Pagos a cuenta mensuales Impuesto a la Renta 2013

Trujillo, 29 de Enero de 2013 Miguel Arancibia Cueva

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PAGOS A CUENTA MENSUALES IMPUESTO A LA RENTA ENERO A DICIEMBRE EJERCICIO 2013

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PAGOS MENSUALES RENTA
Dec. Leg. 1120 (18-07-2012) modifica art. 85° LIR D.S. 155-2012-EF (23-08-2012) modifica art. 54º del Rgto. Impto Rta. Res. SUNAT 200-2012 (30-08-2012) Balance al 30.06.2012 PDT 625 Informe SUNAT 095-2012
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ni suspensión.TRATAMIENTO DE PAGOS MENSUALES DEL IMPUESTO A LA RENTA 2013 • ENERO/ABRIL (04 meses) No procede balance para modificación. • MAYO/JULIO (03 meses) Procede balance para modificación. de corresponder. o suspensión. • AGOSTO/DICIEMBRE (05 meses) Procede balance para modificación suspensión. o 4 . de corresponder.

Ley 27360.PAGOS A CUENTA MENSUAL ENERO.General. 1. Tasa anual 30% 15% Antes 2% Antes 1% COEFICIENTE Ó 1.5% de Enero al mes de Abril 5 NO EXISTE POSIBILIDAD DE REDUCIR . FEBRERO. MARZO Y ABRIL 2013 Coeficiente 2011: Enero y Febrero 2013 Coeficiente 2012: Marzo y Abril 2013 PAGARÁ EL MONTO MAYOR DE COMPARAR % DE INGRESOS MENSUALES: 0.8% .5% .

5% Se aplica el mayor S/.000 x 1.01% vs 1.01% IMPORTE Ingresos Gravados Enero 2013 Cálculo según coeficiente: 0.0001 = 0.PAGO A CUENTA ENERO 2013 COEFICIENTE AÑO 2011 MENOR A 1.5% DESCRIPCIÓN Coeficiente DJ Anual 2011 0.01% de 50. 50.5% 750 6 .000 0.000 X 5 Pago a cuenta Enero 2013 = 50.

000 1.5% DESCRIPCIÓN IMPORTE S/.5% Ingresos Gravados Enero 2013 1.5% de S/.5% Se aplica el mayor 50.5% de 50.PAGO A CUENTA ENERO 2013 COEFICIENTE AÑO 2011 MAYOR A 1. 50. Coeficiente DJ Anual 2011 0.0250 = 2.000 X 750 Pago según coeficiente 2.5% vs 1.000 2.250 7 .

1.300.5% de S/.000 IMPORTE S/.400. 1.000 1.000 8 Pago a cuenta Febrero 2013 . 300.000 1.500 21.5% de S/.000 19.400. 1.PAGOS A CUENTA ENERO y FEBRERO 2013 EMPRESA INICIA ACTIVIDADES EN EJERCICIO 2013 GIRO DE LA EMPRESA: ABARROTES NO PROCEDE PRESENTACIÓN DE MODIFICACIÓN DE COEFICIENTE DESCRIPCIÓN Ingresos mensuales de Enero de 2013 Ingresos mensuales de Febrero de 2013 Pago a cuenta Enero 2013 1.

1.400.400 11.000 IMPORTE S/.PAGOS A CUENTA MARZO y ABRIL 2013 INICIA ACTIVIDADES EN MARZO 2013 GIRO DE LA EMPRESA: AGROINDUSTRIA .8% de S/.8 % de S/.Ley 27360 NO PROCEDE MODIFICACIÓN DE COEFICIENTE DESCRIPCIÓN Ingresos mensuales de Marzo de 2013 Ingresos mensuales de Abril de 2013 Pago a cuenta Marzo 2013 Pago a cuenta Abril 2013 0.000 1. 1. 300.000 0. 1.200 9 .300.000 10.400.

5%.REGLAMENTAN PAGOS A CUENTA MENSUALES IMPUESTO A LA RENTA 2013 REGLA GENERAL: Se compara el mayor (Coeficiente vs 1. no se efectuará la comparación del coeficiente y el 1. Base legal: D. en su caso.S. en el ejercicio precedente al anterior. en tal supuesto abonarán el 1.5% mensual. 155-2012-EF del 23-08-2012 10 .5%) Pagos mensuales Enero/Abril 2013: De no existir impuesto calculado en el ejercicio anterior o.

5% sobre ingresos del mes 1.PAGO A CUENTA ENERO 2013 NO PROCEDE SUSPENSIÓN DE PAGOS DESCRIPCIÓN DJ Anual 2011: PERDIDA TRIBUTARIA DJ Anual 2012: PERDIDA TRIBUTARIA Ingresos Gravados Enero 2013 Se aplica el 1. 750 11 .000 50.5% de S/.000 IMPORTE S/. 50.

Numeral 4 del artículo 55º del Rgto I Rta. donde se consigne dicho saldo (DJ Anual 2012). 12 .USO DE PAGOS EN EXCESO 2012 Si se trata del saldo a favor determinado en el ejercicio anterior (2012).J. puede ser aplicado únicamente contra los pagos a cuenta del presente ejercicio (2013) cuyo vencimiento opere a partir del mes siguiente a aquél en que se presente la D.

13 .USO DE PAGOS EN EXCESO 2011 Si se trata del saldo a favor determinado en el ejercicio precedente al anterior (2011). inclusive a partir de enero (2013). puede ser aplicado contra los pagos a cuenta del presente ejercicio (2013). Numeral 3 del artículo 55º del Rgto I Rta.

No es necesario esperar que se presente la declaración jurada por este último ejercicio.Directiva 2-95-SUNAT del 12-10-95 COMPENSACIÓN DE PAGOS A CUENTA El saldo a favor de un ejercicio gravable que no hubiera sido totalmente utilizado contra los pagos a cuenta del mismo tributo en el ejercicio siguiente. puede ser empleado asimismo contra los pagos a cuenta en los meses de enero. febrero y marzo del ejercicio subsiguiente. 14 .

2012 15 COEFICIENTE Ó EL 1.PAGOS A CUENTA MENSUAL MAYO.5% DE INGRESO MENSUAL PERO comparando con coef. JUNIO y JULIO 2013 Coeficiente 2012 PAGARÁ EL MONTO MAYOR DE COMPARAR 1.5 % con EGP AL 30-04-2013 SI EXISTE POSIBILIDAD DE REDUCIR .

salvo que exista impuesto calculado el ejercicio 2012. Junio y Julio 2013 …PERO A PARTIR DE: Mayo Julio Con E. 16 .G. De no existir impuesto calculado en el referido Estado Financiero. al 30-04-2013 a Vs.POTESTAD DE VARIAR COEFICIENTE ó 1.P.5 % por Mayo. Coeficiente del ejercicio 2012 Para ejercer este derecho. se suspenderán los pagos a cuenta. el contribuyente no debe tener deuda de los meses de enero a abril por pagos a cuenta.

2% IMPORTE S/.2% vs 0.J.000 600 17 .0090 = 0.9% Se aplica el mayor (*) 50. Coeficiente E G YP al 30/04/2013 0. 2012 1.9% Ingresos Gravados Mayo 2013 1. DESCRIPCIÓN Coeficiente DJ Anual 2012 0.000 Pago según coeficiente D.2% de 50.PAGO A CUENTA MAYO 2013 COEFICIENTE AÑO 2012 MENOR A 1.5% PRESENTANDO BALANCE AL 30/04/2013 (*) Se compara coeficiente 2012 vs E GYP Abril 2013.0120 = 1. Se aplica el mayor.

Coeficiente E G YP al 30/04/2013 0.000 Fue recomendable presentar EGYP al 30-04-13 (¿?) 950 18 . 2012 1. DESCRIPCIÓN Coeficiente DJ Anual 2012 0.PAGO A CUENTA MAYO 2013 COEFICIENTE AÑO 2012 MAYOR A 1.J. Se aplica el mayor.9% de 50.0130 = 1.9% vs 1.9% IMPORTE S/.3% Se aplica el mayor (*) 50.3% Ingresos Gravados Mayo 2013 1.5% PRESENTANDO BALANCE AL 30/04/2013 (*) Se compara coeficiente 2012 vs E GYP Abril 2013.0190 = 1.000 Pago según coeficiente D.

PAGO A CUENTA MAYO 2013 COEFICIENTE AÑO 2012 (PERDIDA TRIBUTARIA) PRESENTA BALANCE AL 30/04/2013 DESCRIPCIÓN Coeficiente DJ Anual 2012 (PERDIDA) Coeficiente E G YP al 30/04/2013 0.000 50.0000 = 0 % IMPORTE S/.000 00 19 . mensual 0% de 50.J. (PERDIDA) Ingresos Gravados Mayo 2013 SUSPENDEN PAGOS DE MAYO A JULIO 2013 Se presenta D.

S. de corresponder. previa deducción de 4/12 de pérdidas de ejercicio anterior.REGLAMENTAN PAGOS A CUENTA MENSUALES IMPUESTO A LA RENTA 2013 Se compara el mayor (Coeficiente vs 1.5%) A partir de mayo a julio 2013: Opción de EPG al 3004-2013. Base legal: D. 155-2012-EF del 23-08-2012 20 .

000 .04. (120.000 0.2013 = 30% de S/.000) 42.04.000 600 Ingresos gravados de enero al 30.PAGO A CUENTA MAYO 2013 PRESENTANDO BALANCE AL 30/04/2013 Aplicando 4/12 de pérdida tributaria del ejercicio anterior (x) DESCRIPCIÓN Pérdida tributaria ejercicio 2012 Utilidad tributaria enero/abril de 2013 IMPORTE S/.000 Ingresos Gravados Mayo 2013 Pago según coeficiente EGP 0.40. 2.2013 S/.04.000 165 21 .33% de 50.0033 50.2013 = 600/180.000 2. Cómputo de arrastre de pérdida = 42.000 (x) Impuesto EGP al 30.000 180.000 Coeficiente neto EGP al 30.

5 % con EGP al 31-07-2013 SI EXISTE POSIBILIDAD DE REDUCIR sin comparar con coeficiente de ejercicio anterior 22 .5% DE INGRESO MENSUAL COEFICIENTE Ó EL 1.PAGOS A CUENTA MENSUAL AGOSTO A DICIEMBRE 2013 Coeficiente 2012 PAGARÁ EL MONTO MAYOR DE COMPARAR 1.

23 . De no realizarlo tributarán sobre el pago del coeficiente original. se puede variar con E.VARIACIÓN DE COEFICIENTE o 1. al 31-07-2013 Independientemente a la presentación del EPG al mes abril deben presentar el EPG a Julio.P.G.5% EN PAGOS A CUENTA 2013 A partir de: Los meses de Agosto a Diciembre.

5% PRESENTANDO BALANCE AL 31/07/2013 NO se compara coeficiente 2012 vs E GYP Julio 2013 DESCRIPCIÓN Coeficiente DJ Anual 2012 0.0120 = 1.9% de 50.9% Pago según coeficiente EGYP 0.000 50.9% Ingresos Gravados Agosto 2013 Se aplica el coeficiente de EGP 31/07/13: 0.000 450 24 . Coeficiente E G YP al 31/07/2013 0.0090 = 0.2% IMPORTE S/.PAGO A CUENTA AGOSTO 2013 COEFICIENTE AÑO 2012 MENOR A 1.

Coeficiente E G YP al 31/07/2013 0.5% PRESENTANDO BALANCE AL 31/07/2013 NO se compara coeficiente 2012 vs EGYP Julio 2013.0190 = 1.PAGO A CUENTA AGOSTO 2013 COEFICIENTE AÑO 2012 MAYOR A 1.000 650 25 .000 Fue recomendable presentar EGYP al 31-07-13 (¿?) 50.0130 = 1. DESCRIPCIÓN Coeficiente DJ Anual 2012 0.3% de 50.3% Ingresos Gravados Agosto 2013 Se aplica el coeficiente de EPYG 31/07/2013 Pago según coeficiente EPYG 1.9% IMPORTE S/.

000 00 26 . mensual 0% de 50.0000 = 0 % IMPORTE S/.J.PAGO A CUENTA AGOSTO 2013 COEFICIENTE AÑO 2012 (PERDIDA TRIBUTARIA) PRESENTA BALANCE AL 31/07/2013 DESCRIPCIÓN Coeficiente DJ Anual 2012 (PERDIDA) Coeficiente E G YP al 31/07/2013 0.000 SUSPENDE PAGOS: AGOSTO/DICIEMBRE 2013 Se presenta D. (PERDIDA) Ingresos Gravados Agosto 2013 50.

0035 = 3.J.000 SUSPENDE PAGOS: AGOSTO/DICIEMBRE 2013 Se presenta D. mensual 0% de 50.5% Coeficiente E G YP al 31/07/2013 0.PAGO A CUENTA AGOSTO 2013 COEFICIENTE AÑO 2012 (UTILIDAD TRIBUTARIA) PRESENTA BALANCE AL 31/07/2013 DESCRIPCIÓN Coeficiente DJ Anual 2012 0.000 00 27 .0000 = 0 % IMPORTE S/. (PERDIDA) Ingresos Gravados Agosto 2013 50.

Base legal: D.REGLAMENTAN PAGOS A CUENTA MENSUALES IMPUESTO A LA RENTA 2013 Se compara el mayor (Coeficiente vs 1.5%) A partir de agosto a diciembre 2013: Opción de EPG al 31-07-2013. de corresponder. previa deducción de 7/12 de pérdidas de ejercicio anterior.S. independiente de la obligación de presentar la DJ mensual. 155-2012-EF del 23-08-2012 28 . De no existir impuesto calculado al 31 de julio suspenderán pagos a cuenta.

JURISPRUDENCIA DE PAGOS A CUENTA MENSUALES RENTA La rectificatoria de la D. anual del ejercicio anterior obliga a modificar el coeficiente.J. Los reembolsos de gastos no integran la renta bruta. RTF 9453-3-2001 y 450-5-2002. RTF 255-4-2000 29 .

T. 30 . RTF 19833. RTF 4184-2-2003 de OO.JURISPRUDENCIA DE PAGOS A CUENTA MENSUALES RENTA No se adicionan a la base de cálculo de pagos mensuales. las presunciones establecidas en el C. El hecho de haber cancelado el impuesto a la renta con el pago de regularización no exime….de los intereses moratorios respecto de los pagos a cuenta no abonados oportunamente.

5% a los ingresos netos obtenidos en los meses de marzo a diciembre. De no haber obtenido renta imponible en el ejercicio anterior o en el ejercicio precedente al anterior. el monto que resulte mayor de la comparación de las cuotas mensuales determinadas con arreglo a lo dispuesto en los incisos a) y b) del primer párrafo del artículo 85° del TUO de la LIR. según corresponda. o de enero y febrero. respecto de los pagos a cuenta a los que resulte de aplicación la referida opción. Lo señalado en los párrafos anteriores no será de aplicación cuando el contribuyente ejerza la opción prevista en el segundo párrafo del artículo 85° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.. INFORME N° 095-2012-SUNAT 31 . los contribuyentes deben determinar sus pagos a cuenta aplicando el 1.Los contribuyentes que hubiesen obtenido renta imponible en el ejercicio anterior (para los pagos a cuenta de marzo a diciembre) o en el ejercicio precedente al anterior (para los pagos a cuenta de enero y febrero) se encuentran obligados a abonar con carácter de pago a cuenta del IR.PAGOS A CUENTA IMPUESTO A LA RENTA A PARTIR DEL 01/01/2013 (1 de 3) 1.

los contribuyentes a los que correspondería determinar sus pagos a cuenta por dichos periodos aplicando el 1.5% pueden ejercer la opción prevista en el acápite i) del segundo párrafo del artículo 85º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. pudiendo suspender sus pagos a cuenta únicamente si en los referidos estados financieros al 30 de abril y al cierre del ejercicio anterior no se obtiene impuesto calculado. INFORME N° 095-2012-SUNAT 32 .PAGOS A CUENTA IMPUESTO A LA RENTA A PARTIR DEL 01/01/2013 (2 de 3) 2.A partir del periodo mayo y solo hasta el periodo julio de cada ejercicio gravable. De ejercer la opción antes señalada.. debiendo aplicar el mayor. deben comparar el coeficiente obtenido del estado de ganancias y pérdidas al 30 de abril con el coeficiente del ejercicio anterior.

pudiendo suspender sus pagos a cuenta únicamente si en el referido estado financiero no se obtiene impuesto calculado.A partir del periodo agosto y solo hasta el periodo diciembre de cada ejercicio gravable. INFORME N° 095-2012-SUNAT 33 ..PAGOS A CUENTA IMPUESTO A LA RENTA A PARTIR DEL 01/01/2013 (3 de 3) 3. De ejercer la opción antes señalada. deben aplicar el coeficiente obtenido del estado de ganancias y pérdidas al 31 de julio. los contribuyentes pueden ejercer la opción prevista en el acápite ii) del segundo párrafo del artículo 85° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

no deben ser consideradas para la determinación del coeficiente aplicable para el cálculo de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.DIFERENCIA DE CAMBIO Las ganancias por diferencias de cambio al no ser ingresos. INFORME N° 045-2012-SUNAT 34 .

SUNAT 141-2003 Numeral 3 del art. 13 de Res. 6° Res. 4° Res. El Libro debe estar firmado al cierre de período por Representante Legal y Contador Público.REGISTRO DE BALANCES El Balance que se utilice para modificar el coeficiente o el porcentaje de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta deberá ser anotado en el Libro de Inventarios y Balances. SUNAT 200-2012 35 . Base legal: Art. SUNAT 234-2006 Art.

GRACIAS POR SU ATENCIÓN marancibia@mactributo.com 36 .

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