Está en la página 1de 126

NIF C-4:

OBJETIVO:
La NIF tiene como objetivo establecer las normas de valuacin, presentacin y revelacin para el reconocimiento inicial y posterior de los inventarios en el estado de posicin financiera de una entidad econmica.

Otro punto importante que se trata en esta NIF en el reconocimiento contable de los inventarios: es el importe de costo que debe reconocerse como un activo y diferirse como tal hasta el momento en que se vendan.

ALCANSE:
Las disposiciones de esta NIF son aplicables a todas las entidades que emitan estados financieros en los trminos establecidos en la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros.

Esta norma debe aplicarse a todos los inventarios, excepto a aquellos conformados por:

a) Desde el punto de vista del constructor, las obras en proceso. b) Los instrumentos financieros. c) Los activos biolgicos relativos a actividades agrcolas y los productos agrcolas hasta el punto (momento) de su cosecha.

La NIF C-4 no es aplicable a la valuacin de inventarios mantenidos por:


a) Productores de agrcolas y forestales, productos agrcolas despus de su cosecha y minerales y productos minerales, siempre que esos inventarios sean vinculados a su valor neto de realizacin, de acuerdo con las prcticas establecidas en esas industrias.

b) Intermediarios que comercializan bienes genricos que valen sus inventarios a valor razonable deducido de los costos a incurrir para venderlos, de acuerdo con las prcticas establecidas en su sector.
Los cambios en el valor razonable deducidos de los costos para venderlos deben reconocerse en resultados en el periodo en que ocurren.

DEFINICION DE TERMINOS Los trminos que se listan a continuacin se utilizan en esta NIF con los significados que para cada caso se indican:

Adquisicin:
Incluye la compra, construccin, produccin, fabricacin, desarrollo, instalacin o maduracin de un activo.

Bienes genricos (commodities):


Son activos no financieros del tipo agrcola, pecuario, metalrgico o energtico, cuyos precios se cotizan en mercados reconocidos o se derivan de ndices de los mismos.

Costo de adquisicin:
Es el importe pagado de efectivo o equivalente por un activo o servicio al momento de su adquisicin.

Costos de disposicin
Son aquellos costos directos que se derivan de la venta o intercambio de un activo de un grupo de activos, sin considerar los costos de financiamiento e impuestos, tales como comisiones, almacenaje, surtido, traslado, fletes, acarreos, seguros, etc.

Costo de terminacin:
Es aquel que en ocasiones, es necesario incurrir para terminar un producto o servicio.

Costo de ventas:
Es la aplicacin a resultados del costo correspondiente a los artculos o servicios vendidos.

Formulas de asignacin del costo:


Son aquellas formulas que se utilizan para asignar el costo unitario de los inventarios .

Mtodo de valuacin de inventarios:


Son un conjunto de procedimientos que se utilizan para valuar los inventarios y son: costos de adquisicin, costo estndar y detallistas.

Inventarios:
Son activos no monetarios sobre los cuales la entidad ya tiene los riesgos y beneficios: I. Adquiridos y mantenidos para su venta en el curso normal de las operaciones de una entidad. II. En proceso de produccin, o fabricacin para su venta como productos terminados. III. En la forma de materiales a ser consumidos en el proceso productivo o en la prestacin de los servicios.

Perdida por deterioro:


Es el monto en que los beneficios econmicos futuros esperados de un inventario son menores que su valor neto en libros. La perdida por deterioro puede deberse a obsolescencia, daos a los artculos y bajas en el valor de mercado de estos.

Valor neto de realizacin:


El valor neto de realizacin es el monto que recibe en efectivo, equivalentes de efectivos o en especies, por la venta o intercambio de un activo. Al valor neto de realizacin tambin se le denomina precio neto de venta y valor neto realizable.

Valor neto en libros:


Es el costo de adquisicin por el que se reconoce un inventario, una vez deducidas las prdidas por deterioro.

Valor razonable:
Representa el monto de efectivo o equivalentes que participantes en el mercado estaran dispuestos a intercambiar para la compra o venta de un activo, o para asumir o liquidar un pasivo, en una operacin entre partes interesadas, dispuestas e informadas, en un mercado de libre competencia.

NORMAS DE VALUACION
Los inventarios deben valuarse a su costo o a su valor neto de realizacin.
RECONOCIMIENTO INICIAL: El costo de los inventarios debe comprender todos los costos de compra y produccin en que se haya incurrido para su ubicacin y condicin actuales.

COSTO DE COMPRA
El costo de compra de los artculos en inventarios debe incluir el precio de compra erogado en la adquisicin, los derechos del importacin y otros impuesto:
Los costos de transporte y Gastos directamente

almacenaje
Manejo costos

atribuibles a la adquisicin de
artculos terminados,

Seguros y todos los otros materiales y servicios

Los descuentos bonificaciones y rebajas sobre compras y cualesquiera otras partidas similares deben restarse al determinar el costo de compra.

COSTO DE PRODUCCIN
El costo de produccin (de fabricacin o de transformacin) representa el importe de los distintos elementos del costo que se originan para dejar un artculo disponible para su venta o para ser usado en su posterior proceso de fabricacin.

El costo de produccin: Incluye los costos relacionados directamente con las unidades producidas, tales como materia prima y/o materiales directos y mano de obra directa.
Tambin comprende los gastos indirectos de produccin, fijos y variables, que se incurren para producir los artculos terminados.

Los elementos que integran el costo de produccin de los artculos son:


Materia prima y/o materiales directos: Se refieren a los costos de compras de la materia prima y/o materiales mas todos los gastos adicionales incurridos en colocarlos en el sitio para ser usados en el proceso de fabricacin, tales como: fletes, gastos aduanales, impuestos de importacin, seguros, acarreos, etc. Por lo que se refiere a materiales directos, estos incluyen artculos tales como: refacciones para mantenimiento y empaque o envases de mercancas.

Mano de obra directa:


Tambin denominada trabajo directo. En este elemento del costo de produccin debe reconocerse el importe incurrido por el trabajo utilizado directamente en la produccin.

Gastos indirectos de produccin:


Tambin se denominan gastos de produccin y deben reconocerse en este elemento del costo todos los costos y gastos que se incurren en la produccin pero que por su naturaleza no son aplicables directamente a esta. Los gastos indirectos de produccin normalmente se clasifican en:
Material

indirecto

Mano de obra indirecta


Gastos indirectos y todos ellos a su vez en fijos y variables

Los gastos indirectos fijos de produccin: Son aquellos que permanecen relativamente constantes, independientemente del volumen de produccin, tales como la depreciacin o arrendamiento, el mantenimiento de los edificios en los que se ubican la maquinaria y el equipo de produccin y los costos de administracin de la planta.

Los gastos indirectos variables de produccin son: Aquellos que varan en proporcin con el volumen de produccin tales como los materiales indirectos y la mano de obra indirecta.

En un proceso de produccin se pueden fabricar simultneamente dos o ms artculos diferentes. Este es el caso, por ejemplo: cuando se fabrican productos conjuntos o cuando se fabrica un producto principal y un subproducto.

Los subproductos:
Se valan a su valor neto de realizacin y ese valor se resta del costo total de produccin, que incluye el costo de producto principal. Como resultado, el valor contable del producto principal no difiere importantemente de su costo ya que, la mayora de los subproductos generalmente no son significativos.
Para determinar el costo de produccin no es factible definir una metodologa nica que sea aplicable en todos los casos, por lo que cada entidad, de acuerdo con su estructura y caractersticas, debe efectuar su determinacin.

C O S TO S F I NA N C I E RO R E L A T I VO A I N V E N TA R I O S
La NIF D-6, Capitalizacin del resultado integral de financiamiento, establece las limitadas circunstancias en las que el resultado integral de financiamiento (RIF) debe incluirse en el costo de los inventarios y tambin que el RIF: a) Debe capitalizarse en los inventarios que requieren de un periodo de adquisicin o de produccin sustancial (prolongado) para ponerlos en condiciones de venta b) No debe capitalizarse en los inventarios que se fabrican o producen rutinariamente durante un periodo corto.

C O S T O S D E L O S I N V E N TA R I O S D E P R E S TA D O R E S D E S E RV I C I O S
Los inventarios de prestadores de servicios deben valuarse a sus costos de produccin, los cuales consiste principalmente en mano de obra y otros costos del personal directamente involucrado con la prestacin del servicio, incluyendo personal de supervisin y gastos indirectos relacionados con el servicio. La mano de obra y otros costos correspondientes al personal de ventas y de administracin no deben incluirse en los inventarios de prestadores de servicios y deben reconocerse como gastos en el periodo en que se incurren.

COSTOS DE PRODUCTOS AGRCOLAS COSECHADOS


La norma relativa a agricultura (actividades agropecuarias) establece que : El producto agrcola cosechado de los activos biolgicos de una entidad debe ser valuado a su valor razonable menos los costos estimados de punto de venta e n el momento de la cosecha. Esta valuacin debe constituir el costo inicial del producto agrcola a esa fecha.

En posteriores valuaciones de ese inventario debe aplicarse esta NIF, por ejemplo, cuando los productos agrcolas cosechados se sujetan posteriormente a un proceso industrial.

RUBROS DE INVENTARIOS
Materias primas y materiales:
Las materias primas y los materiales son artculos que se transforman para elaborar bienes de consumo u otros artculos que se convertirn en productos terminados o en componentes de productos de una manufacturera.

Produccin en proceso:
Por la naturaleza continua el proceso de fabricacin y la necesidad de preparar informacin a ciertas fechas, contablemente debe efectuarse un corte de operaciones y, por tanto, los artculos que aun no estn terminados constituyen el inventario de produccin en proceso y deben valuarse en proporcin a los diferentes grados de avance que se tenga en cada uno de los elementos que forman su costo.

Artculos entregados y/o recibidos en consignacin y/o en demostracin:


Las materias primas, materiales, artculos terminados y en proceso entregados a terceros en asignacin y/o en demostracin o a vistas para su proceso y/o venta deben formar parte de los inventarios al costo que les corresponda, pues su venta aun no se ha efectuado, ya que los riesgos y beneficios aun no se han transferido. Los artculos recibidos en consignacin y/o en demostracin no deben reconocerse en el estado de posicin financiera.

Inventarios (mercancas) en transito:


Los artculos que se adquieren y se trasladan por cualquier medio de las instalaciones del proveedor a las de la entidad, adquiere, a partir del momento en que se transfieren a esta los beneficios y riesgos inherente a ellos deben reconocerse en el rubro de inventarios en trnsito, como parte de los inventarios. Los inventarios en trnsito pueden ser artculos terminados y/o en proceso, materias primas, materiales, etc.

Aspectos generales: La determinacin del costo de los inventarios debe hacerse sobre la base de alguno de los siguientes mtodos de valuacin:

M TO D O S D E VA L UA C I N D E I N V E N TA R I O S

Costo de adquisicin: Es el importe pagado de efectivo o equivalentes por un activo o servicio al momento de su adquisicin.

Costo estndar: Se determina anticipadamente y en esta determinacin se toman en consideracin los niveles normales de utilizacin de materia prima, materiales, mano de obra y gastos de fabricacin y la eficiencia y la utilizacin de la capacidad de produccin instalada.

Detallistas: Con el mtodo de detallista, los inventarios se valan a los precios de venta de los artculos que lo integran deducidos del correspondiente margen de utilidad bruta. El porcentaje de margen de utilidad bruta se determina dividiendo la utilidad bruta entre el precio de venta. El mtodo de detallista se utiliza en entidades que tienen grandes cantidades de artculos con mrgenes de utilidad bruta semejantes y con una alta rotacin, que hacen imprctico utilizar otro mtodo. El importe de los inventarios y el costo de ventas se determinan valuando los artculos en inventario a su precio de venta menos un porcentaje apropiado de utilidad bruta.

RECONOCIMIENTO POSTERIOR FORMULAS DE ASIGNACIN DEL COSTO


Aspectos generales: El costo unitario de los inventarios debe asignarse utilizando alguna de las siguientes formulas: a) c) Costos de identificados Primeras entradas primeras salidas (PEPS)

b) Costos promedios

Una entidad debe utilizar la misma frmula de asignacin del costo para todos los inventarios con naturaleza y uso similar para ella. Tratndose de inventarios con diferente naturaleza y uso, la aplicacin de formulas de asignacin del costo diferentes puede justificarse.

Costos identificados: El costo de los inventarios de partidas que normalmente no son intercambiables entre si y de artculos o servicios producidos y segregados para proyectos especficos debe asignarse utilizando la identificacin especifica de su costo individuales. La identificacin especfica significa asignar los costos a partidas individuales del inventario. Este es el tratamiento apropiado para partidas que se segregan para un proyecto especfico.

Costos promedios: De acuerdo con la formula de costos promedios, el costo de cada artculo debe determinarse mediante el promedio del costo de artculos similares al inicio de un periodo adicionando el costo de artculos similares comprados o producidos durante este. El promedio puede calcularse peridicamente o a medida en que entren nuevos artculos al inventario, ya sea adquiridos o producidos.

Primeras entradas primeras salidas (PESPS): La formula PEPS se basa en la suposicin de que los primeros artculos en entrar al almacn o a la produccin son los primeros en salir; por lo que las existencias al finalizar cada ejercicio quedan reconocidas a los ltimos precios de adquisicin o de produccin, mientras que en resultados los costos de venta son los que corresponden al inventario inicial y a las primeras compras o costos de produccin del ejercicio.

CAMBIO DE FORMULA DE ASIGNACIN DEL C O S T O Y D E M T O D O D E VA L UA C I N D E I N V E N TA R I O S

El cambio de un mtodo de valuacin de inventarios, sin que cambie la formula de asignacin del costo, debe tratarse prospectivamente, ya que el efecto del cambio no genera efectos importantes, pues si se utiliza el mtodo del costo estndar, su resultado siempre debe aproximarse al costo real.

I N V E N TA R I O S I N C O R P O R A D O S A O T R O S A C T I VO S
Algunos inventarios pueden incorporarse en otras cuentas de activo; por ejemplo, los inventarios utilizados como un componente de propiedades, planta y equipo construidos por la propia entidad.

PERDIDAS POR DETERIORO


Tomando en cuenta que los inventarios pueden sufrir variaciones importantes por obsolescencia, por baja en los precios de mercado y por dao, es indispensable, para cumplir con el postulado de devengacin contable, que se modifique la valuacin de los artculos que forman parte de ellos sobre la base de su costo o a su valor neto de realizacin, el menor.

El reconocimiento de provisiones por perdidas por deterioro puede ser necesario como resultado de prdidas derivadas de compromisos de venta en firme en exceso a las cantidades de inventario que se mantienen o de compromisos de compra en firme.

No deben reconocerse perdidas por deterioro por debajo del costo de adquisicin de materias primas y/o materiales que se mantienen para ser utilizados en la produccin de inventarios.

Las prdidas por deterior motivadas por modificaciones en el valor neto de realizacin que afectan a pedidos que se hayan aceptado en firme por mercanca o materiales que se encuentren en consignacin o en trnsito deben reconocerse en el costo de ventas del periodo en que se originan las perdidas.

La prdida por deterioro es indicativa de que el aprovechamiento o realizacin de los artculos que se forman parte del inventario resultara inferior al valor neto en libros de estos: esa prdida debe reconocerse en el costo de ventas del periodo en que esa diferencia se produzca.

E VA L UA C I N P E R I D I C A D E P R D I DA S P O R D E T E R I O RO
En cada periodo contable debe hacerse una nueva evaluacin del valor neto de realizacin. En ningn caso deben reconocerse las reversiones afectando retrospectivamente los estados financieros de periodos anteriores.

RECONOCIMIENTO EN R E S U L TA D O S
Cuando se venden los inventarios, su valor contable (valor en libro) debe reconocerse como costo de ventas en el periodo en el que se reconocen los ingresos relativos.
El importe de cualquier reversin de prdidas por deterioro como resultado de incrementos en el valor neto de realizacin debe reconocerse como una disminucin en el costo de ventas en el periodo en que ocurre la reversin.

NORMAS DE PRESENTACIN

La presentacin en el estado de posicin financiera de los inventarios neto de las estimaciones creadas sobre ellos debe hacerse clasificndolos como integrantes de los activos a corto plazo (circulantes) a menos que , debido a la naturaleza de las operaciones de la entidad, esta tenga en existencia inventarios que sern vendidos o utilizados despus de doce meses posteriores a la fecha del estado de posicin financiera o en un plazo que exceda al ciclo normal de operaciones de la entidad, segn sea el caso.

Algunas entidades adoptan un formato por naturaleza para la presentacin de su estado de resultados del periodo.

En este caso, no se presenta el rubro de costo de ventas, y en lugar de ste la entidad presenta un anlisis de los gastos utilizando una clasificacin con base en la naturaleza de ellos y muestra los costos reconocidos como gastos por materias primas, gastos de mano de obra y otros gastos junto con el importe del cambio neto en inventarios en el periodo.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Boletn 5120
INVENTARIOS Y COSTO DE VENTA

G E N E R A L I DA D E S
El rubro de inventarios lo constituyen los bienes de una empresa destinados a la venta, tales como materia prima, produccin en proceso (materia prima mano de obra y gastos indirectos), artculos terminados y otros materiales que se utilicen en el empaque, envase de mercancas o las refacciones para el mantenimiento, que se consuman en el ciclo normal de operaciones, incluyendo los inventarios en trnsito, as como los anticipos a proveedores. El costo de Ventas representa el monto de los distintos recursos (materia prima, mano de obra y gastos indirectos), que intervienen en la adquisicin o

produccin de los bienes o servicios vendidos.

A L C A N C E S Y L I M I TA C I O N E S
Los aspectos fundamentales relativos al estudio y evaluacin del control interno y los procedimientos de auditora que se mencionan en este boletn, se refieren bsicamente a empresas industriales y comerciales y no contemplan

aquellos procedimientos de auditora particulares, que podran ser requeridos


en ciertos casos, en empresas con caractersticas peculiares tales como las de servicios, constructoras, extractivas agropecuarias, etctera.

O B J E T I VO D E L B O L E T N
Establecer los procedimientos de auditora recomendados para el examen de los rubros de inventarios y costo de ventas, los cuales debern diseados por el auditor en forma especfica en cuanto a su naturaleza, oportunidad y

alcance, tomando en cuenta las condiciones y caractersticas de cada empresa.

O B J E T I VO S D E AU D I TO R A
Los objetivos de los procedimientos de auditora relativos a inventarios y costo de ventas, son los siguientes: a) Comprobar su existencia fsica.

b) Verificar que sean propiedad de la empresa.


c) Determinar la existencia de gravmenes.

d) Comprobar su adecuada valuacin, tomando en consideracin que no excedan a su valor de realizacin. e) Cerciorarse que haya consistencia en la aplicacin de los mtodos de valuacin.

f) Comprobar que el costo de ventas corresponde a transacciones y eventos efectivamente realizados durante el perodo y que se haya determinado en forma razonable y consistente. g) Comprobar su adecuada presentacin y revelacin en los estados financieros.

C O N T RO L I N T E R N O
El estudio y la evaluacin del control interno deber efectuarse

conforme a lo dispuesto en el boletn 3050 de esta Comisin.


El control interno de inventarios y costo de ventas est vinculado con las actividades de compra, fabricacin, distribucin, venta y consignacin. Un adecuado control interno exige que los inventarios sean debidamente pedidos, recibidos, controlados, segregados, usados, contados fsicamente, embarcados y facturados. Lo anterior para asegurar la correccin de los inventarios y costo de

ventas, incluyendo su adecuada valuacin a costos histricos y su actualizacin.

C O N T RO L E S I N T E R N O S C L AV E S
A. Autorizacin del mtodo de valuacin seleccionado por la empresa:

La autorizacin de los mtodos de valuacin de los inventarios y


costos de venta a cifras histricas y actualizadas, deber ser otorgada por la direccin de la empresa.

C O N T RO L E S I N T E R N O S C L AV E S
B. Segregacin adecuada de las funciones de autorizacin, custodia y registro:

Evita que un departamento o persona controle toda la fase de una


transaccin o control de los registros contables relativos a sus propias funciones. La segregacin tambin proporciona una vigilancia permanente entre los departamentos o personas involucradas en una misma transaccin.

C O N T RO L E S I N T E R N O S C L AV E S
C. Registro oportuno de la inversin en inventarios y del pasivo correspondiente:

Tiene como objeto asegurar que estn registrando en su totalidad


las inversiones y obligaciones dentro del periodo correspondiente. (pagos anticipados a los proveedores y en trnsito)

C O N T RO L E S I N T E R N O S C L AV E S
D. Registro oportuno de todos los embarques y, en su caso, su facturacin, incluyendo la contabilizacin del correspondiente costo de ventas:

El establecimiento de formas pre numeradas facilita el control y la


captacin oportuna en registros contables de los embarques y, en su caso, del registro de la factura y del costo de ventas, asegurando as la correccin de los crditos al rubro de inventarios por estos conceptos y los movimientos correlativos en otras cuentas afectadas por estas transacciones (clientes, ventas, costo de ventas, comisiones, impuestos, etc.), dentro del periodo correspondiente asimismo, debern existir los controles necesarios

para otro tipo de embarques, tales como envos para maquila, consignacin, a vista,
etctera.

C O N T RO L E S I N T E R N O S C L AV E S
E. Control de las devoluciones:

Que estn debidamente autorizadas , valuadas y oportunamente


registradas dentro del periodo al que corresponda.

C O N T RO L E S I N T E R N O S C L AV E S
F. Custodia fsica adecuada de los inventario:

Debe existir custodia fsica y acceso restringido a zonas de


almacenaje, produccin y embarques, con el propsito de establecer e identificar claramente la responsabilidad del personal involucrado en el manejo fsico de estos bienes.

C O N T RO L E S I N T E R N O S C L AV E S
G. Inventarios fsicos:

Debe existir una planeacin adecuada de la toma peridica de los


inventarios fsicos, as como su recopilacin, valuacin comparacin con registros contables, incluyendo la investigacin y ajuste oportuno de las diferencias resultantes (previa autorizacin).

C O N T RO L E S I N T E R N O S C L AV E S
H. Procedimientos adecuados para el registro y acumulacin de los elementos del costo:

La contabilidad debe captar informacin correcta y oportuna


sobre la acumulacin de los elementos del costo de adquisicin y, en su caso, de los de produccin (incluyendo transferencias internas) para asegurar la adecuada valuacin de los inventarios y la determinacin del costo de ventas del ejercicio, as como la actualizacin de los mismos.

C O N T RO L E S I N T E R N O S C L AV E S
I. Registros adecuados para el control de existencias y anticipos a proveedores:

El mantenimiento de registros auxiliares de la existencias en


trnsito, en los almacenes de la empresa, en consignacin o en poder de
terceros, as como de los anticipos otorgados a los proveedores, representan controles que mediante la verificacin por recuentos fsicos, confirmaciones, etc. Ayudan a determinar la existencia y adecuada valuacin de los inventarios,

as como para investigar el origen de las diferencias, mermas, etc.

C O N T RO L E S I N T E R N O S C L AV E S
J. Registros adecuados para el control de las existencias propiedad de terceros

en almacenes de la empresa:

Cuando existen mercancas propiedad de terceros en


consignacin, custodia, etc. Se requiere de controles fsicos, documentales y en registros que capten oportunamente sus entradas y salidas de los almacenes con el propsito de distinguirlas de las propias.

C O N T RO L E S I N T E R N O S C L AV E S
K. Comparacin peridica de la suma de los registros auxiliares con el saldo de la cuenta de mayor correspondiente:

Con el propsito de asegurar la correccin de la cifra total de


inventarios, es necesario verificar peridicamente la igualdad entre el saldo de las cuentas de mayor y la suma de registros auxiliares, e investigar y ajustar, en su caso, las diferencias, previa la correspondiente autorizacin

C O N T RO L E S I N T E R N O S C L AV E S
L. Comprobacin de los inventarios fsicos por personal interno independiente:

Es conveniente que personal distinto de quien autoriza, custodia,


registra y tenga acceso a los almacenes lleve a cabo comprobaciones de que los inventarios fsicos han sido efectuados adecuadamente desde su planeacin hasta el ajuste en registros contables.

C O N T RO L E S I N T E R N O S C L AV E S
M. Procedimientos para determinar la prdida de valor de los inventarios y el registro de las estimaciones correspondientes:

En atencin que puedan generarse prdida del valor de los


inventarios en el proceso de las operaciones de la empresa, deben existir procedimientos permanentes que permitan identificar las existencias con estos problemas, lo que da lugar, previos los estudios autorizaciones correspondientes, a correcciones en su valuacin mediante estimaciones o

cancelaciones.

C O N T RO L E S I N T E R N O S C L AV E S
N. Adecuada proteccin a la entidad mediante la contratacin de seguros y fianzas:

Una medida complementaria del control interno, desde el punto


de vista de la proteccin de sus inventarios, lo constituye un adecuado plan de seguros y la contratacin de fianzas de fidelidad del personal que maneja estos bienes.

C O N T RO L E S I N T E R N O S C L AV E S
O. Sistemas de informacin sobre cifras actualizadas:

Es necesaria la existencia de sistemas de informacin para la


determinacin y registro de los efectos de la inflacin, que incluya: Medios que permitan asegurar que se actualicen todos los inventarios.

Con respecto a los costos de reposicin, deben existir expedientes de cotizaciones actualizadas y un archivo de compras donde se pueda localizar los

precios recientes, estudios de costos de reposicin, incluyendo la integracin por


elementos del costo, etctera.

C O N T RO L E S I N T E R N O S C L AV E S
En los casos en que se apliquen ndices generales especficos de precios, la empresa deber mantener expedientes en los cuales se documentan los anlisis por antigedad, clculos y los ndices utilizados, as como la evidencia de que stos se han obtenido de una fuente apropiada. En relacin del costo de venta debe existir elementos objetivos y verificables que permitan determinar los costos actualizados al momento de su venta. Separacin de funciones en cuanto a la preparacin, supervisin y aprobacin de la informacin actualizada. Verificacin del adecuado y oportuno registro de las cifras actualizadas en los libros de contabilidad.

I M P O RTA N C I A R E L A T I VA Y R I E S G O D E AU D I TO R A
La planeacin de las pruebas de auditora en las reas de inventarios y costo de ventas debe incluir el anlisis de los factores o condiciones que pueden influir en la determinacin del riesgo de auditora. Ejemplo de estos factores pueden ser los siguientes: Naturaleza y caractersticas propias del inventario. Cambios o fluctuaciones importantes en mrgenes de utilidad, precios de materiales, demanda de productos, niveles y clases de inventarios o produccin, mtodos para determinar costos de produccin, incluyendo la clasificacin,

acumulacin o aplicacin de gastos indirectos.

I M P O RTA N C I A R E L A T I VA Y R I E S G O D E AU D I TO R A
Lanzamiento de nuevos productos, cambios tecnolgicos o modificaciones de ingeniera. Nuevos productos o reduccin de precios de la competencia.

Productos descontinuados.
Importancia de produccin defectuosa o reprocesada. Disminucin o aumento de la capacidad instalada y usada. Produccin y embarques importantes cerca del fin del ejercicio. Efecto de regulaciones oficiales, controles de precios, restriccin de importaciones o exportaciones, etctera.

I M P O RTA N C I A R E L A T I VA Y R I E S G O D E AU D I TO R A
Contratos importantes con trminos y condiciones especficas en cuanto a calidad, fechas de entrega, penas convencionales por incumplimiento, etctera. Falta de procedimientos para salvaguarda fsica.

Falta de segregacin adecuada de funciones.


Deficiencias en los procedimientos para inventarios fsicos. Frecuencia de ajustes importantes por inventarios fsicos. Inventarios fsicos en fechas que difieran de la del fin del ejercicio. Inventarios fsicos rotatorios en lugar de totales.

I M P O RTA N C I A R E L A T I VA Y R I E S G O D E A U D I TO R A
Cambios propuestos o definidos para practicar inventarios fsicos rotatorios en vez de totales. Registros auxiliares poco confiables.

Cifras importantes de inventarios, identificados como obsoletos o de lento


movimiento, pero no investigados ni registrados como tales. Materiales en poder de terceros o recibidos de terceros. Caractersticas del sistema de costos de control de inventarios o del mtodo de valuacin y cambios en los mismos. unitarios, etctera. Procedimientos deficientes para la revisin o actualizacin de costos

P RO C E D I M I E N TO S R E C O M E N DA D O S
Planeacin. (boletn 3040)
En la planeacin, el auditor debe obtener informacin sobre las caractersticas del inventario y costo de ventas tales como los sistemas de costos, mtodos de valuacin,

procedimientos utilizados, reglas particulares de valuacin y presentacin, incluyendo su


aplicacin consistente, etc. Dichas caractersticas incluyen la forma en que opera la empresa, sus condiciones jurdicas, sistema e informacin (manual o PED), polticas de registro, estructura y calidad de la organizacin, segregacin de funciones, definicin de lneas de autoridad y responsabilidad, existencia de auditora interna, etc. Y, en su caso determinar las posibles limitaciones que pueden afectar su trabajo y opinin.

PROCEDIMIENTOS R E C O M E N DA D O S
Tcnicas de Revisin Analtica:

Para conocer la importancia de la relacin de inventarios y costo de ventas


dentro de la estructura financiera, identificar cambios significativos o transacciones no usuales, el auditor deber aplicar, entre otras las siguientes tcnicas:

PROCEDIMIENTOS R E C O M E N DA D O S
I. Comparacin de cifras a costos histricos y actualizados con las de ejercicios anteriores, tomando como referencia los ndices de inflacin generales y/o especficos, fluctuaciones en precios, cambiarias, etc. Para juzgar si las variaciones (o su ausencia) y las tendencias son lgicas. II. Anlisis de razones financieras como costo de ventas a ventas, rotacin de inventarios, etc., determinadas sobre cifras tanto histricas como actualizadas, para identificar variaciones y tendencias. III. IV. De ser posible, comparacin de cifras con la informacin disponible de empresas del ramo. Obtener explicacin de variaciones importantes e investigar cualquier relacin no usual e

inesperada entre el ao actual y anterior, contra presupuestos, etc., tales como:

PROCEDIMIENTOS R E C O M E N DA D O S
1) Volumen de produccin (unidades y valores) por producto y localidad. 2) Porcentajes de materias primas, mano de obra e indirectos. 3) Consumo de materiales y desperdicios. 4) Mrgenes de utilidad. y Diferencias de Inventarios. 5) Rotacin o das en existencia. y ndice de inventarios obsoletos o de lento movimiento. 6) Antigedad de los inventarios. 7) Clculos globales de costos de produccin y de ventas. 8) Conciliaciones de las cantidades embarcadas con las facturadas y de las cantidades pedidas contra lo embarcado, etctera.

E S T U D I O Y E VA L UA C I N P R E L I M I N A R DEL CONTROL INTERNO

Incluye la evaluacin de los controles internos en ambientes (PED), particularmente en aplicaciones importantes donde la informacin se procesa sin dejar huellas visibles, tales como la determinacin de costos unitarios, produccin

de informacin por excepcin, prorrateos, recopilacin y valuacin de inventarios,


etc. En su caso, deber determinarse y documentarse la justificacin del enfoque de la revisin, sea alrededor o a travs del computador.

P RU E BA S D E C U M P L I M I E N TO
Proporcionan un grado de seguridad razonable a los procedimientos de control interno. Algunas de las pruebas rendimiento aplicables a las reas de inventarios y costos de venta, cuya ejecucin se realiza mediante la aplicacin de las tcnicas de auditora ya conocida (revisin de documentos, entrevistas, clculos globales, revisin analtica, etc.) son las siguientes:

P RU E BA S D E C U M P L I M I E N TO
Observacin, dando seguimiento al flujo desarrollado de los procedimientos ejecutados en la realizacin de las principales transacciones, tales como: Recepcin de inventarios, su proceso, traspasos entre las reas de

produccin, adecuada custodia, correcto y oportuno embarque, etc. ,


constatando la adecuada segregacin de funciones, asignacin de responsabilidades y autoridad, existencia de formas, registros y archivos. Revisin selectiva de compras, inspeccionando la documentacin soporte,

su adecuada autorizacin y registro oportuno en libros y auxiliares.

P RU E BA S D E C U M P L I M I E N TO
Revisin de la adecuada determinacin de costos unitarios de produccin, incluyendo la aplicacin de los diversos elementos del costo (materias primas, mano de obra y gastos indirectos).

Comprobacin de movimientos y a otros almacenes.


Pruebas de los embarques, comprobando el costo de ventas y la facturacin respectiva. Comprobar los sistemas y mtodos de valuacin, incluyendo su autorizacin y su aplicacin consistente.

P RU E BA S S U S TA N T I VA S
Como resultado de la planeacin que incluy, entre otros aspectos, el estudio y evaluacin del control interno, el desarrollo de las pruebas de cumplimiento y considerando nuevamente factores de importancia relativa y

riesgo de auditora, el auditor deber establecer la naturaleza de las pruebas


sustantivas con el alcance y oportunidad que consideren necesarios en las circunstancias.

P RU E BA S S U S TA N T I VA S
Propiedad:

El auditor deber comprobar que los inventarios presentados en


los estados financieros son propiedad de la empresa, mediante la inspeccin de la documentacin comprobatoria correspondiente.

P RU E BA S S U S TA N T I VA S
Existencia e Integridad:

Evaluacin de la planeacin de la toma fsica de inventarios.


Cerciorarse de que haya una planeacin adecuada para la toma de los inventarios fsicos, la cual est debidamente documentada en instructivos y que sean del conocimiento oportuno de los participantes, esta planeacin debe de cubrir los siguientes aspectos:

P RU E BA S S U S TA N T I VA S

A. Controles que aseguren la clasificacin adecuada y acomodo fsico anticipado de las diferentes partidas del inventario, la inclusin de la totalidad de los inventarios propiedad de la empresa, y de aquellos propiedad de terceros bajo su custodia.

P RU E BA S S U S TA N T I VA S
B. C. D. Participacin del personal capacitado con conocimientos de las caractersticas de los inventarios Identificacin de los inventarios ubicados en distintas sucursales, fbricas, almacenes y en poder de terceros. Procedimientos para la identificacin de inventarios daados o con indicios de lento movimiento, obsolescencia, etctera.

P RU E BA S S U S TA N T I VA S
E. Medidas para asegurar la correccin de los conteos (responsables, supervisin, mesa de control, preconteos, segundos conteos, auditora interna, etctera).

F. Controles sobre el corte de formas, incluyendo los marbetes y listas de


inventarios. G. Medidas para el control de existencias que tengan movimiento durante el inventario fsico.

O B S E RVA C I N D E L I N V E N TA R I O F S I C O
El auditor debe determinar el alcance de sus pruebas y tendr
obligacin, invariablemente de llevarlas a cabo con el propsito de comprobar la correccin del inventario fsico.

Cuando por la naturaleza de los productos, el auditor no tenga los


conocimientos necesarios para identificar, contar o determinar las condiciones de las existencias, debern asesorarse de expertos en la realizacin de sus pruebas y, en su caso obtener confirmaciones por escrito de ellos. Deber considerarse la deteccin de partidas de inventarios que hayan perdido su valor por deterioro fsico, lento movimiento, etctera.

R E V I S I N D E L C O RT E D E OPERACIONES

Este corte debe incluir los relativos a movimientos


internos entre almacenes, plantas, departamentos, en consignacin,

maquilas, etc. As como las transacciones relativas a mercancas en


transito y anticipos a proveedores. Es indispensable que la revisin de este corte de operaciones se efecte en dos etapas:

R E V I S I N D E L C O RT E D E OPERACIONES
a) Tomando nota antes, durante e inmediatamente despus del inventario fsico, de la documentacin con que se controlan las entradas y salidas de mercancas, asegurndose que las ltimas entradas y las ltimas salidas se incluyeron y se

excluyeron, respectivamente, de los conteos. Tambin se debern considerar los


movimientos entre inventarios. b) Verificando posteriormente su correcto registro en libros en el perodo que corresponda.

COMPROBACIN DE EXISTENCIAS EN PODER DE TERCEROS

Verificar las existencias de mercancas de la empresa en poder de


terceros, tales como consignatarios, almacenes de depsito, maquiladores, etc.,

mediante recuento fsico, confirmaciones directas y/o examinando la


documentacin soporte (certificados de depsito, contratos, etctera).

COMPROBACIN DE EXISTENCIAS DE TERCEROS EN PODER DE LA EMPRESA

Obtener confirmacin de los propietarios de la mercanca que la


empresa tenga en su custodia (para maquila, en comisin, etc.) y/o examinar la
documentacin soporte correspondiente, observando que las existencias de terceros no formen parte fsica y contablemente de las propias de la empresa.

O B S E R VA C I N Y P R U E B A S F S I C A S D E I N V E N TA R I O S R O TA T O R I O S

Algunas empresas efectan sus inventarios fsicos en forma


rotativa durante el ejercicio, cubriendo la totalidad de las mismas.
Dicho control debe incluir factores tales como:

O B S E RVA C I N Y P RU E B A S F S I C A S D E I N V E N TA R I O S R O TA T O R I O S

a) Registros de inventarios perpetuos que aseguren la determinacin constante y correcta de existencias. b) Controles efectivos que permitan confiar en los registros de inventarios perpetuos, tales como controles fsicos y documentales sobre movimientos, verificaciones de auditores internos o por personal independiente de los departamentos de costos, produccin y compras.

O B S E RVA C I N Y P RU E B A S F S I C A S D E I N V E N TA R I O S R O TA T O R I O S
Procedimientos seguidos por la empresa que aseguren que los excedentes o faltantes de lo que se recuenta en determinado momento, no se compensen con faltantes o excedentes en otros departamentos que no se estn contando. Conteo fsico de todos los inventarios en plazos razonables, en funcin a las caractersticas de la empresa, de sus inventarios y de la experiencia de los resultados obtenidos, lo cual debe indicar que las diferencias no hayan sido significativas en forma constante durante el ejercicio. Investigacin oportuna de los resultados de los inventarios rotatorios y que los registros de inventarios perpetuos se ajusten oportunamente, en su caso , con base en los resultados de los conteos.

O B S E RVA C I N Y P RU E B A S F S I C A S D E L A T O M A D E I N V E N TA R I O S E N F E C H A D I S T I N TA A L A D E F I N D E L E J E R C I C I O

Con objeto de reducir la posibilidad de errores en los registros de


los movimientos y que sea representativo de la cifra a dictaminar, el lapso entre

la toma del inventario y la fecha del cierre del ejercicio debe ser el menor
posible. De considerarse necesario, el auditor deber revisar la razonabilidad de los movimientos habidos entre la fecha de la toma de inventarios fsicos y la del fin

del ejercicio, por medio de otros procedimientos, como sern los siguientes:

OBS ERVACI N Y P RUEBAS F S I CAS D E LA T O M A D E I N V E N TA R I O S E N F E C H A D I S T I N TA A LA DE FIN DEL EJERCICIO

a)

Revisin de los movimientos en las distintas cuentas de inventarios, incluyendo el examen de la documentacin que los origina y, en su caso, obtencin de explicaciones satisfactorias sobre movimientos poco usuales o anormales.

b)

Comprobacin del clculo uniforme del costo unitario de los inventarios de acuerdo con el mtodo establecido, tanto a costos histricos como actualizados, esto es, observando que no haya cambios en el mtodo de valuacin.

c)

Revisin de porcentajes de utilidad bruta, incluyendo la obtencin de informacin satisfactoria sobre variaciones, considerando costos histricos y actualizados, clculos globales por unidades de ser posible etctera.

OBS ERVACI N Y P RUEBAS F S I CAS D E LA T O M A D E I N V E N TA R I O S E N F E C H A D I S T I N TA A LA DE FIN DEL EJERCICIO

a) Revisin de aumentos y disminuciones importantes en el monto de las existencias, incluyendo la obtencin de informacin satisfactoria sobre variaciones.

b) Comprobacin de que las rupturas, faltantes y mermas normales


(incluyendo variaciones en consumo), se hayan considerado en las cuentas de inventarios o provisionadas con estimaciones.

OBSERVACIN Y PRUEBAS FSICAS DE LA TOMA DE I N V E N TA R I O S E N F E C H A D I S T I N TA A L A D E F I N DEL EJERCICIO

Cuando existen diferencias importantes localizadas en el


desarrollo de los procedimientos antes indicados, deber considerarse la necesidad de que efectan pruebas fsicas complementarias al cierre del ejercicio sobre los artculos ms significativos.

COMPROBACIN DE LA SUMARIZACIN Y C O S T E O D E L O S I N V E N TA R I O S

Es necesario que el auditor aplique los siguientes


procedimientos con el alcance necesario en las circunstancias.

I.

Verificar el corte de marbetes y/o listados, lo cual implica comparar las unidades segn los marbetes o listados utilizados,

con las relaciones de inventarios y viceversa.

COMPROBACIN DE LA SUMARIZACIN Y C O S T E O D E L O S I N V E N TA R I O S

II.

Comparar las unidades contadas segn pruebas fsicas del auditor,

con las relaciones del inventario. III. Verificar que los costos unitarios utilizados coincidan con los registros contables. IV. Comparar la suma de las relaciones valuadas con los saldos de las cuentas

de mayor, asegurndose de que se hayan investigado, autorizado y


registrado los ajustes resultantes de los inventarios fsicos.

COMPROBACIN DE LA SUMARIZACIN Y C O S T E O D E L O S I N V E N TA R I O S
V. Evaluar las aplicaciones especficas del PED cuando este vala, compila, sumariza, los inventarios, ajusta el costo de ventas, las diferencias y variaciones, etc., y en las circunstancias determinar y documentar el enfoque de los procedimientos por aplicar alrededor o a travs del computador

PROCEDIMIENTOS APLICABLES EN EL CASO D E QUE NO S E HAYA P OD I D O OBS ERVAR EL I N V E N TA R I O F S I C O I N I C I A L Y / O F I N A L

En caso de que el auditor se le soliciten sus servicios profesionales


en fecha posterior a la toma fsica de los inventarios, ya sea el inicial y/o el final del perodo sujeto a examen, deber evaluar si es necesario que se realice otro inventario y las pruebas que considere necesarias. Si no es posible llevar a cabo los procedimientos en la forma recomendada, el auditor aplicar, entre otros, los siguientes procedimientos supletorios:

PROCEDIMIENTOS APLICABLES EN EL CASO D E QUE NO S E HAYA P OD I D O OBS ERVAR EL I N V E N TA R I O F S I C O I N I C I A L Y / O F I N A L

Examen de evidencia documental suficiente y competente de que se practicaron inventarios fsicos y de que los procedimientos seguidos garantizaron la correcta determinacin de las existencias. Dicho examen

comprender revisin de las instrucciones escritas para la toma y corte de


inventarios, los marbetes y listados de conteo y su sumarizacin, revisin de los papeles del trabajo de la anterior auditor, clculos globales por unidades de ser posible, comparaciones de costos unitarios entre perodos, ndice de rotacin , etc.

PROCEDIMIENTOS APLICABLES EN EL CASO D E QUE NO S E HAYA P OD I D O OBS ERVAR EL I N V E N TA R I O F S I C O I N I C I A L Y / O F I N A L

En su caso, obtener confirmacin de existencias en poder de terceros Revisar transacciones posteriores que comprueben fehacientemente la existencia de los inventarios. Examinar la documentacin que ampare entradas y salidas de inventarios Efectuar conteos selectivos y conciliaciones con las cifras del inventario.

PROCEDIMIENTOS APLICABLES EN EL CASO DE QUE NO SE HAYA PODIDO OBSERVAR EL I N V E N TA R I O F S I C O I N I C I A L Y / O F I N A L

Comprobar el corte de operaciones. Verificar la correccin aritmtica de los inventarios fsicos. Probar la valuacin a costos histricos y actualizados. Verificar la razonabilidad de la estimacin por prdida de valor, de tal forma que no se traspasen prdidas de un ejercicio a otro.

VA L UA C I N
Deber verificarse que el importe de los inventarios, tanto
a costos histricos como actualizados, cumplan con lo dispuesto en

los boletines C-4 Inventarios y la NIF B-10 Reconocimiento de los


efectos de la inflacin. El auditor deber cerciorarse de que los mtodos de valuacin sean los adecuados a las necesidades de la empresa, que hayan sido autorizados y aplicados consistentemente y

que los valores no excedan al de realizacin.

VA L UA C I N
Ajuste por cambios en el nivel general de precios ndices (factores derivados del
ndice Nacional de Precios al Consumidor)

Comprobar que se aplique el ndice al valor histrico original, en funcin a la antigedad de las partidas objeto de actualizacin. Revisar que la antigedad de las partidas se haya determinado conforme a la fecha de adquisicin o produccin. En algunos casos, la antigedad puede determinarse en funcin a la permanencia promedio que arroje el mtodo de valuacin de costos histricos que tenga la empresa, es decir, considerando su rotacin o capas. Comprobar que el costo de ventas haya sido reexpresado a pesos de poder

adquisitivo del momento de la venta.

C O S TO S E S P E C F I C O S
Verificar que cuando se utilicen los mtodos de PEPS (primeras entradas, primeras salidas), ltima compra, estndares o costo de reposicin, los valores as determinados sean representativos de los costos especficos de reposicin a la fecha del balance. En estos casos, el auditor deber comprobar que la empresa cuenta con elementos objetivos, verificables y recientes, tales como facturas de compras, cotizaciones de proveedores, estudios de costos elaborados por personal capacitado, etc.

C O S TO S E S P E C F I C O S
En los casos de que la empresa actualicen las valuacin de sus inventarios mediante ndices especficos de precios, el auditor deber comprobar que stos sean los de la rama industrial de la empresa, conforme a publicaciones del banco de Mxico, de otro organismo de prestigio, o bien, desarrollados por la propia empresa. En este ltimo caso se deber evaluar el estudio tcnico que lo justifica y lo soporta.

C O S TO S E S P E C F I C O S
Cuando el mtodo de valuacin de inventarios UEPS (ltimas entradas, primeras salidas) monetario o unitario, se utilice para la actualizacin del costo de ventas, el auditor deber juzgar que sea representativo del costo de

reposicin en la fecha en que se efectuaron las ventas. Asimismo, deber vigilar


la correcta determinacin de las capas, ndices internos de inflacin, factores de rotacin, etc., y en caso de consumo de capas de ejercicios anteriores, que se hayan hecho las actualizaciones correspondientes.

REVISIN DE LAS M E RC A N C A S E N T R N S I TO
Examinar la documentacin que compruebe la propiedad del bien (contrato
de compra-venta, pedido, factura, etc.), y su registro en el perodo correspondiente. Verificar, en su caso, la recepcin posterior de los inventarios en trnsito. Obtener confirmacin de proveedores, agentes aduanales u otros intermediarios. Investigar las partidas de conciliacin con proveedores y la razn de las mercancas en trnsito antiguas.

R E V I S I N D E L A S M E RC A N C A S E N T R N S I TO
Examinar el corte de operaciones. vigilar, a travs del corte de operaciones, que en la fecha del inventario fsico se

hayan excluido del saldo de mercancas en trnsito toda la mercancas recibidas


por la empresa, an cuando no se hubiera recibido la factura del proveedor, verificando, adems que stas se incluyan como parte del inventario, tanto fsico como en libros. Comprobar la actualizacin de las cifras. Las mercancas deben estar actualizadas con el mismo mtodo usado para los dems inventarios

VERIFICACIN DE ANTICIPOS A P ROV E E D O R E S


Inspeccionar la documentacin comprobatoria, incluyendo los recibos de pago, contratos, convenios, etc., observando si las condiciones de la operacin contienen restricciones o compromisos. Verificar la posterior

recepcin de inventarios. Obtener la confirmacin de los anticipos entregados.


Investigar las partidas de conciliacin con proveedores y la razn de anticipos antiguos. Comprobar, en su caso la actualizacin de cifras.

VERIFICACIN DE LAS ESTIMACIONES P O R P R D I D A S D E VA L O R E N I N V E N TA R I O S


Las siguientes condiciones, entre otras, pueden ser indicativas de que se puede sufrir una prdida por baja del valor de los inventarios: Mal estado fsico. Obsolescencia por cambios o avances tecnolgicos, cambios

de moda o estacionales y, en general por baja demanda en el mercado.


Limitaciones para su reposicin por cambios en las condiciones de mercado, reglamentaciones gubernamentales, cierre o apertura de fronteras, etc. Lento movimiento o exceso en existencia. Que no vayan a ser utilizados en futuras producciones. Cambios en los precios y cotizaciones en el mercado.

VERIFICACIN DE LAS ESTIMACIONES P O R P R D I DA S D E VA L O R E N I N V E N TA R I O S

El auditor efectuar un estudio sobre los inventarios para


identificar las condiciones antes descritas (inspeccin fsica de las existencias, revisin de reportes internos, movimientos en registros de control, etc.)con base a los resultados del estudio el cual deber ser debidamente documentado, el auditor determinar la posible existencia de prdidas de valor en el inventario, en cuyo caso deber cerciorarse de que

exista una estimacin suficiente para sorber estas prdidas.

DECLARACIONES
Obtencin de declaraciones de la administracin.

Cerciorarse que en la carta de declaraciones de la


administracin se indiquen los aspectos relevantes a inventarios y costo de ventas, tales como mtodos usados, consistencia en su aplicacin, prdidas por baja de valor, existencias de gravmenes y otras restricciones, compromisos, etc.

P R E S E N TA C I N Y REVELACIN
Comprobar que en los estados financieros o en sus notas, se revele lo
siguiente: Principales grupos que integran los inventarios.

Mtodos seguidos para la valuacin de los inventarios y del costo de ventas,


tanto a costos histricos como su actualizacin, as como, en su caso, divulgacin Justificacin de los cambios en los mtodos.

Estimaciones por prdidas de valor. Gravmenes sobre los inventarios

P R E S E N TA C I N Y REVELACIN
Compromisos de compras o de ventas de inventarios a plazo mayor de un ao a un precio fijo, as como cualquier otro compromiso, incluyendo garantas sobre los productos vendidos. Actualizacin de cifras de costo de ventas por consumo de capas de inventarios de perodos anteriores, en el caso de utilizarse el mtodo UEPS de valuacin de inventarios. Presentacin de cifras actualizadas en los estados financieros, en funcin a las disposiciones normativas vigentes de principios de contabilidad.

VIGENCIA

Este boletn entra en vigor y debe ser aplicado en forma obligatoria, a partir del 01 de Noviembre de 1988.