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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A.

Autor: Lcdo. Orlando Oliva

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A. Generalidades.El Impuesto al Valor Agregado (IVA) es un impuesto indirecto. Es decir, que se cobra a todos por igual, sin tomar en cuenta la capacidad econmica.
Se causa con la importacin de bienes, la venta de stos a todo lo largo del circuito econmico, y la prestacin de servicios. Pecha desde el importador hasta el consumidor final, quien es el que en definitiva lo paga, pues el industrial, el comerciante y el prestador de servicios deben trasladarlo en la facturacin.
EFECTO CASCADA
Autor: Lcdo. Orlando Oliva 2

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A. Importancia del IVA para el Estado.-

COMPARE ESTAS CIFRAS CON LA RECAUDACION DEL IVA

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A. Importancia del IVA para el Estado.-

COMPARE ESTAS CIFRAS CON LA RECAUDACION DEL IVA

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A. Importancia del IVA para el Estado.-

Autor: Lcdo. Orlando Oliva

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A. Importancia del IVA para el Estado.Para el Proyecto de Ley de Presupuesto 2012, se estima que la ONT perciba por la aplicacin de este impuesto la cantidad de Bs. 87.160,3 millones (29,3% del total de recursos y 37,4% de los ingresos corrientes ordinarios), la cual estar conformada por Bs. 72.369,5 millones derivados del impuesto establecido a las actividades llevadas a cabo por el sector interno de la economa y Bs. 14.790,8 millones provenientes del sector importador del pas.

Autor: Lcdo. Orlando Oliva

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A. Importancia del IVA para el Estado.-

Autor: Lcdo. Orlando Oliva

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A.

Antecedentes
- El IVA se establece en Venezuela a partir de 1993. - El ICSVM sustituye al IVA a partir de agosto de 1994. - Un nuevo IVA sustituye en junio de 1999 al ICSVM. - El IVA sufre diversas modificaciones a lo largo de su vigencia, mantenindose la esencia de su determinacin.
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En la G. O. N 5.363 de fecha 10-07-1999 se publica el texto del Reglamento de la ley de IVA. Se publica el texto del Reglamento de la ley de IVA para la RECUPERACIONES DE CRDITOS FISCALES En las G. O. N: 37.794 de fecha 10-10-2003 y N: 36.772 de fecha 25-08-1999, y en la N: 37.034 de fecha 12-09-2000 (Agentes Diplomticos) En la G. O. N 37.989 de fecha 11-08-2004 se publica el texto de la Ley de Reforma Parcial de la ley de IVA. En la G. O. N 38.263 de fecha 01-09-2005 se publica el texto de la Ley de Reforma Parcial de la ley de IVA.

Antecedentes

Gaceta Oficial N 38.376 de fecha 9 de febrero de 2006, procedimientos para


tramitar beneficio establecido en Decreto N 4.166 del 1/12/05.

Gaceta Oficial N 38.617 de fecha 1 de febrero de 2007, para modificar los artculos N 18, 19, 62, 63, y 77.

Gaceta Oficial N 38.632 de fecha 26 de febrero de 2007. Reforma Parcial de la Ley que Establece el Impuesto al Valor Agregado.
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(Art. 1 LIVA) CREACION DEL IMPUESTO

Se crea un impuesto al valor agregado, que grava: la enajenacin de bienes muebles, la prestacin de servicios y la importacin de bienes
AMBITO ESPACIAL DEL IMPUESTO Aplicable en todo el territorio nacional.

SOBRE QUIEN RECAE EL IMPUESTO Sobre todas las personas naturales o jurdicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y dems entes jurdicos o econmicos, pblicos o privados, que en su condicin de importadores de bienes, habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios independientes, realicen las actividades definidas como hechos imponibles en esta Ley.
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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A.

COMPETENCIA DEL PODER NACIONAL


LA CREACIN SE RESERVA AL PODER NACIONAL ORGANIZACIN CONTROL FISCALIZACIN

RECAUDACIN

Artculo 2. La creacin, organizacin, recaudacin, fiscalizacin y control del impuesto previsto en esta Ley queda reservada al Poder Nacional.
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(DE LOS HECHOS IMPONIBLES Art. 3 LIVA)
GRAVA La Transferencia de la propiedad realizada a ttulo oneroso
SE PAGA EN EL CONSUMO

1.

La venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes alcuotas en los derechos de propiedad sobre ellos; as como el retiro o desincorporacin de bienes muebles, realizado por los contribuyentes de este impuesto.

2. La importacin definitiva de bienes muebles. 3. La prestacin a ttulo oneroso de servicios independientes ejecutados o aprovechados en el pas, incluyendo aquellos que provengan del exterior, en los trminos de esta Ley. Tambin constituye hecho imponible, el consumo de los servicios propios del objeto, giro o actividad del negocio, en los casos a que se refiere el numeral 4 del artculo 4 de esta Ley.

4. La venta de exportacin de bienes muebles corporales.


5. La exportacin de servicios.
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VENTA, RETIRO O DESINCORPORACIN DE BIENES MUEBLES. ART. 3 y 4 LIVA Venta: La transmisin de propiedad de bienes muebles realizadas a ttulo oneroso, cualquiera sea la calificacin que le otorguen los interesados, as como las ventas con reserva de dominio; las entregas de bienes muebles que conceden derechos anlogos a los de un propietario y cualesquiera otras prestaciones a ttulo oneroso en las cuales el mayor valor de la operacin consista en la obligacin de dar bienes muebles. RETIRO O DESINCORPORACIN DE BIENES MUEBLES: 1. La salida de mercancas para uso o consumo propio, de los socios, directores o personal de la empresa. Para rifas, sorteos o distribucin gratuita. 2. Venta de Propiedad, planta y equipo que hayan sido adquiridas con IVA.

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LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO


VENTA, RETIRO O DESINCORPORACIN DE BIENES MUEBLES. ART. 3 y 4 LIVA EJEMPLO: Una empresa dedicada a la venta de equipos de computacin, desincorpora uno para transferrselo al presidente de la misma. En este caso debe considerarse como una venta y, por tanto, facturarse con el respectivo IVA. Por lo tanto, si el equipo retirado tena un precio de venta de Bs 3.000, entonces el Dbito fiscal generado ser de Bs 360 aplicando la alcuota del 12%.

EJEMPLO: El 30 de septiembre de 2012, la empresa KERRY C.A. compr una maquinaria por Bs 5.000, la cual fue gravada con el 12%, y pagada mediante cheque. El 1 de octubre, decide venderla, teniendo para entonces una depreciacin acumulada de Bs. 100 y un precio de venta de Bs 4.900.
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LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO


VENTA, RETIRO O DESINCORPORACIN DE BIENES MUEBLES. ART. 3 y 4 LIVA
ASIENTO DE CONTABILIDAD

SELLO Y FOLIO N_02_

FECHA

ASIENTO
-1-

REF

DEBE

HABER

30-09-2012 30-09-2012 30-09-2012

MAQUINARIA CRDITO FISCAL IVA BANCO

M-02 M-03 M-04

5.000 600 5.600

P/REG. COMPRA DE MAQUINARIA DE CONTADO

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VENTA, RETIRO O DESINCORPORACIN DE BIENES MUEBLES. ART. 3 y 4 LIVA
ASIENTO DE CONTABILIDAD

SELLO Y FOLIO N_02_

FECHA

ASIENTO
-2-

REF

DEBE

HABER

01-10-2007 01-10-2007 01-10-2007

BANCO DEPRECIACIN ACUMULADA MAQ DBITO FISCAL IVA

M-04 M-07 M-05

5.488 100 588

01-10-2007

MAQUINARIA

M-02

5.000

P/REG. VENTA DE MAQUINARIA A V ALOR S/L

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LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO


VENTA, RETIRO O DESINCORPORACIN DE BIENES MUEBLES. ART. 3 y 4 LIVA EJEMPLO: Un comerciante decide regalarle a su novia una lavadora-secadora (1.500 costo) y retira dicho artefacto del almacn y por su puesto del inventario automatizado (sistema). Al poco tiempo es fiscalizado por un funcionario del SENIAT, el cual entre otras cosas, se percata de la salida del inventario del artefacto sin poder obtener el respectivo comprobante de venta. Al preguntarle al respecto al responsable del establecimiento, recibe esta respuesta: Ese equipo no se factur porque fue un regalo. A lo cual el fiscal replica: Usted puede regalar todo lo que tiene en el negocio, ya que es suyo; pero el IVA es del Fisco y lo tiene que pagar - aunque regale la mercanca!!!!

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LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO


VENTA, RETIRO O DESINCORPORACIN DE BIENES MUEBLES. ART. 3 y 4 LIVA
ASIENTO DE CONTABILIDAD

SELLO Y FOLIO N_02_

FECHA
30-11-2012 30-11-2012 30-11-2012

ASIENTO
-1LIBERALIDADES DBITO FISCAL IVA

REF
M-10 M-05

DEBE
1.680

HABER

180

VENTA
P/REG. DESINCORP DE LAVADORA REGALO HECHO POR EL PRESIDENTE CA.

M-04

1.500

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LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA NO CONSTITUYE HECHO IMPONIBLE


(VENTA, RETIRO O DESINCORPORACIN DE BIENES MUEBLES Art. 10 Y 12 RIVA)

El retiro de bienes muebles, cuando sean destinados al uso o consumo del objeto, giro o actividad de la empresa Sean trasladados al a Propiedades Planta y Equipos Incorporados a la Construccin o reparacin de algn inmueble utilizado en las operaciones del negocio El consumo de los servicios propios del objeto, giro o actividad de la empresa Servicios prestados por los Hipdromos y por las Loteras Oficiales del Estado
No generarn obligacin tributaria I V A

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LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO


VENTA, RETIRO O DESINCORPORACIN DE BIENES MUEBLES. ART. 12 RIVA EJEMPLO: Una empresa dedicada a la elaboracin y venta de pan en todas sus formas, pastelera, desayunos, etc.., retira cierta cantidad de jamn, aceitunas, quesos y azcar, para transferirlos a la produccin. Este caso No Debe considerarse como una venta y, por tanto, no deber facturarse nada, ya que no constituye hecho imponible. EJEMPLO: El 30 de septiembre de 2012, la EXPO CENTER, C.A. adquiere para la venta un lote equipos electrnicos, lnea blanca y lnea marrn, todo ello fue gravado con el 12%, y pagada mediante cheque (10.000 costo). El 15 de octubre decide incorporar una computadora, un escritorio con 2 sillas secretariales y una fotocopia (500 costo) a una agencia de ventas recin inaugurada en Orinoquia Mall. Este caso tampoco debe considerarse como una venta y, por tanto, no deber facturarse nada, ya que no constituye hecho imponible.
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LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO


RETIRO DE BIENES MUEBLES. ART. 12 RIVA
ASIENTO DE CONTABILIDAD

SELLO Y FOLIO N_02_

FECHA

ASIENTO
-2COMPRA DE MERCANCA LINEA BLANCA CRDITO FISCAL IVA BANCO

REF

DEBE
10.000

HABER

30-09-2012 30-09-2012 30-09-2012

M-08 M-03 M-05

1.200 11.200

P/REG. COMPRA DE MERCANCA PARA LA VENTA

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LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO


RETIRO DE BIENES MUEBLES. ART. 12 RIVA
ASIENTO DE CONTABILIDAD

SELLO Y FOLIO N_02_

FECHA

ASIENTO
-2-

REF

DEBE
500

HABER

30-09-2012 30-09-2012

MOBILIARIO Y EQUIPOS DE OFIC COMPRA DE MERCANCA LINEA BLANCA

M-11 M-08

500

P/REG. RETIRO DE MERCANCA DEL INVENTARIO PARA USO INTERNO DEL NEGOCIO (PPE)

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LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO


VENTA, RETIRO O DESINCORPORACIN DE BIENES MUEBLES. ART. 12 RIVA
ASIENTO LIBRO INVENTARIOS

SELLO Y FOLIO N_02_

FECHA

ASIENTO
-2-

REF

DEBE
500

HABER

15-10-2012 15-10-2012

MOBILIARIO Y EQUIPOS DE OFIC RETIRO DE INVENTARIO P/REG. RETIRO DE MERCANCA PARA INCORPORARLA COMO PROP. PLANTA Y EQ.

M-09 M-10

500

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LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA IMPORTACIN DEFINITIVA DE BIENES MUEBLES
# 5 Art 4 LIVA La entrada de mercanca extranjera al territorio venezolano, cuya finalidad sea destinarla a permanecer definitivamente en nuestro pas previo cumplimiento de las formalidades establecidas en la normativa aduanera, ser considerada Importacin Definitiva de bienes muebles. PRESTACIN DE SERVICIOS INDEPENDIENTES # 4 Art 4 LIVA Debe cumplirse que sean ejecutados o aprovechados en nuestro pas, incluyendo los que provengan del extranjero; deben ser a ttulo oneroso
Constituye hecho imponible a los efectos del IVA
Ejemplos:
# 5 Equipos, materia prima, repuestos, artculos deportivos. # 4 Servicios prestados por bufetes de abogados, firmas de contadores pblicos, mdicos, laboratorios clnicos, entre otros
Autor: Lcdo. Orlando Oliva 25

LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA EXPORTACIN DE BIENES MUEBLES


# 6 Art 4 LIVA Es aquella en la cual se produce la salida de bienes muebles del territorio aduanero nacional, a ttulo definitivo y para su uso o consumo fuera de Venezuela PRESTACIN DE SERVICIOS INDEPENDIENTES # 7 Art 4 LIVA Son aquellas prestaciones de servicios cuyos receptores o beneficiarios no tienen domicilio en o residencia en nuestro pas; deben ser aprovechados fuera del pas
Constituye hecho imponible a los efectos del IVA Cuota de Imposicin cero 0%

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LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA QUE SON SERVICIOS?


# 5 Art 4 LIVA Actividades independientes tales como: Servicios Profesionales; Agencias de viajes; Restaurantes; Mantenimiento; Talleres, etc. Contratos de Obras mobiliarias e inmobiliarias. Se incluye el caso en donde el contratista aporta los materiales. Suministro de Agua, Electricidad y Aseo (No Residencial); Telefona (No Residencial).

Arrendamientos de Bienes: Muebles (No Leasing) destinados a fondo de comercio situado en el pas; Inmuebles, (distintos al uso no residencial);

Autor: Lcdo. Orlando Oliva 27

LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA QUE SON SERVICIOS?


# 5 Art 4 LIVA Arrendamientos de Bienes Incorporales: Derechos de Autor, Obras Artsticas e Intelectuales, Informtica, etc. Actividades de Distribucin de Billetes de Lotera, Bingos, Casinos y dems juegos de azar. Actividades realizadas por clubes sociales y deportivos. En estos casos la base imponible, ser todo lo pagado por los socios, afiliados o terceros por concepto de actividades y disponibilidades propiedad del club

Autor: Lcdo. Orlando Oliva 28

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A.


De los Sujetos Pasivos Artculo 5.
Son contribuyentes ordinarios de este impuesto, los importadores habituales de bienes, los industriales, los comerciantes, los prestadores habituales de servicios, y, en general, toda persona natural o jurdica que como parte de su giro, objeto u ocupacin, realice las actividades, de conformidad con el artculo 3 de esta Ley. Pargrafo financiero ordinarios, operaciones Primero: Las empresas de arrendamiento y los bancos universales, sern contribuyentes en calidad de prestadores de servicios, por las de arrendamiento financiero o leasing.

Pargrafo Segundo: Los almacenes generales de depsito sern contribuyentes ordinarios slo por la prestacin del servicio de almacenamiento.

Autor: Lcdo. Orlando Oliva

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LEY DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA


CONTRIBUYENTES ORDINARIOS (Art. 5 LIVA) Importadores habituales de bienes Productores, industriales, forestales, fabricantes, ensambladores, Embotelladores, Comerciantes Prestadores habituales de servicios independientes

Contribuyente ordinario es quien cobra i. v. a. Los talleres, restaurantes, supermercados, profesionales (contadores, ingenieros..) Los contribuyentes ordinarios no pueden convertirse en contribuyentes formales Debern sujetarse a la P. A. N 00071 39.795 08/11/2011 G. O. N

Autor: Lcdo. Orlando Oliva

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LEY DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA


CONTRIBUYENTES ORDINARIOS (Art. 5 LIVA)

Empresas arrendamiento financiero Bancos Universales: En calidad de prestadores de servicios, por las operaciones de arrendamiento financiero (Leasing) solamente sobre la cuota que amortiza el precio del bien (excluido los intereses) Contribuyentes de carcter Oficial:

Tambin son contribuyentes ordinarios u ocasionales las Empresas Pblicas Institutos autnomos Entes descentralizados Empresas Mixtas Empresas tuteladas por la CVG Los Estados Los Municipios (Constituidas bajo la figura jurdica de Sociedades Mercantiles)
El Instituto Autnomo Aeropuerto Internacional de Maiqueta, por los servicios que presta, tiene o no tiene la obligacin de cobrar y enterar el IVA? N2

SOLUCION 2
Autor: Lcdo. Orlando Oliva 31

LEY DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA


CONTRIBUYENTES ORDINARIOS (Art. 5 LIVA)

Almacenadores Generales de Depsito: En este caso, sern contribuyentes ordinarios solamente por la prestacin del servicio de almacenamiento. (excluida la emisin de ttulos valores con la garanta de los bienes objeto del depsito) Contribuyentes Ocasional:

Este tipo de contribuyentes son los importadores no habituales de bienes muebles corporales. (Deben soportar el IVA en las compras que realicen como un costo, sin poder compensarlos como crditos fiscales)
La empresa La Ocasin, C. A. la cual no califica como contribuyente ordinario del IVA, importa una mquina especial para sus fines de investigacin. En la importacin se gener IVA de Bs. 250.000, Qu tratamiento debe darle a este impuesto? N3

SOLUCION. 3
Autor: Lcdo. Orlando Oliva 32

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A.


De los Contribuyentes Ocasionales Artculo 6.
Son los importadores no habituales de bienes muebles corporales.. Debern efectuar en la aduana el pago del impuesto correspondiente por cada importacin realizada, sin que se generen crditos fiscales a su favor y sin que estn obligados a cumplir con los otros requisitos y formalidades establecidos para los contribuyentes ordinarios. Son contribuyentes ordinarios u ocasionales Artculo 6 Las empresas pblicas constituidas bajo la figura jurdica de sociedades mercantiles, los institutos autnomos y los dems entes descentralizados y desconcentrados de la Repblica, de los Estados y de los Municipios

Contribuyentes Formales Artculo 8. Son los sujetos que realicen exclusivamente actividades u operaciones exentas o exoneradas del impuesto.
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Autor: Lcdo. Orlando Oliva

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A.


De los Responsables del pago del impuesto Artculo 9. 1. El adquirente de bienes muebles y el receptor de servicios, cuando el vendedor o el prestador del servicio no tenga domicilio en el pas.

2. El adquirente de bienes muebles exentos o exonerados, cuando el beneficio est condicionado por la especfica destinacin que se le debe dar a los bienes y posteriormente, stos sean utilizados para un fin distinto. En este supuesto, el adquirente de los bienes, deber proceder a declarar y enterar el impuesto sin deducciones, en el mismo perodo tributario en que se materializa el cambio de destino del bien, sin perjuicio de las sanciones que resulten aplicables por la obtencin o aprovechamiento indebido de beneficios fiscales, de conformidad con lo previsto en el Cdigo Orgnico Tributario.

Autor: Lcdo. Orlando Oliva

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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A.

De los Responsables del pago del impuesto Artculo 10.


Los comisionistas, agentes, apoderados, factores mercantiles, mandatarios, consignatarios, subastadores y cualesquiera otros que vendan bienes muebles o presten servicios por cuenta de terceros, son contribuyentes ordinarios del impuesto por el monto de su comisin o remuneracin. Los terceros representados o mandantes son, por su parte, contribuyentes ordinarios obligados al pago del impuesto por el monto de la venta o de la prestacin de servicios, excluida la comisin o remuneracin, debiendo proceder a incluir los dbitos fiscales respectivos en la declaracin correspondiente al perodo de imposicin donde ocurri o se perfeccion el hecho imponible.

Autor: Lcdo. Orlando Oliva

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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A.

De los Responsables del pago del impuesto Artculo 11. La Administracin Tributaria podr designar como responsables del pago del impuesto, en calidad de agentes de retencin, a quienes por sus funciones pblicas o por razn de sus actividades privadas intervengan en operaciones gravadas con el impuesto establecido en esta Ley. La Administracin Tributaria podr designar en calidad de agentes de percepcin, a quienes por sus funciones pblicas o por razn de sus actividades privadas intervengan en operaciones gravadas con el Impuesto establecido en esta Ley.

Autor: Lcdo. Orlando Oliva

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LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA RESPONSABLES DEL PAGO


CUANDO EL VENDEDOR NO TENGA DOMICILIO EN EL PAS

RESPONSABLE DEL PAGO ANTE EL FISCO

EL COMPRADOR DEL BIEN O SERVICIO

Art. N 10 LIVA y N 4 Rglmto. Compras a no Residentes: Elabora factura de venta, conserva original y copia, registra la compra y la venta, pero esta ltima, como referencial en el libro de venta (casilla 41 F0030)
Autor: Lcdo. Orlando Oliva 37

LEY DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA RESPONSABLES DEL PAGO:


VENTAS DE BIENES MUEBLES O SERVICIOS POR CUENTA DE TERCEROS

RESPONSABLE DEL PAGO ANTE EL FISCO

EL INTERMEDIARIO POR EL MONTO DE SU COMISIN O REMUNERACIN

Y SERN RESPONSABLES SOLIDARIOS DEL PAGO DEL IMPUESTO DE SU REPRESENTADO

Autor: Lcdo. Orlando Oliva 38

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A. CAUSACIN O De la Temporalidad de los Hechos Imponibles. Artculo 13 Se entendern ocurridos o perfeccionados los hechos imponibles y nacida, en consecuencia, la obligacin tributaria: Dicho de otra manera En que momento queda el responsable obligado a pagar el IVA? TRES CASOS. 1.VENTA DE BIENES MUEBLES CORPORALES:

A) Cuando se autorice la emisin de la orden de pago en los casos de Entes Pblicos


B) En el resto de los casos, atendiendo a lo que ocurra primero entre: La Emisin de la factura o documento equivalente; El Pago del precio de la operacin; La Entrega real de los bienes
Autor: Lcdo. Orlando Oliva 39

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A. CAUSACIN O De la Temporalidad de los Hechos Imponibles. Artculo 13

Ejemplo. La empresa Kerry, C. A. vendi Bs 200.000 en mercancas a la empresa El Ejemplo, C. A. a 30 das, y por razones de urgencias la entreg con una orden de despacho; pasado 5 das de la fecha de la venta, elabor la factura. Llegado el vencimiento, se cobr la factura en cuestin. QUE OCURRI PRIMERO?

d) Entrega real de los bienes

Autor: Lcdo. Orlando Oliva 40

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A. CAUSACIN O De la Temporalidad de los Hechos Imponibles. Artculo 13 Con respecto al RETIRO O DESINCORPORACIN DE BIENES MUEBLES, En que momento queda el responsable obligado a pagar el IVA? Al ocurrir este hecho imponible nace la obligacin tributaria y, en esa oportunidad, la empresa deber emitir la correspondiente factura, por considerarse que ese retiro o desincorporacin se asimila a las ventas de bienes muebles.
EJEMPLO. 1.La empresa Jerry, C. A. desincorpora de su inventario de mercancas un escritorio modelo W-54, cuyo precio de venta es de Bs. 120.000, y se lo entrega al socio Ronny Rodrguez. Solucin) En este caso el hecho imponible queda perfeccionado al momento en que ocurre la transferencia del bien.
Autor: Lcdo. Orlando Oliva 41

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A. CAUSACIN O De la Temporalidad de los Hechos Imponibles. Artculo 13

Con respecto a la IMPORTACIN DEFINITIVA DE BIENES MUEBLES, En que momento queda el responsable obligado a pagar el IVA? En esta oportunidad, en el momento en que tenga lugar la Declaracin de Aduanas, se considerar ocurrido el hecho imponible.
EJEMPLO.
1.La empresa Jerry, C. A. importa mercancas desde Panam. El barco atrac el da 1-6-08 y la mercanca fue revisada por aduanas el 3-8-08, efectundose la respectiva declaracin de aduanas en fecha 1-9-08. Solucin) En este caso el hecho imponible queda perfeccionado al momento en que ocurre la nacionalizacin del bien, es decir, la declaracin de aduanas.
Autor: Lcdo. Orlando Oliva 42

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A. CAUSACIN O De la Temporalidad de los Hechos Imponibles. Artculo 13 Con respecto a la PRESTACIN DE SERVICIOS, En que momento queda el responsable obligado a pagar el IVA? Los servicios independientes ejecutados o aprovechados en el pas, a ttulo oneroso, se consideran perfeccionados:
MOMENTOS. 1. Cuando se emita la factura o documento equivalente. (Tal es el caso de los servicios de electricidad, telecomunicaciones, aseo urbano, transmisin de televisin por cable o por cualquier otro medio tecnolgico). 2. Segn lo que ocurra primero entre: la emisin de la factura se realice el pago o sea exigible la contraprestacin. (los servicios de tracto sucesivo, distinto a los sealados en el numeral 1, Arrendamientos). 3. Cuando se autorice la emisin de la orden de pago; (igual proceder de las ventas de bienes a entes pblicos). 4. Desde el momento de recepcin del servicio. (servicios provenientes del exterior como los tecnolgicos). En esto casos, el beneficiario es el responsable del pago del IVA. 5. Segn lo que ocurra primero entre: emisin de factura se ejecute la prestacin del servicio se pague, sea exigible la contraprestacin o se entregue el bien objeto del servicio. (casos distintos a numerales anteriores).
Autor: Lcdo. Orlando Oliva a4 3

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A. De la Territorialidad de los Hechos Imponibles. Artculo 14 y 15

(Principio segn el cual slo se graven aquellos enriquecimientos obtenidos en razn de actividades realizadas en el pas) 1. Venta o Retiro de bienes muebles: Sern gravados cuando estn situados en Venezuela (posean acreditacin de propiedad y o ubicacin en Venezuela) 2. Importacin de Bienes: Slo sern gravables cuando haya nacido la obligacin aduanera, lo cual ocurre con la introduccin de mercancas de procedencia extranjera al territorio nacional (Nacionalizacin). 3. Prestacin de Servicios Provenientes del Exterior: Sern gravables cuando se ejecuten o aprovechen en el pas, aunque se haya generado, contratado, perfeccionado o pagado en el exterior y an en el caso que el prestador del servicio no sea domiciliado en el pas.
Un No Residente que preste servicios en el pas, deber permitir que el contratante le retenga el IVA Y EL ISLR

Autor: Lcdo. Orlando Oliva

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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A. De la Territorialidad de los Hechos Imponibles. Artculo 14 y 15

(Ejemplos) 1. Suponga que una empresa vende mercancas, y esas existencias se hallan situadas en Venezuela; entonces, basndonos en el principio de territorialidad, la empresa que negoci la mercanca pagar el IVA, aunque el acuerdo de venta se haya pactado y pagado en el exterior.

2. Para reafirmar el ejemplo, pensemos que sucede lo contrario, o sea, una empresa vende mercancas que no se hallan en Venezuela sino en Argentina; en cuyo caso, aunque la operacin se acuerde y se pague en Venezuela, NO GENERAR IVA.

Autor: Lcdo. Orlando Oliva 45

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A. De la Territorialidad de los Hechos Imponibles. Artculo 14 y 15

Este tipo de servicio se considera PARCIALMENTE prestado en el pas, y la alcuota correspondiente ser aplicada sobre el 50% del valor del pasaje o flete, vendido o emitido en el pas, para cada viaje que parte de nuestro territorio. En consecuencia, este transporte, de pasajeros o carga areo o martimo, ser gravable cuando parta de Venezuela.
Ejemplo.
Un pasaje de ida y vuelta para Canad tiene un costo de Bs. 500 Para determinar el importe del IVA procederemos de la manera siguiente: Base= 500 x 50%= 250 IVA= 250 x 9%= 22.5
Autor: Lcdo. Orlando Oliva 46

Las ventas a crditos debern ser declaradas en el perodo en que se causaron El Crdito fiscal de las compras a crditos debern ser diferidos hasta el momento en que estas sean pagadas

Las ventas a crditos debern ser declaradas en el perodo en que se causaron

Autor: Lcdo. Orlando Oliva 47

LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO


VENTA A CRDITO DE BIENES MUEBLES. ART. 13
ASIENTO DE CONTABILIDAD

SELLO Y FOLIO N_02_

FECHA

ASIENTO
-2CTA. POR COBRAR a: DISTRIBUIDORA EL PALACIO DEL PANADERO, C.A. DDITO FISCAL IVA VENTA DE MERCANCAS P/REG. VENTA DE MERCANCA A CRDITO

REF

DEBE

HABER

30-09-2012

M-18

11.200

30-09-2007 30-09-2007

M-05 M-15

1.200 10.000

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LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO


COMPRA A CRDITO DE BIENES MUEBLES. ART. 13
ASIENTO DE CONTABILIDAD

SELLO Y FOLIO N_02_

FECHA

ASIENTO
-2-

REF

DEBE
10.000

HABER

30-09-2007 30-09-2007 30-09-2007

COMPRA DE MERCANCA CRDITO FISCAL IVA DIFERIDO ALIMENTOS HEINZ CUENTAS POR PAGAR

M-08 M-13 M-15

900 10.900

P/REG. COMPRA DE MERCANCA A CRDITO

49

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A. CAUSACIN O De la Temporalidad de los Hechos Imponibles. Artculo 13 Con respecto a la VENTA DE EXPORTACIN DE BIENES MUEBLES En que momento queda el responsable obligado a pagar el IVA? Se considera nacida la obligacin tributaria con la salida definitiva de los bienes muebles corporales del territorio aduanero nacional.
EJEMPLO. 1.El Bureau de abogados Marrufo, Toyo y Asociados, realiz un servicio legal a la empresa Jery, C. A. acordando sus honorarios en Bs. 3.500, por cuyo monto la empresa Kerry, C. A. entreg un vehculo de su inventario, y se elabor la correspondiente nota de despacho. Pasados 15 das de la desincorporacin, se procedi a emitir las facturas, tanto por el Bureau de abogados como por la empresa Jery, C. A. Usted, como contador del Bureau de abogados Cundo considerara ocurrido el hecho imponible y, por lo tanto, nacida la obligacin tributaria del IVA? N 1 SOLUCIN1
Autor: Lcdo. Orlando Oliva a5 0

LEY DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA Base Legal


Providencia N 2005/0056
Artculo 27 del C.O.T. Sujetos Pasivos Calificados Especiales PROVIDENCIA ADMINISTRATIVA MEDIANTE LA CUAL SE DESIGNAN AGENTES DE RETENCION DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Personas naturales y Jurdicas

Con ingresos > 30.000 UT Ao


Personas naturales

Con ingresos > 15.000 UT Ao


Autor: Lcdo. Orlando Oliva 51

LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA


AGENTE DE RETENCION IVA (Art. 11 LIVA)
CONTRIBUYENTES ESPECIALES Providencia N 2005/0056-A

CUANDO EL COMPRADOR ES UN CONTRIBUYENTE ESPECIAL O ENTE PUBLICO NACIONAL

Entes Pblicos entes de Retencin

RESPONSABLE DEL PAGO ANTE EL FISCO

EL COMPRADOR RETIENE 75% DEL IVA FACTURADO POR EL PROVEEDOR (EN CIERTOS CASOS EL 100%)

Autor: Lcdo. Orlando Oliva 52

LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA AGENTES DE RETENCION IVA (Art. 11 LIVA) CUNDO SE HACE LA RETENCIN DEL 100%?
1. Cuando el proveedor no est inscrito (Consultar www.seniat.gov.ve) 2. Cuando el monto del impuesto discriminado en la factura 3. Cuando la factura no cumpla los reglamentarios 4. Honorarios profesionales por servicios a Entes Pblicos Nacionales 5. Cuando en la factura no se Contribuyente Formal en el RIF no est

requisitos prestados exprese

Autor: Lcdo. Orlando Oliva 53

LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA AGENTES DE RETENCION IVA (Art. 11 LIVA) CUNDO SE HACE LA RETENCIN?
Cuando se autorice la emisin de la orden de pago; si no se emiten ordenes de pago: al momento del Recibir el pago o abono en cuenta (ENTES PBLICOS) Al momento del pago o abono en cuenta, es decir: las cantidades que los compradores acrediten en su contabilidad, mediante asientos nominativos, a favor de sus acreedores. (DEMS ENTE PRIVADOS)

El Agente de Retencin, deber entregar un Comprobante de Retencin a los proveedores en el perodo de imposicin de cada retencin de Impuesto que les practiquen.

Autor: Lcdo. Orlando Oliva 54

LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA AGENTES DE RETENCION IVA (Art. 11 LIVA) CUNDO NO SE HACE LA RETENCIN?
No se practicar retencin:
Cuando la operacin est: No sujeta, Exenta o Exonerada Importadores de bienes que hayan sido objeto de percepcin anticipada Compras de bienes muebles, pagadas por caja chica hasta 20 UT Contribuyentes especiales al realizar los pagos con tarjetas de dbito o crdito

Providencia N 2005/0056-A Entes Pblicos entes de Retencin


Autor: Lcdo. Orlando Oliva 55

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A.


P. A. N SNAT/INTI/GR/DRCC/2011/00078 CALENDARIO DE SUJETOS PASIVOS ESPECIALES Y AGENTES DE RETENCIN PARA AQUELLAS OBLIGACIONES QUE DEBEN CUMPLIRSE PARA EL AO 2012.- G.O.N 39.821 15 de diciembre de 2011 a) IMPUESTO AL VALOR AGREGADO:
RIF 0Y5 9Y6 7Y3 4Y8 1Y2 ENE 2 3 4 5 6 FEB 8 7 6 3 2 MAR 2 5 6 7 8 ABR 10 9 4 3 2 MAY 2 3 4 7 8 JUN 8 7 6 5 4 JUL 3 4 6 9 10 AGO 8 7 6 3 2 SEP 3 4 5 6 7 OCT 8 5 4 3 2 NOV 2 6 7 8 9 DIC 7 6 5 4 3

b) RETENCIONES DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO b.1) Practicadas entre los das 1 al 15 de cada mes, ambos inclusive
RIF ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC

0Y5
9Y6

17
18

24
23

16
20

24
23

16
17

25
22

17
18

22
21

18
19

22
19

16
19

19
21

7Y3
4Y8 1Y2

19
20 23

22
17 16

21
22 23

20
18 17

18
22 23

21
20 19

19
20 23

20
17 16

20
21 24

18
17 16

20
21 22

20
19 18

Autor: Lcdo. Orlando Oliva 56

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A.


P. A. N SNAT/INTI/GR/DRCC/2011/00078 CALENDARIO DE SUJETOS PASIVOS ESPECIALES Y AGENTES DE RETENCIN PARA AQUELLAS OBLIGACIONES QUE DEBEN CUMPLIRSE PARA EL AO 2012.- G.O.N 39.821 15 de diciembre de 2011 b.2) RETENCIONES DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Practicadas entre los das 16 y el ltimo de cada mes, ambos inclusive
RIF
0Y5 9Y6 7Y3 4Y8 1Y2

ENE
2 3 4 5 6

FEB
8 7 6 3 2

MAR
2 5 6 7 8

ABR
10 9 4 3 2

MAY
2 3 4 7 8

JUN
8 7 6 5 4

JUL
3 4 6 9 10

AGO
8 7 6 3 2

SEP
3 4 5 6 7

OCT
8 5 4 3 2

NOV
2 6 7 8 9

DIC
7 6 5 4 3

Autor: Lcdo. Orlando Oliva 57

LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA ENTES PBLICOS NACIONALES


Providencia N 2005/0056-A Agentes de Retencin CONTRIBUYENTES ESPECIALES

INSTRUCTIVO RETENCIONES

COMO RECUPERAR LAS RETENCIONES DE IVA


Autor: Lcdo. Orlando Oliva 58

LEY DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA AGENTES DE PERCEPCIN (Art. 12 LIVA)


Son designados por la Administracin Tributaria Agentes de Percepcin, en las ventas posteriores. A quienes por sus funciones pblicas, o por razn de sus actividades privadas, intervengan en operaciones gravadas, tales como oficinas aduaneras. Industriales o Comerciantes. Cuando vendan al por mayor bienes muebles gravados, Y los prestadores de servicios gravados de suministro de: electricidad, telecomunicaciones, agua, aseo urbano (NO RESIDENCIAL);

Aplicables a las importaciones de bienes muebles


Siempre y cuando el comprador no haga valer su condicin de contribuyente ordinario. Providencia N 2005/0056-A Entes Pblicos entes de Retencin
59

LEY DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA

AGENTES DE PERCEPCIN (Art. 11 y 12 LIVA)


Son designados por la Administracin Tributaria Agentes de Percepcin, en las ventas posteriores.
DEBERN DEVENGAR EN LAS VENTAS POSTERIORES, EL 50% DE LOS DBITOS FISCALES QUE SE GENEREN PARA EL RESPONSABLE POR LA OPERACIN QUE DA ORIGEN A LA PERCEPCIN DEL IVA. POSTERIORMENTE, DENTRO DEL PLAZO PREVISTO PARA LA DECLARACIN, LOS RESPONSABLES DEBERN DECLARAR Y ENTERAR SIN DEDUCCIN,EL IMPUESTO PERCIBIDO. ESTE IMPUESTO SER UN CRDITO FISCAL PARA QUIEN NO ACREDIT SU CONDICIN DE CONTRIBUYENTE ORDINARIO, UNA VEZ QUE LO REGISTRE Y PRESENTE SU DECLARACIN. NO PROCEDE LA PERCEPCIN CUANDO EL ADQUIRIENTE DE LOS BIENES O EL RECEPTOR DE LOS SERVICIOS, REALICE EXCLUSIVAMENTE OPERACIONES NO SUJETAS, EXENTAS O EXONERADAS.
60

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A.


De la No Sujecin. Artculo 16 Las importaciones no definitivas de bienes muebles, de conformidad con la normativa aduanera. Las ventas de bienes muebles intangibles o incorporales, tales como especies fiscales, acciones, bonos, cdulas hipotecarias, efectos mercantiles, facturas aceptadas, obligaciones emitidas por compaas annimas y otros ttulos y valores mobiliarios en general.
No importa la El tipo de mercanca O Servicio, No pierden la Condicin!

Los prstamos en dinero. Las operaciones y servicios en general realizadas por los bancos, institutos de crditos o empresas regidas por el Decreto N 5.555 con Fuerza de Ley General de Bancos y otras Instituciones Financieras

Las Asociaciones Cooperativas


61

Autor: Lcdo. Orlando Oliva

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A.


De las Exenciones. Artculo 17

IMPORTACIONES HECHAS POR: Agentes diplomticos y consulares acreditados en el pas, sujetos a reciprocidad # 2 Instituciones Internacionales # 3 Instituciones exentas de todo impuesto # 4 Pasajeros y tripulantes, bajo rgimen de equipaje # 5 Inmigrantes, en cuanto les concedan franquicias aduaneras # 6 Instituciones, corporaciones y fundaciones sin fines de lucro y universidades (bienes donados en el extranjero, para el cumplimiento de sus fines propios) # 7
Autor: Lcdo. Orlando Oliva 62

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A.


De las Exenciones. Artculo 17 IMPORTACIONES HECHAS POR:

La importacin de billetes y monedas efectuada por el BCV, materiales e insumos para la elaboracin de las mismas por el rgano competente del Poder Nacional. # 8
Instituciones del PODER Pblico, dedicadas a la investigacin, docencia, hospitalario (Equipos Cientficos, educativos, mdicos) # 9 Puerto libre del Edo. Nueva Esparta, Zona Libre de la Pennsula de Paraguan y Mrida y en el PTO. Libre de Santa Elena de Uairen (importaciones, ventas de bienes y prestaciones de servicios) # 10

En los Puertos Libres: Todo est Exento En las Zonas Francas: Solo los Artculos en Lista estn Exentos JUSTIFICACIN DE LA EXENCIN (NO PRODUCIDO EN EL PAS)
63

Autor: Lcdo. Orlando Oliva

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A.


De las Exenciones. Artculo 18

Ventas de Bienes o Importaciones condicionadas:

1.

Alimentos y productos para consumo humano (previstos en la ley)


Productos del reino vegetal en su estado natural, considerados alimentos para el consumo humano, y las semillas certificadas en general, material base para la reproduccin animal e insumos biolgicos para el sector agrcola y pecuario. #a Especies avcolas, los huevos frtiles de gallina, los pollitos, pollitas y pollonas para la cra, reproduccin y produccin de carne y hueveos de gallina. # b Arroz. # c Harina de origen vegetal, incluidas las smolas. # d Pan y pastas alimenticias. # e

Autor: Lcdo. Orlando Oliva

64

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A.


De las Exenciones. Artculo 18

Ventas de Bienes o Importaciones condicionadas: Huevos de gallina. # f Sal. # g Azcar y papeln, excepto los de uso industrial. # h Caf tostado, molido o en grano. # i Mortadela. # j
COMO SABER SI EL DESTINO FINAL ES PARA LA INDUSTRIA? Y LOS OTROS HUEVOS . NO !!!

Atn enlatado. # k

El Atn, si est en agua est exentoPorque si est en Tomate o aceite No est Exento!!!

Sardinas enlatadas 170 gr. # l

Slo las Sardinas que estn Paradas estn exentas. Las Sardinas Acostadas No!
65

Autor: Lcdo. Orlando Oliva

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A.


De las Exenciones. Artculo 18

Ventas de Bienes o Importaciones condicionadas: Leche cruda, pasteurizadas, en polvo, modificada, maternizada o humanizada y en sus frmulas infantiles, incluidas las soya. # m Queso blanco. # n Margarinas y mantequilla. #
El Queso Blanco, si est duro est exento; Y si se pone amarillo Pierde la excepcin?

Carne de pollo, ganado bovino y porcino en estado natural, refrigeradas, congeladas, saladas o en salmuera. # o Mayonesa. # p Avena. # q

Autor: Lcdo. Orlando Oliva

66

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A.


De las Exenciones. Artculo 18

Ventas de Bienes o Importaciones condicionadas: Animales vivos destinados al matadero (bovino y porcino) # r

2. 3.

Ganado bovino y porcino para la cra (reses, cerdos). # s


Aceites comestibles. # t Los fertilizantes, as como el gas natural utilizado como insumo para la fabricacin de los mismos. Medicamentos y agroqumicos, y los principios activos e insumos usados exclusivamente para su fabricacin, para uso humano, animal y vegetal

Autor: Lcdo. Orlando Oliva

67

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A.


De las Exenciones. Artculo 18

Ventas de Bienes o Importaciones condicionadas: 4. 5. Combustibles derivados de los hidrocarburos y los insumos y aditivos destinados al mejoramiento de la calidad de la gasolina Los vehculos automotores con adaptaciones especiales para ser utilizados por personas con discapacidad. Sillas de ruedas, marcapasos, catteres, vlvulas, rganos artificiales y prtesis Diarios, peridicos y el papel para sus ediciones

6.

Autor: Lcdo. Orlando Oliva

68

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A.


De las Exenciones. Artculo 18

Ventas de Bienes o Importaciones condicionadas: 7. Libros, revistas o folletos, y los insumos usados en la industria editorial

8.
9.

El maz utilizado en la elaboracin de alimentos para el consumo humano.


El maz amarillo utilizado para la elaboracin de alimentos concentrados para animales.

10. Los aceites vegetales, refinados o no, utilizados exclusivamente como insumos en la elaboracin de aceites comestibles, mayonesa y margarina.
11. Los minerales y alimentos lquidos o concentrados para animales o especies a que se refieren los # b, r y s del numeral 1 de este artculo, as como, las materias primas utilizadas exclusivamente en su elaboracin. 12. Sorgo y soya.
69

Autor: Lcdo. Orlando Oliva

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A.


De las Exenciones. Artculo 19

Servicios:

1. Transporte terrestre y acutico nacional de pasajeros

2. El transporte terrestre de los bienes sealados en los # 1,8,9,10,11 y 12 del Art. N 18


3. Servicios educativos (inscritos en el M.E.) 4. Hospedaje, alimentacin y accesorios a: estudiantes, ancianos, minusvlidos, excepcionales o enfermos, cuando sean prestados por instituciones para tal fin.

TRANSPORTE DE PERSONA AEREO NO EST EXENTO!!!

Autor: Lcdo. Orlando Oliva 70

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A.


De las Exenciones. Artculo 19

Servicios:

5. Entradas a Parques Nacionales, zoolgicos, museos, centros culturales e instituciones similares exentos del ISLR 6. Servicios mdico-asistenciales y odontolgicos, ciruga y hospitalizacin; prestados por entes pblicos e instituciones sin fines de lucro. 7. Las entradas a espectculos artsticos, culturales y deportivos, siempre que su valor no exceda de 2 U. T.

8. El servicio de alimentacin prestado a alumnos y trabajadores en restaurantes y cantinas de escuelas, centros educativos, empresas o instituciones similares, en sus propias sedes.

Autor: Lcdo. Orlando Oliva 71

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A.


De las Exenciones. Artculo 19
(EL DE USO COMERCIAL ESTA GRAVADO)

Servicios:
9. Suministro de electricidad, de uso residencial

10. Telefona a travs de telfonos pblicos

11. Suministro de agua, aseo urbano, gas de uso residencial

12. Suministro de aseo urbano, gas de uso residencial 13. Suministro de gas de uso residencial 14. Transporte de combustibles derivados de hidrocarburos

EN BOMBONAS O DIRECTO

15. Crianza de ganado bovino, caprino, ovino, porcino, aves y dems especies menores, incluyendo su reproduccin y produccin.

Autor: Lcdo. Orlando Oliva 72

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A.


De las Alcuotas Impositivas Artculo 27

Evolucin Alcuotas del I.V.A. (%)


18

16,5%
16

15,5 %

16,0 % 14,5%
15,0 %

14,0%

14 12,5% 12 11,0%

12,0%

10,0 %
10 9,0%

0 Octubre-93 Enero-95 Agosto-96 Junio-99 Agosto-00 Septiembre-02 Agosto-04 Septiembre-05 Marzo-07 Julio-07 Mayo-09

Autor: Lcdo. Orlando Oliva

73

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A.


De las Alcuotas Impositivas Artculo 27 VIGENTES

MAXIMO: 16,5% MINIMO: 8%


ART 27

ALICUOTA GENERAL ART 62 12%*

Solo la factura Original da derecho A Crdito Fiscal

ALICUOTA REDUCIDA ART 63 8%*** CONSUMO SUNTUARIO ART 61 10%** Adicional

EXPORATACIN DE BIENES Y SERVICIOS ART 27 0%

*Vigencia:05-2009 **Vigencia:05-2009
Autor: Lcdo. Orlando Oliva

***Vigencia:05-2009
74

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A.


De las Alcuotas Impositivas Artculo 27 ALICUOTA REDUCIDA ART 63

GRAVABLE 8%

VIGENTE: 01-07-2007

Ganado Caprino, Ovino, y especies menores destinados al matadero Ganado Caprino, Ovino, y especies menores destinados a la cra

Carnes en estado natural, refrigeradas o congeladas, saladas o en salmuera (No aplica a literal o Art. 18 LIVA) Mantecas Importaciones y venta de minerales y alimentos lquidos o concentrados para animales o especies citadas en lit. a y b del # 1 Art. 63 LIVA Servicios profesionales al Poder Pblico Transporte areo nacional de pasajeros

Autor: Lcdo. Orlando Oliva 75

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A.


De las Alcuotas Impositivas Artculo 27

Bienes de Consumo Suntuario


Alcuota: 12%+10%=22%

Ventas o Importaciones

Vehculos automviles de paseo o rsticos, con capacidad hasta nueve (09) personas. Precio mayor a US$ 30.000,oo Motocicleta de cilindrada superior a 500cc, excepto programas de seguridad del poder pblico. Maquinas de juegos activadas con monedas o fichas u otros medios Helicpteros, aviones, avionetas y dems aeronaves, de uso recreativo o deportivo Toros de lidia Caballos de Paseo Caviar Joyas con piedras preciosas, precio mayor a US$500,oo
Autor: Lcdo. Orlando Oliva 76

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A.


De la Base Imponible Artculo 20

BASE IMPONIBLE

Es el elemento cuantitativo sobre el cual se aplica la alcuota tributaria para determinar el impuesto.

(MERCANCIAS) Precio facturado del bien, siempre que no sea menor al precio corriente en el mercado. (SERVICIOS) Precio total facturado a ttulo de contraprestacin, y si dicho precio incluye la transferencia o el suministro de bienes muebles o la adhesin de stos a bienes inmuebles, el valor de los bienes muebles se agregar a la base imponible en cada caso. En el caso de clubes sociales y deportivos, la base imponible ser todo lo pagado por sus socios, afiliados o terceros por concepto de las actividades y disponibilidades propias del club.
Autor: Lcdo. Orlando Oliva 77

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A.


De la Base Imponible Artculo 20

BASE IMPONIBLE

Descuentos por Volumen Rebaja por Defectos

Bonificaciones por Obsolescencia

Gastos de manejo, intereses, mora, comisin, fletes, penalidades, todos causan IVA

Autor: Lcdo. Orlando Oliva

78

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A.


De la Base Imponible Artculos 22-23 y 24

ADICIONES Art. 23 LIVA PRECIO

DEDUCCIONES Art. 24 LIVA PRECIO

Se deducirn la Base Imponible las Para determinar la Base Imponible rebajas de precios, bonificaciones y debern computarse todos los descuentos normales del comercio conceptos que se carguen o cobren en adicin al previo La base imponible ser el precio ms alto entre el PVP en factura y el precio de mercado (Evita la convenido Elusin)
Las mermas razonables (Quesos, Carnes, ), las mercancas perecederas no causan IVA, EXCEPTO QUE, SE LEVANTE UN ACTA SEGN P.A. N 391
Las Donaciones son Retiros (causan dbito fiscal s/el costo) dem con los servicios donados.
Autor: Lcdo. Orlando Oliva 79

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A.


De la Base Imponible Artculos 22-23 y 24

Las CONDICIONES deben estar reflejadas en las facturas y o Documentos equivalentes. Ej. N/30 o 10% 15 Das Se utilizar una Nota de Crdito para disminuir una Compra o una Venta

Se utilizar una Nota de Dbito para aumentar una Compra o una Venta

Autor: Lcdo. Orlando Oliva

80

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A.


De la Base Imponible Artculos 22-23 y 24

Como se registran Las Bonificaciones Compre 1 y lleve 2 Solo causa IVA 1 producto

Slo se causa IVA sobre un artculo, sobre el segundo no!!!

EJEMPLO. Comercial Palestina Import, C. A. ofrece para el mes de septiembre de 2008, una bonificacin sobre sus ventas: Compre 1 y lleve 2. El costo de la mercanca es de Bs. F. 2.500; y se vende con un margen del 80%.Autor: Lcdo. Orlando Oliva 81

LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO


BONIFICACIN EN VENTA DE MERCANCAS. ART. 23 y2 4 LIVA
ASIENTO DE CONTABILIDAD

SELLO Y FOLIO N_02_

FECHA

ASIENTO
-1-

REF

DEBE

HABER

30-09-2007 30-09-2007 30-09-2007 30-09-2007

CAJA BONIFICACIONES EN VENTAS DBITO FISCAL IVA VENTA DE MERCANCAS P/REG. VENTA DE MERCANCA CON BONIFICACIN PAGUE 1 Y LLEVE 2

M-02 M-18 M-13 M-15

4.905 2.725

630 7.000

82

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A.


De la Determinacin de la Cuota Tributaria Artculos del 33 al 42
El dbito fiscal del perodo de imposicin esta constituido por el impuesto generado debido al nacimiento del hecho imponible (Ventas facturadas). El crdito fiscal que se origine en (Compras) la adquisicin o importacin de bienes muebles corporales y en la recepcin de servicios nacionales o provenientes del exterior, utilizados exclusivamente en la realizacin de operaciones gravadas, se deducirn ntegramente.

IVA aplicado en ventas - IVA soportado en compras = IVA a pagar (Dbito Fiscal) (Crdito Fiscal) (Cuota tributaria)
Crditos fiscales deducibles en un perodo de imposicin fuere superior al total de los dbitos fiscales debidamente ajustados, la diferencia resultante ser un crdito fiscal a favor del contribuyente ordinario que se traspasar al perodo de imposicin siguiente o a los sucesivos y se aadir a los crditos fiscales de esos nuevos perodos de imposicin hasta su deduccin total. (Artculo 38 LIVA)

Autor: Lcdo. Orlando Oliva

83

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A.


De la Determinacin de la Cuota Tributaria Artculos del 33 al 42

Empresas que tienen solo ventas gravadas. Ejemplo:


MERCANCIA + IVA 9% = TOTAL COMPRA= Bs. 1.000.000,oo + 90.000 = 1.090.000 MARGEN DE UTILIDAD BRUTA 80% VENTA= Bs. 1.962.000 + DB.FISC 176.580= 2.138.580 PRIMEROS 15 DAS DEL MES SIGUIENTE DETERMINACION DE LA CUOTA TRIBUTARIA Total Crdito Fiscal Bs. 90.000 Total Dbito Fiscal Bs. 176.580 Total a Pagar Bs. 86.580
Autor: Lcdo. Orlando Oliva 84

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A.


De la Determinacin de la Cuota Tributaria Artculos del 33 al 42

Empresas que tienen Ventas Gravadas y Ventas Exentas. Determinacin del % DE PRORRATEO Art. N 34 LIVA

Frmula:
VENTAS GRAVADAS x 100 VENTAS TOTALES

Autor: Lcdo. Orlando Oliva

85

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO I.V.A.


De la Determinacin de la Cuota Tributaria Artculos del 33 al 42

PRORRATEO VENTAS VENTAS VENTAS GRAVADAS EXENTAS TOTALES TOTALES 3.000.000 2.000.000 5.000.000 Dbito Fiscal Crdito Fiscal Comn
Bs. 450.000 Bs. 120.000

Prorrateo del mes para determinar60 % el Crdito Fiscal deducible (Solo para Bs. 3.000.000 x 100 empresas que tienen ventas exentas y ventas gravadas)
Bs. 5.000.000

DECLARACION.Crdito Fiscal Deducible: Bs. 120.000 x 60% = Bs. 72.000 Bs. 120.000 Bs. 72.000= Bs. 48.000 Debe ser contabilizado como crdito fiscal al costo
Autor: Lcdo. Orlando Oliva 86

LEY DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA


CONTRIBUYENTES FORMALES

PROVIDENCIA ADMINISTRATIVA N SNAT/2003/1.677

SOBRE LAS OBLIGACIONES QUE DEBEN CUMPLIR LOS CONTRIBUYENTES FORMALES DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Autor: Lcdo. Orlando Oliva

87

LIBROS LEGALES IVA DEBERES FORMALES

DECLARACIONES

Autor: Lcdo. Orlando Oliva 88

CASO DE ESTUDIO 1. 2. Un contribuyente ordinario alquila un apto. Destinado a vivienda. Estn gravados con el IVA estos alquileres? SI ( ) NO ( ) La sra. Jetsy Brito hace artesana en Valencia las cuales vende al detal, sus ventas anuales promedian Bs. 12 millones. Un fiscal del SENIAT la visit para decirle que ella era un contribuyente ordinario. Es correcto el criterio del fiscal? SI ( ) NO ( ) Un contribuyente ordinario vende al Ministerio de Finanzas Pblicas 4 vehculos Esta gravada la operacin con el IVA? SI ( ) NO ( ) Una C.A. se dedica exclusivamente a vender revistas de contenido muy obsceno. Sus ventas promedian Bs. 100 millones en cada ao calendario. Es contribuyente del IVA? SI ( ) NO ( ) Una inst. benfica compra varias computadoras en el exterior, las cuales importa. Debe pagar este tributo (IVA) en aduanas SI ( ) NO ( ) Una C.A. Domiciliada en Venezuela (contribuyente ordinario) compra 50 montacargas situados en el pas a una compaa no domiciliada en Venezuela por un precio total de Bs. 36 millones, el Rep.. Legal de la empresa vendedora firma el documento de venta por ante el consulado de Venezuela en Houston Quin es responsable del IVA?

3. 4.

5. 6.

El vendedor_______ El Comprador_______
7.

Ambos_______

Se importa un bien mueble corporal y el SENIAT sostiene que el impuesto aduanero (contemplado en el arancel de aduanas) forma parte de la base imponible del IVA. Es correcto ese criterio? SI ( ) NO ( )
Autor: Lcdo. Orlando Oliva 89

8.

Una C.A. Registrada como contribuyente ordinario vende sus derechos de propiedad sobre una marca registrada en Venezuela. Est Gravada esa transferencia? Dos contribuyentes ordinarios celebran un contrato de permuta de lmparas (operacin gravada). Responda Quin es el contribuyente del IVA por razn de esa operacin? Una de las Partes ( ) Ambas Partes ( )

9.

10. De acuerdo a su actividad sern contribuyentes ordinarios del IVA SI NO FARMACIA (Medicinas y cosmticos) ESTACION DE SERVICIO (Gasolina y aceites) EMPRESA DE SEGUROS (Plizas) SUPERMERCADO UNIVERSIDAD () () () () () () () () () ()

SALON DE BELLEZA
PANADERIA CHARCUTERIA CINE

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Autor: Lcdo. Orlando Oliva

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