ALIRIO PEA M.

LA NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIN FINANCIERA PARA LAS PEQUEAS Y MEDIANAS ENTIDADES (NIIF para las PYMES)

Es una norma separada que pretende que se aplique a los estados financieros con propsito de informacin general y otros tipos de informacin financiera de entidades que en muchos pases son conocidas por diferentes nombres como pequeas y medianas entidades (PYMES), entidades privadas y entidades sin obligacin pblica de rendir cuentas. La NIIF para las PYMES se organiza por temas, presentndose cada tema en una Seccin numerada por separado. Son treinta y cinco secciones, con un alcance menor de las NIIF completas.

PEQUEAS Y MEDIANAS ENTIDADES (1.3)

Las pequeas y medianas entidades son entidades que: (a) no tienen obligacin pblica de rendir cuentas, y (b) publican estados financieros con propsito de informacin general para usuarios externos.

DEL PROLOGO DE NIIF para las PYMES (P6) Las NIIF establecen los requisitos para reconocer, medir, presentar y revelar las transacciones y otros sucesos y condiciones que son importantes en los E.F.

PASADO

PRESENTE Fecha sobre la que se informa

FUTURO

E. S. F. (2.15) _____________
TRANSACCIONES EVENTOS CONDICIONES ACTIVOS (recursos)

Que la entidad espera recuperar en forma de beneficio econmico (2.15) Implica la salida de recursos que incorporan beneficios econmicos (2.15)

PASIVOS (obligaciones)
PATRIMONIO

RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS, PASIVOS, INGRESOS Y GASTOS (2.27)

Reconocimiento es el proceso de incorporacin en los E.F. de una partida que cumple la definicin de un activo, pasivo, ingreso o gasto y que satisface los siguientes criterios: (a) es probable que cualquier beneficio econmico futuro asociado con la partida llegue a, o salga de la entidad; y (b) la partida tiene un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.

RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS (2.37)

Una entidad reconocer un ACTIVO en el ESF cuando sea probable que del mismo:

1. se obtengan beneficios econmicos futuros para la entidad y

2. el activo tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.

Un activo no se reconocer en el ESF cuando no se considere probable que, del desembolso correspondiente, se vayan a obtener beneficios econmicos en el futuro ms all del periodo actual sobre el que se informa. En lugar de ello, se reconocer un gasto en el ERI (o en el estado de resultados, si se presenta).

RECONOCIMIENTO DE PASIVOS (2.38)

Una entidad reconocer un PASIVO en el ESF cuando: (a) la entidad tiene una obligacin al final del periodo sobre el que se informa como resultado de un suceso pasado; (b) es probable que se requerir a la entidad en la liquidacin, la transferencia de recursos que incorporen beneficios econmicos; y (c) el importe de la liquidacin puede medirse de forma fiable.

MEDICIN (2.33)

Es el proceso para determinar los importes monetarios en los que una entidad mide los activos, pasivos, ingresos y gastos en sus E.F. La medicin involucra la seleccin de una base de medicin.
MOMENTOS DE LA MEDICIN (2.46 y 2.47)

La mayora de las secciones establecen disposiciones relativas a la medicin: (a) al momento del reconocimiento inicial, y (b) medicin posterior.
Medicin inicial

Medicin posterior

FIABILIDAD (2.7)

La informacin es fiable cuando est libre de error significativo y sesgo, y representa fielmente lo que pretende representar o puede esperarse razonablemente que represente. Si la seleccin o presentacin de la informacin pretende influir en una decisin o la formacin de un juicio para conseguir un resultado o desenlace predeterminado, esos estados financieros estn sesgados, es decir, no son neutrales.
FIABILIDAD DE LA MEDICIN (2.30 a 2.32)

En muchos casos, el costo o valor de una partida es conocido. En otros casos debe estimarse. La utilizacin de estimaciones razonables es una parte esencial de la elaboracin de los estados financieros, y no menoscaba su fiabilidad.

BASES DE MEDICIN (2.34)

Aunque son varias las bases de medicin en NIIF para las PYMES, las dos habituales son (2.34): a. el costo histrico, y b. el valor razonable.

COSTO HISTRICO (2.34)

Para los activos:

Es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagado, o el VR de la contraprestacin entregada para adquirir el activo en el momento de su adquisicin.

COSTO HISTRICO (2.34)

Para los pasivos:

Es el importe de lo recibido en efectivo o equivalentes o el VR de los activos no monetarios recibidos a cambio de la obligacin en el momento en que se incurre en ella, o en algunas circunstancias, los importes de efectivo o equivalentes al efectivo que se espera pagar para liquidar el pasivo (por ejemplo, impuestos a las ganancias)

COSTO HISTRICO AMORTIZADO (2.34)

Es el costo histrico de un activo o pasivo ms o menos la parte de su costo histrico reconocido anteriormente como gasto o ingreso.
COSTO AMORTIZADO Y EL METODO DE INTERS EFECTIVO (11.15)

Importe del reconocimiento inicial (activo y pasivo financ.) menos: amortizacin de capital + o : amortiz. acumulada usando tasa de inters efectivo (TIE) menos: cualquier reduccin (en el caso de un activo financiero, reconocida
directamente o a travs de una cuenta correctora)

TIE: Es aquella que iguala los flujos de efectivo por cobrar o por
pagar del instrumento financiero, con el importe en libros del activo financiero o pasivo financiero.

VALOR RAZONABLE (VR) (2.34)

Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que realizan una transaccin en condiciones de independencia mutua.

INGRESOS Y GASTOS (2.41 y 2.42) INGRESOS. Son incrementos en los beneficios econmicos, en forma

de entradas o aumento del valor de los activos, o bien como disminucin de los pasivos, que dan como resultado aumentos del patrimonio (distintas de los aportes de los inversores de patrimonio)
GASTOS. Son disminuciones en los beneficios econmicos, en forma

de salidas o disminuciones del valor de los activos, o generacin o aumento de los pasivos, que dan como resultado disminuciones del patrimonio (distintos de las distribuciones realizadas a los inversores de patrimonio)

El reconocimiento de los ingresos y gastos procede directamente del reconocimiento y la medicin de activos y pasivos.

OTRAS BASES DE MEDICIN DE CONFORMIDAD CON NIIF PARA LAS PYMES

TRANSACCIN DE FINANCIACIN (11.13)

Tiene lugar cuando en la venta de bienes o servicios: El pago se aplaza ms all de los trminos comerciales normales, o Se financia a una tasa de inters que no es una tasa de mercado. En este tipo de transaccin el activo financiero o pasivo financiero se medir al VP de los pagos futuros descontados a una tasa de inters (i) de mercado para un instrumento de deuda similar. Es decir, se separan los intereses implcitos en la operacin.
20 intereses VP 100 Importe de la transaccin = 120

t+1

PRECIO DE LA TRANSACCIN (11.13)

Precio de la transaccin + los costos de transaccin Se aplica en la medicin inicial de activos financieros que no se miden al valor razonable con cambio en resultados. Precio de la transaccin, sin costos de transaccin Se aplica en la medicin inicial de activos y pasivos financieros que se miden al valor razonable con cambios en resultados (inversin en una asociada o en negocios conjuntos) No se aplica a los activos y pasivos financieros cuando la operacin constituye una transaccin de financiacin.

DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS (DVA) (27.1) Se produce cuando

IMPORTE EN LIBROS

Prdida por deterioro

IMPORTE RECUPERABLE

RESULTADOS

MAYOR

El DVA no se aplica a los siguientes activos: Impuestos diferidos, los que provienen de beneficio a los empleados, los que estn al alcance de seccin 11 y 12, las propiedades de inversin al VR y los activos biolgicos.

V.R. cto. de vta.

Valor en Uso

VALOR RAZONABLE - COSTOS DE VENTA (27.14)

Es el importe que se puede obtener por la venta de un activo, en una transaccin realizada en condiciones de independencia mutua entre partes interesadas y debidamente informadas, menos los costos de disposicin (venta).
VALOR EN USO (27.15)

Es el valor presente de los flujos futuros de efectivo que se espera obtener de un activo. El clculo del valor presente involucra: (a) estimar las entradas y salidas futuras de efectivo derivadas de la utilizacin del activo y de su disposicin final; y (b) aplicar la tasa de descuento adecuada a estos flujos de efectivo futuros.

MEDICIN SEGN LAS CIRCUNSTANCIAS

En algunos casos la medicin es el resultado de las circunstancias, por ejemplo, valor razonable, si se puede determinar sin costo y esfuerzo desproporcionado, de lo contrario, costo menos amortizacin y prdida por deterioro.
VACIO NORMATIVO (2.35 y 10.4)

En ausencia de un requerimiento aplicable especficamente a una transaccin o a otro suceso o condicin, la norma establece que la gerencia de la entidad utilice su juicio para desarrollar y aplicar una poltica contable que de lugar a informacin que se: (a) relevante y (b) fiable (representacin fiel, esencia econmica, neutralidad, prudencia e integridad)

CONVERSIN DE LA MONEDA EXTRANJERA (Seccin 30 de NIIF para las PYMES)

MONEDA FUNCIONAL

Es la moneda del entorno econmico principal en el que opera una entidad. El entorno econmico principal es, normalmente, aqul en el que la entidad genera y emplea el efectivo.
TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA

Una transaccin en moneda extranjera es aquella que est denominada o requiere su liquidacin en una moneda extranjera, incluyendo transacciones que surgen cuando una entidad: (a) compra o vende bienes o servicios en moneda extranjera; (b) presta o toma prestados fondos en una moneda extranjera; o (c) adquiere o dispone de activos, o incurre o liquida pasivos, en una moneda extranjera.

EN RESUMEN DE LA MEDICIN DE TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA RECONOC. INICIAL AL FINAL DEL PERODO Partida monetaria Partida NM medida al costo histrico DIFERENCIA En resultados

Se aplica al importe de la transaccin la tasa de cambio entre la moneda funcional y la moneda extranjera de la transaccin.

utilizando la tasa de cambio de cierre.

utilizando la tasa de cambio en la fecha de la transaccin.

N/A

utilizando la tasa de Partida NM cambio en la fecha en medida al que se determin el valor razonable valor razonable.

En resultados o en ORI

ECONOMIAS HIPERINFLACIONARIAS Seccin 31 de NIIF para las PYMES

ECONOMIAS HIPERINFLACIONARIAS
PARTIDAS MONETARIAS Sujetos a clausulas de reajustabilidad PARTIDAS NO MONETARIAS Al costo corriente Otros activos y pasivos NM COMPONENTES DEL PATRIMONIO EXCEPTO Gan.Ac. GANANCIAS ACUMULADAS No se reexpresan Se ajustan en funcin del acuerdo. No se reexpresan Se reexpresan IPC - INPC Se reexpresan IPC - INPC final 1er. Perodo: por diferencia Perodo posterior: IPC - INPC Activos: Sujetos al Imp. recuperable

E S F
R e e x p r e s a d o

ECONOMIAS HIPERINFLACIONARIAS ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL Y ESTADO DE RESULTADOS Todas las partidas del estado del resultado integral (y del estado de resultados, si se presenta) se expresarn en la unidad de medida corriente al final del periodo sobre el que se informa. Por ello, todos los importes necesitarn ser reexpresados aplicando la variacin en los IPC INPC desde la fecha en que las partidas de ingresos y gastos fueron reconocidas inicialmente en los estados financieros. ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO Una entidad expresar todas las partidas del estado de flujos de efectivo en trminos de la unidad de medida corriente al final del periodo sobre el que se informa.

En los cuadros contenidos en las lminas que se presentan a continuacin se resumen los modelos de medicin en NIIF para las PYMES, al momento del reconocimiento inicial y posterior, para algunos activos y pasivos. Los criterios sealados no cubren todas las partidas de activos y pasivos ni todas las alternativas para su medicin, por lo que no sustituye la necesidad de hacer la revisin detallada de la normativa sobre el particular. Tambin la dinmica de cambios de la normativa puede ser la causa de cambios en los criterios contenidos en el resumen, que ha sido preparado con base en la versin de NIIF para PYMES de julio 2009.

CRITERIOS DE MEDICIN INICIAL DE ACTIVOS EN LAS NIIF PARA LAS PYMES

Activ. Finan. Otros activ. Invers. Asoc y Propiedades Inventarios Bsicos financieros Neg. Conj. de inversin Costo (1) Precio de transaccin Importe a recuperar (sin descontar) Valor razonable Valor presente de los pagos (arrendatario) Valor razonable costos de venta (1) Salvo que se trate de una transaccin de financiacin, en cuyo caso se medir al valor presente. (2) Precio de compra + impuestos y gastos de importacin + transporte, seguro y otros. (3) Adquisicin + ubicacin y condiciones operativas + costos de desmantelamiento y retiro. (4) Normalmente el precio de la transaccin. 12.7 (4) 18.11 y 18.12 (permuta) Cb neg - subv 17.14
m e n o r

PPyE

Intangibles

Arrendam. Impuestos Activos Productos Financiero Diferidos biolgicos agrcolas

2.46 y 13.6 (2) 11.13 12.7 14.8 y 14.9 15.13 y 15.14

2.46 y 16.5 2.46 y 17.9 (3) 18.9 y 18.10

29.6 y 29.23

20.9

34.2 y 34.4 34.2 y 34.5

CRITERIOS DE MEDICIN POSTERIOR DE ACTIVOS EN LAS NIIF PARA LAS PYMES

Activ. Finan. Otros activ. Invers. Asoc y Propiedades Inventarios Bsicos financieros Neg. Conj. de inversin Costo amort. al mtodo 11.14(a) (1) de inters efectivo Costo - (Deprec/amort. 11.14(b) y y perd. por deterioro) 11.14(c.ii) menor: costo y prec. vta-(costo. term. y vta) Participacin Importe a recuperar (sin descontar) Valor razonable 11.14(c.i) (2) 12.8 14.4 y 14.10 15.9 y 15.15 16.7 34.4 34.5 13.4 14.4 y 15.13 29.9 y 29.23 PPyE Intangibles Arrendam. Impuestos Activos Productos Financiero Diferidos biolgicos agrcolas

14.4 y 14.5 15.9 y 15.10

16.7

17.15

18.18

20.12

Valor razonable costos de venta (3) (1) Instrumentos de deuda. (2) para acciones preferentes no convertibles y acciones preferentes y ordinarias sin opcin de venta que cotizan. (3) en el punto de cosecha o recoleccin.

CRITERIOS DE MEDICIN INICIAL DE PASIVOS EN LAS NIIF PARA LAS PYMES

Pasivos Otros pasiv. Arrendam. financ. bas. financieros financiero Costo Precio de transaccin (1) Importe a pagar (sin descontar) Valor razonable Valor presente de los pagos (arrendatario) Mejor estimacin del imp.para canc. obligac. No reconoc. salvo en una 2.48 y 12.7 20.9
m e n o r

Provisiones

Conting.

Impuesto diferido

Otros (no financ.) 2.46

11.13

12.7 29.9 y 29.23

21.7

21.12 combinac de neg. (1) Salvo que se trate de una transaccin de financiacin, en cuyo caso se medir al valor presente.

CRITERIOS DE MEDICIN POSTERIOR DE PASIVOS EN LAS NIIF PARA LAS PYMES

Pasivos Otros pasiv. Arrendam. Proviciones financ. bas. financieros Financiero Costo amortizado Importe a pagar descontar) Valor razonable Mejor estimacin del imp.para canc. obligac. No reconoc. salvo en una combinac de neg. (sin 2.47 2.48 y 20.11 29.9 y 29.23 2.47 2.48 y 12.8 21.11 21.12 2.51 Conting. Impuesto diferido Otros (no financ.)

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