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AGENTES DE RETENCIN Y PERCEPCIN

Vanesa Watanabe Sisniegas

Sujetos de la Obligacin Tributaria


Contribuyente

Sujeto pasivo Responsable

Representantes Solidarios Agentes de retencin Agentes de percepcin Sucesores en la deuda tributaria

Agentes de retencin y percepcin


Artculo 10 del Cdigo Tributario En defecto de la ley, mediante Decreto Supremo, pueden ser designados agentes de retencin o percepcin los sujetos que, por razn de su actividad, funcin o posicin contractual, estn en posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario. Adicionalmente la Administracin Tributaria podr designar como agente de retencin o percepcin a los sujetos que considere que se encuentran en disposicin para efectuar la retencin o percepcin de tributos.

Agentes de retencin y percepcin


Sentencia del Tribunal Constitucional No. 6089-2006-PA/TC
La designacin del agente de percepcin debe observar: La capacidad de percibir el tributo. El instrumento normativo idneo.

Agentes de retencin y percepcin


Sentencia del Tribunal Constitucional No. 2-2006-AI/TC La retencin ocurre cuando un sujeto que adquiere un bien o servicio extrae cierto monto del precio que debe cancelar. Dicha suma retenida debe ser entregada al fisco para su aplicacin al pago de cierto tributo cuyo contribuyente es el proveedor del bien o servicio. La percepcin se produce cuando un sujeto que vende bienes o presta servicios incluye en el precio por cobrar un determinado tributo que es de cargo del cliente. Este tributo percibido debe ser entregado al fisco, por cuenta del contribuyente.

Agentes de retencin y percepcin


Ventajas para el Fisco Menores costos de recaudacin Intervencin de un tercero que entorpece cualquier intento de evadir el pago de impuestos. El tributo se recauda con anterioridad al vencimiento general establecido para los respectivos gravmenes. Ventajas para los agentes: NINGUNA

Agentes de retencin y percepcin


Desventajas para los agentes Mayores costos: Gastos administrativos necesarios para recaudar y pagar los impuestos retenidos Inversin en capacitacin sobre legislacin tributaria Responden con sus bienes propios y solidariamente con los deudores del tributo Sanciones correspondientes a las infracciones cometidas

IMPUESTO A LA RENTA

Responsables del IR
Estn obligados a pagar el impuesto con los recursos que administren o dispongan y a cumplir las dems obligaciones que, de acuerdo con la Ley del IR corresponden a los contribuyentes, entre otros: Los agentes de retencin Los agentes de percepcin

Quines son agentes de retencin?


1. Las personas o empresas que paguen o acrediten: Rentas consideradas de segunda categora o quinta categora Rentas de cuarta categora Rentas de cualquier naturaleza a beneficiarios no domiciliados. 2. Las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores o quienes ejerzan funciones similares constituidas en el pas (CAVALI), cuando efecten la liquidacin en efectivo en operaciones con instrumentos o valores mobiliarios y las personas que paguen o acrediten rentas de obligaciones al portador u otros valores. 3. Las Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos de Inversin en Valores y de los Fondos de Inversin, las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos, los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios y las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones. 4. Otros designados por la SUNAT (por ejemplo: el rgimen de retenciones de IR sobre operaciones en las cuales se emita liquidaciones de compra).

Nuevo agente de retencin por venta indirecta de acciones de empresas constituidas en el Per?
Pre dictamen del Proyecto de Ley No. 4713/2010-PE pretende incluir como agentes de retencin a:

Las personas domiciliadas en el pas cuando paguen o acrediten


rentas por la enajenacin indirecta de acciones o participaciones representativas del capital de una persona jurdica domiciliada en el pas de acuerdo a lo dispuesto en el inciso e) del artculo 10 de esta Ley.

Obligaciones de los agentes de retencin


Supuesto Segunda categora Agente retenedor Sujeto que paga o acredita la renta Monto de la retencin 6.25% sobre la renta neta (excepto dividendos 4.1%) Un doceavo del IR proyectado 10% sobre renta bruta abonada o acreditada Momento para declarar y pagar Mensual Quinta categora Empleador Mensual

Cuarta categora

Sujeto que paga o acredita la renta

Mensual

Rentas de cualquier naturaleza a beneficiarios no domiciliados

Sujeto que paga o acredita la renta

De acuerdo a la naturaleza de la renta obtenida 5% sobre el ingreso bruto costo computable registrado 30% de importes pagados o acreditados De acuerdo a la naturaleza de la renta obtenida y del beneficiario

Mensual

Liquidacin en efectivo en operaciones con instrumentos o valores mobiliarios.

Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores (CAVALI)

Mensual

Rentas de obligaciones al portador u otros valores al portador

Persona jurdica que paga o acredita la renta Sociedad Administradora de los Fondos Mutuos Sociedad Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios AFP

Mensual

Utilidades, rentas o ganancias de capital que paguen o generen en favor de los poseedores de los valores emitidos a nombre de estos fondos o patrimonios, de los fideicomitentes en el fideicomiso bancario, o de los afiliados en el Fondo de Pensiones.

Mensual

Supuestos de suspensin y no procedencia de las retenciones


Cuando el pagador de la renta sea un sujeto no domiciliado. Cuando las rentas se pagan en especie y resulte imposible practicar la retencin. En ciertos supuestos de rentas de segunda categora. Rentas pagadas a fondos mutuos de inversin en valores, fondos de inversin, patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, fideicomisos bancarios y fondos de pensiones. Rentas percibidas por sujetos no domiciliados en el pas por operaciones a travs de mecanismos centralizados de negociacin.

Quines son agentes de percepcin?


Son agentes de percepcin para la IR las personas, empresas y entidades designadas por Ley, Decreto Supremo o por Resolucin de Superintendencia como agentes de percepcin del Impuesto, de acuerdo a lo establecido en el Artculo 10 del Cdigo Tributario.

Obligacin adicional
Emisin de los certificados de retenciones y percepciones.

Prescripcin
La accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria, as como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los 4 aos excepto cuando el agente de retencin o percepcin no ha pagado el tributo retenido o percibido en cuyo caso el plazo es de 10 aos.

Sanciones aplicables a los agentes retenedores y perceptores


Infraccin Referencia Multa Rgimen de Gradualidad o Incentivos 90% - 50%

No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, salvo que el agente de retencin o percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo que debi retener o percibir dentro de los plazos establecidos. No entregar los Certificados o Constancias de retencin o percepcin de tributos as como el certificado de rentas y retenciones, segn corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en las normas tributarias. No pagar dentro de los plazos establecidos por la Administracin Tributaria los tributos retenidos o percibidos.

Art. 177 num. 13

Art. 177 num. 26

50% del tributo no retenido o no percibido 30% de la UIT

100%-50%

Art. 178 num. 4

50% del tributo no pagado

90% - 50%