Captulo 6: Costos

1. Definiciones

Costo: Sacrificio o dedicacin de recursos que se

hace con la esperanza de obtener algn beneficio futuro. Concepto de la contabilidad de costos. Contabilidad de Costos: Parte de la contabilidad gerencial que tiene como propsito:
Clasificar, acumular, controlar y asignar los costos. Proveer informacin para la elaboracin de los estados financieros (valorizar existencias y determinar costo de ventas)

1. Definiciones

Objetivo de Costo (target costing):

Cualquier cosa para la cual se miden en forma separada los costos. Ej: productos, departamentos, actividades o territorios. Se eligen en funcin de las decisiones que se desean tomar.
Acumulacin de costos es la recopilacin de informacin de costos en una forma organizada mediante un sistema de contabilidad. Sistema significa regularidad

Acumulacin de costos y sistemas de costos:

2. Clasificacin de los costos

a) De acuerdo a su identificacin con el objetivo de costo: Costos Directos: Aquellos que se pueden identificar especfica y exclusivamente con un solo objetivo de costo, en forma econmicamente factible. Costos Indirectos: Aquellos que no pueden ser identificados con un solo objetivo de costo, en forma econmicamente factible. Ejemplo: Las remuneraciones del personal se pueden asociar fcilmente a los departamentos en los que tales personas trabajan (costo directo respecto de los departamentos); en cambio, la depreciacin del edificio no se puede identificar de manera especfica con ningn departamento (costo indirecto).

2. Clasificacin de los costos

b) De acuerdo a su variabilidad con el nivel de produccin: Costos Fijos: Aquellos que son independientes, en un cierto rango, del nivel de actividad. No se ven afectados de inmediato con los cambios en la cantidad producida o vendida. Costos Variables: Aquellos que varan en proporcin directa a los cambios en el nivel de actividad. Ejemplo: En un local de comida rpida, un incremento del 10% en la cantidad vendida producir un aumento del 10% en el costo de los insumos y las comisiones del personal de ventas (costos variables); sin embargo, no afectar las remuneraciones del personal administrativo ni el costo de arriendo de los locales de ventas (costos fijos).

2. Clasificacin de los costos

b) De acuerdo a su variabilidad con el nivel de produccin: Costos escalonados (o semifijos): Crecen a saltos, por intervalos de volmenes de actividad, debido a que los recursos y sus costos slo se encuentran disponibles en cantidades indivisibles. Si los peldaos abarcan un rango relativamente amplio de actividad, se consideran fijos; en caso contrario, se aproximan a variables. Costos mixtos (o semivariables): Fijos hasta un cierto nivel y luego variables.

2. Clasificacin de los costos

c) Otras clasificaciones importantes: Costo relevante: Costo futuro que ser afectado por una decisin actual Costo hundido: Costo inamovible porque ya se produjo o porque una decisin ya tomada lo hace irremediable. Costo incremental: Mayor costo derivado de la produccin de un conjunto adicional de unidades. Costo marginal: Costo de producir una unidad adicional Costo controlable: Costo que puede ser modificado por el responsable de un departamento o seccin. Costo histrico: El que ya se produjo. Costo estndar: Costo preestablecido o futuro.

3. Determinacin del Costo de Produccin

En este caso, el objetivo de costo es el producto. Costos de Produccin: Aquellos que se incurren en el proceso productivo, y que generalmente se asignan al producto. Es decir, mientras no se vendan, quedan formando parte de las existencias en el balance (inventariables) Costos de no Produccin: Aquellos que se incurren fuera del proceso de produccin (gastos de administracin y ventas). Generalmente se consideran gastos del perodo, sin que pasen por una etapa de inventario (no inventariables)

Clasificacin de los costos de produccin:

1. Costos Directos: 1.1 Materia Prima Directa: Costo de adquisicin de los materiales que forman parte de los productos terminados, y que se pueden rastrear hasta los productos de una manera econmicamente factible. 1.2 Mano de Obra Directa: Salarios de los trabajadores que participan directamente en la fabricacin de los productos, y que pueden ser rastreados hasta stos de una manera econmicamente factible.

Clasificacin de los costos de produccin: 2. Costos Indirectos: 2.1 Materia Prima Indirecta: Materiales que no forman parte de los productos o que no son rastreables hasta ellos en forma econmicamente factible. Ej.: Repuestos, lubricantes, pegamentos, etc. 2.2 Mano de Obra Indirecta: Salarios de trabajadores que no participan directamente en la fabricacin de los productos o que no son rastreables hasta ellos de manera econmicamente factible. Ej.: capataces, personal de mantencin, guardias, etc. 2.3 Gastos Generales de Fabricacin: Otros costos de produccin, tales como depreciacin, arriendos, seguros, energa, etc.

Clasificacin de los costos de produccin: Supongamos una empresa que fabrica n productos distintos. Si: CDi es el costo directo del producto i; CI es el costo indirecto de produccin; y m es el nmero de unidades que se fabrican del producto i Entonces:

El costo de produccin de la empresa es: S CDi + CI El costo de fabricacin del producto i es: CDi + ai*CI El costo unitario del producto i es: Costo Producto i / m

Flujo de Existencias:
Materias Primas I.I. Consumo Compras I.F. Prod. en Proceso I.I. C. Prod MP MO CI I.F. Prod. Terminados I.I. C. Venta C. Prod. I.F.

Mano de Obra Sueldos Distrib. Costos Indirectos CI Distrib.

Costo de Ventas C.Venta

Ejercicio: Para el ao recin terminado se obtuvieron los siguientes datos de la contabilidad de una empresa:

Ventas Materias primas directas compradas Mano de obra directa Depreciacin de mquinas Otros costos indirectos Existencias iniciales de materias primas directas Existencias finales de materias primas directas Existencias iniciales de productos en proceso Existencias finales de productos en proceso Existencias iniciales de productos terminados Existencias finales de productos terminados Gastos de administracin y ventas Gastos financieros

250.000 42.000 38.000 37.000 23.000 7.000 5.000 18.000 17.000 10.000 12.000 50.000 5.000

a) Determinar el costo de produccin y de ventas para el ao recin

b) c)
terminado Mostrar los flujos de existencias en las cuentas T Confeccionar el Estado de Resultados para el ao

Solucin: a) Existencias iniciales de materias primas directas + Materias primas directas compradas = Materias primas directas disponibles Existencias finales de materias primas directas = Materia prima directa utilizada

7.000 42.000 49.000 5.000 44.000

+ + + =

Existencias iniciales de productos en proceso Materia prima directa utilizada Mano de obra directa Costos indirectos Existencias finales de productos en proceso Costo de produccin total Existencias iniciales de productos terminados Costo de produccin total Productos terminados disponibles para la venta Existencias finales de productos terminados Costo de ventas

18.000 44.000 38.000 60.000 17.000 143.000 10.000 143.000 153.000 12.000 141.000

+ =

c) Estado de Resultados
Ingresos por ventas Costos de ventas Margen de ventas Gastos de administracin y ventas Resultado operacional Gastos financieros Utilidad del ejercicio 250.000 (141.000) 109.000 (50.000) 59.000 (5.000) 54.000

4.

Sistemas de Clculo de Costos

Segn la parte del costo que se imputa al producto.

Costeo Absorbente (o completo o funcional) Costeo Variable (o directo o contribucional) Segn dnde se imputan los costos Costos por rdenes de trabajo Costos por procesos Segn el origen de los datos Costos histricos Costos estndar

4.1 Mtodos de Costeo Absorbente y Variable

De acuerdo a los costos que se incluyen como costos del producto, se distinguen dos mtodos de costeo:

Costeo Absorbente, tambin llamado costeo completo (full

costing) o funcional Costeo Variable, tambin conocido como costeo contribucional.

Ambos mtodos difieren en la forma de tratar los costos indirectos fijos.

Costeo Absorbente o completo

El producto absorbe la totalidad de los costos de produccin

(fijos y variables), en tanto los costos no productivos se consideran gastos del perodo. Fundamento: Tanto los costos variables como los fijos son necesarios para producir bienes. Este mtodo es el nico aceptado para fines externos

Costeo Variable o Contribucional

Los costos indirectos de produccin fijos no son

inventariables, es decir, se consideran gastos del perodo, al igual que los costos no productivos. Fundamento: Los costos indirectos fijos se relacionan con la capacidad de produccin, que es funcin de un perodo determinado. Este mtodo es de uso interno y presta mucha utilidad a la toma de decisiones

Esquema del Estado de Resultados con ambos mtodos:

Costeo Absorbente: Ingresos por ventas - Costo de ventas = Margen de ventas - Gastos de Adm. y Vtas = Resultado Operacional

Costeo Variable: Ingresos por ventas - Costos. variables: - de produccin - de adm. y vtas = Margen de contribucin - Costos fijos: - de produccin - de adm. y vtas = Resultado Operacional

Ejemplo: Costeo absorbente vs variable

Costos unitarios de produccin ($/unidad)

MPD MOD CI variables CI fijos C.U. total 1.000 1.500 500 2.500 5.500 6.000 unidades 5.000 unidades 7.500 $/unidad $1.700.000 $4.800.000

Produccin Ventas Precio de venta Gasto variable de adm. y vtas. Gasto Fijo de adm. y vtas. No hay inventario inicial

Por costeo absorbente:

Ventas (5000*7500) Inv. Inicial + Costo prod. (6000*5500) - Inv. Final (1000*5500) = Costo de Ventas Margen de Ventas Gastos de Adm. y Ventas Resultado Operacional 37.500.000

0 33.000.000 5.500.000 27.500.000 10.000.000 6.500.000 3.500.000

Por costeo variable:

Ventas (5000*7500) Costos variables: de produccin (3000*5000) de adm. y ventas Margen de Contribucin Gastos fijos de produccin (2500*6000) Gastos fijos de Adm. y Ventas Resultado Operacional 37.500.000 15.000.000 1.700.000 20.800.000 15.000.000 4.800.000 1.000.000

= =

Valor de los inventario finales:

Por costeo absorbente: 1.000*5.500 = 5.500.000 Por costeo variable: 1.000*3.000 = 3.000.000

4.2 Costeo por rdenes de trabajo y por procesos

Segn cul sea la lgica del proceso productivo, en algunos casos ser ms prctico costear las rdenes de trabajo (lotes de produccin), mientras que en otros convendr definir al proceso como objetivo de costo.

Costeo por rdenes de Trabajo

Objetivo de Costo: Orden de Trabajo o Lote Se usa en empresas que producen a pedido o cuando hay

centros de produccin que fabrican muchos productos (ej: imprentas, constructoras, etc) La hoja de costos acompaa al lote de produccin, y en ella se registran los costos incurridos en cada departamento (MPD, MOD, CI) El Costo Unitario del Lote i ser:

MPDi MODi CIi CUi Nro Unidades Lote i

Costeo por Procesos

Objetivo de Costo: Los procesos, que fabrican un slo

producto en grandes cantidades. Se usa en empresas con produccin en grandes cantidades y en forma continua (Ej.:Productos qumicos, textiles, acero, minera, etc.) En cada proceso se miden los costos de MPD, MOD, CI incurridos en un perodo. Luego se determina el costo promedio de pasar una unidad de producto a travs del proceso El Costo Unitario del Proceso i ser:

MPDi MODi CIi CUi Nro Unidades Procesadas en i

Insumos de un Proceso: Inventario inicial con un grado de terminacin a , valorado a PI ($/u) Unidades provenientes del proceso anterior, valoradas en Pu ($/u) Costo de conversin = MOD + CI
Productos del Proceso: Inventario Final, con grado de terminacin b, y valorado en PI ($/u) Unidades terminadas y enviadas al proceso siguiente, valoradas en Pu ($/u)

Ejemplo de Costeo por rdenes de Trabajo:

Una fbrica recibe durante un determinado perodo dos rdenes de trabajo, para fabricar 5.000 unidades del producto X y 1.000 unidades del producto Y, respectivamente. Las hojas de costos muestran la siguiente informacin:

Orden de Fabricacin Producto X: Depto. A: Materia Prima Directa: Mano de Obra Directa: Depto. B: Materia Prima Directa: Mano de Obra Directa: Orden de Fabricacin Producto Y: Depto. A: Materia Prima Directa: Mano de Obra Directa: Depto. B: Materia Prima Directa: Mano de Obra Directa:

50 kg de PVC (300$/kg) 200 hrs (200$/hra) 10 kg de ltex (1.000$/kg) 100 hrs (400$/hra)

200 kg de PVC (300$/kg) 500 hrs (200$/hra) 5 kg de ltex (1.000$/kg) 50 hrs (400$/hra)

Adems, los costos indirectos de los departamentos A y B son de $200 mil y $250 mil, respectivamente. Se pide determinar el costo unitario de los productos X e Y.

Solucin: Para distribuir los costos indirectos usaremos como base de asignacin las horas de mano de obra. a) Distribucin de los Costos Indirectos del Depto. A:
Horas de MOD utilizadas = Cuota de Costos Indirectos = = 285,71 $/hra CI asignados a X CI asignados a Y = = 700 CI / Base =

200.000 / 700

285,71*200 285,71*500

= =

57.143 142.857

b) Distribucin de los Costos Indirectos del Depto. B:

Horas de MOD utilizadas = Cuota de Costos Indirectos = = 1.666,7 $/hra CI asignados a X CI asignados a Y = = 150 CI / Base =

250.000 / 150

1.666,7*100 1.666,7*50

= =

166.667 83.333

c) Resumen de costos del producto X

MPD MOD CI Total = = = = 50*300 + 10*1.000 200*200 + 100*400 57.143 + 166.667 = = = 25.000 80.000 223.810 328.810

Unidades Costo Unitario

5.000 65,76 $/unidad

d) Resumen de costos del producto Y

MPD MOD CI Total = = = = 200*300 + 5*1.000 500*200 + 50*400 142.857 + 83.333 = = = 65.000 120.000 226.190 411.190

Unidades Costo Unitario

1.000 411,19 $/unidad

Ejemplo de Costeo por Procesos:

Una empresa se dedica a la fabricacin de pernos, a travs de dos procesos. En el primer departamento se fabrica la cabeza del perno, a partir de un cilindro metlico que es la materia prima. En el segundo proceso o departamento, se toman las unidades provenientes del proceso anterior y se les fabrica el hilo. Se sabe que los costos de conversin del primer departamento son de $600.000 por concepto de mano de obra directa y $300.000 por concepto de costos indirectos. El costo de la materia prima es de $40 la unidad y durante el perodo se procesaron y terminaron 30.000 unidades. Suponiendo que no hay inventarios de productos en proceso, determine el valor del producto a la salida del primer proceso.

Solucin:
Costo de Conversin = = = = 600.000 + 300.000 900.000 900.000 / 30.000 30 $/unidad = = $40 + $30 70 $/unidad

Costo de Conversin Unitario

Valor del Producto al salir del primer proceso

4.3 Anlisis de Desviaciones y Costos Estndar

El anlisis de desviaciones y el uso de costos estndar se da en el contexto de la elaboracin de presupuestos y el control presupuestario. Control presupuestario: Proceso permanente de comparacin entre lo planificado (plasmado en los presupuestos) y lo acontecido en la realidad. Desviacin: Diferencia entre el resultado real y el proyectado (puede ser favorable o desfavorable).

 El anlisis de las desviaciones es importante

porque:
Ayuda a saber si los responsables estn cumpliendo o no con los objetivos especificados Permite el feed-back o proceso de retroalimentacin, mediante el cual la empresa tomar las medidas correctivas para ajustarse a lo planeado. Estudiaremos esta tcnica a travs del siguiente ejemplo, de una empresa vitivincola que fabrica tres productos: vinos tinto, blanco y rosado.

EJEMPLO DE ANALISIS DE DESVIACIONES

Datos Presupuestados: Precio de Venta Costos Variables Margen de Contribucin Ventas (litros) Costos fijos de produccin Costos fijos de adm. y vtas Tinto 80 55 25 1.500.000 Blanco 70 50 20 200.000 Rosado 75 60 15 300.000 Total

2.000.000 20.000.000 10.000.000

Datos Reales: Precio de Venta Costos Variables Margen de Contribucin Ventas (litros) Costos fijos de produccin Costos fijos de adm. y vtas Tinto 82 58 24 1.600.000 Blanco 70 48 22 250.000 Rosado 72 60 12 250.000 Total

2.100.000 21.400.000 9.500.000

Estado de Resultados Presupuestado: Ventas Costos variables Margen de contribucin Costos fijos de produccin Costos fijos de adm. y vtas Utilidad del ejercicio Estado de Resultados Real: Ventas Costos variables Margen de contribucin Costos fijos de produccin Costos fijos de adm. y vtas Utilidad del ejercicio Tinto 131.200.000 92.800.000 38.400.000 Blanco 17.500.000 12.000.000 5.500.000 Rosado 18.000.000 15.000.000 3.000.000 Total 166.700.000 119.800.000 46.900.000 21.400.000 9.500.000 16.000.000 Tinto 120.000.000 82.500.000 37.500.000 Blanco 14.000.000 10.000.000 4.000.000 Rosado 22.500.000 18.000.000 4.500.000 Total 156.500.000 110.500.000 46.000.000 20.000.000 10.000.000 16.000.000

Ingresos Gastos Resultado

Presupuesto 156.500.000 140.500.000 16.000.000

Real 166.700.000 150.700.000 16.000.000

Desviacin 10.200.000 Favorable (10.200.000) Desfavorable -

Presupuesto Flexible: Unidades vendidas: Composicin de ventas: Precios: Costos y gastos: Ventas Costos variables Margen de contribucin Costos fijos de produccin Costos fijos de adm. y vtas Utilidad del ejercicio Real Real Presupuestados Presupuestados Tinto 128.000.000 88.000.000 40.000.000 Blanco 17.500.000 12.500.000 5.000.000 Rosado 18.750.000 15.000.000 3.750.000 Total 164.250.000 115.500.000 48.750.000 20.000.000 10.000.000 18.750.000

Ventas Costos variables Margen de contribucin Costos fijos de produccin Costos fijos de adm. y vtas Utilidad del ejercicio Desviacin Favorable Causa: Nivel de actividad

Presup. Inicial 156.500.000 110.500.000 46.000.000 20.000.000 10.000.000 16.000.000 2.750.000

Presup. Flexible 164.250.000 115.500.000 48.750.000 20.000.000 10.000.000 18.750.000

Resultado Real 166.700.000 119.800.000 46.900.000 21.400.000 9.500.000 16.000.000

Desviacin desfavorable Causa: Precios, costos y gastos

(2.750.000)

Desviacin por Variacin de Precios Producto Tinto Blanco Rosado Total Precio Previsto 80 70 75 Precio Real 82 70 72 Diferencia Precio 2 (3) Litros Reales 1.600.000 250.000 250.000 Desviacin Precio Venta 3.200.000 F (750.000) D 2.450.000 F

Desviacin por Variacin de Costos Variables Producto Costo Costo Diferencia Variable Variable Costo Previsto Real Variable 55 58 (3) 50 48 2 60 60 Litros Reales 1.600.000 250.000 250.000 Desviacin Costos Variables (4.800.000) D 500.000 F (4.300.000) D

Tinto Blanco Rosado Total

Desviacin por Variacin de Costos Fijos Previstos 20.000.000 10.000.000 30.000.000 Reales 21.400.000 9.500.000 30.900.000 Desviacin (1.400.000) D 500.000 F (900.000) D

Costos Fijos de Produccin Costos Fijos de Adm. y Ventas Total

Costos Estndar:

En la elaboracin de un presupuesto y en el anlisis

de desviaciones se usan los denominados costos estndar. Los costos estndar son costos preestablecidos, que se estiman antes de comenzar las operaciones. Permite evaluar la eficiencia de la gestin y tomar inmediatamente las acciones correctivas que se estimen pertinentes. A medida que se conocen los costos e ingresos reales, se van registrando en la contabilidad de costos Estos datos reales se comparan con los estndar, y las desviaciones entre unos y otros se ponen de manifiesto por el propio sistema contable.

Ventajas de los costos estndar:

Facilitan la direccin por excepcin, que

consiste en centrar la atencin de la direccin en aquellas situaciones que se apartan de la normalidad. Facilitan la valoracin de los stocks y la fijacin de precios, entre otros. Exigen una definicin de responsabilidades por centros de costos.

Tipos de estndar:

A partir de datos de la empresa en ejercicios

anteriores A partir de datos de la empresa en ejercicios anteriores, pero corregidos A partir de estudios tcnicos. En este caso el estndar puede representar: La mejor actuacin posible Una actuacin eficiente

Ejemplo:
DATOS PARA UN CENTRO DE COSTOS 1. Presupuesto para un perodo Produccin prevista para la empresa: 1.000 unidades Costos Directos: Materias Primas: 500.000 unidades a $6 3.000.000 Mano de Obra: 25.000 horas a $40 1.000.000 Costos Indirectos: Costos Fijos 1.600.000 Costos Variables 400.000 Costos totales del centro 6.000.000 2. Costos histricos Produccin real de la empresa: 800 unidades Costos Directos: Materias Primas: 440.000 unidades a $5 Mano de Obra: 21.000 horas a $45 Costos Indirectos: Costos Fijos Costos Variables Costos totales del centro

2.200.000 945.000 1.800.000 360.000 5.305.000

1. Presupuesto unitario Produccin prevista para la empresa: 1.000 unidades Costos Directos Unitarios: Materias Primas: 500 unidades a $6 Mano de Obra: 25 horas a $40 Costos Indirectos Unitarios: Costos Fijos Costos Variables Costos del centro por unidad de producto 2. Costos histricos unitarios Produccin real de la empresa: 800 unidades Costos Directos Unitarios: Materias Primas: 550 unidades a $5 Mano de Obra: 26,25 horas a $45 Costos Indirectos Unitarios: Costos Fijos Costos Variables Costos del centro por unidad de producto

3.000 1.000 1.600 400 6.000

2.750 1.181 2.250 450 6.631

Desviaciones en Materias Primas:

Desviacin Global = Qs Ps Qr Pr = 500 x 800 x 6 550 x 800 x 5 = 2.400.000 2.200.000 = 200.000

Desviacin por causa de las cantidades (tcnica): Qs Ps Qr Ps = (Qs Qr) Ps = (500x800 550x800) x 6 = - 240.000 Desviacin por causa de los precios (econmica): Qr Ps Qr Pr = (Ps Pr) Qr = (6 - 5) x 550 x 800 = + 440.000

Desviaciones en Mano de Obra:

Desviacin Global = Hs Ps Hr Pr = 25 x 800 x 40 26,25 x 800 x 45 = 800.000 945.000 = - 145.000

Desviacin por causa de las cantidades (tcnica): Hs Ps Hr Ps = (Hs Hr) Ps = (25x800 26,25x800) x 40 = - 40.000 Desviacin por causa de los precios (econmica): Hr Ps Hr Pr = (Ps Pr) Hr = (40 - 45) x 26,25 x 800 = - 105.000

5.

Asignacin de Costos Indirectos: Mtodo Convencional

Objetivo: Asignar todos los costos indirectos incurridos en el perodo a los productos fabricados. Para ello se debe seleccionar una Base de Asignacin. Una Base de Asignacin es un mtodo sistemtico de relacionar un determinado costo o grupo de costos con un objetivo de costos. La seleccin de la base de asignacin debe ser guiada por:

El propsito perseguido El costo o esfuerzo necesario para la asignacin

Las bases de asignacin ms utilizadas son: Horas de mano de obra directa Costo de la mano de obra directa Horas mquina Costo de la materia prima o costo primo Superficie o espacio utilizado

En una fbrica hay:

* Departamentos Productivos * Departamentos de Servicios

Adems hay:
* CI de Planta * CI de Departamentos de Servicios * CI de Departamentos de Produccin
Es conveniente departamentalizar los CI, puesto que un determinado producto no necesariamente requiere de la participacin de todos los departamentos.

Departamento (Centro de Costo): Unidad que realiza una funcin especfica, que es responsable de determinados costos y que ocupa un espacio fsico determinado. Procedimiento: 1. Asignar CI a Departamentos de Produccin a) Distribucin Primaria b) Distribucin Secundaria 2. Asignar CI de los Departamentos de Produccin a los productos

Ejemplo de Asignacion de Costos Indirectos.

Se tienen los siguientes antecedentes para una fbrica de muebles: Productos: 1) Camas 2) Veladores A) Carpintera B) Armado C) Terminacin D) Mantencin E) Control de calidad

Departamentos productivos:

Departamentos de servicios:

Cuadro de Costos Indirectos:

Mano de Obra Indirecta Materia Prima Indirecta Depreciacin edificios Servicios Total Fbrica 10.000 5.000 15.000 A 500 500 1.000 B 1.000 500 1.500 C 500 1.000 1.500 D 2.500 500 3.000 E Total 800 5.300 700 3.200 10.000 5.000 1.500 23.500

Otros Antecedentes:
Depto A B C D E Total Espacio (m2) Empleados Unidades Producidas 5.000 15 1.000 7.000 10 800 4.000 10 1.200 2.000 10 2.000 5 20.000 50 3.000 Horas Mquina 20.000 4.000 1.000

25.000

Durante el mes se procesaron dos rdenes de fabricacin, cuyas hojas de costos dicen lo siguiente:
O.F. N 1: MPD MOD depto A MOD depto B MOD depto C Unidades $7.000 $3.000 $1.500 $3.500 O.F. N 2: MPD MOD depto A MOD depto B Unidades $8.000 $7.000 $5.000 $12.000 1.200

$8.000 2.000

Se pide: Asignar los costos indirectos Determinar el costo unitario de cada orden de fabricacin

Solucin: 1. Asignacin de los Costos Indirectos a los Departamentos de Produccin a) Distribucin Primaria Base de Asignacin para la depreciacin: m2 0,5 $/m2

Cuota de CI = 10,000/20,000 = Base de Asignacin para los servicios: Cuota de CI = 5,000/50 =

Nmero de empleados 100 $/empleado

Cuadro de Costos Indirectos: A 500 500 2.500 1.500 5.000 B 1.000 500 3.500 1.000 6.000 C 500 1.000 2.000 1.000 4.500 D 2.500 500 1.000 1.000 5.000 E Total 800 5.300 700 3.200 1.000 10.000 500 5.000 3.000 23.500

Mano de Obra Indirecta Materia Prima Indirecta Depreciacin edificios Servicios Total

b) Distribucin Secundaria Base de Asignacin para la mantencin: horas mquina 0,2 $/hra

Cuota de CI = 5,000/25,000 = Base de Asignacin para el c. de calidad:

Unidades producidas 1 $/unidad

Cuota de CI = 3,000/3,000 =

Cuadro de Costos Indirectos: A 500 500 2.500 1.500 4.000 1.000 10.000 B 1.000 500 3.500 1.000 800 800 7.600 C 500 1.000 2.000 1.000 200 1.200 5.900 Total 2.000 2.000 8.000 3.500 5.000 3.000 23.500

Mano de Obra Indirecta Materia Prima Indirecta Depreciacin edificios Servicios Mantencin Control de Calidad Total

2. Asignacion de los Costos Indirectos de los Departamentos de Produccin a los Productos Usaremos como base de asignacin el costo de la mano de obra directa: Cuota de CI depto A: Cuota de CI depto B: Cuota de CI depto A: 10.000/10.000 = 1,000 7.600/6.500 = 1,169 5.900/3.500 = 1,686

Costo Total y Unitario de cada Orden de Trabajo: O.F. N 1: MPD $7.000 MOD $8.000 CI: Depto A (3000*1) $3.000 Depto B (1500*1,169) $1.754 Depto C (3500*1,686) $5.901 TOTAL $25.655 Costo Unitario 12,83 O.F. N 2: MPD $8.000 MOD $12.000 CI: Depto A (7000*1) $7.000 Depto B (5000*1,169) $5.845 TOTAL Costo Unitario $32.845 27,37

6.

Asignacin de Costos Indirectos: Costeo Basado en Actividades (Activity-Based Costing (ABC))

indirectos representan una fraccin relativamente alta de los costos totales. Por lo anterior, la correcta asignacin de estos costos cobra mayor relevancia. Entonces, surge el Mtodo de Costeo Basado en Actividades como una alternativa al mtodo convencional.

En la actualidad, para muchas empresas los costos

6.

Asignacin de Costos Indirectos: Costeo Basado en Actividades

Ideas claves del ABC: Los productos no consumen costos, sino actividades Las actividades son las que consumen recursos Consecuencias: Una adecuada gestin de costos debe actuar sobre las actividades (mejora continua; ABM) A mayor consumo de actividades por parte de un producto mayor asignacin de costos indirectos.

ABC - Costing

Recursos

Actividades

Objeto de Costos
Generadores de actividades

Generadores de uso de recursos

Actividad: Es cualquier trabajo realizado al interior de una organizacin, tales como: emisin de facturas, preparar pedidos, mantencin de equipos, etc. Las actividades pueden ser: A nivel unitario A nivel de lote A nivel de lnea A nivel de empresa

Generadores de uso de recursos (Driver de recursos):

Son una medida de la cantidad de recursos utilizados (consumidos) por una actividad.
Ejemplo: Almacn de materia primas

Recurso:
Salarios

Driver:
% de tiempo

Actividades: Recepcin Descarga Manipulacin Transporte interno Ubicacin Despacho Carga

Generadores de actividad (Drivers de actividad):

Son una medida de la intensidad y frecuencia de la demanda de actividades por parte de los objetos de costos. Es utilizada para asignar los costos de las actividades a los objetos de costos. Identifican una relacin de causa-efecto entre ambos.
Ejemplo: Planificacin de la produccin
Actividades: Programar Lanzamiento O.F. Drivers: N de O.F. N de cargas Objeto de costo: Producto A Producto B

Fases y Etapas del Proceso de Asignacin ABC - Costing Fases

Determinacin del costo de las actividades de cada centro Determinacin del costo de los productos

Etapas
1 Asignacin de los costos indirectos a los centros 2 Identificacin de las actividades 3 Eleccin de los generadores de recursos 4 Asignacin de los costos a las actividades 5 Eleccin de los generadores de actividades 6 Reclasificacin de las actividades 7 Clculo del costo unitario del generador de actividades 8 Asignacin del costo de las actividades a los productos 9 Asignacin de los costos directos a los productos

1) Asignacin de los costos indirectos a los centros

Costos Indirectos

Costos Directos

Centro de Compras

Centro de Cortado

Centro de Montaje

2) Identificacin de las actividades

Centro de Compras

Centro de Cortado

Centro de Montaje

- Emisin de Ordenes de - Corte de materias primas Compra - Puesta a punto de la - Transporte de materiales maquinaria a los centros - Transporte interno de productos - Cambios de ingeniera

- Montaje de los productos - Puesta a punto de la maquinaria - Transporte interno de los productos

5) Eleccin de los generadores de actividades

Actividades A nivel unitario

Generadores de actividades Materia prima consumida Mano de obra directa (h/h) Horas-mquina Nmeros de puestas a punto de las mquinas Ordenes de compra Movimientos de materiales Nmero de rdenes de venta Tiempos empleados en cambios de ingeniera Especificaciones requeridas por el producto No se usan o se asignan arbitrariamente

A nivel de lote

A nivel de lnea

A nivel de empresa

5) Eleccin de los generadores de actividades

Centro Compras Cortado

Montaje

Actividad Generadores de actividad Emisin de rdenes de compra Nmero de rdenes cursada Transporte Interno Nmero de transportes Corte de la materia prima Horas-mquina Puestas a punto de la maquinaria Nmero de puestas a punto Transporte interno Nmero de transportes Cambios de ingeniera Tiempos empleados Montaje de partes Horas-mquina Puestas a punto de la maquinaria Nmero de puestas a punto Transporte interno Nmero de transportes

6) Reclasificacin de Actividades

Actividad Emisin de rdenes de compra Transporte interno Corte de materia prima Puestas a punto de las mquinas Cambios de ingeniera Montaje de partes

Generador Nmero de rdenes cursadas Nmero de transportes Horas-mquina Nmero de puestas a punto Tiempos empleados Horas mquina

7) Clculo del costo unitario del generador de Actividad: Costo Unitario = Costo actividad / nmero de generadores
8) Asignacin del costo de las actividades a los productos: Costo de la actividad * N de generadores de cada producto

Ejemplo:
Antecedentes: Una empresa fabrica dos productos, X e Y, para los cuales se tienen los siguientes datos:
X Y 900 100 10 $/unidad 5 $/unidad 2 $/unidad 4 $/unidad

Cantidad producida Consumo de materia prima directa Consumo de mano de obra directa

 Para la produccin la empresa cuenta con cuatro departamento,

para los que se conocen los siguientes datos:
Departamentos A) Fabricacin 1 B) Fabricacin 2 C) Mantencin D) Adminst.y Vtas. Totales Costos Indirectos 3.000 1.500 600 1.350 6.450 Horas de MOD 300 100 400 Horas de Mquina 180 90 270

Consumo unitario de horas de mano de obra directa

Depto. A B X 0,32 0,08 Y 0,1 0,3

 Actividades por departamento

A Maquinado Gestin de pedidos B Maquinado Gestin pedidos C Mantencin mquinas D Gestin clientes Otras nivel empresa

Otros antecedentes
X 0,2952 10 20 Y 0,2 40 30

Horas de.Mquina por Unidad N pedidos N clientes

Desarrollo:

Supongamos que la empresa realiz la primera etapa, es decir, eligi los drivers de recursos y asign los costos indirectos a las actividades, llegando a los siguientes costos por actividad: Costeo de las Actividades: Actividades de maquinaria Gestin de pedidos Gestin de Clientes Otros Costos totales

1.600 3.500 1.000 350 6.450

 Ahora entonces corresponde elegir para cada actividad el

generador (driver) de actividades, para luego asignar el costo de las actividades a los productos:

Actividad

Generadores

Maquinaria Hras.Mquina Gestin pedidos N de pedidos Gestin clientes N clientes

N de Generadores 285,68 50 50

Costos Totales 1.600 3.500 1.000

Costo Unitario 5,601 70 20

Actividad Maquinarias Gestin pedidos Gestin Clientes Total costo indirecto por producto Otros CI Total CI

X Y 5,601*0,2952*900 5,601*0,2*100 = = 1,488 112 70*10 = 700 70*40 = 2.800 20*20 = 400 20*30 = 600 2.588 3512

Total 1.600 3.500 1.000 6.100 350 6.450

 En resumen, los costos de cada producto son los siguientes:

Materia prima directa Mano de obra directa Costos indirectos Costos totales Unidades producidas Costos unitarios

X 900*10 = 9.000 900*2 = 1.800 2.588 13.388 900 14,88

Y 100*5 = 500 100*4 = 400 3.512 4.412 100 44,12

7.

Decisiones de Corto Plazo

Objetivo: Resolver problemas que requieren de una decisin rpida y que no comprometen a la empresa en el largo plazo (no hay inversiones de capital). Ejemplos: Aceptar o rechazar un pedido Introducir nuevos productos Eliminar productos Producir o subcontratar Fijar precios

7.1

Criterio del Margen de Contribucin

Ventajas del margen de contribucin (costeo variable): Ayuda a decidir que productos impulsar y cuales no Qu tanto se puede reducir el precio Qu rdenes de trabajo aceptar Ejemplo 1: (pedidos con capacidad ociosa) Una empresa planea producir 80.000 unidades de un determinado producto, con lo cual le queda una capacidad ociosa de 110.000 unidades. El precio de venta es de 1 $/unidad, el costo variable es de 0,5$/unidad y el costo fijo es de $25.000.

Un cliente hace un pedido por 20.000 unidades y ofrece pagar un precio de 0,75 $/unidad. Conviene aceptar el pedido?
Costo Unitario Absorbente = 0,5 + 25.000 = 0,8125 $/u 80.000 Si nos guiamos por este costo unitario la decisin sera errada, pues no considera que una parte de l son costos fijos. Criterio adecuado: Si mc > 0, entonces conviene aceptar En este caso, el mc del pedido es 0,25 $/u ==> la utilidad aumenta en $0,25*20.000 = $5.000

Ejemplo 2: Comprar o fabricar Una empresa requiere 60.000 unidades de cierto componente. Costos de fabricar $/u $ MPD 10 600.000 MOD 8 480.000 CIV 2 120.000 CIF 5 300.000 Total 25 1.500.000 Un proveedor ofrece la misma pieza a 22 $/u. qu conviene? comprar o fabricar? Criterio: Comprar si cv de producir > precio proveedor En este caso, 20 < 22, entonces conviene fabricar.

Ejemplo 3: Vender o seguir procesando

C1: P1: C2: P2: Costo variable de un producto a la salida del proceso 1. Precio de un producto a la salida del proceso 1. Costo variable de un producto a la salida del proceso 2. Precio de un producto a la salida del proceso 2.
Seguir procesando

CRITERIO: Si (P1-C1) < (P2-C2) mc1 mc2

Hasta Proc. (i) P cv CF mc

mci > mci+1

8 5 3

Hasta Proc. (i+1) P 9 cv 7 CF mc 2

Procesar hasta i y vender

Si Q=100.000
Ventas CV mc CF U Hasta i 800.000 500.000 300.000 200.000 100.000 Hasta i+1 900.000 700.000 200.000 200.000 0

Ejemplo 4:

Aceptar o Rechazar pedidos, con capacidad copada

Una fbrica tiene la opcin de producir uno de dos productos: A B P 100 120 cv 60 90 mc 40 30 mc % 40% 25% q/hra. 2 3 mc/hr 80 90
Si tengo demanda ilimitada Elijo B

7.2

Decisiones frente a costos relevantes y no relevantes

Costos Relevantes: Son aquellos costos que diferirn en las distintas alternativas. Aquellos costos que hacen distinta una alternativa de otra. Por ejemplo: El CF es no relevante para la decisin de aceptar o rechazar un pedido.

Ejemplo 5: Eliminar o Agregar Productos Una empresa fabrica un producto X: Px = 1.000 $/unidad Qx = 20.000 unidades cvx = 600 $/unidad CF = $7.000.000

Hay dos alternativas para la capacidad ociosa: 1) Aumentar la produccin de X en 5.000 udds. 2) Introducir un producto Y. Py = ? cvy = 900 $/unidad DCF = $1.000.000 Qy = ?

DU1 DU2

= Px* DQx - CVx*DQx = (1.000 - 600) * 5.000 = 2.000.000 = Py* Qy - 900*Qy -1.000.000 = Qy(Py - 900) -1.000.000 qy(Py - 900) =3.000.000
Si Py = 1.000 Si Py = 1.200 Si Py = 1.500 qy = 30.000 qy = 10.000 qy = 5.000

DU1 = DU2

En este ejemplo, son costos relevantes los costos variables de Y, el costo fijo de Y y el aumento en los costos variable de X

P
Prod. Y

7.3

Decisiones frente a costos evitables y no evitables

Costos Evitables: Aquellos costos que desaparecen al eliminar un producto o una lnea de produccin o Depto. o al implementar cualquier alternativa distinta a la actual.

Ejemplo 6: Una comercializadora de vehculos tiene tres lneas de productos. El contador prepar el siguiente estado de resultados contribucional: Autos 1.000 800 200 150 60 (10) Camionetas Camiones 800 100 560 60 240 40 100 15 100 20 40 5 Total 1.900 1.420 480 265 180 35

Ventas C.V. M.C. CF evit. CF no evit. Utilidad

Como el gerente est disconforme con los resultados, pide evaluar las dos alternativas siguientes:

Alternativa 1: Cerrar la lnea de autos Alternativa 2: Cerrar la lnea de autos y ampliar la de camionetas, con lo cual las ventas de camionetas aumentaran a $1.300 y los costos fijos evitables a $170. Var. Utilidad Alt. 1 = -MC + CF evitable = -200 +150 = -50 Var. Utilidad Alt. 2 = Alt. 1 + mayor MC camionetas mayor CF evitable = -50 + 500*0,3 - 70 = 30 Entonces, conviene la alternativa 2.