitar que se use el dictamen del auditor como soporte.
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IX. Hechos posteriores al cierre Norma Internacional de Auditora 560


3 Hechos descubiertos por el auditor despus de que se han emitido los estados financieros, es decir, despus de que los estados financieros se han puesto a disposicin de terceros.

El auditor no est obligado a realizar procedimientos de auditora respecto de los estados financieros despus de la emisin de los mismos, sin embargo, si el auditor descubre hechos que de haber conocido a la fecha del dictamen, hubieren dado lugar a modificacin del mismo, el auditor debe: Analizar el asunto con la administracin y/o con los encargados del gobierno corporativo. Determinar si los estados financieros requieren ser modificados, y en esta caso, Investigar la manera en que la administracin pretende abordar el asunto en los estados financieros.

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IX. Hechos posteriores al cierre Norma Internacional de Auditora 560


3 Hechos descubiertos por el auditor despus de que se han emitido los estados financieros, es decir, despus de que los estados financieros se han puesto a disposicin de terceros.

Si los estados financieros son modificados por la admn, el auditor debe:

Realizar los procedimientos modificacin efectuada.

de

auditora

necesarios

sobre

la

Analizar las medidas tomadas por la administracin para asegurar que se informe de la situacin a todos los que tengan en su poder los estados financieros emitidos junto con el dictamen del auditor

Extender los procedimientos de auditora indicados en el numeral


hasta la fecha del nuevo dictamen

Emitir un nuevo dictamen de los estados financieros modificados, el cual no debe tener fecha previa a la fecha de aprobacin de los estados financieros modificados. El dictamen debe incluir un prrafo de nfasis relacionado con la nota a los estados financieros en la cual se explique detalladamente la razn de la modificacin de los estados financieros.
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IX. Hechos posteriores al cierre Norma Internacional de Auditora 560


3 Hechos descubiertos por el auditor despus de que se han emitido los estados financieros, es decir, despus de que los estados financieros se han puesto a disposicin de terceros.

Si la administracin no realiza lo necesario para asegurar que se informe de la situacin a todos los que tengan en su poder los estados financieros y no se realicen las modificaciones a los estados financieros, el auditor debe informar a la administracin y al gobierno corporativo que el dictamen no puede ser utilizado como soporte.

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X. Negocio en marcha Norma Internacional de Auditora 570


El supuesto de negocio en marcha considera que una entidad continuar sus negocios en el futuro predecible.

Los estados financieros de propsito general deben ser elaborados sobre la base de negocio en marcha, a menos que la administracin tenga la intensin de liquidar o de dejar de operar. Los estados financieros de propsito especial pueden o no estar preparados bajo este supuesto. Bajo el supuesto de negocio en marcha los activos y pasivos deben ser registrados con base en que la entidad podr realizar sus activos y cancelar sus pasivos en el curso normal de los negocios.

La NIC 1 exige que la administracin realice una evaluacin especfica sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha.
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X. Negocio en marcha Norma Internacional de Auditora 570

Objetivos del auditor: Obtener suficiente evidencia apropiada de auditora respecto a lo adecuado del uso por la administracin del supuesto de negocio en marcha en la preparacin de los estados financieros. Emitir una conclusin sobre si existe incertidumbre de importancia relativa relacionada con sucesos o condiciones que puedan generar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha. Determinar las implicaciones en el dictamen.

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Procedimientos En la evaluacin de riesgos de acuerdo con la NIA 315, el auditor debe verificar si existen sucesos o condiciones que puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha.

El auditor debe analizar la evaluacin preliminar realizada por la administracin sobre la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha, adicionalmente, debe permanecer alerta durante la auditora sobre sucesos o condiciones que surjan y que puedan generar duda al respecto.
El auditor debe investigar con la administracin sobre la existencia de sucesos o condiciones que van ms all del perodo auditado, que puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha.

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A continuacin se indican algunos ejemplos de sucesos o condiciones que individualmente o de manera conjunta podran generar una duda importante sobre el supuesto del negocio en marcha:
Financieros: Posicin de pasivos netos o pasivos circulantes netos. Prstamos a plazo fijo con vencimiento cercano sin prospectos de renovacin o pago. Dependencia excesiva de prstamos a corto plazo para financiar activos a largo plazo. Seales de retiro de apoyo financiero por acreedores.

Flujos negativos de efectivo de las operaciones resultantes de estados financieros histricos o prospectivos.
Indices financieros principales adversos. Prdidas de operacin sustanciales. Deterioro significativo en el valor de activos usados para generar flujos de efectivo.
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Retrasos o suspensin de dividendos.

Incapacidad de pago a acreedores en fecha de vencimiento.


Incapacidad para cumplir con lo trminos de los convenios de prstamos. Cambio con proveedores de transacciones a crdito a transacciones de pago contra entrega. Incapacidad de obtener financiamiento para desarrollo de nuevos productos esenciales u otras inversiones esenciales. Operativos Intenciones de la administracin de liquidar la entidad o cesar operaciones. Prdida de administradores clave sin preemplazo. Prdida de un mercado importante, cliente (s) clave, franquicia, licencia o proveedor (s) principal (s). Dificultades de mano de obra.

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Escases de insumos importantes.

Surgimiento de un competidor muy exitoso.


Otros No cumplimiento de requerimientos de capital u otros requisitos estatutarios. Procedimientos legales o reglamentarios pendientes contra la entidad que pueden, si tienen xito, dar como resultado reclamaciones que la entidad probablemente no podra satisfacer. Cambios en legislacin o normatividad o polticas del gobierno que se espera afecten en forma negativa a la entidad. Catstrofes sin seguro o con seguro insuficiente en el momento en que ocurren. La importancia de algunos sucesos pueden se atenuados por otros factores, el auditor debe considerar esto.

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Procedimientos adicionales cuando se identifican sucesos o condiciones que puedan proyectar duda razonable sobre la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha: Analizar las proyecciones de flujo de efectivo, de utilidades, de estados financieros, etc. Para el efecto es necesario: (i) evaluar la confiabilidad de los datos subyacentes generados para elaborar las proyecciones, (ii) evaluar los supuestos subyacentes utilizados en la elaboracin de las proyecciones. Analizar los ms recientes estados financieros intermedios. Revisar los trminos de convenios de obligaciones amortizables y prstamos y determinar si se ha incumplido alguno de ellos. Leer actas de junta, asamblea y comits Investigar con el abogado de la entidad sobre la existencia de litigios y sobre las evaluaciones realizadas por la administracin de sus resultados, implicaciones financieras y revelacin o registro contable.

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Confirmar la existencia, legalidad y exigibilidad de los convenios para proporcionar o mantener apoyo financiero con partes relacionadas y terceras partes y evaluar la capacidad financiera de tales partes para proporcionar fondos adicionales.. Analizar los planes de la entidad para manejar pedidos no despachados a clientes. Efectuar pruebas de auditora sobre hechos posteriores Confirmar la existencia, trminos y adecuacin de las facilidades de prstamos. Analizar informes sobre acciones normativas. Determinar si existe un soporte adecuado para cualquier disposicin de activos. Analizar los planes de la administracin de acciones futuras en relacin con la evaluacin del negocio en marcha, si hay probabilidades de que el resultado de estos planes mejore la situacin y si son viables. Pedir representaciones escritas de la administracin respecto de los planes para accin futura y la viabilidad de estos planes.
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Revelacin por parte de la administracin

El auditor debe verificar que la administracin realice una adecuada revelacin de los estados financieros de modo tal que llame la atencin del lector sobre la posibilidad de que la entidad no pueda continuar realizando sus activos y cubriendo sus pasivos en el curso normal de los negocios.
DICTAMEN Si el resultado de lo anterior es favorable, el auditor debe incluir un prrafo de nfasis de asunto. Si el auditor considera necesario que la administracin haga o ample su evaluacin de negocio en marcha, puede emitirse una abstencin de opinin o una salvedad.

Si el resultado de lo anterior no es favorable o no se realiza la revelacin por parte de la administracin, el auditor debe incluir una salvedad en el dictamen o emitir una opinin adversa.

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XI. Contingencias
Una contingencia es una situacin existente a la fecha del balance general que implica una incertidumbre con respecto a posibles ganancias o prdidas, que en definitiva ser resuelta cuando ocurran o dejen de ocurrir uno o ms hechos futuros. Ejemplos de posibles contingencias de prdida:
Demandas judiciales Reclamos pendientes Garantas de deudas de terceros Garantas de productos Ajustes de precio de compra Posibles valores que surjan del descuento de documentos. Cuentas incobrables Amenazadas de expropiacin de activos Violaciones de patentes o derechos de auditor Destruccin de bienes

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XI. Contingencias
Las contingencias no incluyen hechos por los cuales se hayan contrado obligaciones. Las contingencias pueden surgir en diferentes reas de los negocios. El auditor debe estar consciente y alerta de su posible existencia.

La administracin debe realizar una evaluacin de la probabilidad de que ocurran hechos contingentes y estimar el monto de ganancias o prdidas, si las hubiere.

Cuando el auditor considera que existe una posible contingencia de prdidas, la administracin tiene debe demostrar que no es necesario constituir provisiones al respecto, que el monto estimado de prdidas es razonable o que no se puede calcular dicho monto dentro de un rango razonable.

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XI. Contingencias
Es importante estar alerta a las posibilidades de pasivos contingentes y tratar estos temas con la gerencia y si fuera necesario con el asesor legal.

Se debe considerar si la cobertura de seguros vigente es adecuada. Esto es importante en situaciones en la que los activos asegurables son importantes para el negocio.

Procedimientos: Revisar las actas de reuniones de la asamblea de accionistas y de junta directiva u otros comits para identificar temas de posibles contingencias. Realizar averiguaciones acerca de posibles contingencias con los niveles gerenciales apropiados. Revisar confirmaciones de bancos y otras instituciones financieras

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XI. Contingencias
Considerar los temas incluidos en las cartas de representacin de gerencia Confirmar los asesores legales (internos y externos). Examinar contratos que pudieran tener condicionamientos, garantas o clusulas penales significativas. Confirmar la principales plizas y polticas de seguros directamente con las compaas de seguros Revisar la correspondencia mantenida con las compaas de seguros, corredores y agentes. Analizar las cuentas por cobrar vencidas Revisar la correspondencia y facturas de los asesores legales externos. Para las contingencias identificadas a travs de la aplicacin de los procedimientos mencionados anteriormente: (i) Determinar si son remotas, probables o posibles y en este ltimo caso establecer montos (ii) Asegurarse de que los montos por contingencias posibles son contabilizados en el periodo contable adecuado.

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XI. Contingencias
Asegurarse de que se hagan contabilizaciones pertinentes o que las contingencias sean reveladas en los estados financieros segn corresponda.

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XII. Libros de comercio


el numeral 4 del artculo 207 del Cdigo de Comercio, indica que es funcin del Revisor Fiscal. Velar porque se lleve regularmente la contabilidad de la sociedad y las actas de las reuniones de asamblea, de la junta de socios y de la junta directiva, y porque se conserven debidamente la correspondencia de la sociedad y los comprobantes de las cuentas, impartiendo las instrucciones necesarias para tales fines . En armona con el numeral 2 del artculo 207 del Cdigo de Comercio, se debe notificar por escrito, a la administracin, de los errores, irregularidades o deficiencias que se observen, indicando en forma concreta, en cuanto sea posible, las medidas correctivas a que haya lugar. Adems, los resultados que se obtengan deben ser tenidos en cuenta al preparar el informe de fin de ao, en el cual se debe indicar. Si en su concepto la contabilidad se lleva conforme a las normas legales y a la tcnica contable (...) ( Artculo 209 Co Co )

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XII. Libros de comercio


Si la correspondencia, los comprobantes de las cuentas y los libros de actas y de registro de acciones, en su caso, se llevan y se conservan debidamente (...) (Artculo 209-2 C.Co)
Al evaluar el resultado de las pruebas el Auditor o Revisor Fiscal debe recordar que el valor probatorio de los libros de comercio depende del grado de cumplimiento de las disposiciones que regulan su autenticidad, integridad, diligenciamiento y conservacin (Artculo 68 a 73 Co Co).

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XII. Libros de comercio


Procedimientos

Los siguientes procedimientos se refieren a una sociedad comercial. Las compaas que estn sometidas a otras normas legales relacionadas con libros de comercio, deben acatarlas de forma integral:
1. Libros de Comercio y Registro de los mismos. Verifique que la sociedad lleva los siguientes libros de contabilidad, que estos se lleven de forma con numeracin sucesiva y que estn registrados en la cmara de comercio del domicilio principal: Libro diario (Art. 125 Decreto 2649/93 numeral 1) Libro mayor (Art. 125 Decreto 2649/93 numeral 1) Libro de inventarios y balances (Arts. 21 y 32 del Decreto 187/75, Art. 129 del Decreto 2649/93) Libro de actas de las asambleas generales de accionistas o junta de socios (Arts. 195 y 431 del C.Co., 136 Decreto 2649/93) y libro de actas de junta directiv (Arts. 28-7 C.Co. Y 131 Decreto 2649/93)(*).

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XII. Libros de comercio


Procedimientos

Libro de accionistas (sociedad por acciones annima o en comandita por acciones) (Arts. 195 del C.Co., 130 Decreto 2649/93 y 68 Ley 45/23) o libro de registro de socios (sociedad de responsabilidad limitada) (Art. 361 del C.Co.)
; Verifique adems, que la compaa tenga: Libro de registro especial de vacaciones (Art.5 Decreto 13/67 C.S.T) Los libros auxiliares necesarios para el completo entendimiento del detalle de las cuentas principales o mayores (numeral 4 del Art.125 del Decreto 2649/93).

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XII. Libros de comercio


Procedimientos

2. Plan de cuentas
Con relacin al plan de cuentas el auditor debe: Verificar que la compaa aplique el plan de cuentas que le es exigible, el cual debe incluir las cuentas de resumen y auxiliares (Art. 53 Decreto 2649/93). Verificar que en el plan de cuentas se establezcan los cdigos o series cifrados que las identifican (Art.53 y numeral 4 del Art. 125 Decreto 2649/93) Verificar que la compaa maneja el plan de cuentas de forma adecuada de acuerdo con las normas contables que le son aplicables. Verificar que el plan de cuentas permita: (i) Distinguir entre el efectivo sin restricciones y el efectivo restringido y (ii) Diferenciar las principales clases de activos y pasivos, clasificados segn el caso a que se destinan o segn su grado de realizacin, exigibilidad o liquidacin, en trminos de tiempo y valores.
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XII. Libros de comercio


Procedimientos

3. Comprobantes y soportes
Con relacin a los comprobantes y soportes el auditor debe verificar si: Se elaboran u obtienen soportes por cada una de las operaciones que se realizan. Los soportes se renen oportunamente en forma tal que permitan cumplir con la obligacin de mantener la contabilidad al da. Los soportes suministran de manera clara y completa los datos esenciales de cada operacin, en forma tal que permitan diligenciar en debida forma los comprobantes y cumplan con los requisitos exigidos por las leyes, para que tengan valor probatorio.

No se hacen correcciones o anotaciones sobre los soportes en forma tal que no haya certeza sobre su contenido original.
Se preparan los comprobantes previamente al registro de cada operacin. Los comprobantes llevan numeracin consecutiva .

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XII. Libros de comercio


Procedimientos

Los comprobantes indican el nmero, fecha, origen, descripcin y cuanta de la operacin, as como las cuentas afectadas por el asiento.
Si la descripcin de las transacciones se efecta mediante la utilizacin de palabras, cdigos o smbolos numricos, verifique si el auxiliar lista la totalidad de los cdigos o smbolos utilizados.

Cada comprobante tiene los soportes que lo justifican.


Existe correspondencia entre los soportes, los comprobantes y los asientos de los libros.

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XII.Libros de comercio
Procedimientos

4. Correcciones
Con relacin a los comprobantes y soportes el auditor debe verificar si: Los simples errores de transcripcin se salvan mediante una anotacin al pie de la pgina respectiva o por cualquier otro medio de reconocido valor tcnico que permita evidenciar su correccin (Art. 132 Decreto 2649/93). La anulacin de folios se efecte sealando sobre los mismos la fecha y la causa de la anulacin, suscrita por el responsable de la anotacin con indicacin de su nombre completo (Art. 132 Decreto 2649/93). Errores distintos de los aludidos en los dos numerales anteriores se salven con un nuevo asiento en la fecha en que se advirtieren (Art. 57-3 C. Co.). Compruebe si la administracin investiga las causas de los errores cometidos en el diligenciamiento de los libros y si adopta medidas adecuadas para evitar que se repitan.

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XII. Libros de comercio


Procedimientos

5. Prohibiciones sobre los libros de comercio. (art. 57 Co Co)


El auditor debe verificar que no incurra en las siguientes prohibiciones: Alterar en los asientos el orden o la fecha de las operaciones a que stos se refieren; Dejar espacios que faciliten intercalaciones o adiciones en el texto de los asientos o a continuacin de los mismos; Hacer interlineaciones, raspaduras o correcciones en los asientos. (Cualquier error u omisin se salvar con un nuevo asiento en la fecha en que se advirtiere) Borrar o tachar en todo o en parte los asientos, y Arrancar hojas, alterar el orden de las mismas o mutilar los libros.

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XII. Libros de comercio


Procedimientos

6. Conservacin y destruccin de libros


Se deben conservar los libros y papeles relacionados con las actividades de la empresa al menos (10) aos, contados desde el cierre de aquellos o la fecha del ltimo asiento, documento o comprobante. Despus de este lapso, pueden ser destruidos siempre que por cualquier medio tcnico adecuado se garantice su reproduccin exacta. Verificada la exactitud de la reproduccin de la copia, el secretario de la Cmara de Comercio firmar el acta en la que anotar los libros y papeles destruidos y el procedimiento utilizado para su reproduccin. Despus de 20 aos contados desde el cierre de los mismos o la fecha del ltimo asiento, documento o comprobante, los libros se pueden destruir sin requerirse su reproduccin .

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XII. Libros de comercio


Procedimientos

7. Impresin de libros
Los libros oficiales deben ser impresos en los folios registrados ante la autoridad correspondiente, a ms tardar el mes siguiente a aquel en el cual las operaciones se hubieren realizado. Para efectos probatorios acorde con la Constitucin Nacional, la DIAN seala que quienes utilicen el sistema computarizado estn obligados a tener libros impresos al da, adems de los libros oficiales, los libros auxiliares, que sirvan de soporte para conocer las transacciones individuales registradas en los libros de resumen. Lo anterior so pena de hacerse acreedor a las sanciones establecidas en normas tributarias por irregularidades en la contabilidad.

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XIII. Declaraciones escritas NIA 580


Una declaracin escrita consiste en una comunicacin emitida por la administracin dirigida al auditor para confirmar asuntos o para soportar otra evidencia de auditora

Las declaraciones escritas son informacin necesaria que el auditor requiere en relacin con la auditora de estados financieros, por lo tanto, constituyen evidencia de auditora. Sin embargo, no proveen suficiente evidencia apropiada de auditora por s mismas.

El hecho de que la administracin provea una declaracin escrita al auditor, no afecta la naturaleza ni el alcance de otra evidencia de auditora que el auditor obtenga sobre el cumplimiento de las responsabilidades del auditor o sobre las aseveraciones especficas.

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XIII. Declaraciones escritas NIA 580


En muchos casos una solicitud de declaraciones escritas a la administracin, en lugar de orales, puede generar que la administracin considere los asuntos con ms rigor, mejorando de esta manera, la calidad de las representaciones.

Las declaraciones escritas se solicitan al responsable de la elaboracin y presentacin de los estados financieros

Las declaraciones escritas emitirse tan cerca como sea posible, pero no posterior, a la fecha del dictamen del auditor.

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XIII. Declaraciones escritas NIA 580


El auditor debe solicitar a la administracin que suministre una declaracin escrita que indique que: Ha cumplido con su responsabilidad en la elaboracin de los estados financieros, de acuerdo con las normas contables aplicables. Le ha suministrado al auditor toda la informacin relevante. Todas las transacciones han sido registradas y estn reflejadas en los estados financieros. Adems de lo anterior, el auditor puede considerar necesario solicitar otras declaraciones escritas sobre los estados financieros.

A continuacin se indican las NIAs que contienen requisitos para declaraciones escritas:

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XIII. Declaraciones escritas NIA 580


NIA 240 Responsabilidad del auditor frente al fraude prrafo 39
NIA 250 Consideraciones de leyes y reglamentos en una auditora de estados financieros Prrafo 16 NIA 450 Eval. de Represents Errneas Prrafo 14

NIA 501 Evidencia de auditora Prrafo 12

NIA 540 Auditora de estimaciones contables Prrafo 22

NIA 550 Partes relacionadas Prrafo 26

NIA 560 Hechos posteriores al cierre Prrafo 9

NIA 570 Negocio en marcha Prrafo 16 e)

NIA 710 Informacin comparativa Prrafo 9

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XIII. Declaraciones escritas NIA 580


Efectos sobre el dictamen de las declaraciones escritas

El auditor debe expresar una abstencin de opinin sobre los estados financieros en concordancia con la NIA 705 en los siguientes casos:
Si el auditor concluye que hay duda sobre la integridad de la administracin, suficiente para que las declaraciones escritas no sean confiables.

Si la administracin no proporciona las declaraciones escritas con destino al auditor.

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XIII. Declaraciones escritas NIA 580


Ejemplo de declaraciones escritas (carta de gerencia): (Membrete de la entidad) (Al Auditor) (Fecha)

Esta carta de representacin se proporciona en conexin con su auditora de los estados financieros de la Compaa ABC por el ao que termin al 31 de diciembre de 20xx, con el fin de expresar una opinin sobre si los estados financieros estn presentados razonablemente, respecto a todo lo importante, (o dan un punto de vista verdadero y razonable) de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin Financiera. Confirmamos que (de a cuerdo con nuestro mejor saber y entender, habiendo realizado las investigaciones que consideramos necesarias con el fin de informarnos apropiadamente): Estados financieros: Hemos cumplido con nuestras responsabilidades, expuestas en los trminos del trabajo de auditora fechado (inserte la fecha), para la elaboracin de los estados financieros de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin Financiera; en particular los estados financieros estn presentados razonablemente ( o dan un punto de vista verdadero y razonable) de acuerdo con las mismas. Los supuestos importantes que utilizamos para realizar las estimaciones contables, incluso las medidas a valor razonable, son razonables. (NIA 540.)

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XIII. Declaraciones escritas NIA 580


Las relaciones y transacciones entre partes relacionadas han sido contabilizadas y reveladas, adecuadamente, de acuerdo con los requisitos de las Normas Internacionales de Informacin Financiera. (NIA 550.)
Todos los hechos posteriores a la fecha de los estados financieros y para los cuales las Normas Internacionales de Informacin Financiera prevean ajustes o revelaciones, han sido ajustados o revelados. (NIA 560.) Los efectos de las representaciones errneas no corregidas no son de importancia relativa, ni de manera individual ni en forma colectiva, para los estados financieros en conjunto. Se adjunta una lista de las representaciones errneas no corregidas a la carta de representacin. (NIA 450.) [Cualquier otro asunto que el auditor considerare conveniente.] Informacin proporcionada Les hemos proporcionado: -Acceso a toda la informacin de la que tenemos conocimiento, y que es importante para la elaboracin de los estados financieros, como registros, documentacin y otros asuntos; -La informacin adicional que nos solicitaron para fines de auditora; y -Acceso sin restricciones a personas de la entidad que ustedes consideraron necesarias para obtener evidencia de auditora. Todas las transacciones han sido asentadas en los registros contables y estn reflejadas en los estados financieros.

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XIII. Declaraciones escritas NIA 580


Les hemos revelado los resultados de nuestra evaluacin de los riesgos de que los estados financieros pueden contener representaciones errneas de importancia relativa como resultado de fraude. (NIA 240.)
Les hemos revelado toda la informacin relacionada con fraude o sospecha de fraude de la que tenemos conocimiento y que afecta a la entidad e implica a: -La administracin; -Los empleados que tengan papeles importantes en el control interno; u -Otros donde el fraude pudiera tener un efecto de importancia relativa sobre los estados financieros. (NIA 240.) Les hemos revelado toda la informacin relacionada con denuncias de fraude, o sospecha de fraude, que afectan los estados financieros de la entidad, comunicada por los empleados, ex empleados, analistas, reguladores u otros. (NIA 240.) Les hemos revelado todos los casos conocidos de incumplimiento o sospecha de incumplimiento con las leyes y reglamentos, cuyos efectos deben ser considerados al elaborar los estados financieros. (NIA 250.)

Les hemos revelado la identidad de las partes relacionadas de la entidad y todas las relaciones y transacciones entre las partes relacionadas de las que tenemos conocimiento. (NIA 550.)
[Cualesquiera otros asuntos que el auditor pueda considerar necesarios Cuando el auditor informa sobre ms de un periodo, ajusta la fecha de manera que la carta se refiera a todos los periodos cubiertos por el dictamen del auditor. La Administracin

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XIV. Auditora a los ciclos transaccionales


1. Compras y cuentas por pagar
1. Compras y cuentas por pagar 2. Nmina y pagos
3. Tesorera 4. Ventas y cuentas por cobrar 5. Inventarios

Vase documento adjunto (archivo en excel)

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XV. Ley 1314 de 2009 1. Objetivos


De acuerdo con la Ley 1314 de 2009, el Gobierno expedir normas contables, de informacin financiera y de aseguramiento de la informacin, que conformen un sistema nico y homogneo de alta calidad, comprensible y de obligatoria observancia.

Estados financieros que brinden informacin financiera comprensible, transparente y comparable, pertinente y confiable, til para la toma de decisiones econmicas por parte de los diferentes grupos de inters.

Apoyo a la internacionalizacin, mejoramiento de la productividad, la competitividad y el desarrollo armnico de la actividad empresarial.


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XV. Ley 1314 de 2009 1. Objetivos


Cmo? Mediante la convergencia de las normas de contabilidad de informacin financiera y de aseguramiento de la informacin, con estndares internacionales de aceptacin mundial.

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XV. Ley 1314 de 2009


2. Normas de contabilidad vs normas de aseguramiento
Normas de contabilidad y de informacin financiera (Art. 3) Sistema compuesto por: -Postulados, -Principios, -Limitaciones, -Conceptos, -Normas tcnicas generales, -Normas tcnicas especficas, -Normas tcnicas especiales, -Normas tcnicas sobre revelaciones, -Normas tcnicas sobre registros y libros, -Interpretaciones y guas Normas de aseguramiento de informacin (Art.5) Sistema compuesto por: -Principios, -Conceptos, -Tcnicas, -Interpretaciones y -Guas, -Normas ticas, -Normas de control de calidad de los trabajos, -Normas de auditoria de informacin financiera histrica, -Normas de revisin de informacin financiera histrica, y -Normas de aseguramiento de informacin distinta de la anterior
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2. Normas de contabilidad vs normas de aseguramiento
Normas de contabilidad y de informacin financiera. Con el fin de identificar, medir, clasificar, reconocer, interpretar, analizar, evaluar e informar, las operaciones econmicas de un ente, de forma clara y completa, relevante, digna de crdito y comparable. Pargrafo: Los recursos y hechos econmicos deben ser reconocidos y revelados de acuerdo con su esencia o realidad econmica y no nicamente con su forma lega!. Normas de aseguramiento de informacin Con el fin de regular las calidades personales, el comportamiento, la ejecucin del trabajo y los informes de un trabajo de aseguramiento de informacin. Parg. 1: El Gobierno podr expedir normas de auditoria integral Parg. 2o: Los servicios de aseguramiento de la informacin financiera, debern ser prestados bajo la direccin y responsabilidad de contadores pblicos (personas jurdicas o naturales).

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2. Implicaciones de la Ley 1314 en las prcticas de Revisora fiscal y auditora externa
REVISORIA FISCAL

Cobertura que trasciende el aseguramiento de los estados financieros

Control de fiscalizacin en beneficio de la sociedad en general en defensa del inters pblico - Interventora de cuentas.

Aplicacin de normas de aseguramiento para evaluacin de Ests Fros (Art 5 Ley 1314/09)

NAGA

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