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ORIENTACIN 2011

NORMAS VIGENTES SEGN EL HANDBOOK 2010

Cayetano Mora

NORMAS DE AUDITORA VIGENTES


MARCO INTERNACIONAL PARA COMPROMISOS DE SEGURIDAD AUDITORA Y REVISIN DE INFORMACIN FINANCIERA HISTRICA
OBJETIVO Y PRINCIPIOS GENERALES DE UNA AUDITORA
ACUERDO SOBRE LAS CONDICIONES DE LOS TRABAJOS DE AUDITORA CONTROL DE CALIDAD PARA AUDITORAS DE INFORMACIN FINANCIERA HISTRICA DOCUMENTACIN DE AUDITORA
Cayetano Mora 3

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE CONSIDERAR EL


FRAUDE EN UNA AUDITORA
CONSIDERACIN DE LEYES Y REGLAMENTOS COMUNICACIN CON LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO COMUNICACIN DE LAS DEFICIENCIAS EN EL CONTROL INTERNO CON LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO Y LA

GERENCIA
PLANIFICACIN DE UNA AUDITORA IDENTIFICACIN Y EVALUACIN DE LOS RIESGOS DE DISTORSIONES SIGNIFICATIVAS A TRAVS DEL ENTENDIMIENTO DE LA ENTIDAD Y SU AMBIENTE
Cayetano Mora 4

IMPORTANCIA RELATIVA EN LA PLANIFICACIN Y


REALIZACIN DE UNA AUDITORA PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA EN RESPUESTA A LOS RIESGOS EVALUADOS CONSIDERACIONES DE AUDITORA PARA ENTIDADES QUE UTILIZAN ORGANIZACIONES DE SERVICIOS

EVALUACIN DE LAS DECLARACIONES ERRNEAS


IDENTIFICADAS DURANTE LA AUDITORA EVIDENCIA DE AUDITORA
Cayetano Mora 5

EVIDENCIA DE AUDITORA PARA PARTIDAS ESPECFICAS


Existencia y condicin de los bienes de cambio Integridad de juicios y reclamos que involucran al ente Presentacin y exposicin de informacin por segmentos

CONFIRMACIONES EXTERNAS TRABAJOS INICIALES - BALANCES DE APERTURA PROCEDIMIENTOS ANALTICOS MUESTREO EN AUDITORA AUDITORA DE ESTIMACIONES CONTABLES INCLUYENDO LAS ESTIMACIONES AL VALOR RAZONABLE Y EXPOSICIONES RELACIONADAS
Cayetano Mora 6

PARTES RELACIONADAS
HECHOS POSTERIORES NEGOCIO EN MARCHA REPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACIN CONSIDERACIONES ESPECIALES AUDITORA DE FINANCIEROS DE GRUPOS USO DEL TRABAJO DE LOS AUDITORES INTERNOS USO DEL TRABAJO DE UN EXPERTO
Cayetano Mora 7

ESTADOS

FORMACIN DE LA OPININ E INFORME SOBRE


ESTADOS FINANCIEROS MODIFICACIONES DE LA OPININ EN EL INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE PRRAFOS DE NFASIS Y DE OTROS ASUNTOS INFORMACIN COMPARATIVA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR RELACIONADA CON OTRA INFORMACIN EN DOCUMENTOS QUE CONTIENEN

EEFF AUDITADOS
Cayetano Mora 8

CONSIDERACIONES ESPECIALES AUDITORA DE ESTADOS

FINANCIEROS PREPARADOS CON PROPSITO


ESPECIAL

CONSIDERACIONES ESPECIALES AUDITORA DE UN


NICO ESTADO FINANCIERO Y ELEMENTOS, CUENTAS O TEMS ESPECFICOS DE UN ESTADO FINANCIERO

COMPROMISOS PARA INFORMAR SOBRE ESTADOS


FINANCIEROS RESUMIDOS
Cayetano Mora 9

NORMAS INTERNACIONALES PARA COMPROMISOS DE REVISIN TRABAJOS PARA REVNIAR ESTADOS FINANCIEROS

REVISIN DE INFORMACIN FINANCIERA


INTERMEDIA REALIZADA POR EL

AUDITOR INDEPENDIENTE DE LA
ENTIDAD
Cayetano Mora 10

COMPROMISOS DE SEGURIDAD QUE NO


SON AUDITORA NI REVISIN DE INFORMACIN FINANCIERA HISTRICA

EL EXAMEN DE INFORMACIN FINANCIERA


PROSPECTIVA

INFORMES DE SEGURIDAD SOBRE CONTROLES


EN LA ORGANIZACIONES DE SERVICIOS
Cayetano Mora 11

SERVICIOS RELACIONADOS

TRABAJOS PARA REALIZAR

PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS

TRABAJOS PARA COMPILAR


INFORMACIN FINANCIERA
Cayetano Mora 12

DECLARACIONES INTERNACIONALES DE AUDITORA


PROCEDIMIENTOS DE CONFIRMACIN ENTRE

BANCOS

RELACIONES ENTRE LOS SUPERVISORES DE BANCOS Y LOS AUDITORES EXTERNOS

AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS DE BANCOS


Cayetano Mora 13

CONSIDERACIONES DE TEMAS AMBIENTALES EN LA AUDITORA DE ESTADOS CONTABLES

AUDITORA DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS


DERIVADOS

COMERCIO ELECTRNICO. EFECTOS SOBRE LA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS

Cayetano Mora

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ALGUNAS DIFERENCIAS ENTRE LAS NORMAS INTERNACIONALES y LAS NACIONALES


MARCO INTERNACIONAL PARA SERVICIOS DE SEGURIDAD
NIA 540 - AUDITORA DE ESTIMACIONES CONTABLES INCLUYENDO LAS ESTIMACIONES AL VALOR

RAZONABLE Y EXPOSICIONES RELACIONADAS


NIA 560 - HECHOS POSTERIORES NIA 570 - NEGOCIO EN MARCHA NIA 700 - FORMACIN DE LA OPININ E INFORME SOBRE ESTADOS FINANCIEROS
Cayetano Mora 15

ALGUNAS DIFERENCIAS ENTRE LAS NORMAS INTERNACIONALES y LAS NACIONALES (Cont.)


NIA 705 - MODIFICACIONES DE LA OPININ EN EL INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE NIA 706 - PRRAFOS DE NFASIS Y DE OTROS ASUNTOS NIA 600 - CONSIDERACIONES ESPECIALES AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS DE GRUPOS

NIA 800/805/810 - AUDITORAS CON PROPSITO ESPECIAL


NICR 2400 - TRABAJOS PARA REVNIAR EEFF
Cayetano Mora 16

ALGUNAS DIFERENCIAS ENTRE LAS NORMAS INTERNACIONALES y LAS NACIONALES (Cont.)


NICS 3000 - COMPROMISOS DE SEGURIDAD QUE NO SON AUDITORA NI REVISIN DE INFORMACIN

FINANCIERA HISTRICA
NICS 3400 - INFORMACIN FINANCIERA PROSPECTIVA NICS 3402 - INFORMES DE SEGURIDAD SOBRE CONTROLES EN LA ORGANIZACIONES DE SERVICIOS NISR 4400 - PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS NISR 4410 - COMPILACIN
Cayetano Mora 17

NIA 700
Formacin de la opinin y emisin del informe sobre los estados contables
Vigencia: auditorias de EECC de perodos comenzados a partir del 15/12/2009, inclusive http://www.ifac.org/

Alcance de NIA 700


La responsabilidad del auditor de formarse una opinin sobre EECC de utilizacin general Forma y contenido del informe del auditor Promueve la consistencia en la redaccin del informe de auditoria y ayuda a los usuarios a identificar auditorias ejecutadas segn NIAs y circunstancias inusuales NIA 700 trata slo de informes de auditoria limpios Informes no limpios : NIA 705 y 706 Informes sobre EE/CC especiales : NIA 800 y 805

Objetivos del auditor


Formarse una opinin sobre los EECC basada en las conclusiones derivadas de la evidencia obtenida, y Expresar claramente esa opinin mediante un informe escrito que describa en qu se basa la opinin

Definiciones
EECC de utilizacin general : preparados de acuerdo a un marco normativo de aceptacin general (MNAG) MNAG : conjunto de normas contables diseado para las necesidades de informacin financiera de un gran nmero de usuarios (NCPs, PCGAs, etc)

Opinin no modificada u opinin limpia : la emitida por el auditor cuando concluye que los EECC han sido preparados, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con el MNAG aplicable
EECC : un juego completo de EECC de uso general, con sus notas y preparados segn lo requerido por el MNAG aplicable

Marco Normativo de Aceptacin General


Provee los parmetros para que el auditor evale si los EECC han sido preparados y presentados segn los requerimientos del marco normativo, en lo referido a los criterios adoptados para registrar transacciones, cuentas y asuntos de exposicin. Marco Normativo de Aceptacin General (MNAG) Razonable: reconoce la necesidad de presentar toda informacin relevante para entender los EECC, aunque se aparte del MNAG (raramente) o no sea expresamente requerida por el MNAG De cumplimiento : presentar slo lo requerido en el MN aplicable (generalmente leyes o regulaciones) Ejemplos de MN razonable : las NIIF a nivel internacional , las NCP (RTs) en Argentina y los PCGA de distintos pases

Proceso de formacin de la opinin s/ EE CC


Concluir si los EECC fueron preparados, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con el MN aplicable y hay certeza razonable que los EECC, en conjunto, estn libres de falla material debida a fraude o error Concluir : Que se obtuvo evidencia de auditoria vlida y suficiente NIA 330 Acerca de la materialidad de errores no ajustados, individualmente y acumulados Evaluar si: Los EECC revelan adecuadamente las polticas contables aplicadas Las polticas contables son consistentes con el MN y adecuadas en las circunstancias Las estimaciones gerenciales son razonables La informacin en los EECC es relevante, confiable, comparable y comprensible Los usuarios comprenden los efectos de hechos y transacciones significativos, a partir de la informacin en los EC La terminologa utilizada en los EECC es apropiada Los EECC refieren a o describen adecuadamente el MN aplicable

Formato de la opinin
Opinin no modificada segn NIA 700 (opinin limpia) : el auditor concluye que los EECC estn preparados, en todos sus aspectos relevantes, de acuerdo con el MN aplicable Opinin modificada (NIA 705) cuando el auditor: Concluye, basado en la evidencia obtenida, que los EECC en conjunto no estn libres de falla material No puede obtener evidencia suficiente y adecuada para concluir que los EECC en conjunto, estn libres de falla material EECC segn M N de Cumplimiento: No se requiere al auditor evaluar si estn presentados razonablemente, pero debe revelar los aspectos que puedan inducir a error a los usuarios

Contenido del informe limpio de una auditoria efectuada de acuerdo a NIAs


El informe debe ser escrito Ttulo Destinatarios Prrafo introductorio Responsabilidad de la direccin del ente por los EC Responsabilidad del auditor Opinin del auditor Otras responsabilidades de reporte del auditor Firma del auditor Fecha del informe Domicilio del auditor

Ttulo del Informe y Destinatarios

Ttulo : debe indicar que el informe es de un auditor independiente. Es decir, el auditor ha cumplido todas los requisitos profesionales de independencia y diferencia al informe de los emitidos por otros Destinatarios : generalmente, aquellos que contrataron al auditor o los rganos de gobierno del ente . Normas o regulaciones pueden definir otros destinatarios

Prrafo introductorio
Identifica la entidad cuyos EECC han sido auditados Dice que los EECC han sido auditados Identifica los EECC auditados por su ttulo Refiere al lector a las notas que resumen las polticas contables relevantes y otras informaciones Especifica la fecha de cierre y el perodo abarcado por los EC Cuando los EECC se publiquen en un documento que contenga otra informacin (p.ej. Memoria), el auditor puede identificar las pginas del documento que contengan los EECC

Responsabilidad de la direccin del ente por los EC


Esta seccin del informe explica la premisa, referida a la responsabilidad de la direccin (puede ser la gerencia o el rgano de

gobierno del ente), bajo la cual se hace la auditoria de los EECC


El informe indica que la direccin es responsable por : Disear, implementar y mantener controles internos efectivos para preparar EC libres de fallas materiales por errores o fraudes Preparar y presentar EECC que revelen de manera verdadera y

razonable o que presenten razonablemente, en todos los


aspectos materiales la posicin financiera y los resultados del
ente, de acuerdo con el MN aplicable

Las expresiones entre comillas son equivalentes y su uso depende de normas o practicas locales de cada pas

Responsabilidad del auditor


Expresar una opinin sobre los EC, basada en la labor de auditoria. (el Auditor NO es responsable de preparar los

EC)

Conducir la auditoria de acuerdo a NIA (todas las que apliquen)

Cumplimiento de requerimientos ticos


Planear y ejecutar la auditoria para obtener seguridad razonable que los EC estn libres de fallas significativas

Responsabilidad del auditor (cont)


Describir la auditoria Ejecutar procedimientos para obtener evidencia sobre el contenido de los EC Los procedimientos ejecutados dependen del juicio del auditor, e incluyen una evaluacin del riesgo de fallas por error o fraude Considerar el control interno de la entidad, relacionado con la preparacin de EC, para disear procedimientos de auditoria adecuados, no para opinar sobre la efectividad del CI Cuando deba opinar sobre el CI, el auditor omitir la frase subrayada Evaluar la adecuacin de los criterios contables, la razonabilidad de las estimaciones y la presentacin general de los EC Indicar que la evidencia respalda la opinin

Opinin del auditor


La opinin sin salvedades (limpia) se emite cuando el auditor concluye que los EC revelan de manera verdadera y razonable o presentan razonablemente, en todos los aspectos materiales la posicin financiera y los resultados del ente, de acuerdo con el MN aplicable

Si el MN no es NIIF se debe identificar el pas de origen del MN : . de acuerdo con las normas contables profesionales generalmente aceptadas en Argentina La referencia al MN aplicable avisa a los usuarios del informe acerca del contexto en el que se expresa la opinin
NIA 210 : cuando normas locales prescriban formatos de informe de auditor significativamente distintos de las NIAs, el auditor no incluir en su informe referencia a la ejecucin de la auditoria de acuerdo a NIAs

Otras responsabilidades de reporte del auditor


Se incluyen en esta seccin del informe del auditor, responsabilidades de reporte adicionales a las requeridas por las NIAs
Para distinguirlas claramente de la responsabilidad de informar sobre los EECC, se las incluir en un prrafo precedido por un ttulo especfico como por ejemplo: Informe sobre otros requerimientos legales o regulatorios Cuando se use dicho ttulo especfico, todos los prrafos anteriores del informe, referidos a los EECC, se incluirn bajo un ttulo : Informe sobre los Estados Contables

Firma del auditor, Fecha del informe, Domicilio del auditor


Firma del auditor O de la firma de auditores o ambos. Ciertas jurisdicciones requieren identificar la matrcula profesional del auditor y / o de la firma a la que representa Fecha del informe Indica al lector el momento hasta el cual el auditor ha tomado conocimiento de hechos y transacciones Nunca antes de reunir evidencia vlida y suficiente, Incluyendo reconocimiento de responsabilidad, por los EECC, por parte del rgano competente de la entidad Hechos posteriores a la fecha del informe : NIA 560 Domicilio del auditor : aquel en el que ejerce su profesin, incluyendo localidad y jurisdiccin profesional

Informes de auditoria requeridos por leyes o regulaciones


Cuando leyes o reguladores requieran formatos o redacciones especficas para su informe, el auditor se referir a las NIAs slo si el informe incluye, como mnimo: Ttulo, Destinatario, Prrafo introductorio, Descripcin de la responsabilidad de la direccin del ente, Descripcin de la responsabilidad del auditor, incluyendo referencia a NIAs y a las leyes o regulaciones y una descripcin de la auditoria de acuerdo con todas esa normas Prrafo de opinin Firma, Fecha y Direccin del auditor

Informes para auditorias efectuadas de acuerdo con normas de auditoria locales (NALs) y NIAs
El informe referir a las NALs + NIAs, slo s: No hay conflictos entre ambas que llevaran al auditor a:
Formarse una opinin diferente , o No incluir un prrafo de nfasis requerido por las NIAs

El informe incluye lo requerido en la norma El auditor cumpli con todas las NIAs aplicables al caso Si no hay conflicto, el informe referir tanto a las normas de auditoria locales y a las NIAs, e identificar la jurisdiccin de origen de las NALs Si hay conflicto, el informe se referir slo a la norma de auditoria (NAL o NIA) de acuerdo a la cual se haya preparado el informe

Informacin suplementaria (IS) presentada con los EECC


IS no requerida por el MNAG y presentada con los EECC auditados
Auditor evala si IS est claramente diferenciada de los EECC auditados IS no diferenciada: Requerir a la direccin cambiar la presentacin de IS Si se niega, indicar en informe: IS no auditada

IS no requerida por el MNAG pero que sea parte integrante de los EECC auditados porque no puede diferenciarse claramente por su naturaleza y forma de presentacin debe ser cubierta por el informe del auditor
IS no auditada : auditor responsable de leer e identificar inconsistencias con EECC auditados . Ver NIA 720

Informe de auditor independiente


Informe de Auditor Independiente Sres. Directores de ABC,
Informe sobre los Estados Contables

He auditado los estados contables de ABC adjuntos, que comprenden el balance al 31 de diciembre de 2010, los estados de resultados, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo, por el ejercicio finalizado en esa fecha, as como el resumen de polticas contables significativas y otras notas explicativas.

Responsabilidad de la direccin del ente por los Estados Contables


El Directorio es responsable por la preparacin y la presentacin razonable de los estados contables, de acuerdo con las NIIF y por los controles internos necesarios para la preparacin de estados contables libres de fallas significativas debidas a fraude o error.

Informe de auditor independiente Responsabilidad del auditor

Mi responsabilidad es expresar una opinin sobre los EECC


adjuntos, basada en mi tarea de auditoria. He conducido la auditoria de acuerdo con las Normas Internacionales

de Auditoria. Estas normas requieren que cumpla con


requisitos ticos y que planee y ejecute la auditoria para obtener seguridad razonable sobre si los estados

contables estn libres de fallas significativas

Informe de auditor independiente (cont.)


Responsabilidad del auditor (cont.) Una auditoria comprende la ejecucin de procedimientos para obtener evidencia de auditoria sobre las cifras y revelaciones incluidas en los EECC. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluacin del riesgo de fallas significativas en los estados contables, debidas a fraude o error. Como parte de su evaluacin de riesgo, el auditor considera los controles internos de la entidad relevantes para la preparacin y presentacin razonable de los EC, a efecto de disear los procedimientos de auditoria apropiados en las circunstancias, pero no para expresar una opinin sobre la efectividad de los controles internos de la entidad. Una auditoria tambin incluye evaluar lo adecuado de las polticas contables utilizadas y la razonabilidad de las estimaciones contables de la direccin de ABC, as como evaluar la presentacin general de los estados contables. Considero que la evidencia de auditoria obtenida es suficiente y apropiada para respaldar mi opinin de auditoria.

Opinin del Auditor


En mi opinin, los estados contables presentan de manera verdadera y razonable ( o presentan razonablemente en todos sus aspectos significativos) la situacin financiera de ABC al 31 de diciembre de 2010, los resultados, los cambios en el patrimonio y los flujos de efectivo por el ejercicio finalizado en esa fecha, de acuerdo con las NIIF. Informe sobre otros requerimientos legales En cumplimiento de disposiciones vigentes, informo que los estados contables surgen de libros rubricados llevados en legal forma y que no existe deuda devengada con o exigible por la Seguridad Social Firma____________________ Nombre y Apellido, Contador Pblico UNCPBA, Tomo CC; Folio 28 Tandil, .. Viamonte 1300, Tandil, Pcia de Buenos Aires, Argentina

NIA 705 Modificaciones al


Informe del auditor independiente
Vigencia: auditorias de EECC de perodos comenzados a partir del 15/12/2009, inclusive
http://www.ifac.org/

NIA 705 Alcance y tipos de opiniones modificadas


Trata la responsabilidad del auditor de emitir un informe adecuado cuando, en el proceso de formar su opinin de acuerdo con NIA 700, concluye que es necesario modificar el prrafo de opinin
Establece tres tipos de opiniones modificadas (OM) Opinin con salvedad Abstencin de opinin

Opinin adversa
El tipo de OM depende de La naturaleza de la cuestin que origina la modificacin, y La evaluacin del auditor acerca de si la cuestin afecta los EECC de manera generalizada o no

Tipos de opiniones modificadas


Naturaleza de la cuestin que origina la modificacin evaluacin del auditor acerca de si la cuestin afecta los EECC de forma generalizada Falla significativa Falla significativa y pero no generalizada generalizada

Los EECC contienen Opinin con errores salvedad significativos


Imposible obtener evidencia de auditoria apropiada y suficiente Opinin con salvedad

Opinin adversa

Abstencin de opinin

Efectos generalizados en los EECC : definicin NO se limitan a elementos, cuentas o tems especficos de los EECC Si estuvieran limitados a elementos, cuentas o tems especficos, representan o podran representar una porcin substancial de los EECC

Tratndose de aspectos de exposicin, son fundamentales para la comprensin de los EECC

NIA 705 - Objetivo


El objetivo del auditor es expresar claramente una opinin modificada sobre los EECC cuando:
Basndose en la evidencia obtenida, concluye que los EECC en su conjunto NO estn libres de fallas significativas; o No puede obtener evidencia de auditoria apropiada y suficiente para concluir que los EECC en su conjunto estn libres de fallas significativas

Opinin con Salvedad

Habiendo obtenido evidencia de auditoria apropiada y suficiente, el auditor concluye que las fallas, individualmente o acumuladas, son significativas pero no afectan los EECC de manera generalizada; o El auditor no puede obtener evidencia de auditoria suficiente en la cual basar su opinin, pero concluye que los posibles efectos sobre los EECC de errores no detectados, si los hubiere, podran ser significativos pero no generalizados

Opinin Adversa
Habiendo obtenido evidencia de auditoria apropiada y suficiente, el auditor concluye que las fallas, individualmente o acumuladas, son significativas y afectan los EECC de manera generalizada

Abstencin de opinin
El auditor no puede obtener evidencia de auditoria suficiente en la cual basar su opinin, y concluye que los posibles efectos sobre los EECC de errores no detectados, si los hubiere, podran ser significativos y generalizados En circunstancias extremadamente inusuales que involucran mltiples incertidumbres, el auditor concluye que, no obstante haber obtenido evidencia apropiada y suficiente respecto de cada una de la incertidumbres individuales, no es posible formarse una opinin sobre los EECC debido a la potencial interaccin de las incertidumbres y su posible efecto acumulativo sobre los EECC

Imposibilidad de obtener evidencia por una limitacin impuesta por la direccin del ente, despus de haber aceptado el trabajo

Si la limitacin al alcance de la auditoria pudiera derivar en una opinin con salvedad o en abstencin, el auditor requerir a la direccin del ente que remueva la limitacin En caso de negativa y no pudiendo obtener evidencia apropiada y suficiente, el auditor concluye que efectos posibles de errores no detectados : significativos y no generalizados : opinin c/ salvedad significativos y generalizados : retirarse del trabajo o abstencin de opinin. En caso de retirarse, comunicar a la direccin las cuestiones que hubieran resultado en una opinin modificada

Prohibicin de opinin parcial


Cuando el auditor considera necesario expresar una opinin adversa o una abstencin de opinin sobre los EECC en su conjunto: El informe no incluir una opinin limpia sobre elementos, cuentas o tems especficos de los EECC Una opinin limpia parcial contradice la opinin adversa o la abstencin sobre los EECC en su conjunto No contradicen la opinin adversa o la abstencin: Una opinin limpia sobre los mismos EECC, preparados bajo un MNAG diferente Una opinin limpia sobre el balance, cuando se emite abstencin sobre el estado de resultados y el EFEf, porque la abstencin no se refiere a los EECC en su conjunto

Forma y contenido del informe de auditoria con opinin modificada: prrafo descriptivo
Incluye elementos requeridos por NIA 700 Antes del prrafo de opinin : incluir prrafo describiendo la cuestin que genera la modificacin Ttulo : bases de la salvedad, abstencin o negacin Describe y cuantifica el efecto de errores materiales o indica imposibilidad de cuantificar Explica si se trata de revelaciones inexactas Falta de revelaciones requeridas: Describir la naturaleza de la informacin omitida Incluir la informacin omitida si se ha obtenido evidencia apropiada y suficiente Menciona las limitaciones para obtener evidencia apropiada y suficiente Describe otros asuntos importantes para los usuarios, que hubieran requerido modificacin de la opinin y sus efectos, aun cuando se emita una opinin adversa o una abstencin

Forma y contenido del informe de auditoria con opinin modificada: prrafo de opinin - 1/2
Ttulo: opinin con salvedad, adversa o abstencin

Opinin con salvedad por error significativo en EC En opinin del auditor, excepto por los efectos de las cuestiones descriptas en el prrafo de bases para la salvedad, los estados contables:
presentan de manera verdadera y razonable ( o presentan razonablemente en todos sus aspectos significativos)..de acuerdo con el MN razonable; o Han sido preparados, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con el MN aplicable (cuando se aplica MN de cumplimiento

Opinin con salvedad por falta de evidencia apropiada y suficiente: excepto por los posibles efectos de las cuestiones descriptas en el prrafo de bases para la salvedad

Forma y contenido del informe de auditoria con opinin modificada: prrafo de opinin - 2/2
Opinin adversa : en opinin del auditor, debido a la significatividad de las cuestiones descriptas en el prrafo de Bases de la opinin adversa, los EECC:
no presentan de manera verdadera y razonable ( o no presentan razonablemente en todos sus aspectos significativos)..de acuerdo con el MN razonable, o no han sido preparados, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con el MN de cumplimiento Abstencin de opinin por falta de evidencia apropiada y suficiente: el prrafo de opinin indicar que

Debido a la significatividad de las cuestiones descriptas en el prrafo de Bases de la abstencin, el auditor no obtuvo evidencia de auditoria apropiada y suficiente en la cual basar su opinin y, por lo tanto, no expresa opinin sobre los EECC

Forma y contenido del informe de auditoria con opinin modificada: Responsabilidad del auditor
Modificar prrafo de responsabilidad del auditor cuando se emite :

Opinin con salvedad o adversa


Considero que la evidencia de auditoria obtenida es suficiente y apropiada para respaldar mi opinin de auditoria con salvedad (o adversa)

Abstencin de opinin
Mi responsabilidad es expresar una opinin sobre los EECC adjuntos, basada en una auditoria efectuada de acuerdo con las NIAs. Sin embargo, debido a lo explicado en el prrafo de Bases para la abstencin de opinin, no he podido obtener evidencia apropiada y suficiente en la cual basar una opinin de auditoria

Ejemplo de opinin con salvedad por fallas significativas en los EECC, sin afectarlos de manera generalizada
Responsabilidad del auditor . la direccin de ABC, as como evaluar la presentacin general de los EECC. Considero que la evidencia de auditoria obtenida es suficiente y apropiada para respaldar mi opinin de auditoria con salvedad. Base para la opinin con salvedad Segn se explica en la Nota X a los estados contables, no se ha registrado la depreciacin de los bienes de uso, tal como lo requieren las NIIF. El cargo por depreciacin por el ejercicio finalizado el ., calculado por el mtodo de la lnea recta, ascendera a $ aplicando una tasa anual de depreciacin del 5 % para los edificios y 20 % para maquinarias. Consecuentemente, el valor de los bienes de uso debera reducirse por amortizaciones acumuladas de $ .. , el cargo por impuesto a las ganancias y la prdida del ejercicio se incrementaran en $ y $ , respectivamente y los resultados

acumulados se reduciran en $

Ejemplo de opinin con salvedad por fallas significativas en los EECC, sin afectarlos de manera generalizada (cont.)

Opinin con salvedad En mi opinin, excepto por el efecto sobre los EC de la cuestin mencionada en el prrafo de Base para la opinin con salvedad, los EC presentan de manera verdadera y razonable ( o presentan razonablemente en todos los aspectos significativos) la situacin financiera de ABC ..

Ejemplo de opinin adversa por fallas significativas en los EECC, que los afectan de manera generalizada Responsabilidad del auditor . la direccin de ABC, as como evaluar la presentacin general de los estados contables. Considero que la evidencia de auditoria obtenida es suficiente y apropiada para respaldar mi opinin adversa de auditoria. Base para la opinin adversa

Segn se explica en la Nota X a los estados contables, la compaa no ha consolidado los estados contables de su controlada XYZ adquirida en porque no se han podido determinar los valores corrientes de ciertos activos y pasivos significativos de la XYZ a la fecha de adquisicin. Por ese motivo, la inversin se ha registrado al costo. De acuerdo a las NIIF, XYZ debi haber sido consolidada por tratarse de una compaa controlada. De haberse consolidado los EECC de XYZ, muchos elementos de los EECC adjuntos habran sido significativamente afectados. No se han determinado los efectos de la falta de consolidacin sobre los EECC de ABC.

Ejemplo de opinin adversa por fallas significativas en los EECC, que los afectan de manera generalizada

Opinin adversa

En mi opinin, debido a la significatividad de la cuestin mencionada en el prrafo de Base para la opinin adversa, los EC consolidados no presentan de manera verdadera y razonable ( o no presentan razonablemente en todos los aspectos significativos) la situacin financiera de ABC y sus compaas controladas al 31 de diciembre de 2010, los resultados de sus operaciones y el flujo de efectivo por el ao finalizado en esa fecha, de acuerdo con las NIIF

Ejemplo de opinin con salvedad por falta de evidencia de auditoria. Los posibles efectos se consideran significativos para los EECC, sin afectarlos de manera generalizada Responsabilidad del auditor . la direccin de ABC, as como evaluar la presentacin general de los estados contables. Considero que la evidencia de auditoria obtenida es suficiente y apropiada para respaldar mi opinin de auditoria con salvedad. Base de la opinin con salvedad La inversin de ABC en su controlada XYZ que fue adquirida durante 2010 y contabilizada por el mtodo de VPP, se incluye en el balance al 31/12/2010 por $.... y la participacin de ABC en el resultado neto de XYZ por $... se incluye en los resultados de ABC al 31/12/2010. No he obtenido evidencia de auditoria apropiada y suficiente acerca de la valuacin de la inversin de ABC en XYZ y su participacin en los resultados debido a que se me neg el acceso a la informacin financiera, a la direccin y a los auditores de XYZ. Por lo tanto no he podido determinar si se requieren ajustes a los importes mencionados

Ejemplo de opinin con salvedad por falta de evidencia de auditoria. Los posibles efectos se consideran significativos para los EECC, sin afectarlos de manera generalizada

Opinin con salvedad


En mi opinin, excepto por los posibles efectos sobre los EC de la cuestin mencionada en el prrafo de Base para la opinin con salvedad, los EC presentan de manera verdadera y razonable ( o presentan razonablemente en todos los aspectos significativos) la situacin financiera de ABC ..

Ejemplo de abstencin de opinin por falta de evidencia de auditoria. Los posibles efectos podran afectar los EECC de manera generalizada
Responsabilidad del auditor (se modifica este prrafo como sigue) Mi responsabilidad es expresar una opinin sobre losEECC adjuntos, basada en una auditoria efectuada de acuerdo con las NIAs. Sin embargo, debido a lo explicado en el prrafo de Bases para la abstencin de opinin, no he podido obtener evidencia apropiada y suficiente en la cual basar una opinin de auditoria Bases para la abstencin de opinin

No presenci el recuento fsico del inventario de BC practicado el 30/12/2010, dado que esa fecha fue anterior a mi contratacin como auditor de la compaa y no me fue posible obtener evidencia, por medio de otros procedimientos de auditoria, acerca de las cantidades de BC que figuran en el balance por $ . Consecuentemente, no he podido determinar si se requeriran ajustes a los saldos de BC y partidas relacionadas del EdeR, EEPN y EFEf

Ejemplo de abstencin de opinin por falta de evidencia de auditoria. Los posibles efectos podran afectar los EECC de manera generalizada

Abstencin de Opinin Debido a la significatividad de la cuestin descripta en el prrafo de Bases para la abstencin de opinin, no he obtenido evidencia de auditoria apropiada y suficiente en la cual basar mi opinin. Por lo tanto, no expreso una opinin sobre los EECC.

NIA 706 Prrafos de Enfasis y


de Otras Cuestiones en el Informe del auditor independiente
Vigencia: auditorias de EECC de perodos comenzados a partir del 15/12/2009, inclusive
http://www.ifac.org/

NIA 706 Alcance


Trata sobre informacin adicional a incluir en el informe del auditor cuando se considera necesario llamar la atencin del usuario de los EECC : Acerca de cuestiones presentadas o expuestas en los EECC que, por su importancia, son fundamentales para la comprensin de los usuarios de los EECC; o Acerca de cuestiones no presentadas o expuestas en los EECC que son relevantes para que los usuarios comprendan la auditoria, las responsabilidades del auditor o su informe

NIA 706 - Definiciones


Prrafo de nfasis
Prrafo en el informe del auditor que refiere a una cuestin apropiadamente presentada o expuesta en los EECC que, a juicio del auditor, es de tal que resulta fundamental para que los usuarios entiendan los EECC.

Prrafo de Otras Cuestiones


Prrafo en el informe del auditor que refiere a otras cuestiones no presentadas o expuestas en los EECC que son relevantes para que los usuarios comprendan la auditoria, las responsabilidades del auditor o su informe

Prrafo de nfasis en el Informe del auditor


El auditor debe reunir evidencia adecuada y suficiente acerca de
que la cuestin en los EECC no contiene errores materiales

Incluido inmediatamente despus de prrafo de Opinin

Ttulo : Prrafo de nfasis u otro apropiado

Referencia clara a la cuestin enfatizada y en qu seccin de los EECC se encuentra

Indica que la opinin del auditor no se modifica por la cuestin enfatizada

Prrafo de nfasis en el Informe del auditor


Casos en los puede ser necesario incluirlo Incertidumbre referida al desenlace futuro de litigios excepcionales o acciones de organismos reguladores Aplicacin anticipada (cuando est permitida) de una nueva norma contable (p. ej. una nueva NIIF) que afecte los EECC en su conjunto antes de su fecha de vigencia efectiva Un hecho fuera del control de la entidad que haya afectado o contine afectando significativamente su situacin financiera El uso indiscriminado disminuye su utilidad
Inclusin de ms informacin que la presentada en los EECC puede implicar que la cuestin no fue apropiadamente presentada o revelada como lo requiere el MN : por eso NIA 706 limita su uso a cuestiones presentadas o reveladas en los EECC

Prrafo de nfasis en el Informe del auditor

Su inclusin no afecta la opinin de auditoria No es un substituto de


Una opinin con salvedad, opinin negativa o de una abstencin de opinin cuando alguna de estas sean requeridas por las circunstancias Revelaciones que el MN requiere sean incluidas en los EECC

No debe usarse para evadir la emisin de una opinin modificada

Prrafo de Otras Cuestiones en el Informe del auditor

Su inclusin no debe estar prohibida por leyes o regulaciones Ttulo : Otras Cuestiones (u otro apropiado) Incluido inmediatamente despus del prrafo de opinin, y del prrafo de nfasis o en otro lugar del informe si el contenido se refiere a Otras Responsabilidades de Reporte del Auditor

Prrafo de Otras Cuestiones en el Informe del auditor circunstancias que pueden requerirlo
Referidas a la comprensin de la auditoria por los usuarios P.ej. Para explicar porqu el auditor no puede retirarse de la auditoria Referida a la comprensin de la Responsabilidad del auditor o el Informe de Auditoria por los usuarios P.ej. Ciertas jurisdicciones pueden requerir al auditor proveer explicaciones adicionales sobre su responsabilidad Informe sobre ms de un juego de EECC Cuando el auditor haya emitido un informe sobre EECC de la misma entidad emitidos bajo otro MNAG Restriccin a la distribucin y uso del informe Cuando los EECC estn preparados para usuarios especficos, el auditor puede restringir la distribucin y uso del informe slo a dichos usuarios, indicando que no debe entregarse a terceros

Prrafos de nfasis
Destacan cuestiones que afectan los estados contables y son comentadas en mayor detalle por nota a los EC No afectan la opinin de auditoria
Preferiblemente, incluidos despus de la opinin y antes de otras responsabilidades de reporte Se utilizan para :
Cuestiones significativas de empresa en marcha Incertidumbres significativas cuya resolucin depende de hechos futuros, fuera del control del ente, que pueden afectar los EC

Prrafo de nfasis y nota relacionada (ejemplos)


Prrafo de nfasis (modelo ilustrativo de NIA 706)
Referimos al lector a la Nota X de los EC en la que se describe una incertidumbre relacionada con el desenlace de un juicio iniciado contra la Compaa por (nombre del tercero). Nuestra opinin no es modificada por esta cuestin
NOTA X La compaa es demandada en un juicio en el que se alegan violaciones a ciertos derechos de patentes y se reclama el pago de regalas e indemnizaciones por daos. La compaa ha presentado una contra demanda y las audiencias preliminares y los perodos de prueba de ambos casos estn en curso. El resultado final de estas acciones no puede ser determinado a la fecha y los estados contables no incluyen provisin por pasivo alguno que pudiera resultar de estas acciones.

MARCO DE REFERENCIA PARA COMPROMISOS DE SEGURIDAD


AUDITORA Y REVISIN DE INFORMACIN FINANCIERA HISTRICA AUDITORA DE EEFF TRABAJOS
COMPROMISOS DE SEGURIDAD QUE NO SON AUDITORA NI REVISIN DE INF. FIN. HISTRICA EXAMEN DE LA INF. FINANCIERA PROSPECTIVA

SERVICIOS RELACIONADOS

3000

100-720
AUDITORAS CON PROPSITOS ESPECIALES

DE
REVISIN DE EEFF

PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS

3400
INFORMES DE SEGURIDAD SOBRE CONTROLES EN ORGANIZACIONES DE SERVICIOS

4400
TRABAJOS P/ COMPILAR INFORMAC. FINANCIERA

2400-2410

800-810

Cayetano Mora

3402

73 73

4410

Aceptar (o continuar) un compromiso solo si existen las tres partes establecidas Un reconocimiento por escrito es la forma ms apropiada de documentar la comprensin de la parte responsable Podr aceptarlo si nada le hace pensar que no sern cumplidos el Cdigo de tica y las NICAs.

Si la parte que contrata no es la parte responsable, considera su efecto sobre el acceso a los registros, la documentacin y otra informacin Cayetano Mora 74

Aceptar slo si se encuentra satisfecho de que las personas que van a realizar el compromiso poseen la competencia profesional requerida

Los trminos aceptados sern registrados en una carta compromiso


Deber considerar lo apropiado de un pedido de cambiar de un compromiso de aseguramiento a uno sin aseguramiento, o de uno de aseguramiento razonable a uno de aseguramiento limitado Un cambio en las circunstancias que afecten los requerimientos o una mala comprensin justificara el cambio Cayetano Mora

75

Si tales cambios se efectan no deja de considerar la evidencia que obtuvo antes de dichos cambios Deber planificar el compromiso La planificacin es un proceso continuo e iterativo Deber planificar y ejecutar con una actitud escptica Ello significa una evaluacin crtica con mente cuestionadora Cayetano Mora

76

Evaluar si los criterios para medir el asunto son adecuados Los criterios apropiados tienen las caractersticas enumeradas en el Marco de referencia 1. Relevancia Ayudan a tomar decisiones 2. Integridad Son completos 3. Confiabilidad Permiten evaluacin razonable 4. Neutralidad Permiten conclusiones libres de sesgos 5. Comprensibilidad Permiten conclusiones claras Cayetano Mora

77

No acepta un compromiso a menos que el conocimiento preliminar indique que los criterios a ser utilizados son adecuados

Si despus de aceptar concluye que los criterios no son adecuados podr expresar una conclusin con salvedad, adversa o una abstencin de conclusin.

En algunos casos considerar su retiro del compromiso


Cayetano Mora 78

Los criterios pueden ser establecidos o desarrollados

Por lo general son pertinentes, cuando son relevantes a las necesidades de los usuarios Aunque existan criterios establecidos, los usuarios podrn acordar otros criterios As, varios Marcos pueden utilizarse para evaluar la efectividad del control interno Los usuarios especficos podrn sin embargo, usar un conjunto de criterios ms detallados que cubran las necesidades Cayetano Mora 79

En dichos casos el informe deber sealar que no se

encuentran en las leyes o regulaciones y que slo puede ser utilizado por usuarios y para propsitos especficos.

En algunos casos puede ser que no existan criterios

establecidos

En esas situaciones se pueden desarrollan especficamente

Considerar si pueden dar lugar a engao de los usuarios Cayetano Mora

80

Intentar que los usuarios o la parte contratante reconozcan que son adecuados para sus fines Deber reducir el riesgo del compromiso a un nivel aceptablemente bajo, considerando las circunstancias del compromiso Seguridad razonable y seguridad limitada

Cuando utiliza el trabajo de un experto el profesional y el experto debern poseer habilidad y conocimientos adecuados con respecto al tema en cuestin
Cayetano Mora 81

Deber obtener suficiente evidencia apropiada sobre la cual basar su conclusin Considerar la relacin entre el costo de obtener la evidencia y la utilidad de la informacin obtenida. Sin embargo, el tema de dificultad o gasto no es en s una base vlida para omitir el procedimiento
Raras veces involucra la autenticacin de documentos, ni se recibe capacitacin o se espera que sea un experto Sin embargo debe considerar la confiabilidad de la Mora informacin para Cayetano ser utilizada como evidencia 82

Suficiente evidencia apropiada se obtiene como parte de un proceso de compromiso sistemtico e iterativo, para:
Obtener la comprensin del tema y de otras circunstancias que dependiendo del tema incluye la comprensin del C.I. Evaluar los riesgos que la informacin del tema en cuestin pueda ser significativamente engaosa Responder a los riesgos evaluados, incluyendo el desarrollo de respuestas totales y determinado la naturaleza, oportunidad y extensin de procedimientos adicionales Llevar a cabo procedimientos claramente enlazados a los riesgos identificados Tales procedimientos involucran procedimientos sustantivos Evaluar la suficiencia y pertinencia de la evidencia.
Cayetano Mora 83

Aseguramiento razonable es menor que aseguramiento absoluto La reduccin del riesgo a cero, ocurre muy raras veces o es costo beneficioso, como resultado de factores tales como: El uso de pruebas selectivas Limitaciones inherentes del control interno El hecho de que mucha de la evidencia disponible para el profesional en ejercicio es ms persuasiva que conclusiva El uso de buen criterio para recoger, evaluar la evidencia y formar conclusiones basadas en dicha evidencia En algunos casos las caractersticas del tema en cuestin Cayetano Mora 84

Se deber considerar el efecto en la informacin del tema en cuestin, en el informe de aseguramiento y los eventos que ocurran hasta la fecha del informe de aseguramiento. La consideracin de los eventos subsecuentes en algn compromiso podr no ser relevante debido a su naturaleza
Se deber documentar los temas que son importantes en la recoleccin de evidencias que apoyen al informe de aseguramiento y de que el compromiso fue ejecutado de acuerdo con las NICAs. No se aplican las NIAs o NICR (pueden servir de pautas)

Manifestaciones de la parte responsable


Cayetano Mora 85

INFORME DE SEGURIDAD
NO SE EXIGE UN FORMATO ESTANDARIZADO

SE PUEDE ELEGIR: el FORMATO BREVE o el FORMATO LARGO, para describir caractersticas del trabajo, criterios, resultados y recomendaciones si se considera apropiado DEBER ESTAR POR ESCRITO Y CONTENER UNA EXPRESIN CLARA DE LA CONCLUSIN
Cayetano Mora 86

CONTENIDO DEL INFORME

EL INFORME DEBER INCLUIR LOS SIGUIENTES ELEMENTOS


BSICOS
Cayetano Mora 87

A. Un ttulo que indique con claridad que el informe es un informe independiente de seguridad B. Un destinatario
C. La identificacin y descripcin de la informacin del objeto y cuando fuere apropiado, del objeto D. Identificacin de los criterios

E. Cuando fuere apropiado, la descripcin de cualquier limitacin significativa inherente, vinculada con la evaluacin o medicin del objeto contra los criterios
Cayetano Mora 88

F.

Cuando los criterios utilizados para evaluar o medir el objeto estn disponibles slo para ciertos usuarios o son relevantes slo para propsitos especficos, una declaracin que restrinja el uso a esos usuarios especficos o a esos propsitos particulares Una declaracin para identificar a la parte responsable y describir sus responsabilidades y las del profesional

G.

H.

Una declaracin de que el compromiso se elabor segn las normas internacionales para compromisos de seguridad
Cayetano Mora 89

I.

Un resumen del trabajo realizado


Esto ayudar a los usuarios a entender la naturaleza de la seguridad trasmitida Las NIAs 700 y 2400 proporcionan una gua Cuando no haya NICS especfica el resumen podra incluir una descripcin ms detallada

En un compromiso de seguridad limitada el resumen:


Es ms extenso que en uno de seguridad razonable Identifica las limitaciones de naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos Puede ser apropiado indicar los que no se realizaron Debera aclarar que los procedimientos son ms limitados y se obtiene menos seguridad Cayetano Mora 90

J.

La conclusin del profesional


Cuando la informacin del objeto est constituida

por una variedad de aspectos, pueden brindarse conclusiones separadas sobre cada aspecto.

Cuando el profesional emita una conclusin que no es sin salvedades, el informe de seguridad deber contar con una descripcin clara de todas las razones

K. L.

La fecha del informe de seguridad El nombre de la firma o del profesional, y el lugar especfico, que por lo general es la ciudad donde tiene la oficina que es responsable del compromiso Cayetano Mora 91

Se puede incluir ms informacin y explicaciones que no afectan la conclusin del profesional, tales como:
detalles de las calificaciones y experiencia del

profesional y dems personal relacionado con el compromiso,

la revelacin de los niveles de importancia relativa

considerados,

hallazgos relacionados con aspectos particulares del

compromiso, y

recomendaciones.

Cayetano Mora

92

CONCLUSIONES CON SALVEDAD, ADVERSAS Y ABSTENCIONES


Limitacin en el alcance: SALVEDAD o ABSTENCIN Exposicin inadecuada o presentacin errnea: SALVEDAD O ADVERSA Cuando la conclusin sin salvedades debe redactarse en trminos de la afirmacin y la afirmacin ha identificado que existen errores, el Contador

a. Si redacta una conclusin en los trminos del objeto y los criterios emitir una conclusin con salvedad o adversa
b. Si redacta una conclusin en trminos de la afirmacin expresa una conclusin sin salvedades pero enfatiza el asunto en el informe.
Cayetano Mora 93

CONCLUSIONES CON SALVEDAD, ADVERSAS Y ABSTENCIONES (Cont.)


Se expresa una conclusin: con SALVEDAD cuando el efecto no sea de tanta importancia relativa o no sean tan extendidos como para requerir una conclusin ADVERSA o una ABSTENCIN

Cuando descubra, luego de aceptado el compromiso, que los criterios o el objeto son inadecuados para un compromiso de seguridad: a. Emitir una conclusin con SALVEDAD o ADVERSA si piensa que pueden resultar equvocos a los usuarios, o b. Emitir una conclusin con SALVEDAD o ABSTENCIN en otros casos
Cayetano Mora 94

EJEMPLOS DE SERVICIOS CUBIERTOS POR LA NORMA


EXAMEN DE ESTADOS PROYECTADOS CONCLUSIN SOBRE CUMPLIMIENTO DE CONVENIOS CONTRACTUALES Se expresa una conclusin acerca del cumplimiento de una entidad con convenios contractuales, siempre para asuntos que hacen a la competencia del Contador. INFORMES SOBRE CONFIABILIDAD DE SISTEMAS SISTEMAS DE CONTROL INTERNO Labor destinada a opinar sobre la confiabilidad del control interno establecido en el ente, pudiendo estar relacionado por ejemplo, con la economa, Cayetano eficiencia y eficacia. Mora 95

SISTEMAS DE INFORMACIN AMBIENTAL El profesional Contador emite un informe donde hace conocer su conclusin sobre los sistemas establecidos en el ente para conservar el medio ambiente.

SISTEMAS DESTINADOS A LA OBTENCIN Y CAPACITACIN DE LOS RECURSOS HUMANOS

COMPORTAMIENTO DEL GOBIERNO DE LAS SOCIEDADES (CORPORATE GOVERNANCE) Cumplimiento de los derechos y el tratamiento equitativo de los accionistas, la comunicacin y transparencia informativa y el cumplimiento de las responsabilidades del consejo de administracin.
Cayetano Mora 96

INFORME SOBRE DATOS ESTADSTICOS En el caso de los Informes de gestin que presentan los administradores, un Contador puede emitir un informe sobre la verosimilitud de la informacin y de las conclusiones incluidas. INFORME SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE NORMAS Verificacin del cumplimiento por parte del ente de leyes, reglamentos y otras normas aplicables, tambin llamadas auditoras de regularidad o auditoras de cumplimiento. CONFIABILIDAD DEL COMERCIO ELECTRNICO (WEB TRUST) En este caso el profesional ha de emitir un informe luego de evaluar si los sistemas y herramientas en uso en el comercio electrnico de un ente, alcanza algunos o todos los criterios establecidos sobre integridad, seguridad, privacidad y confiabilidad. Cayetano Mora 97

CONFIABILIDAD DE LOS SISTEMAS (SYS TRUST) El Contador emitir un informe destinado a incrementar la confianza de la gerencia, clientes y otros usuarios sobre los sistemas que soportan los negocios o una actividad particular de un ente.

SERVICIOS PARA EL CUIDADO DE LOS MAYORES (ELDERCARE)


Diseado para proveer confiabilidad acerca de los cuidados, asesoramientos y apoyos brindados a los miembros mayores que no estn capacitados para ser totalmente independientes. En aspectos relacionados con otras disciplinas se apoyara sobre el expertise de otros profesionales con el contador como coordinador y asegurador de la CALIDAD DE LOS SERVICIOS BASADOS SOBRE CRITERIOS Y OBJETIVOS CONVENIDOS CON EL CLIENTE.
Cayetano Mora 98

EVALUACIN DE RIESGOS (ASSURANCE ON RISK ASSESSMENTS) Labor del Contador destinada a proveer confianza acerca de la comprensin de la gerencia de un ente sobre los riesgos posibles de la actividad y sobre lo apropiado de los sistemas establecidos para gerenciarlos.

MEDICIN DEL RENDIMIENTO


El Contador provee confianza acerca de que los sistemas de medicin del rendimiento contienen mediciones confiables y relevantes para asegurar que la entidad pueda alcanzar sus metas y objetivos y que el rendimiento alcanza o excede las normas de la industria.

CAPITAL INTELECTUAL (O Mora PROPIEDAD INTELECTUAL) Cayetano 99

OTROS SERVICIOS DE SEGURIDAD POSIBLES DE PROVEER


Adecuacin del sistema contable a las necesidades del ente. Cumplimiento de presupuestos.

Determinacin de costos de produccin.


Reclamos en compaas aseguradoras. Comparacin de precios con la competencia. Planes de reorganizaciones de empresas. Descripciones de software de computacin. Cumplimiento de las normas ISO 9000 e ISO 14000. Indicadores de rendimiento, productividad, reclamos y otros

Rendimiento de software y hardware de computacin.


Estructuras de costos de produccin Responsabilidad social empresaria
Cayetano Mora 100

LA IMAGINACIN SUELE SER MS IMPORTANTE QUE EL CONOCIMIENTO

Albert Einstein

Cayetano Mora

101

CASO DE EJERCICIO PROFESIONAL

Extrado del trabajo presentado por Jorge Santesteban

Hunter y Cayetano Mora en la Conferencia


Interamericana de Contabilidad celebrada en Punta del Este en noviembre de 2001
Cayetano Mora 102

CASO DE EJERCICIO PROFESIONAL


LA PRODUCTORA DE IDEAS S.A. ES UNA SOCIEDAD QUE HA FRANQUICIADO A LA UTILIZADORA DE IDEAS S.A. para la comercializacin de ciertos productos. Los accionistas de la franquiciada LA UTILIZADORA DE IDEAS S.A. desea saber si los Administradores han adoptado todas las medidas para cumplir con el compromiso contrado con el franquiciante. RELACIN DE TRES PARTES

1. USUARIO (accionistas de LA UTILIZADORA DE IDEAS S.A.)


2. PARTE RESPONSABLE (Administradores de esa Sociedad) 3. CONTADOR PBLICO
Cayetano Mora 103

MODELO DE CARTA COMPROMISO Fecha de la carta compromiso Seores Accionistas de LA UTILIZADORA DE IDEAS S.A. De nuestra mayor consideracin: Esta carta es para confirmar nuestro entendimiento de los trminos y objetivos del compromiso y la naturaleza de los servicios que prestaremos. Realizaremos los siguientes servicios: Examinaremos la comercializacin de los productos de LA UTILIZADORA DE IDEAS S.A. por el perodo .....200X hasta ........200Z. El propsito de este examen es determinar, conforme los estndares establecidos, si las afirmaciones de la Administracin de LA UTILIZADORA DE IDEAS S.A. relacionadas con el objeto de examen estn bien fundadas, en
Cayetano Mora 104

todos los aspectos materiales, basadas en la correspondencia entre los principios y criterios comerciales y de calidad acordados entre Ustedes y LA PRODUCTORA DE IDEAS S.A, con relacin al convenio de concesin de esta ltima, segn lo sealado en el Anexo A. Este servicio de seguridad consistir en evaluaciones al personal de la Compaa y constatacin que las conductas y procedimientos seguidos se corresponden con los criterios y principios comerciales convenidos. Nuestros procedimientos comprendern la obtencin y entendimiento de los controles internos de la compaa y testear estos controles con el alcance que consideremos necesario.

Este compromiso no implicar una valoracin de la calidad de las mercaderas o productos ofrecidos, ni de su utilidad para otros fines que los indicados. Nuestro compromiso es proveer seguridad razonable sobre los procesos de comercializacin.
Cayetano Mora 105

An sin corresponder a un objetivo del servicio les informaremos de cualquier error material, fraude o acto ilcito que detectemos durante nuestro trabajo. El objeto de este compromiso es la emisin de un informe acerca de que las afirmaciones de la Administracin estn adecuadamente fundadas, en todos los aspectos significativos, basadas en los principios y criterios acordados. Si la opinin emitida es favorable sin salvedades, Ustedes tendrn el derecho de exhibirlo a quienes estimen. Si por cualquier razn, no podemos completar satisfactoriamente nuestros procedimientos o los criterios no fueran cubiertos, el informe no otorgar seguridad razonable. Firma y sello

Cayetano Mora

106

MODELO DE INFORME

TITULO
DESTINATARIO

IDENTIFICACION Y DESCRIPCIN DE LA INFORMACIN DEL OBJETO Y EN SU CASO DEL OBJETO


IDENTIFICACION DE LOS CRITERIOS

DESCRIPCIN DE CUALQUIER LIMITACIN RELACIONADA CON LA EVALUACIN O MEDICIN DEL OBJETO CONTRA LOS CRITERIOS Cayetano Mora 107

IDENTIFICACION EN CASO DE USO RESTRINGIDO

DELIMITACIN DE RESPONSABILIDADES
DECLARACIN COMPROMISO REALIZADO SEGN NICS

RESUMEN DEL TRABAJO REALIZADO


CONCLUSIN DEL PROFESIONAL

FECHA - NOMBRE - LUGAR DE EMISIN


Cayetano Mora 108

INFORME DE CONTADOR PBLICO INDEPENDIENTE SOBRE CRITERIOS Y POLTICAS DE COMERCIALIZACIN


Seores Accionistas de LA UTILIZADORA DE IDEAS S.A.
Hemos revNIAdo las polticas de comercializacin seguidas por la Administracin de LA UTILIZADORA DE IDEAS S.A. por el perodo ...........200X hasta ..........200Z, de conformidad con los principios y criterios comerciales acordados con LA PRODUCTORA DE IDEAS S.A. que se adjuntan como Anexo A. La Administracin de LA UTILIZADORA DE IDEAS S.A. es

responsable por los criterios y polticas de comercializacin


seguidos. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre dicha conducta basada en nuestro servicio de seguridad.
Cayetano Mora 109

Realizamos nuestro servicio de acuerdo con las normas para compromisos de seguridad establecidas por las normas internacionales respectivas. Dichas normas requieren que planifiquemos y realicemos nuestro trabajo para obtener seguridad razonable acerca de las afirmaciones de la Administracin que son objeto de esta revisin.

Nuestro trabajo incluy:


1) Obtener un entendimiento de las prcticas de negocios de LA UTILIZADORA DE IDEAS S.A. y sus controles sobre el procesamiento de las transacciones comerciales,

2) Revisin selectiva de transacciones ejecutadas de acuerdo con las prcticas de negocios acordadas,
3) Revisin y evaluacin de la efectividad operativa de los circuitos,
Cayetano Mora 110

4) Realizar todo otro procedimiento que hemos considerado necesario dadas las circunstancias.
Consideramos que el trabajo realizado proporciona un sustento razonable para nuestra opinin.

En tal sentido concluimos que:


Sus prcticas de negocios para comercializar los productos concesionados se corresponden con los principios y criterios acordados. Mantiene una adecuada exhibicin de los emblemas y logos referidos a los productos ofrecidos y sus valores se corresponden con los niveles establecidos. Cumple con las pautas de publicidad y propaganda en los niveles y medios acordados.
Cayetano Mora 111

Alcanza adecuados niveles de proteccin en cuanto a

higiene, salubridad y medio ambiente.

Se cumplen los estndares previstos en cuanto a la idoneidad del personal afectado en cada una de las etapas de la comercializacin.

Conserva medidas de seguridad ante siniestros encuadradas en los criterios mnimos acordados por las partes. Mantiene controles efectivos para proporcionar seguridad razonable de que las rdenes de los clientes fueron completadas de modo satisfactorio en sus aspectos materiales.
Cayetano Mora 112

En consecuencia y en nuestra opinin, los criterios y polticas de comercializacin seguidos por la Administracin de LA UTILIZADORA DE IDEAS S.A. por el perodo.........200X hasta .......200Z se corresponden, en todos los aspectos materiales, con los principios y criterios establecidos por LA PRODUCTORA DE IDEAS S.A.
No es propsito del servicio detectar errores o fraudes, ni prevenir que los controles puedan volverse inadecuados debido a cambios en las condiciones o que pueda deteriorarse el grado de cumplimiento de las polticas o criterios. Este informe no implica una valoracin de la calidad de los servicios de LA UTILIZADORA DE IDEAS S.A. ni de su utilidad para otros fines que los indicados.
Tandil, .. de . de 200X

Carlos ENRON Contador Pblico

Cayetano Mora

113

MODELO

COMPROMISO DE SEGURIDAD LIMITADA


Cayetano Mora 114

CASO DE EJERCICIO PROFESIONAL


El Directorio de MUY CONTROLADA S.A. desea que se efecte una revisin del Informe presentado por la Gerencia General acerca del funcionamiento de los sistemas de control interno vigentes en la empresa a una fecha determinada, correspondientes a ciertas actividades, cuyo control de cumplimiento est a cargo de dicha Gerencia General.
RELACIN DE TRES PARTES

1. USUARIO: Directorio y Gerencia General de MUY CONTROLADA S.A. 2. PARTE RESPONSABLE: Gerencia General de la Sociedad

3. CONTADOR PBLICO
Cayetano Mora 115

MODELO DE CARTA COMPROMISO Santa Fe, . de . de

Seores Presidente y Directores de MUY CONTROLADA S.A.


De nuestra mayor consideracin: Esta carta es para confirmar nuestro entendimiento de los trminos y objetivos del compromiso y la naturaleza de los servicios que prestaremos. Efectuaremos una Revisin del Informe presentado por la Gerencia General acerca del funcionamiento de los sistemas de control interno vigentes en MUY CONTROLADA S.A. al ../../.., cuyo texto se adjunta, correspondientes a las actividades que se establecen ms abajo, utilizando como criterios de contraste los establecidos en el Informe COSO, cuyo contenido no se agrega por ser de pblico conocimiento. Cayetano Mora

116

Actividades comprendidas en la tarea: a. b. c. d. e. Recepcin de mercaderas e insumos Expedicin de mercaderas Aprovisionamientos Proceso de cuentas a pagar, y Proceso de la tesorera

Realizaremos nuestro compromiso de seguridad limitada de acuerdo con las Normas Internacionales para Compromisos que no son Auditora ni Revisin de Informacin Financiera Histrica. Dichas normas requieren que planeemos el trabajo y establezcamos un plan con un enfoque apropiado de la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de compilacin de evidencia que vamos a realizar. Un servicio de seguridad limitada tiene

un alcance significativamente menor al de uno con seguridad razonable y concordantemente no emitiremos opinin sobre el Informe de la Gerencia citado.
Cayetano Mora

117

Nuestra tarea comprender:


a. Obtener un entendimiento del Entorno de control existente en la empresa.

b. Evaluar los riesgos identificados por la Gerencia relacionados con las actividades especificadas ms arriba y de las actividades de control destinadas a afrontarlos.
c. Evaluar los procesos destinados a identificar, recoger y comunicar la informacin relevante dentro de la compaa. d. Evaluar la supervisin que hace la Gerencia General de los sistemas de control interno evaluando su funcionamiento.

Nuestro trabajo no incluir la aplicacin de pruebas para verificar la posible existencia de riesgos no identificados por la Gerencia General ni que las actividades de control se cumplen efectivamente en la prctica habitual. Cayetano Mora

118

Como parte de nuestro proceso de revisin, solicitaremos de la Gerencia confirmacin por escrito respecto de las manifestaciones verbales que nos hagan en relacin con nuestra tarea. An sin corresponder a un objetivo del servicio, les informaremos cualquier error significativo o irregularidad que detectemos durante nuestro trabajo. Los honorarios establecidos ascienden a .(rupias, dracmas, euros o familiares pesos) y sern abonados de la siguiente forma .. Finalmente, les manifestamos que el equipo de trabajo estar constituido por , ., y . Agradeceremos firmar y devolver la copia anexa de esta carta para indicar su conformidad y entendimiento de la tarea convenida con nuestro Estudio Profesional. Firma y sello
Cayetano Mora 119

INFORME DE SEGURIDAD LIMITADA EMITIDO POR CONTADOR PBLICO INDEPENDIENTE SOBRE FUNCIONAMIENTO DEL CONTROL INTERNO
Seores Presidente y Directores de MUY CONTROLADA S.A. 1. Hemos revisado el Informe presentado por la Gerencia General cuyo texto se adjunta como Anexo A, acerca del funcionamiento de los sistemas de control interno vigentes en la empresa al de de , utilizando como criterios de contraste los establecidos en el Informe COSO correspondientes a las siguientes actividades: a. b. c. d. e. Recepcin de mercaderas e insumos Expedicin de mercaderas Aprovisionamientos Proceso de cuentas a pagar, y Proceso de la tesorera. Cayetano Mora

120

2. La Gerencia General de MUY CONTROLADA S.A. es la responsable de la verificacin del cumplimiento de las normas sobre control interno establecidas por el Directorio. Nuestra responsabilidad es expresar una conclusin sobre dicho Informe, basados en nuestro compromiso de seguridad limitada.
3. Realizamos nuestro servicio de acuerdo con las normas para compromisos de seguridad con seguridad limitada establecidas por las normas internacionales respectivas. Dichas normas requieren que planifiquemos y realicemos nuestro trabajo para obtener seguridad limitada acerca de las afirmaciones de la Gerencia General que son objeto de esta revisin. En un servicio de seguridad limitada se obtiene evidencia vlida y suficiente como parte de un proceso sistemtico,
Cayetano Mora 121

que incluye obtener un entendimiento del asunto bajo revisin y de otras circunstancias del trabajo, pero en el que los procedimientos tienen un alcance significativamente menor al de uno con seguridad razonable, motivo por el cual no emitimos opinin sobre el Informe de la Gerencia citado.

4. Nuestra tarea comprendi


a. Obtener un entendimiento del Entorno de control existente en la empresa. b. Evaluar exclusivamente los riesgos identificados por la Gerencia relacionados con las actividades especificadas en el apartado 1.y de las actividades de control destinadas a afrontarlos. c. Evaluar los procesos destinados a identificar, recoger y comunicar la informacin relevante dentro de la compaa.
Cayetano Mora 122

d. Evaluar la supervisin que hace la Gerencia General de los sistemas de control interno evaluando su funcionamiento. Nuestro trabajo no incluy la aplicacin de pruebas para verificar la posible existencia de riesgos no identificados por la Gerencia General ni que las actividades de control se cumplen efectivamente en la prctica habitual.

5. Fundamentos para emitir una conclusin con salvedades


Como consecuencia de la tarea realizada observamos que en:
5.1. Recepcin de mercaderas e insumos 5.1.1. No existen actividades de control que minimicen los riesgos derivados de: a. Prdida o falta de envo a Recepcin de las O. de compra b. Posible prdida de la informacin de Recepcin
Cayetano Mora 123

5.1.2. No se han identificado riesgos ni actividades de control para los objetivos:


a. La devolucin rpida de las mercaderas e insumos rechazados b. Aceptar slo las mercaderas e insumos que cumplan las especificaciones de las rdenes de compra 5.2. Proceso de cuentas a pagar 5.2.1. No se han identificado riesgos ni actividades de control para el objetivo de Registrar exacta y oportunamente las facturas de todas las compras aceptadas y autorizadas y slo las de dichas compras.
Cayetano Mora 124

5.3. Procesos destinados a identificar, recoger y comunicar la informacin relevante dentro de la compaa 5.3.1. No se encuentra previsto que como parte de su formacin inicial, todos los empleados reciban informacin sobre sus tareas y cmo stas afectan a otros empleados. 5.3.2. No est prevista la forma de comunicacin entre departamentos y secciones, utilizndose canales informales segn el criterio de cada departamento o seccin.

Cayetano Mora

125

6. Conclusin
Fundamentados en nuestra revisin y excepto por las desviaciones sealadas en el apartado precedente, no ha surgido a nuestra atencin nada que nos haga pensar que el Informe de la Gerencia General que se adjunta sobre el funcionamiento de los sistemas de control interno que se identifican en el apartado 1. no responde a los sistemas vigentes en MUY CUMPLIDORA S.A. y no estn basados, en todo aspecto significativo, en los criterios establecidos por el Informe COSO.
Tandil, de de 200X Juan del Campo Contador (casi) Pblico
Cayetano Mora 126