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UNIVERSIDAD NACIONAL DEL NORDESTE

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS


Contabilidad Bsica
UNIDAD XI
Pasos previos a la preparacin de informes contables:
Ajustes de fin de ejercicio
Cuadro constructivo
Estados Contables Bsicos
INVENTARIOS
Recuento fsico de todos los bienes materiales
e inmateriales de la empresa y en su acepcin
ms amplia, la determinacin del estado de los
mismos y el valor que debe asignrseles con el
fin de que constituyan una demostracin de su
patrimonio.
Es el recuento fsico detallado y valorizado de
todos los bienes, derechos y obligaciones de un
ente a un momento determinado.
OPERACIONES NECESARIAS
Localizacin: Es la ubicacin de los elementos a
inventariar, sin practicar omisiones ni inclusiones
indebidas, cumpliendo con el principio de integridad.
Descripcin: Deber constar en e, los derechos y
obligaciones, con los datos necesarios para efectuar una
minuciosa identificacin de los bienes derechos y
obligaciones.
Recuento: Implica la cuantificacin, mediante la
apreciacin ocular de los bienes, con el objeto de
precisar la cantidad.
Clasificacin: Asegura el cumplimiento de la regla de la
especificacin, que permite dividir los grupos
homogneos, por sus caractersticas distintivas de
calidad, especie.
Valuacin: Otorga el factor ponderativo, asignndole
valor a cada elemento patrimonial activo o pasivo,
PRINCIPIOS QUE RIGEN SU PREPARACION
Instantaneidad: Referido al instante o momento en que debe efectuarse,
que fija la fecha determinada de formalizacin pudiendo ser Inventario de
inicio, Inv. de gestin o de ejercicio, Inventario de cierre.
Oportunidad: ntimamente ligado con el principio anterior, manifiesta la
imposibilidad de tomar en cuenta la totalidad del patrimonio de la empresa
en un instante, debiendo ser efectuada durante algunos das anteriores y
posteriores a la fecha de referencia, mientras dure la operacin,
naturalmente en un trmino lo ms cercano posible al momento del inv..
Integridad: Consiste en la descripcin de todos los componentes
patrimoniales activos y pasivos sin efectuar compensaciones de saldos
deudores con saldos acreedores, para no alterar la naturaleza jurdica y
contables de los mismos.
Especificaciones: Constituye la determinacin de los diversos
componentes en grupos homogneos, permitiendo cotejarlos y afianzarlos
de acuerdo a sus caractersticas distintivas (calidad, cantidad, especie. Etc.)
Homogeneidad: Representa la transformacin de los elementos
heterogneos del patrimonio mediante la valuacin, que permite la
aplicacin a los bienes, derechos y obligaciones de una ponderacin en
moneda de cuenta, que los transforma en comparables.
Clasificacin
Segn su materia:
Patrimoniales describen y valan elementos del patrimonio.
De bienes y valores de terceros: Refleja la descripcin y valuacin de
aquellos elementos que se encuentran transitoriamente en la
empresa.
Segn su extensin:
Generales o integrales: Abarca la totalidad de los componentes
patrimoniales.
Parciales o fragmentado: Comprende solo una parte del patrimonio.
Segn su finalidad:
Iniciales De constitucin o fundacin.
De ejercicio o gestin: Elaborado anualmente de acuerdo al principio
de empresa en marcha.
De liquidacin: Efectuados al trmino de lla vida de la empresa.
Diversos: cesin, transformacin o fusin.
Segn su forma:
Analticos: Describen especficamente cada uno de los componentes
patrimoniales, consignando los datos caractersticas, con el animo
de identificar con plenitud.
Sintticos: Constituyen un resumen del enfoque analtico,
representando un compendio de la composicin patrimonial.
2. Ajustes de fin de
ejercicio
CIERRE DE EJERCICIO ECONMICO
El principal objetivo de la contabilidad reside
en demostrar, a travs de sus sistema de
cuentas y la adopcin del mtodo de la partida
doble en sus registraciones, la situacin real de
una empresa en cuanto al patrimonio que posee
y los resultados obtenidos de las operaciones
realizadas durante un determinado perodo
denominado ejercicio que consta de 12 meses.

ACTIVIDADES DE CONTROL
Si bien los controles deben hacerse con frecuencia, En oportunidad del
cierre de un ejercicio econmico se llevan a cabo las siguientes
actividades de control:
VERIFICAR QUE LA SUMA DE LOS SALDOS DEUDORES Y ACREEDORES DE DE LAS
CUENTAS DEL MAYOR GENERAL SEAN IGUALES ENTRE SI, MEDIANTE LA
PREPARACION DEL BALANCE DE SALDOS .
COMPROBAR QUE LA SUMA DE LOS SALDOS QUE INTEGRANA CADA MAYOR
AUXILIAR COINCIDA CON EL SALDO DE LA PERTINENTE CUENTA DE CONTROL,
MEDIANTE LA PREPARACION DEL BALANCE DE SALDOS DE MAYORES AUXILIARES..
EN CASO DE DISCREPANCIA, CONCILIARLOS.
VERIFICAR los saldos de las cuentas del mayor general con lo que
surja del.
Arqueo de cajas y valores.
Recuentos fsicos de bienes de cambio.
Control de Bienes de uso.
VERIFICAR los saldos de las cuentas del mayor general mediante su:
Conciliacin con terceros.
VERIFICAR de los ingresos y gastos del ejercicio.
Que no existan gastos o ingresos no contabilizadas.
Que los gastos e ingresos contabilizados correspondan a este
perodo.
ANALIZAR LA RAZONABILIDAD DE LA COMPOSICIN DE LOS SALDOS DE LAS
CUENTAS.
TODOS ESTOS CONTROLES PUEDEN DAR LUGAR A ASIENTOS DE AJUSTE.
Registraciones diferidas al cierre de ejercicio
ELA TOTALIDAD DE ACTIVOS Y PASIVOS DEBEN SER SOMETIDOS A
CONTROLES DE VALIDACIN CON EL FIN DE CORROBORAR LA
INFORMACIN CONTABLE. ESTOS CONTROLES RECIBEN DISTINTOS
NOMBRES EN FUNCIN DE LOS ACTIVOS O PASIVOS QUE SE TRATEN.
EASI PUEDE HABLARSE GENRICAMENTE DE LA REALIZACINDE
INVENTARIOS PARA LOS ELEMENTOS TANGIBLES (DINERO,
MERCADERAS, BIENES DE USOE N GENERAL); FORMAS
PARTICULARES DE INVENTARIOS PARA LOS ACTIVOS DINERARIOS
(ARQUEOS PARA DINERO EN PODER DEL ENTE, CONCILIACIN
BANCARIA PARA EL DINERO DEPOSITADO EN BANCOS),
CIRCULARIZACIONES PARA CORROBORAR CONLA PARTICIPACIN DE
TERCEROS LOS VALORES QUE INFORMA EL SIC EN LAS CUENTAS
POR COBRAR Y PAGAR, INFORMES DE ORGANISMOS DE REGISTROS
DE LA PROPIEDAD PARA DETERMINAR LA EXISTENCIA DE
GRAVMENES SOBRE CIERTOS BIENES, DETERMINACIN DE
INCOBRABILIDADES PARA AJUSTAR EL VALOR DE USO DE LAS
CUENTAS POR COBRAR, ESTIMACIONES SOBRE BASES OBJETIVAS
DE LA EXISTENCIA DE OBLIGACIONES INCIERTAS PARA EL ENTE; ETC.
Tras cada proceso los registros actualizados
deben someterse a controles que permitan
detectar errores de contabilizacin y
corregirlos.
En el Diario General es elemental que el
total de los importes debitados coincida con el
total de los importes acreditados.
2.1. ERRORES Y OMISIONES POSIBLES
Correcciones de errores.
La igualdad numrica implica que no existe errores en la
aplicacin de la Partida Doble pero no implica seguridad
absoluta de la inexistencia de errores.
Los errores de contabilizacin detectados con motivos de
los controles practicados o por cualquier otra causa, deben
ser corregidos
1. Errores de imputacin:
a. En el pase del libro diario al mayor.
b. Errores de imputacin de cuentas en la registracin en
el diario.
C. Errores en la asignacin de valores
2. Errores de omisin:
a. Omisin al realizar el pases de diario al mayor.
b. Omisin de la registracin en el diario de un
comprobante.
-ERRORES Y OMISIONES EN EL LIBRO DIARIO.
Se salvan mediante nuevos asientos.
-ERRORES Y OMISIONES EN EL LIBRO MAYOR.
Se salvan corrigiendo el mayor, no mediante
asientos.
Estos errores no se producen cuando la
informacin contable se procesa electrnicamente
ASIENTOS DE AJUSTES Y
REGULARIZACIONES POR ERRORES Y
OMISIONES EN LA REGISTRACION
1.OMISIN TOTAL DEL ASIENTO.
Se salva mediante el asiento integro

2. DUPLICACIN DE ASIENTOS
Se salva mediante la anulacin del asiento duplicado.

3. ERRORES EN LOS IMPORTES REGISTRADOS
EN MENOS: Se hace el asiento complementario por la
diferencia.
EN MAS: Se hace un Contra-asiento por la diferencia

4. ERRORES EN LA IMPUTACIN DE CUENTAS
Se salva con un contra - asiento para anular el incorrecto y
luego el asiento correcto.
O Cancelar la cuenta mal utilizada con cargo o crdito a la
cuenta correcta.
LIBRO DIARIO - SITUACIONES POSIBLES:
SITUACIONES POSIBLES:
1. Omitir el paso del diario al mayor.
Se salva mayorizando el asiento omitido

2. Pase a una cuenta incorrecta. Se anula en la cuenta errnea
anotando el importe en la columna contraria, o en la misma
columna pero restando, y se anota en la cuenta correcta.

3. Pase a una cuenta correcta pero en la columna incorrecta se
salva este error duplicando el importe en la columna
correspondiente, o
Se anula en la columna errnea
Se anota en la columna correcta

4. Pase a una cuenta correcta pero un importe incorrecto.
en defecto se incrementa el importe en esa columna
en exceso se resta el importe en la misma columna
LIBRO MAYOR
2.2. AJUSTES DERIVADOS DE COMPARACIONES
DE SALDOS CONTABLES CON RECUENTO
FISICO:

Arqueo de fondos. (Caja -Cobranzas a depositar -
Fondo Fijo - Moneda extranjera) U 6
Recuento fsico de certificados o titulos
representativos de inversiones temporarias (U 6)
Recuento fsico de bienes de cambio. U 8
Recuento fsico de otros bienes tangibles:
Inversiones U6
ARQUEO DE CAJA
Es un procedimiento til, para verificar la
razonabilidad del saldo de las siguientes cuentas:
Caja
Cobranzas a depositar
Fondo fijo
Moneda extranjera
Es el procedimiento por el cual se realiza el
recuento fsico de dinero, cheques de terceros a
la vista, giros y valores asimilables existentes en
la caja a un momento determinado.

Los controles para el DINERO incluyen las comparaciones de los
datos contables, con los resultados del recuento fsico del dinero,
que pueden poner en evidencia diferencias.
A ESTE PROCEDIMIENTO DE CONTROL DEL DINERO , se lo
denomina comnmente ARQUEO DE CAJA
Controles
Existencia real del dinero y
valores asimilables
El DATO se toma del
ARQUEO
Saldo contable del dinero y
valores asimilables
El DATO se toma del MAYOR
Se comparan DATOS
Si hay diferencias, stas
pueden tener distintas causas
CAUSAS HABITUALES
- COMPROBANTES DE PAGO NO CONTABILIZADOS
- VALES DE ANTICIPO DE SUELDO AL PERSONAL
- CHEQUES DIFERIDOS RECIBIDOS
Sellados 40
Gastos Varios 15.
Combustibles 50.
Limpieza 18.
tiles de oficina 35.
Tasas Municipales 27.
Refrigerio 36.
Franqueos 9
IVA CREDITO FISCAL 46
Efectivo 276
- RESPONDEN A PAGOS MENORES.
- CONSTITUYEN UNA OMISIN DE REGISTRACIN.
- ORIGINAN ASIENTOS DE AJUSTE.
- EJEMPLOS: Combustibles, Sellado, Pasajes de
colectivo, Limpieza, Reparaciones, etc.
COMPROBANTES DE PAGO NO CONTABILIZADOS
VALES DE ANTICIPO DE SUELDO AL PERSONAL
Son comprobantes internos por retiros que realiza el
personal en relacin de dependencia a lo largo del mes.
Origina una asiento de ajuste
(A) Anticipos al personal 50.
(A) Cobranzas a depositar 50.
CHEQUES DIFERIDOS RECIBIDOS
POR SER CHEQUES DE TERCEROS DE COBRO
DIFERIDOS, DEBEN FORMAR PARTE DEL RUBRO
CREDITOS POR VENTAS.
Origina una asiento de ajuste
(A) Cheques de cobro diferido 150.
(A) Cobranzas a depositar 150.
Existencia real del
dinero y valores
asimilables
El DATO se toma
del ARQUEO
Saldo contable del dinero
y valores asimilables
El DATO se toma del
MAYOR ajustado
Con los AJUSTES
Registrados y Mayorizados
nuevamente se comparan DATOS
Si persisten las diferencias stas pueden ser:
SOBRANTES
FALTANTES
SI EL ARQUEO ES MAYOR QUE EL SALDO CONTABLE
HAY UN SOBRANTE DE CAJA
(a) Cobranzas a deposita 50.
(i) Sobrante de Caja 50.
(a) Anticipo al personal 50
(a) Cobranzas a dep. 50
SI EL ARQUEO ES MENOR QUE EL SALDO CONTABLE
HAY UN FALTANTE DE CAJA
Si es poltico de la empresa
RESPONSABILIZAR AL
CAJERO por el faltante de
caja se usar una cuenta
de Activo
Si la empresa asume el
faltante, esto afecta los
RESULTADOS DEL
EJERCICIO . Y usar una
cuenta de prdida.
(per) Faltante de caja 50
(a) Cobranzas a dep. 50
Periodicidad

Para definir la periodicidad de los recuentos debe
tenerse en cuenta la rotacin de los bienes.
Si son de rpida movilidad como las inversiones en
PLAZO FIJO, Y LOS VALORES MOBILIARIOS, los
recuentos fsicos de los ttulos que los representan
debe ser frecuente.
Deberan hacerse por lo menos una vez por mes.


RECUENTO FISICO DE CERTIFICADOS O
TITULOS QUE RESPRESENTAN
INVERSIONES TEMPORARIAS
Existencia real de
valores mobiliarios etc.
El DATO se toma del
RECUENTO FISICO
Saldo contable de
la cuenta.
El DATO se toma
del MAYOR
Se comparan DATOS
Si hay diferencias, analizarlas y
de corresponder realizar ajustes
Controles ASIENTOS DE AJUSTES
SALDO DEL MAYOR DE LA CUENTA
ACCIONES DE OTRAS SOCIEDADES $ 0
EXISTENCIA DE ACCIONES:
3000 Acciones x VNR $ 1,50
Valor de las acciones: $ 4500
DIFERENCIA
4500 - 0 = 4500
Fech
a CONCEPTO Debe Haber
Acc. de otras sociedades 4.500
Banco XX c/c 4.500
Por el recuento de Acciones

RECUENTO FISICO DE BIENES DE CAMBIO
Peridicamente debe verificarse que la informacin contable
indicativa de la existencia de bienes de fsicos sea correcta. A tal
efecto las unidades contabilizadas deben ser comparadas con las
realmente existentes, para lo cual debe realizarse el pertinente
recuento fsico.
Es el procedimiento por el cual se realiza el recuento fsico de
bienes destinados a la venta de propiedad de la empresa al
momento de la medicin.
Es un procedimiento til, para verificar la razonabilidad del saldo
de las siguientes cuentas:
Mercaderas
Produccin terminada
Produccin en proceso
Materiales
Materias primas
Subproductos
Desperdicios de produccin
Bienes en proceso de produccin
Partes semielaboradas
Existencia real de bienes de
cambio
El DATO se toma del RECUENTO
FISICO
Saldo contable de la cuenta.
El DATO se toma del MAYOR
Se comparan DATOS
RECAUDOS:
Asegurarse que antes de la comparacin se hayan contabilizado
todos los movimientos efectuados hasta el recuento y no se hayan
registrado ningn movimiento posterior (Fecha de corte)
Incluir los bienes de propiedad de la empresa entregados a terceros
en consignacin
Incluir los bienes en trnsito
NO se debe incluir los bienes de propiedad de terceros en poder de
la empresa
Si hay diferencias, investigar para determinar si son
reales u obedecen a errores en la contabilizacin o en la
realizacin del recuento.
Si hubiera habido errores de los indicados, corregirlos.
Se deben adecuar los registros contables a la realidad

la cuenta a utilizar para AJUSTAR este rubro depender
del mtodo de costeo utilizado por la empresa.
METODOS:
ganancia bruta
inventario permanente
difererencias de inventarios
-SE AJUSTA TENIENDO A LA CUENTA COSTO DE VENTAS
COMO CONTRAPARTIDA DE MERCADERIAS.
-SUPONE QUE LA DIFERENCIA CORRESPONDE A UNA
INCORRECTA ESTIMACIN DEL COSTO EN OPORTUNIDAD DE
LA VENTA.
Existencia > Saldo s/ mayor
Mercaderas 150
a Costo de ventas (Gto) 150
Existencia < Saldo s/ mayor
Costo de ventas (Gto) 150
a Mercaderas 150
GANANCIA BRUTA
INVENTARIOS PERMANENTES
SE AJUSTA TENIENDO A LA CUENTA DIFERENCIA DE
INVENTARIO COMO CONTRAPARTIDA DE MERCADERIAS.
Existencia > Saldo s/ mayor
Mercaderas 150
Dif. de Inventario (Gcia) 150
Existencia < Saldo s/ mayor
Dif. De Inventario (Perd). 150
Mercaderas 150
DIFERENCIA DE INVENTARIOS
1) Se cancelan todas las cuentas de movimiento.(compras,
bonif., devoluciones)
2) se determina la cantidad de unidades en existencia mediante
el recuento fsico, luego se le asigna un valor siguiendo o el
mtodo PEPS o UEPS o PPP
2) se determina el costo de ventas del perodo
(CV = EI + COMPRAS EF)
3) Registracin contable
Costo de Ventas 35.000
Mercaderas 35.000
Peridicamente debe verificarse que la informacin contable indicativa
de la existencia de bienes de fsicos sea correcta. A tal efecto las
unidades contabilizadas deben ser comparadas con las realmente
existentes, para lo cual debe realizarse el pertinente recuento fsico
de bienes, de elementos representativos de intangibles, crditos, etc.
que pueden poner en evidencias diferencias.
Se deben adecuar los registros contables a la realidad.
+ Bienes de uso: Se debe verificar .
si hay bienes de uso siniestrados.
si se realizaron ventas de bienes.
el estado de conservacin de los bienes.
si sufrieron perdidas - robos hurtos. etc.
+ Inversiones en bienes similares.
+ Ttulos representativos de crditos: Documentos a Cobrar en cartera.
Cupones de tarjetas de crditos no depositados. Ordenes de obras
sociales no presentadas al cobro
+ Ttulos de propiedad de los bienes registrables como inmuebles,
automotores, marcas, patentes, etc.
+ Escritura traslativa de dominio.
+ Formulario 08.
+ Boletos de compraventas etc.
RECUENTO FISICO DE OTROS BIENES
2.3. AJUSTES DERIVADOS DE
COMPARACIONES CON INFORMACION
PROVENIENTE DE TERCEROS
(Bancos. Proveedores. Clientes)

Cuentas bancarias.
Deudas comerciales
Crditos
CUENTAS BANCARIAS. Periodicidad

Los controles deben hacerse por lo menos una vez por
mes, y en el caso particular de los saldos de cuentas
bancarias lo mas frecuente posible.
Enfaticemos que es menester realizar estos controles
diariamente para asegurarse de la calidad de la
informacin contable empleada para el manejo de
fondos.
EL PROCEDIMIENTO ADECUADO PARA EFECTUAR
CONTROLES DE LAS CUENTAS BANCARIAS ES LA
CONCILIACION BANCARIA
Para ejecutar esta tarea debe obtenerse los saldo de:
Las cuenta del mayor general Banco XX Cta. Cte.
Resmenes de movimientos de la cuenta del Banco
XX (El Banco los enva peridicamente, pero se pueden
bajar de Internet)
CUENTAS BANCARIAS
Peridicamente como parte de los controles internos
necesarios en la empresa, es menester cotejar las
anotaciones que aparecen en el extracto bancario contra
lo demostrado por los libros y registros.
Resmenes emitidos por el banco, remitidos a la empresa,
de los movimientos operados en las cuentas bancarias,
abiertas en l, presentando para cada perodo, el saldo
inicial, los movimientos del perodo, (depsitos, cheques,
ND y NC) y el saldo final, segn los registros mantenidos
en el banco.
EXTRACTOS BANCARIOS
Conciliaciones con Bancos.

Es habitual que el banco envi resmenes de los
movimientos de las cuentas corrientes o cajas de
ahorros mantenidas en esa entidad.
Los resmenes obtenidos muestran tanto los saldos
iniciales y finales de un perodo como las causas de sus
variaciones, es posible comparar individualmente esa
informacin (partida por partida) con la contabilizada y
preparar conciliaciones que muestren:
a. El saldo informado por el Banco.
b. El saldo contabilizado por la empresa
c. Las partidas de conciliacin que podran incluir:
Movimientos registrado por el Banco que no figuran en la
contabilidad.
Movimientos registrados por la empresa que no aparecen en
el resumen de cuentas enviado por el Banco.
Errores de sumas (Es muy raro)
Conciliaciones con Bancos.

Las partidas conciliadas deben ser investigadas para:
Determinar si son transitorias, lo que no origina
asiento de ajuste alguno. Ej la empresa deposito dinero
por medio de cajeros automticos, el banco no lo
registro aun. Ej Cheque entregado a un proveedor el
banco lo registra cuando el proveedor lo presenta para
su cobro. Estas son diferencias temporales que con el
tiempo desaparecen.
Determinar si evidencian alguna omisin o error
contable, en cuyo caso deben corregirse a travs de un
asiento de ajuste. Ej. la empresa contabiliz de menos,
de mas o no contabilizo un depsito. O una Nota de
Debito por gastos o intereses.
Determinar si indican alguna situacin conflictiva con
el Banco.
ELEMENTOS NECESARIOS PARA HACER UNA
CONCILIACION
+CONCIL. ANTERIOR.
+EXTRACTO BANCARIO: Debe limitarse el
perodo que abarca la conciliacin.
+SUBMAYOR BANCO XX: Figuran todos los
movimientos registrados por la empresa.
PASOS
+Determinar el saldo al cierre de ambos
elementos que pueden o no coincidir.
+Cotejo integro de todos los crdito y dbitos
que durante el periodo cubierto aparecen en el
resumen bancario (o extracto) y del submayor.
+Hacer la conciliacin ubicando las diferencias
segn su concepto.
EN MUCHAS OCACIONES LOS SALDOS
ARROJADOS POR LA CONTABILIDAD Y POR EL
EXTRACTO BANCARIO COINCIDIRAN, PERO EN
OTRAS NO, ESTAS DIFERENCIAS PUEDEN DARSE
POR:
+ Diferencia de tiempo en el computo de las
distintas partidas en ambos elementos.
+ Errores u omisiones por parte de la empresa.
+ Errores u omisiones por parte del banco.
Diferencia de tiempo en el computo de las distintas partidas
en ambos elementos
^ Depsitos contabiliz. pero pendientes de acreditacin por parte
del banco.
^ Cheques librados pero no presentados al cobro
^ Notas de dbitos y crditos comp. por el banco, pero pendientes
de contabilizacin.
Errores u omisiones por parte de la empresa
^Imputar a la cta. de un banco una operac. correspondiente a otro.
^ Contabilizar un depsito, cheque, ND, o NC por un importe
incorrecto.
^ Omitir el registro de un Cheque, Depsito, ND, o NC.
^ Clculo errneo del saldo de la cuenta.
Errores u omisiones por parte del banco
^Imputar a la cta. de una empresa una oper. correspondiente a otra.
^ Imputar un depsito, cheque, ND, o NC por un importe incorrecto.
^ Omitir el registro de un Cheque, Depsito, ND, o NC.
^ Clculo errneo del saldo de la cuenta.
LA POSIBILIDAD DE COMETER
ERRORES POR PARTE DE LA
ENTIDAD BANCARIA ES MENOR
QUE EN LA EMPRESA, POR
OTRA PARTE CUANDO ELLO
OCURRE SON CORREGIDOS DE
INMEDIATO.

TODOS LOS ELEMENTOS
MENCIONADOS CONSTITUYEN
PARTIDAS DE CONCILIACIN.
SALDO AL CIERRE Saldo s/Bcos. Saldo s/libr
Cheques no presentados al cobro (-)
Cheques no contabilizados. (-)(a)
Cheques contabilizados de menos (-)(a)
Cheques contabilizados de mas (+)(a)
Dep. pendientes de acreditacin (+)
Dep. no contabilizados (+)(a)
Dep. contabilizados de mas (-)(a)
Dep. contabilizados de menos (+)(a)
ND no contabilizados (-)(a)
NC contabilizados de menos (-)(a)
NC contabilizados de mas (+)(a)
NC. no contabilizadas (+)(a)
NC. Contabilizadas de mas (-)(a)
NC. Contabilizadas de menos (+)(a)

SALDOS IGUALES XX XX
Conciliacin de cuenta corrientes bancarias

Banco Marion S.A.
Saldo contable al 30-06-01 $ 2000
Saldo segn extracto 30-06-01 $ 4000

Conceptos S/ Bancos S/Mayor
Saldos a conciliar 4.000 2.000
N de D 20-06-01por intereses: - 200
N de D por IVA s/ intereses -40
Deposito 30-05 de cheques de 3
Pendientes de acreditacin: + 400
Pago con cheque el 30-06-01,
el proveedor : - 2.712
N de D 30-6-01 Gtos de mant: -60
N de D por IVA s/Gtos mant - 12
1.688 1.688
Conciliaciones con Bancos

Es conveniente que las conciliaciones identifiquen
claramente las situaciones que motivan correcciones
contables.
Ejemplo la nota de debito del 30-06-01 debe
contabilizarse.


Intereses negativos 200
Gastos bancarios 60
IVA Crdito Fiscal 52
a Banco Marion Cta Cte 312
PROVEEDORES. Controles. Periodicidad

Para detectar eventuales errores y omisiones contables,
peridicamente debe llevarse a cabo actividades de control:
COMPROBAR que las sumas de los saldos que integran
cada mayor auxiliar, coincida con el saldo de la pertinente
cuenta de control y de no ocurrir as conciliar ambos saldos.
CIRCULARIZAR a proveedores pidiendo CONFIRMACIN
DE SALDOS
COMPARAR saldos con lo informado por los Proveedores.
CONCILIACIONES CON TERCEROS En caso de
discrepancias entre los saldos contables y lo informado por el
proveedor
EVALUAR LA RAZONABILIDAD de la composicin de los
saldos de cuentas representativas de deudas.
Periodicidad

Los controles deben hacerse por lo menos una vez por
mes, y en el caso particular de las deudas con
proveedores lo mas frecuente posible.

Para ejecutar esta tarea debe obtenerse los saldo de:
Las cuenta del mayor general proveedores.
Las cuentas individuales mantenidas en mayores
auxiliares con proveedores. Es indispensable conocer
los movimientos con cada proveedor. Si la contabilidad
es computarizada, puede ser prctico utilizar cuentas del
mayor general para cada proveedor y agrupar sus
saldos a la hora de preparar informes contables. Si se
emplea una sola cuenta del mayor para el conjunto de
proveedores es indispensable mantenerse submayores
para cada uno de ellos.
Conciliaciones con Proveedores

Es habitual que se obtenga resmenes de movimientos
de cuentas de los proveedores:
Cuando los resmenes obtenidos muestran tanto los
saldos iniciales y finales de un perodo como las causas
de sus variaciones, es posible comparar individualmente
esa informacin (partida por partida) con la contabilizada
y preparar conciliaciones que muestren:
a. El saldo informado por el tercero.
b. El saldo contabilizado por la empresa
c. Las partidas de conciliacin que podran incluir:
Movimientos registrado por el proveedor que no figuran en
la contabilidad.
Movimientos registrados por la empresa que no aparecen en
el resumen de cuentas enviado por el proveedor.
Errores de sumas (Es muy raro)
Conciliaciones con Proveedores

Las partidas conciliadas deben ser investigadas para:
Determinar si son transitorias, lo que no origina
asiento de ajuste alguno. Ej la empresa devolvi
mercaderas y todava el proveedor no registr esa
operacin, es una diferencia temporal que con el tiempo
desaparece.
Determinar si evidencian alguna omisin o error
contable, en cuyo caso deben corregirse a travs de un
asiento de ajuste. Ej. la empresa contabiliz de menos
una compra en cuenta corriente, de mas, o no la
contabiliz.
Determinar si indican alguna situacin conflictiva con
el proveedor en cuyo caso debern iniciarse o
perseguirse las acciones que correspondan. Ej intereses
punitorios aplicados por el proveedor y no convenidos
previamente.
Ej. Conciliacin con el proveedor Juan Cruz

Proveedor:Juan Cruz S.A.
Saldo contable al 30-06-01
Saldo segn proveedor 30-06-01

Conceptos S/ Proveed. S/Mayor
Saldos a conciliar 3.100 2.100
N de D 30-05-01por intereses
no corresponde aceptar: - 200
Factura por mercaderas
ingresadas 01-07-01: - 400
Pago por correo del 30-06-01,
el proveedor remiti recibo el 1-7-01: - 300
N de D 30-6-01 corresponde
aceptar : 100
2.200 2.200
Conciliaciones con terceros.

Es conveniente que las conciliaciones identifiquen
claramente las situaciones que motivan correcciones
contables.
Ejemplo la nota de debito del 30-06-01 debe
contabilizarse.

Confirmaciones de saldos.

Se suele enviar al proveedor una solicitud de
confirmaciones de saldos en cuenta corriente o
documentadas incluyendo los originados en anticipos
realizados.

Intereses negativos 100
a Proveedores. 100

DEPURACION DE LAS CUENTAS POR COBRAR
CREDITOS. Controles. Periodicidad

COMPROBAR que las sumas de los saldos que integran cada mayor
auxiliar de clientes, coincida con el saldo de la pertinente cuenta de control y
de no ocurrir as conciliar ambos saldos.
EVALUAR LA RAZONABILIDAD de la composicin de los saldos de
cuentas representativas de crditos.
CIRCULARIZAR a terceros (Clientes) pidiendo confirmacin de saldos
COMPARAR saldos con lo informado por terceros (Clientes).
CONCILIACIONES CON TERCEROS En caso de discrepancias entre
los saldos contables y lo informado por el cliente.
ESTIMAR CONTINGENCIAS: Probables incobrabilidades.
VERIFICAR: Fechas de vencimientos y detecta deudores morosos o
incobrables o en condiciones de ser enviado a gestin de cobro.

Los controles deben hacerse por lo menos una vez por mes, y
en el caso particular de los crditos por venta lo mas frecuente
posible.
PROCEDIMIENTOS

Cuando los resmenes de cuentas obtenidos del cliente
muestran tanto los saldos iniciales y finales de un perodo
como las causas de sus variaciones, es posible comparar
individualmente esa informacin (partida por partida) con la
contabilizada y preparar conciliaciones que muestren:
a. El saldo informado por el tercero.
b. El saldo contabilizado por la empresa
c. Las partidas de conciliacin que podran incluir:
Movimientos registrado por el cliente que no figuran en la
contabilidad.
Movimientos registrados por la empresa que no aparecen en el
resumen de cuentas enviado por el cliente.
Errores de sumas (Es muy raro)

ANALISIS DE SALDOS
las empresas no logran cobrar la totalidad de los crditos, por ello la
necesidad de efectuar controles peridicos.
Los balances de saldos de mayores auxiliares brindan detalles de
composicin de las cuentas de cada cliente, y esto se debe complementar
con el anlisis de la composicin y evolucin de la cuenta, pudiendo
detectarse por ejemplo:
Cliente A:
Situacin detectada: Hay partidas muy atrasadas
Posibles decisiones: Iniciar acciones judiciales.
Cliente B:
Situacin detectada: Hay saldos pequeos cuya cobranza sera costosa
Posibles decisiones: Darlos de baja.
Cliente C:
Situacin detectada: Quiebra del cliente
Posibles decisiones: Considerarlos incobrables y darlos de baja
La tarea de anlisis se realiza para depurar el rubro crditos
CUENTAS POR COBRAR
SE VERIFICA LA RAZONABILIDAD DEL SALDO DE LAS
SIGUIENTES CUENTAS
CLIENTES
DEUDORES MOROSOS
DEUDORES EN GESTION
DEUDORES VARIOS
CLIENTES POR SERVICIOS

-Analizando los saldos individuales de clientes.
-Analizando saldos saldos cuya cobranza est atrasada.
-Analizando saldos cuya cobranza se encarg a los asesores
legales.
-Estimando las cuentas incobrables.
-Depurar el rubro crditos mediante la registracin de los
cambios detectados en la situacin de los deudores
CREDITOS INCOBRABLES
La incobrabilidad de un crdito es un Costo
Consumido.
Es GASTO -NO PERDIDA
GASTO PORQUE ES UN SACRIFICIO NECESARIO
PARA OBTENER UN INGRESO

(Para obtener el ingreso por ventas es necesario
asumir el riesgo de la probable incobrab.).
La incobrabilidad de un crdito es un sacrificio
econmico que se traduce en la disminucin de un Activo
solamente:
DOCUMENTOS A COBRAR
CLIENTES
DEUDORES MOROSOS
DEUD.EN GESTION JUDICIAL
DEUDORES VARIOS. etc.
Implica disminucin del P.N.
Implica una VARIACION PATRIMONIAL MODIFICATIVA
CAMINOS ALTERNATIVOS PARA REGISTRAR LAS
INCOBRAB. DE LOS CRDITOS
+CONSIDERAR LAS INCOB. COMO GASTOS DE
RECONOCIMIENTO INMEDIATO (3 pauta de
imputacin de Gastos).
+CONSIDERAR LAS INCOB. COMO UN GASTO
VINCULADO A UN INGRESO. (1 pauta de imputacin
de Gastos)
La cuestin fundamental es determinar a que ejercicio imputar
esta VARIACION PATRIMONIAL MODIFICATIVA
CONSIDERAR LAS INCOBRABILIDAD COMO UN GASTO
DE RECONOCIMIENTO INMEDIATO.
Esta primer alternativa es tcnicamente incorrecta, pero
frecuentemente utilizada en la prctica porque no genera
dificultades de aplicacin y coincide con criterios
impositivos.
Cinfigurada la incobrabiliadad, sin interesar si se originaron
en ventas de este ejercicio o de ejercicios anteriores se
imputar a la cuenta de gasto DEUDORES INCOBRABLES.
(OPM)
Deudores Incobrables
a Clientes
a Deudores Morosos
a Deudores en Gestin
a Documentos a Cobrar
CONSIDERAR LA INCOBRABILIDAD COMO UN GASTO
VINCULADO A UN INGRESO.
Esta segunda alternativa es la tcnicamente
correcta por dos razones fundamentales:
A) PARA ASEGURAR UNA CORRECTA IMPUTACIN
DE RESULTADOS.
B) PARA GARANTIZAR UNA CORRECTA VALUACIN
DEL PATRIMONIO

PARA ASEGURAR UNA CORRECTA IMPUTACIN DE
RESULTADOS.
Frecuentemente la exteriorizacin del gasto (Configuracin de la
incobrabilidad) ocurre en perodos posteriores a la venta a crdito
(El costo por incobrabilidad tiene relacin con el ingreso ventas, y
debe imputarse en el mismo perodo en que se contabiliza la venta).
Para asegurar que el GASTO POR INCOBRABILIDADES se impute al
perodo en que se produjo la venta y no a otro se utiliza el siguiente
camino:
- Se estiman los gastos por incobrabilidades que se configurarn en el
prximo ejercicio derivados de ventas a crditos realizadas en este
ejercicio
- Se los concentra en la cuenta PREVISION PARA INCOBRABLES.
COMO ESTIMAR LOS GASTOS POR
INCOBRABILIDADES
+ Primero determinar la probabilidad de ocurrencia:
+ Si la probabilidad de ocurrencia de la incobrabilidad es alta
atendiendo a las evidencias existentes a la fecha de cierre del
ejercicio en que se produjo la venta.
+ (Probabilidad de ocurrencia cercana a uno, donde uno es
certeza. La incobrabilidad es casi segura).

+ Luego determinar la base de clculo. % vinculando la
venta a crdito del ejercicio con relacin a las
incobrabilidades reales:
1. % vinculando el total de ventas al cierre, con relacin a las
incob. reales.
2. % vinculando los saldos a cobrar al cierre del ejercicio en
relacin con las incobrabilidades reales
3. Anlisis especfico de c/ saldo

1. Porcentaje vinculando la venta a crdito del ejercicio
con relacin a las incobrabilidades reales.
Incobrab. Efectiv. Prod. x 100
Ventas totales a crditos
(En los ltimos cuatro aos anteriores al ejercicio actual).
2. Porcentaje vinculando el total de ventas al cierre,
con relacin a las incobrabilidades reales.
Incobrab. Efectiv. Prod. x 100
Ventas totales
(En los ltimos cuatro aos anteriores al ejercicio actual)
3. % vinculando los saldos a cobrar al cierre del ej. en
relacin con las incobrabilidades reales.
Incobrab. Efectiv. Prod. x 100
Saldos a cobrar al cierre
(En los ltimo cuatro aos anteriores al ejercicio actual).
En los tres casos se obtiene un porcentaje (emergente
de experiencias pasadas) y se la aplica al perodo actual
para obtener el MONTO ESTIMADO DE INCOB. A
PREVISIONAR.
(Desventajas no siempre lo ocurrido en el pasado debe
ocurrir en el futuro)
4. Anlisis especfico de cada saldo
Es el ms recomendable porque lleva a una
estimacin cercana a la realidad pero de costosa
implementacin, por lo que su uso es poco
frecuente.
Esta situacin contingente (que es la probabilidad
que la contingencia se produzca o no en el futuro)
es probable y cuantificable por ello procede su
reconocimiento contable
REGISTRACION CONTABLE
Para registrar las incobrabilidades por
venta se debe distinguir 2 situaciones:
^ QUE EL ENTE NO TENGA
CONSTITUIDA LA PREVISION p/INCOB
Y DECIDE CONSTITUIRLA A PARTIR
DE ESTE EJERCICIO
^QUE EL ENTE TENGA CONSTITUIDA
LA PREVISION PARA INCOB.
QUE EL ENTE NO TENGA CONSTITUIDA LA
PREVISION PARA INCOBRABLES Y DECIDE
CONSTITUIRLA A PARTIR DE ESTE EJERCICIO
Las incobrab. producidas en este ejercicio (sin analizar
si se originaron en ventas del ejercicio actual o anterior)
se imputan a la cuenta de gasto DEUDORES
INCOBRABLES. (OPM)
+ G Deudores incobrables
-A a Clientes
Al cierre del ejercicio para registrar las
incobrabilidades que se producirn en el prximo
ejercicio pero originadas en ventas a crditos de este,
se constituir la previsin para incobrables imputando
una cuenta de gastos QUEBRANTO ESTIMADO PARA
INCOB.(OPM)
+G Quebr. Est. p/ Incobrab.
+(-A) a Prev. p/ Incobrables
Cuando esto ocurre, es decir se pasa de no
tener previsin a constituirla, los resultados del
ejercicio estn disminuidos por dos razones:

1. Por las incobrabilidades configuradas en este
ejercicio aunque pertenezca a ventas a crditos
realizadas en el ejercicio anterior a travs de la
cuenta DEUDORES INCOBRABLES.
2. Por las incobrabilidades que (probablemente)
se configurarn en el prximo ejercicio pero de
ventas a crditos realizadas en este ejercicio, a
travs de la cuenta QUEBRANTO ESTIMADO
PARA INCOBRABLES.
QUE EL ENTE TENGA CONSTITUIDA LA PREVISION
PARA INCOBRABLES
Las incobrabilidades producidas en este ejercicio pero
que tienen su origen en ventas a crditos realizadas en
el ejercicio anterior se contabilizarn de la siguiente
manera
-(-A) Previsin para Incob.
-A a Clientes
Las incobrabilidades producidas en este ejercicio pero
que tienen su origen en ventas a crditos realizadas en
este ejercicio, se contabilizan de la siguiente manera.
OPM
+G Deudores Incob.
-A a Clientes
Al cierre del ejercicio para las incob. que se producirn en el
prximo ejercicio se constituir la previsin para incob. de la
siguiente manera. (OPM)
+G Quebr. Est. P/Incob.
+(-A) a Prev. P/Incobrables
Cuando esto ocurre los resultados del ejercicio
estn disminuidos
1. Por las incobrabilidades configuradas en este
ejercicio de ventas a crdito realizadas en este
ejercicio.
2. Por las incobrabilidades que se configurarn
en el prximo ejercicio pero de ventas a crdito
realizadas en este ejercicio. Con lo que se
asegura la correcta correlacin de Ingresos y
gastos. Ya que todos los gastos por incobrab.
ciertas o contingentes derivados de ventas a
crdito realizadas en este ejercicio se imputan a
este ejercicio.
TRATAMIENTO DE LAS ESTIMACIONES EN EXCESO
En este caso el saldo de la cuenta Previsin para Incobrables que viene
del ejercicio anterior qued con saldo acreedor.
Cuando el monto de la previsin constituida es mayor a las incob. reales
producidas en el ej, al cierre se procede de la sigte manera. Recuperar el
saldo a favor cancelando el saldo acreedor remanente de la cuenta
Previsin para Incobrables con crdito a una cuenta de resultados
RECUPERO DE PREVISION. OPM
-(-A) Previsin p/Incobrables
+ I a Recupero de Previsin
Luego constituir la Previsin para Incobrables para el prximo ejercicio
(OPM)
+G Qebranto Estimado P/Incobrables.
+(-A) a Previsin. P/Incobrables

TRATAMIENTO DE LAS ESTIMACIONES EN DEFECTO
Cuando el monto de la previsin constituida es menor a las
incobrabilidades reales producidas en el ejercicio, al cierre de
ste se procede de la siguiente manera:
El importe en defecto es debitado en la cuenta DEUDORES
INCOBRABLES de la siguiente manera. OPM
+G Deudores Incobrables
-A a Clientes
Luego se constituye la previsin para incobrables para el
prximo ejercicio as. OPM
+G Qebr. Est. P/Incob.
+(-A) a Prev. P/Incob.



AJUSTE RESULTADO EJERCICIOS ANTERIORES
Este importe en exceso o en defecto de LA PREVISION PARA
INCOBRABLES son errores de estimaciones. Cuando se trabaja
con estimaciones se trabaja con aproximaciones a la realidad, por
ello resulta difcil que en el ejercicio siguiente no surjan
diferencias entre lo estimado y lo ocurrido realmente. Segn las
NORMAS CONTABLES PROFESIONALES N 17, 8 y 9, el
tratamiento contable a dar en este ejercicio a las correcciones de
estimaciones efectuadas en el ejercicio anterior y exteriorizadas
en el ejercicio presente es el siguiente:
Se las imputa a resultados del ejercicio.
Se las expone en el Estado de Resultados.
Con este criterio no se estara respetando siempre el ppio. de lo
devengado conceptualmente estos importes en exceso o en
defecto seran un AREA, pero las NCP. sustentan un criterio
restrictivo en cuanto al AREA y no reconoce como tales a las
correcciones en este ejercicio de estim. realizadas en el ejercicio
anterior.
PARA GARANTIZAR LA CORRECTA VALUACION DEL
PATRIMONIO
Al cierre del ejercicio al procederse a la medicin de los elementos
patrimoniales, solo en la medicin de algunos se logran datos
seguros y claros, en la medicin de los restantes deben afrontarse
incertidumbre de diversos tipos.
Por ejemplo para el elemento patrimonial derechos a recibir
monedas, existen cuestiones que implican incertidumbre cual es la
posibilidad efectiva de cobro. Al cierre del ejercicio se debe ajustar
el saldo de las cuentas por cobrar a su valor esperado estimado de
cobro mediante la cuenta INTERESES POSITIVOS ADELANTADOS y
la cuenta PREVISION PARA INCOBRABLES.
(A) Valor nominal de las Cuentas por Cobrar
(-A) - INT. POSITIVOS ADELANTADOS
(-A) - PREV. PARA INCOBRABLES
VALOR ACTUAL ESTIMADO ESPERADO DE COBRO
RUBRO: CREDITOS POR VENTAS
Se compone de la siguiente manera
Cliente 6.000
Documentos a Cobrar 3.000
Deudores Morosos 900
Deudores en Gestin 900
Previsin para incobrables (1.000)
Int. positivos adelantados (800)
TOTAL 9.000
2.4. OTROS DEVENGAMIENTOS Y
DIFERIMIENTOS
Alquileres
Intereses
Seguros
Papelera
Provisin energa elctrica
Material de Propaganda
Materiales
CADA MES ES NECESARIO REGISTRAR LOS
INGRESOS Y GASTOS DE ESE PERIODO .
OBJETIVOS:
+ Completamiento de las registraciones
contables que evidencian Mod. Patrimoniales.
+ Respetar el principio de lo devengado.
HABITUALES:
+ Ingresos percibidos no devengados aun.
+ Costos incurridos no devengados an.
+ Ingresos ya devengados, no percibidos an.
+ Gastos ya devengados no incurridos an.
+ Prdida de valor de ciertos bienes (depreciaciones).
EJEMPLOS DE INGRESOS PERCIBIDOS NO
DEVENGADOS AUN: (cobro- devengamiento)

+Alquileres cobrados x adelantado
+Intereses (ganados) pactados en forma adelantada
EJEMPLOS DE COSTOS INCURRIDOS NO DEVENGADOS
AN. (pago - devengamiento)
+ Intereses (negativos) pactados en forma adelantada
+Seguros pagados por adelantados
+Material de propaganda en stok
+Papelera en stok.
+Gastos de organizacin
EJEMPLOS DE INGRESOS YA DEVENGADOS, NO
PERCIBIDOS AN (devengamiento-cobro)
+ Intereses ganados pactados en forma vencida.
+Alquileres ganados pactados en forma vencida.
+Comisiones.
EJEMPLOS DE GASTOS YA DEVENGADOS NO
INCURRIDOS AN. (devengamiento-pago)

+ Alquileres negativos pactados en forma vencida.
+Intereses negativos pactados en forma vencida.
+Impuestos.

3. CUADRO CONSTRUCTIVO
Con el fin que se encuentren contabilizadas en el ejercicio todas
las partidas de gastos e ingresos que corresponden a dicho perodo.
Con el fin de que todos los ajustes derivados de la tareas de cierre
se contabilicen para adaptar los saldos de las distintas cuentas a la
realidad.
Con el fin de facilitar esta tarea y controlar que una vez realizados
lo ajustes, a travs de su nuevo saldo, coinciden con esa realidad,
se confecciona el cuadro constructivo.
Donde la primer columna es para las cuentas,, las dos siguientes,
para los saldos, las dos siguientes para los ajustes realizados al
cierre como consecuencia de recuentos fsicas, conciliaciones con
terceros, del anlisis conceptual de los saldos, etc., las dos
siguientes para los saldos ajustados, las dos siguientes para los
ajustes por inflacin y por valuacin de las partidas y las dos
ultimas para los saldos finales a partir de los cuales se preparan los
estados contables.
Para la preparacin de los estados contables de cierre de ejercicio se
puede prescindir de las cuatro ltimas columnas, pero no se puede
prescindir del balance de saldos ajustados.
Es decir que la columna que sirve de base para la preparacin de los
estados contables es la tercera del cuadro constructivo que reflejan
los saldos ajustados de todas y cada una de las cuentas integrante
del patrimonio de la empresa.
ASIENTO DE REFUNDICIN
CON EL FIN DE RESUMIR AMBOS ESTADOS
EN UNO SOLO QUE REPRESETNA EL
PATRIMONIO DE LA EMPRESA, SE PROCEDE A
UNIFICAR LAS CUENTAS DE RESULTADO EN
UNA SOLA QUE SEA DEMOSTRATIVA DE LAS
MISMAS.
PARA ELLO SE EFECTA UNA OPERACIN
CONTABLE LLAMADA REFUNDICIN DE
CUENTAS DE RESULTADO, QUE CONSISTE EN
TRANSFERIR LOS SALDOS DE TODAS LAS
CUENTAS QUE REPRESENTAN PERDIDAS O
GANANCIAS A UNA SOLA QUE RESUMA
DICHOS SALDOS.
4. INFORMES
CONTABLES

EL PROCESO CONTABLE FINALIZA CON LA
EMISIN DE INFORMES CONTABLES.
Se toma para su preparacin como bases el
Balance de Comprobacin de Saldos Ajustados
que se encuentra en la tercer columna del
CUADRO CONSTRUCTIVO
CONSTITUYEN EL MEDIO FSICO UTILIZADO
PARA COMUNICAR LA INFORMACION CONTABLE
A LOS USUARIOS DE LA MISMA.
TODOS LOS DATOS PROCESADOS DEBEN SER
SINTETIZADOS A TRAVS DE LOS INFORMES
CONTABLES.
CONTIENEN INFORMACION SALIDA DEL SISTEMA
CONTABLE

REPRESENTAN LA RESPUESTA A LA NECESIDAD DE
INFORMACIN DE LOS USUARIOS, ES DECIR EL
MEDIO A TRAVS DEL CUAL EL SISTEMA CONTABLE
COMUNICA O TRASMITE A LOS USUARIOS.
LOS INFORMES CONTABLES PUEDEN TENER
DOS DESTINO:
INFORMES CONTABLES DE USO
EXTERNO: Para ser suministrada a 3

INFORMES CONTABLES DE USO INTERNO:
Para uso del ente, orientada a la toma de
decisiones y el control patrimonial.
(Informacin gerencial)
TIPOS DE INFORMES CONTABLES

.
INFO
RMA
CIO
N
PAR
A LA
TOM
A DE
DECI
SION
ES
INF
OR
MES

CON
TAB
LES
SU
MIN
IST
RAD
OS
A
TER
CER
OS
1. ESTADOS
CONTABLES
2.INFORMACIO
N ADICIONAL A
LOS ESTADOS
CONTABLES
EE.CC.
BASICOS
INFORMACION
COMPLEM.
REQUERIDOS
POR N.L. Y C.
NO
REQUERIDOS
POR N.L. Y C.
3.PARA USO INTERNO EXCLUSIVAMENTE
OTRA INFORMACION
TIPOS DE INFORMES CONTABLES
ESTADOS CONTABLES ( o ESTADOS
FINANCIEROS) PREPARADOS PARA
USO INTERNO Y PARA SER
PRESENTADOS A 3 -Propietarios,
acreedores, entes gubernamentales de
fiscalizacin-
INFORMACION ADICIONAL A LOS
ESTADOS CONTABLES. Suele
suministrarse juntos con estos a ciertos
usuarios.
INFORMES CONTABLES INTERNOS.
LOS INFORMES CONTABLES INTERNOS SON
PREPARADOS EXCLUSIVAMENTE PARA USO DE LOS
ADMINISTRADORES DEL ENTE., ORIENTADOS A LA
TOMA DE DECISIONES Y AL CONTROL PATRIMONIAL.
(Pahlen Acua, los denomina Informes de Gestin,
pero los Estados Contables tambin son usados para la
gestin.)
Informes de costos
informes de produccin
Informes impositivos
Informes de anlisis crediticios
Informes de marketing
Proyectos de inversin
Informes sobre proveedores
Cobranzas del mes.
Detalle mensuales de compras.
Detalles mensuales de ventas.
Nomina y saldo de clientes. etc.
Informes contables
Estados contables
1. ESTADOS
CONTABLES
CONCEPTO S/RT 8
LOS ESTADOS CONTABLES
CONSTITUYEN UNO DE LOS
ELEMENTOS MAS IMPORTANTE
PARA LA TRANSMISIN DE
INFORMACIN ECONMICA
SOBRE LA SITUACIN Y LA
GESTIN DE ENTES PBLICOS O
PRIVADOS, YA FUERAN ESTOS
CON O SIN FINES DE LUCRO.
ESTADOS CONTABLES
Los estados contables son parte de la informacin producida por el
sistema contable, y constituyen el medio a travs del cual el
sistema contable comunica informacin a usuarios externos.
Los principales aspectos econmicos de la organizacin que le
interesa conocer a los usuarios externos son:
+Solvencia del ente emisor.
+Liquidez del ente emisor.
+Causas por las que vari el patrimonio durante el ejercicio.
+Rentabilidad.
+Capacidad de generar fondos para cancelar obligaciones y
distribuir resultados.
Y los informes que se deberan preparar para satisfacer estas
necesidades son:
+Estado de Situacin Patrimonial.
+Estado de Resultados.
+Estado de Evolucin del Patrimonio Neto.
+Estado de Flujo de Efectivo.
+Informacin Complementaria.
Se componen de:
Estados Contables Bsicos:
Estado de Situacin Patrimonial.
Estado de Evolucin del Patrimonio Neto.
Estado de Resultados.
Estado de Flujo de Efectivo.
Son de presentacin obligatoria para todo tipo de ente. La
informacin en ellos contenida es sinttica y completa.
ESTADOS CONTABLES
Informacin Complementaria.
Notas Complementarias.
Cuadros Anexos.
Cartula.
Estados consolidados.
La informacin complementaria es informacin analtica
y detallada, pero parcial de aspectos particulares.
ES LA EXPRESIN SINTTICA DE
LOS ACTIVOS Y PASIVOS DE UN
ENTE.
INFORMA SOBRE EL PATRIMONIO
DEL ENTE EMISOR.
ESTADO DE SITUACIN
PATRIMONIAL
ESTRUCTURA (Rt 8: Cap III. A2)
qACTIVO. (Rt. 16.4.1.1.)
qPASIVO. (Rt. 16.4.1.2.)
qPARTICIP. DE ACC. NO
CONTROLANTES EN EL P/
DE LA EMPR CONT. (Rt. 16.4.1.3.)
qPATRIM. NETO. (Rt. 16.4.1.3.)
EL PATRIMONIO NETO EN EL
ESTADO DE SITUACIN
PATRIMONIAL SE EXPONE
EN UNA SOLA LNEA, SIN
DISCRIMINAR LAS PARTIDAS
QUE LO INTEGRAN Y SE
REFERENCIA AL ESTADO DE
EVOLUCIN.
LA INFORMACION Y SU
VINCULACION CON OTROS
ESTADOS
EL ESTADO DE SITUACIN
PATRIMONIAL SE VINCULA
DIRECTAMENTE CON:

ESTADO DE EVOLUCIN
PATRIMONIAL
APARECE EL TOTAL DEL PN EN
UNA SOLA LNEA, PERO
REFERENCIANDO EL ESTADO
RESPECTIVO.
DICHO DE OTRA MANERA, SE TOMA
EL TOTAL PN DEL ESTADO DE
EVOLUCIN DEL PN, SE LO ENVA
AL ESTADO DE SIT. PATRIM. EN
UNA SOLA LNEA.
NOTAS COMPLEMENTARIAS
CONTENIENDO INFORMACIN
SOBRE CRIT. DE VALUACIN,
CUENTAS QUE COMPONEN CADA
RUBRO, BIENES DE DISPONIBIL.
RESTRINGIDAS, HECHOS
SIGNIFICATIVOS POSTERIORES
AL CIERRE, RESTRICCIONES A
LA DISTRIBUCIN DE GCIAS.
ANEXOS
+DE BIENES DE USO.
+DE BIENES INTANGIBLES
+DE INV. EN BIENES DEPREC.
Estos tres anexos brindan informacin
de cada cuenta principal integrante del
rubro y en forma separada de sus
cuentas regularizadoras.
+DE INVERS. ACC. DEBENT. Y OTROS
TIT. EMITIDOS EN SERIE
CONCEPTO (s/RT8)
Suministra informacin de las
causas que generaron el resultado
atribuible al perodo
ESTADO DE
RESULTADO
+SUMINISTRA INFORMACIN DE LAS
CAUSAS QUE GENERARON EL RESULTADO
DEL PERODO, EXPRESADOS EN MONEDA
HOMOGNEA.

+ESTE ESTADO MUESTRA LA VARIACIN
PATRIMONIAL NO ATRIBUIBLES A
TRANSACCIONES CON LOS PROPIETARIOS
QUE RESULTAN DE LA INTERACCIN DE
FLUJOS DE INGRESOS, GASTOS,
GANANCIAS, Y PERDIDAS E IMPUESTOS
QUE GRAVAN LAS GANANCIAS FINALES

+ES UN ESTADO MUY IMPORTANTE PORQUE
PERMITE EVALUAR LA RENTABILIDAD DE LA
EMPRESA.
ES UN RESUMEN ANALTICO DE
LAS CAUSAS (HECHOS Y
FACTORES SIGNIFICATIVOS)
QUE DURANTE EL PERODO EN
CUESTIN PROVOCARON
VARIACIONES CUANTITATIVAS
EN EL PATRIMONIO NETO DE UN
ENTE. (excluidos el retiro o aportes de los
propietarios).
LA INFORMACIN QUE BRINDA
PERMITE
CONOCER EL PASADO:
Evaluar el desempeo de la administracin del
ente
Determinar las causas que generaron el
resultado del periodo cubierto por los EECC
Comparar los resultados obtenidos con lo
planificado y detectar desviaciones.
Comparar la gestin del ente con ejercicios
anteriores y/o con otros entes.
PREDECIR EL FUTURO:
Su rentabilidad futura
Los resultados futuros con su actuales
recursos
Estado de Situacin Patrimonial
Es una fotografa de la empresa al cierre de
su ejercicio econmico. es esttico, resume y
expone la composicin patrimonial de la
empresa en un momento determinado.
Estado de Resultados
Es una pelcula; dinmico; muestra como se
produjeron los aumentos y disminuciones
sobre la situacin patrimonial anterior
motivada por las operaciones de la empresa o
hechos del contexto que provocan
acrecentamiento, desvalorizaciones o
revalorizaciones.

Ventas netas de bienes y servicios
(Costo de bienes vendidos y servicios prestados)
Ganancia (Prdida bruta)
Resultados por valuacin de bs. de cambio al VNR.
Gastos de Comercializacin
Gastos de Administracin
Otros Gastos
Resultados de inversiones en entes relacionados
Deprec. de la llave de negocio (ER consolid.)
Resultados Financieros y por Tenencia
Generados por Activos
Generados por Pasivos
Otros ingresos y egresos
Ganancia (Prdida) antes del Imp. a las Gan.
(Impuesto a las Ganancias)
Ganancia (Prdida) de las operaciones ordinarias
RESULTADO DE LAS OPERAC. EXTRAORD.
Ganancia (Prdida) del ejercicio.
FORMA DE PRESENTACION
EL ESTADO DE RESULTADOS SE VINCULA
DIRECTAMENTE CON:
ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO:
Se toma del estado de resultados el total de
los resultados del ejercicio y se los vuelca al
estado de evolucin del patrimonio neto
como una variacin cuantitativa en la
columna resultado no asignados.
ANEXOS:
+De resultado bruto de ventas por actividad.
+De gastos
+De costo de ventas
ESTADO DE
EVOLUCION DEL
PATRIMONIO NETO
PATRIMONIO NETO
PODEMOS DEFINIR AL CAPITAL PROPIO
DE LA EMPRESA COMO:
-AQUEL PERTENECIENTE A LOS DUEOS
DE LA MISMA
-EL VALOR RESULTANTE DE LA
DIFERENCIA ENTRE LOS BIENES Y
DERECHOS DE LA EMPRESA Y LAS
DEUDAS O COMPROMISOS QUE POSEE A
UNA FECHA DADA
-LA DIFERENCIA ENTRE LA TOTALIDAD
DE LOS RUBROS DEL ACTIVO Y LOS
RUBROS DEL PASIVO.
PATRIMONIO NETO
S/ (RT 16 4.1.3.)
EL PATRIMONIO NETO DE UN
ENTE RESULTA DEL APORTE
DE SUS PROPIETARIOS (O
ASOCIADOS) Y DE LA
ACUMULACIN DE
RESULTADOS.

CONCEPTO
EL ESTADO DE EVOLUCION
DEL PN INFORMA ADEMAS
LA COMPOSICION DEL
PATRIMONIO NETO
EPRESARIO, LAS CAUSAS
DE LOS CAMBIOS
OCURRIDOS EN LOS RUBROS
QUE LO INTEGRAN, DURANTE
EL PERIODO AL QUE SE
REFIEREN LOS EE.CC.
Es un estado bsico de
presentacin obligatoria, que
informa sobre la composicin,
monto y evolucin del
Patrimonio Neto.
Objetivo: Reflejar los cambios
ocurridos en cada una de las
partidas integrantes del
Patrimonio Neto en un perodo
determinado.
CARACTERISTICAS DEL
ESTADO DE EVOLUCION DEL PN
-ES UN ESTADO CONTABLE DE
CARCTER DINAMICO (PELICULA).
-BRINDA INFORMACION DE
CARCTER ECONOMICO ACERCA
DE LAS VARIACIONES
PATRIMONIALES CUALITATIVAS Y
CUANTITATIVAS OPERADAS EN EL
PN DURANTE EL PERIODO
CUBIERTO POR LOS EECC.
CONTENIDO DEL ESTADO
S/ RT 16
- LA EVOLUCIN DEL
PATRIMONIO DEL ENTE
DURANTE EL PERIODO
CUBIERTO POR LOS ESTADOS
CONTABLES, INCLUYENDO UN
RESUMEN DE LAS CAUSAS QUE
ORIGINARON LOS RESULTADOS
ASIGNABLES A DICHO PERIODO.
Expuesta asi:
Los saldos al inicio del ejercicio
Las variaciones operadas durante
el ejercicio.
Los saldos al cierre del ejercicio.
CONTENIDO DEL E.E.P.N.
Debe contener informacin sobre:
* El total del PN
*Cada uno de los rubros que lo componen
CONTENIDO
-LA COMPOSICIN SE EXPONE EN
DOS GRANDES GRUPOS: Aportes de
los propietarios (capitalizados y no
capitalizados) y resultados.
-EL RESULTADO DEL PERIODO SE
EXPONE EN UNA SOLA LINEA,
REFERENCIANDO EL ESTADO
RESPECTIVO PARA LA
INFORMACION EN DETALLE.
RUBROS DEL PN
LOS RUBROS DEL PATRIMONIO
NETO SE AGRUPAN Y
RESUMEN DE ACUERDO CON
SU ORIGEN EN:
+APORTE DE LOS
PROPIETARIOS / ASOCIADOS
+RESULTADOS
ORDENAMIENTO
-RUBROS- (S/RT9 Mod.)
+AP. DE LOS PROPIETARIOS
CAP. SUSCRITO
AJUSTES AL CAP
APORTES IRREVOCABLES
PRIMA DE EMISION
+ RESULTADOS ACUMULADOS
GANANCIAS RESERVADAS
RESULTADOS DIFERIDOS
RESULTADOS NO ASIGNADOS
CONFECCIN DEL ESTADO
+ Se parte de los saldos iniciales
de las cuentas que lo integran,
exponiendo las causas y la
cuantificacin de las variaciones
cualitativas y cuantitativas
ocurridas durante el ejercicio,
arribando al saldo final.
+ Todo ello a moneda de cierre
de los estados contables.
EL ESTADO DE EVOLUCIN DEL
PATRIMONIO NETO SE VINCULA
DIRECTAMENTE CON:
ESTADO DE RESULTADOS:
Se toma del estado de resultados el total de los
resultados del ejercicio, y se los vuelca al estado de
evolucin del pn, en la columna resultados no
asignados, como una de sus principales causas de
variacin, referenciando el estado respectivo para la
informacin en detalle.
ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL:
El total patrimonio neto del estado de evolucin del
patrimonio neto, se lo enva al estado de situacin
patrimonial informandolo en una sola lnea
ESTADO DE FLUJO
DE EFECTIVO
OBJETIVO DEL ESTADO
Informar sobre la evolucin que
durante el perodo por el
cubierto tuvo la situacin
financiera del ente emisor

PERMITE CONOCER EL PASADO:
Los efectos de las actividades de inversin y de
financiacin realizadas durante el periodo que se
cierra.
la relacin entre resultado del periodo y su impacto
financiero.
El porqu de la no distribucin de divendos cuando hay
ganancias
El cobro de dividendos de otras sociedades.

El destino especfico de los fondos originados en
emisin de acciones u obligaciones negociables.
Como se financiaron las adquisiciones de activos no
corrientes
PERMITE PREDECIR EL FUTURO:

La capacidad del ente emisor para generar
recursos financieros utilizables para
afrontar sus obligaciones y distribuir
ganancias.
Problemas financieros futuros que obliguen
a dicho ente a obtener recursos financieros
mediante endeudamiento o emisin de
capital
Ver el empleo de fondos que ha hecho la
empresa (APLICACION DE FONDOS)
(USO)
La forma en que esas utilizaciones fueron
financiadas (ORIGENES DE FONDOS)
(FUENTE)
+ Mtodo Directo
+ Mtodo Indirecto o de la Conciliacin

Los mtodos de presentacin se
diferencian exclusivamente por la
forma en que se exponen los efectos
de las actividades operativas

METODOS DE PRESENTACION
+ Mtodo Directo
Muestra las principales clases de
entradas o salidas brutas de efectivo
y sus equivalentes que aumentaron o
disminuyeron los fondos
+ Mtodo Indirecto o de la Conciliacin
Muestra los efectos de las actividades
operativas mediante conciliaciones.
A la ganancia o perdida (ordinaria y extraord.)
informada en el E.R. se le suman o deducen
partidas de ajuste necesarias para informar el
flujo neto de efectivo proveniente de esta
actividad operativa
CONCLUSIN
CONTENIDO DE LOS EE.CC
+LOS ESTADOS BSICOS DEBEN
SER PRESENTADOS EN FORMA
SINTTICA PARA BRINDAR UNA
ADECUADA VISIN DE CONJUNTO,
EXPONIENDO, EN CARCTER DE
COMPLEMENT., LA INFORM. NO
INCLUIDA EN EL CUERPO DE ELLOS.
+LAS NORMAS Y MODELOS DEBEN
SER FLEXIBLES PARA PERMITIR SU
ADAPTACIN.
INFORMACION COMPLEMENTARIA
+DATOS IMP. DE LAS EMPRESAS Y
SUS OPERACIONES.
+BASES PARA LA VALUACIN DE LAS
DISTINTAS PARTIDAS.
+EVOL. Y COMPOSICIN DE CADA
RUBRO.
+RESTRICCIONES SOBRE EL ACTIVO Y
EL PATRIM.
+CONTINGENCIAS.
+HECHOS SIGNIFIC. POST. AL CIERRE.
NOTAS COMPLEMENTARIAS
CONTENIENDO INFORMACIN
SOBRE CRIT. DE VALUACIN,
CUENTAS QUE COMPONEN
CADA RUBRO, BIENES DE
DISPONIBIL. RESTRINGIDAS,
HECHOS SIGNIFICATIVOS
POSTERIORES AL CIERRE,
RESTRICCIONES A LA
DISTRIBUCIN DE GCIAS, ETC.
ANEXOS
-DE INVERSIONES EN ACCIONES,
-DEBENTURES Y OTROS TTULOS
EMITIDOS EN SERIE.
-DE INV. EN BIENES DEPRECIABLES
-DE BIENES DE USO.
-DE INTANGIBLES.
-DE RESULT. BRUTO DE VTAS POR
ACTIV.
-DE GASTOS.