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AUDITORIA Y CONTROL ADMINISTRATIVO

RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS CON RESPECTO AL FRAUDE

DR. CARLOS RUIZ MOLINA

JORGE VICENTE OLIVA SANCHEZ ANDY MARIANA RUIZ VELASCO ALFREDO AQUINO RUIZ

FEBRERO DE 2013

Norma Internacional de Auditoria (NIA)


Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de las responsabilidades del auditor con relacin al fraude en una auditora de estados financieros.

Especficamente, abunda sobre cmo deben aplicarse la NIA 3151 y la NIA 330,2 en relacin con los riesgos de errores de importancia relativa debidos al fraude.

Caractersticas del fraude


El factor distintivo entre fraude y equivocacin es si la accin fundamental que produce el error en los estados financieros es intencional o no intencional. Al auditor le interesa el fraude que es causa de errores de importancia relativa en los estados financieros. Existen dos tipo de errores relevantes para el auditor: Los errores que son resultado de informacin financiera fraudulenta. Los errores resultado de malversacin de activos.

Responsabilidad sobre la prevencin y deteccin del fraude


La responsabilidad principal sobre la prevencin y deteccin del fraude descansa tanto en los encargados del gobierno corporativo como en la administracin.

Es importante que la administracin, con supervisin de los encargados del gobierno corporativo, enfatice, fuertemente, la prevencin del fraude, reduciendo las oportunidades para que se realice el fraude, y la disuasin del fraude, lo que podra persuadir a las personas a no cometer fraude por la probabilidad de deteccin y castigo.

Responsabilidades del Auditor


Un auditor que conduce una auditora de acuerdo con las NIA, es responsable de obtener una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto estn libres de errores de importancia relativa, ya sea por causa de fraude o equivocaciones. Debido a las inherentes limitaciones de una auditora, hay un riesgo inevitable de que no puedan detectarse algunos errores de importancia relativa de los estados financieros, aun cuando la auditora sea planeada y desempeada de manera apropiada de acuerdo con las NIA.3 Segn se describe en la NIA 200,4 los efectos potenciales de las limitaciones inherentes son particularmente importantes en el caso de errores resultantes de fraude.

Responsabilidades del Auditor


El riesgo de no detectar un error resultado de fraude es mayor que el riesgo de no detectar uno que sea resultado de una equivocacin. Esto es porque el fraude puede implicar esquemas sofisticados y organizados cuidadosamente para ocultarlo, como la falsificacin, dejar de registrar transacciones de forma deliberada, o errores intencionales que se hacen al auditor. Estos intentos de ocultacin pueden ser an ms difciles de detectar cuando van acompaados de colusin. La colusin puede hacer que auditor crea que la evidencia de auditora es persuasiva cuando es, en verdad, falsa.

Responsabilidades del Auditor


El riesgo de que el auditor no detecte un error de importancia relativa por fraude de la administracin es mayor que para el fraude de empleados, porque la administracin frecuentemente est en posicin de manipular directa o indirectamente los registros contables, de presentar informacin financiera fraudulenta o de sobrepasar los procedimientos de control planeados para prevenir fraudes similares por otros empleados. Al obtener una seguridad razonable, el auditor es responsable de mantener el escepticismo profesional en toda la auditora, considerando el potencial de que la administracin sobrepase los controles y reconociendo el hecho de que los procedimientos de auditora que son efectivos para detectar equivocaciones pueden no ser efectivos para detectar fraudes.

Fecha de vigencia
Esta NIA entra en vigor para las auditoras de estados financieros para ejercicios que inicien a partir del 15 de diciembre de 2009.

Los objetivos del auditor son:


Identificar y evaluar los riesgos de errores de importancia relativa de los estados financieros debidos a fraudes; Obtener suficiente evidencia apropiada de auditora respecto de los riesgos evaluados de errores de importancia relativa debidos a fraudes, mediante el diseo e implementacin de respuestas apropiadas; y Responder de manera apropiada al fraude o sospecha de fraude identificados durante la auditora.

Comunicaciones a las autoridades reguladoras y de supervisin

Si el auditor ha identificado un fraude o tiene indicios de que lo haya, determinara si tiene la responsabilidad de informar de ello a un tercero ajeno a la identidad

Documentacin
Si el auditor concluye que en las circunstancias del encargo, no es aplicable la presuncin de que exista un riesgo de incorreccin material, deber incluirla en la documentacin de auditoria sus razones que sustentan dicha conclusin.

Identificacin y valoracin de los riesgos de incorreccin material debido a fraude.

El auditor identificara y evaluara los riesgos de incorreccin material debida al fraude en los estados financieros y en las afirmaciones relativas a tipos de transacciones, saldos contables o informacin a revelar

Se basa en la presuncin de que existen riesgos de fraude en el reconocimiento de ingresos

Evaluara que tipos de ingresos, de transacciones generadoras de ingresos o de afirmaciones dan lugar a tales riesgos

Tratara los riesgos valorados de incorreccin material debida a fraude como riesgos significativos

NIA 315

Respuesta a los riesgos valorados de incorreccin material debida a fraude


El auditor determinara las respuestas globales necesarias frente a los riesgos valorados de incorreccin material debida a fraude en los estados financieros

Asignar y supervisar al personal teniendo en cuenta los conocimientos, la cualificacin y la capacidad de las personas a las que se le atribuyan responsabilidades significativas en el cargo. Evaluara si la seleccin y la aplicacin de las polticas contables por parte de la entidad, y en especial las polticas relacionadas con mediciones sugestivas y con transacciones complejas.

Introducir un elemento de imprevisibilidad en la seleccin de la naturaleza, el momento de realizacin y la extensin de los procedimientos de auditoria

NIA 330