AUDITORIA FINANCIER

Fuente: Trabajo CPCC Marco Baila Curso Especializacin

Auditoria Financiera:
Algunos conceptos
Comprobacin de la legalidad y regularidad de la utilizacin de los recursos, llevada a cabo por auditores independientes, para determinar si las actividades y procedimientos organizativos se ajustan a las normas y criterios previamente establecidos y en qu medida.

Auditoria Financiera:
Es el examen de los estados financieros en su conjunto, para expresar opinin acerca de si stos presentan o no razonablemente la situacin econmica financiera y de resultados, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados (NIIF)

Algunos conceptos

Auditora Financiera
Asegurarse de la confiabilidad de los estados financieros y el de emitir una opinin acerca de la razonabilidad de las cifras presentadas en ellos.

Objetivos
Servir como gua para las decisiones futuras de la administracin respecto a asuntos tales como control, pronsticos, anlisis e informacin

Estados Financieros auditados

Para que los EEFF sean confiables debe verificarse que la informacin que contienen se encuentra libre de errores y desviaciones importantes.

La auditoria constituye una herramienta que da una seguridad razonable a los usuarios, que la informacin auditada que leen, cumple con representar una situacin real.

Obligacin de auditar los estados financieros en el Per

 Diario Oficial El Peruano (25.06.2011) Ley N 29720 .. Artculo 5. Publicidad de informacin financiera de empresas no supervisadas

Obligacin de auditar los En adelante, las sociedades o estados entidades distintas a las que se financieros encuentran bajo la supervisin de en el Per Conasev, cuyos ingresos anuales por venta de bienes o presentacin de servicios o sus activos totales sean iguales o excedan a 3,000 UIT, debern presentar a dicha entidad sus estados financieros auditados por sociedades de auditora habilitadas por un colegio de contadores pblicos en el Per.

 Dicha presentacin deber realizarse conforme a las normas internacionales de informacin financiera y sujetndose a las disposiciones y plazos que determine la Conasev, siendo la UIT de referencia la vigente el 1 de enero de cada ejercicio, en cumplimiento de la Ley N 29720.

Obligacin de auditar los estados financieros en el Per

En caso de que la Conasev detecte que alguna de las sociedades o entidades ya citadas incumpla con la obligacin de presentar los referidos estados financieros anuales, podr, con criterio de razonabilidad y proporcionalidad, imponerle la sancin administrativa de amonestacin o multa no menor de una ni mayor de 25 UIT.

Los estados financieros que se presenten al rgano supervisor sern de acceso al pblico

 En consecuencia deben presentar informacin financiera auditada a CONASEV las entidades cuyos ingresos anuales por venta de bienes o presentacin de servicios o sus activos totales sean iguales o excedan a 3,000 UIT, debern presentar a dicha entidad sus estados financieros auditados por sociedades de auditora habilitadas por un colegio de contadores pblicos en el Per.

 La presentacin deber realizarse conforme a las normas internacionales de informacin financiera, sujetndose a las disposiciones y plazos que determine la Conasev.

Ley General de Sociedades Ley N 26887

En su art. 226 se seala que esta obligacin se generar en las siguientes situaciones que puedan presentarse: a. Cuando se hubiera establecido expresamente en su pacto social o estatuto. b. Cuando se hubiera decidido en su Junta General, mediante acuerdo adoptado por un mnimo del 10% de las acciones suscritas con derecho a voto. c. Cuando por mandato legal deban efectuarla.

Ley General de Sociedades Ley N 26887

En su art. 226 se seala que esta obligacin se generar en las siguientes situaciones que puedan presentarse:
Como ejemplo se tiene el caso las sociedades annimas abiertas que de conformidad con el Artculo 260 de la Ley General de Sociedades que tambin necesariamente deben presentar informacin financiera auditada ante Conasev, segn lo indicado en el prrafo anterior.

IMPORTANTE

Obligacin de auditar los estados financieros en el Per

Toda entidad debera auditar sus estados financieros para darles mayor confiabilidad,

Normas Internacionales de Auditoria (NIA)

Las Normas Internacionales de Auditoria

Las NIA son ordenamientos internacionales para ser aplicados en la auditoria de estados financieros, y segn sea necesario, a la auditoria de otra informacin y servicios relacionados.
Contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales junto con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro tipo.

Normas Internacionales de Auditoria

Para que los EEFF sean confiables debe verificarse que la informacin que contienen se encuentra libre de errores y desviaciones importantes.

La auditoria constituye una herramienta que da una seguridad razonable a los usuarios, que la informacin auditada que leen, cumple con representar una situacin real.

200- OBJETIVO Y PRINCIPIOS BSICOS QUE RIGEN LA AUDITORIA EEFF

210- EL COMPROMISO DE AUDITORIA

Principales NIA

310CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO

320MATERIALIDAD
NIA -500 EVIDENCIAS DE AUDITORIA NIA-400 EVALUACION DE RIESGOS

PRINCIPIOS GENERALES DE UNA AUDITORIA FINANCIERA

INDEPENDENCIA

INTEGRIDAD OBJETIVIDAD

PRINCIPIOS TICOS

COMPETENCIA Y CUIDADO PROFESIONAL CONFIDENCIALIDAD CONDUCTA PROFESIONAL NORMATIVIDAD TCNICA

NIA 210Compromiso de auditoria

El propsito de esta Norma Internacional de Auditoria (NIA) es establecer normas y dar lineamientos sobre:
a. ponerse de acuerdo en los trminos del compromiso con el cliente; y b. la respuesta del auditor frente a requerimientos del cliente para cambiar los trminos del compromiso a uno que brinde un menor nivel de seguridad

NIA 210Compromiso de auditoria

El auditor y el cliente debern estar de acuerdo en los trminos del compromiso. Seria necesario que los trminos acordados sean registrados en una carta compromiso de auditoria u otra forma apropiada de contrato.
Esta NIA pretende ayudar al auditor en la preparacin de cartas compromiso relacionadas a auditorias de estados financieros. Los lineamientos son tambin aplicables a servicios afines. En caso de la prestacin de otros servicios como servicios de consultora tributaria contable o asesora a la gerencia, puede ser conveniente emitir cartas por separado.

CARTA COMPROMISO
Es de inters, tanto del cliente como del auditor, que este ltimo enve una carta compromiso, de preferencia antes del inicio del trabajo, a fin de evitar interpretaciones equivocadas respecto al compromiso. La carta compromiso sustenta y confirma la aceptacin de la designacin del auditor, el objetivo y alcance de la auditoria, el grado de la responsabilidad del auditor para con el cliente y los tipos de informes.

Contenido principal de la CARTA COMPROMISO

El objetivo de la auditoria, responsabilidad de la gerencia; el alcance , haciendo referencia a la legislacin aplicable, los tipos de informe, el hecho de que, a causa de la naturaleza de las pruebas y por otras limitaciones inherentes y del control interno, exista el riesgo inevitable de que quede sin detectar alguna distorsin material; acceso sin restriccin a cualquier registro, documentacin u otra informacin solicitada, para efectos de la auditoria.

Contenido principal de la CARTA COMPROMISO

El auditor puede tambin incluir en la carta: los acuerdos sobre el planeamiento de la auditoria., expectativa de recibir de la gerencia una carta de representacin hecha en relacin con la auditoria, solicitar al cliente la confirmacin de los trminos del compromiso acusando recibo de la carta compromiso, descripcin de cualquier otra carta o informe que el auditor prevea emitir para el cliente, bases sobre las que son calculados los honorarios y cronogramas de facturacin, etc.
(VER MODELO EN ANEXO 01)

NIA-400
EVALUACION DE RIESGOS Y DE CONTROL INTERNO

El propsito de esta NIA es el de establecer las normas y proporcionar una gua para la obtencin de un entendimiento de los sistemas de control interno y contable, del riesgo de auditoria y de sus componentes: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de deteccin.

NIA-400 EVALUACIN DE RIESGOS

El riesgo de auditoria es el nivel de incertidumbre que un auditor acepta o admite como vlido al momento de emitir su opinin.

EL RIESGO DE AUDITORIA

El riesgo en la auditoria financiera existe por la posibilidad que tiene el auditor de emitir una opinin limpia (sin salvedades), sobre estados financieros distorsionados; o emitir una opinin adversa cuando los estados financieros se encuentran libres de errores e irregularidades significativos.

RIESGO DE AUDITORIA, combinacin de tres elementos

1. La posibilidad de existencia de errores o 2. La posibilidad de 3. La posibilidad de su no deteccin no deteccin o por parte del auditor, mediante neutralizacin de la la aplicacin de materializacin de sus procedimientos estos errores o de auditoria irregularidades por el sistema de control interno del ente auditado.

irregularidades
significativas en el objeto a auditar.

RIESGO INHERENTE

RIESGOS DE AUDITORIA

RIESGO DE CONTROL

RIESGO DE DETECCION

ETAPAS PARA IDENTIFICAR EL RIESGO

Identificacin del riesgo

Medicin o evaluacin

Monitoreo

Control

NIA-500: EVIDENCIA DE AUDITORIA

El propsito de esta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la cantidad y calidad de evidencia de auditoria que se tiene que obtener cuando se auditan estados financieros, y los procedimientos a seguir para obtener dicha evidencia de auditora.

NIA-500 EVIDENCIA DE AUDITORIA

Se deber obtener evidencia suficiente y apropiada de auditoria para poder extraer conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinin de auditora. La evidencia de auditora se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de control y de procedimientos sustantivos.

EVIDENCIA DE AUDITORIA

Evidencia de auditoria
Significa la informacin obtenida por el auditor para llegar a las conclusiones sobre las que se basa la opinin de auditoria. Las evidencias de auditoria comprenden: documentos fuente y registros contables subyacentes a los estados financieros e informacin corroborativa de otras fuentes

La confiabilidad de la evidencia de auditoria CONFIABILIDAD DE LAS EVIDENCIAS est influenciada: por su fuente interna o externa, y por su naturaleza: * visual, * documentaria u * oral.

EVIDENCIA DE AUDITORIA

La evidencia de auditoria de fuentes externas (por ejemplo, la confirmacin recibida de terceros) es ms confiable que la generada internamente.

EVIDENCIA DE AUDITORIA

La evidencia de auditoria generada internamente es ms confiable cuando los sistemas de contabilidad y de control interno relacionados operan efectivamente.

EVIDENCIA DE AUDITORIA

La evidencia de auditoria obtenida directamente por el auditor es ms confiable que la obtenida de la entidad,

EVIDENCIA DE AUDITORIA

La evidencia de auditoria en forma de documentos y representaciones escritas es ms confiable que las representaciones orales.

CLASIFICACION DE LAS EVIDENCIAS

Las evidencias se clasifican en:

EVIDENCIA FISICA EVIDENCIA DOCUMENTAL EVIDENCIA TESTIMONIAL EVIDENCIA ANALTICA

EVIDENCIA INFORMTICA

NIA-500 EVIDENCIAS DE AUDITORIA

DE AUDITORIA

ATRIBUTOS DE LAS EVIDENCIAS

ATRIBUTOS DE LAS EVIDENCIAS DE AUDITORIA

El objetivo del auditor independiente es obtener evidencia con atributos

de suficiencia y de competencia, que le

suministre una base razonable para formarse una opinin de acuerdo con las circunstancias.

La evidencia suficiente tiene carcter cuantitativo en tanto que la evidencia competente tiene carcter cualitativo. La confluencia de ambos elementos, suficiencia y competencia, debe proporcionar el conocimiento necesario para alcanzar una base objetiva de juicio sobre los hechos sometidos al examen

NIA 300EL PLANEAMIENTO DE LA AUDITORIA

NIA -300 PLANEAMIENTO DE AUDITORIA

Esta NIA se ha establecido para normar y proporcionar lineamientos de observancia obligatoria para el planeamiento de una auditoria de estados financieros y est enmarcada en el contexto de auditorias recurrentes. En una primera auditoria, si es necesario, el auditor puede ampliar el proceso de planeamiento mas all de los asuntos que aqu se discuten

NIA -300 EL PLANEAMIENTO DE AUDITORIA

Planeamiento del trabajo:

El planeamiento adecuado del trabajo de auditoria ayuda a asegurar que se preste atencin apropiada a las reas importantes de la auditoria, que se identifiquen los problemas potenciales y que se concluya el trabajo expeditivamente.

NIA -300 EL PLANEAMIENTO DE AUDITORIA

Planeamiento del trabajo:

El planeamiento tambin asiste en la asignacin adecuada de labores a los asistentes y en la coordinacin del trabajo realizado por otros auditores y expertos.

NIA -300 EL PLANEAMIENTO DE AUDITORIA

El Plan Global de Auditora:

El auditor debera desarrollar y documentar un Plan Global de auditoria describiendo el alcance y la conduccin esperada de la auditoria. El registro del plan global de auditoria tendr que ser lo suficientemente detallado para guiar el desarrollo del programa de auditoria y su forma y contenido variar, dependiendo del tamao de la entidad, la complejidad de la auditoria y la metodologa y tecnologa especifica usadas por el auditor.

NIA -300 EL PLANEAMIENTO DE AUDITORIA

El Plan Global de Auditora incluye:

Conocimiento del negocio Riesgo y materialidad Naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos Coordinacin, direccin, supervisin y revisin Otros asuntos

NIA 310-CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO

NIA -310 EL CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO

El Conocimiento del negocio: Al realizar una auditoria de estados financieros, el auditor debera tener u obtener un conocimiento del negocio de la entidad, conocimiento suficiente como para permitirle identificar y entender eventos, transacciones y prcticas que, a juicio del auditor, puedan tener un efecto importante en los estados financieros y en el examen o en el dictamen.

NIA -310 EL CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO

Obtencin del Conocimiento del negocio:

Antes de aceptar un compromiso, el auditor debera obtener un conocimiento preliminar de la industria y de los propietarios, de la gerencia y operaciones de la entidad a auditar, y debera considerar si puede obtener un nivel adecuado de conocimiento del negocio para llevar a cabo la auditoria.

NIA -310 EL CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO

Obtencin del Conocimiento del negocio:

La obtencin del conocimiento requerido del negocio es un proceso continuo y acumulativo de reunir y evaluar informacin y de relacionar los resultados del conocimiento con la evidencia y la informacin de auditoria en todas las etapas del trabajo.

NIA -310 EL CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO

Fuentes del Conocimiento del negocio:

El auditor puede obtener un conocimiento de la industria: De su experiencia previa con la entidad y su industria. De discusin con directores y personal ejecutivo de operaciones, el personal de auditoria interna y revisin de los informes de auditoria interna, de otros auditores y asesores legales y otros que hayan prestado servicios a la entidad o en la industria.

NIA -310 EL CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO

Fuentes del Conocimiento del negocio:

De discusin con economistas de la industria, ejecutivos de entes reguladores de la industria, clientes, proveedores, competidores, etc. De publicaciones relacionadas a la industria: estadsticas gubernamentales, encuestas, textos, revistas de negocios, informes preparados por bancos y agentes de seguros, peridicos financieros, etc.

NIA -310 EL CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO

Fuentes del Conocimiento del negocio:

De las legislaciones y reglamentos que afectan en forma importante a la entidad. De las visitas a los locales o plantas de produccin de la entidad, etc. De los documentos producidos por la entidad: actas de sesiones, material promocional, memorias anuales, presupuestos, informes de gerencia, manuales de polticas , manuales de control interno, etc..

TECNICAS y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

TCNICAS DE AUDITORIA

Tcnicas de auditoria son mtodos prcticos de investigacin y prueba que el auditor utiliza para obtener evidencias necesarias de auditoria , las que a su vez le sirven como base razonable que le permita la expresin de una opinin sobre los estados financieros en el dictamen de auditoria.

TCNICAS DE AUDITORIA

Durante la etapa del planeamiento y la programacin de la auditoria se determina cules tcnicas van a emplearse. Luego, stas se convierten en procedimientos.
En nuestro pas se utilizan diferentes tcnicas de auditoria.

Tcnicas de auditoria utilizadas en el pais:

La inspeccin La observacin La investigacin El cmputo Los procedimientos analticos

La comparacin La comprobacin El rastreo La confirmacin Indagacin Revisin selectiva

PAPELES DE TRABAJO DEL AUDITOR

PAPELES DE TRABAJO

PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo pueden incluir: programas de trabajo, anlisis, memorndums, cartas de confirmacin, resmenes de documentos del cliente, y cdulas o comentarios preparados u obtenidos por el auditor. Deben ser firmados por los encargados de su elaboracin, revisin y supervisin.

PARA QU SIRVEN LOS PAPELES DE TRABAJO? Ayudar al auditor en la realizacin de su trabajo.

Proveer un fundamento importante para la opini6n del auditor incluyendo su aseveraci6n acerca del cumplimiento con las normas de auditoria generalmente aceptadas.

Propiedad y custodia de los papeles de trabajo

El auditor independiente debe adoptar procedimientos razonables para la custodia de sus papeles de trabajo debiendo conservarlos por un perodo de tiempo suficiente de acuerdo con las necesidades de su prctica y, para satisfacer cualquier requerimiento legal con respecto a la conservacin de los papeles.

PREPARACION DE LOS PAPELES DE TRABAJO

QUE SE REDACTEN CON LIMPIEZA. QUE SEAN EXACTOS

PONGA TTULO A CADA PAPEL DE TRABAJO

SE DEBE FIRMAR Y FECHAR CADA HOJA

INDICAR LA FUENTE DE LOS DATOS

PREPARACION DE LOS PAPELES DE TRABAJO

EXPLICAR LA SIMBOLOGA UTILIZADA REFERENCIA CRUZADA A OTROS PAPELES

UTILIZAR SLO EL ANVERSO QUE LA CIFRA FINAL CONCUERDE CON LA CIFRA EN EL BALANCE DE COMPROBACION NO DEJAR PUNTOS O PREGUNTAS PENDIENTES

AUDITORIA FINANCIERA
M O D E L O S P A P E L E S D E T R A B A J O

PROGRAMAS DE AUDITORIA

PROGRAMA DE AUDITORIA

Es el enunciado lgico, ordenado y clasificado de los procedimientos de auditoria que han de emplearse, la extensin que se les ha de dar y la oportunidad en que se han de aplicar

FINES de los Programas de Auditoria

Servir como gua de Procedimientos a Seguir durante el curso de la auditora

Servir como registro del trabajo del auditor, evitando omisiones o duplicidad en la aplicacin de procedimientos

Contenido del Programa de Auditora

En general, el programa incluye primero los procedimientos generales de auditoria y luego los procedimientos especficos para la verificacin de cada clase de activos, pasivos, ingresos y gastos en el orden normal en que aparecen en el balance general.

FORMATO del Programa de Auditora

En el formato hay un espacio para las instrucciones detalladas, seguido por columnas en las que se registran las iniciales del auditor que logr el procedimiento, el periodo cubierto, volumen examinado, etc., y una referencia a los papeles de trabajo donde se encuentran los detalles del procedimiento
PROCEDIMIENTOS REF / PT

Hecho por

Fecha Trmino

A.1 CAJA 1 Evaluacin de control Interno y riesgos 2 Coteje el saldo de reapertura con el que se arrastra del ao anterior 3 Efecte un arqueo simultneo de los fondos y valores.
AC / AR A A-1 MBG MBG MBG 03.01.2011 03.01.2011 03.01.2011

FORMATO del Programa de Auditora

LA TORRE & FONSECA

Sociedad Auditora PROGRAMA DE AUDITORIA PARA CAJA Y BANCOS

CLIENTE PERIODO : :

Comercializadora MAR AZUL SA DEL 01-01-2010 AL 31-12-2010

03.01.2011

AC

FECHA APLICAC:

Objetivos Bsicos del Examen a).- Determinar si se presentan todos los fondos recibidos o que existen. b).- Asegurarse de la correccin de los ingresos y egresos registrados. c).- Asegurarse de que el saldo de caja sea correcto. d).- Determinar si los fondos o depsitos que se presentan llenan las condiciones de disponibilidad. Hecho
PR OC EDIM IEN T OS REF / PT

Fecha Trmino

por

A.1 CAJA 1 Evaluacin de control Interno y riesgos 2 Coteje el saldo de reapertura con el que se arrastra del ao anterior 3 Efecte un arqueo simultneo de los fondos y valores. 4 Determine el saldo de caja de la siguiente forma:
AC / AR A A-1 A - 1.1 MBG MBG MBG MBG 03.01.2011 03.01.2011 03.01.2011 03.01.2011

FORMATO del Programa de Auditora

4 Determine el saldo de caja de la siguiente forma: Saldo segn libros a la fecha del ltimo asiento. Ms: ingresos no registrados desde la fecha del saldo segn libros a la fecha del arqueo. Menos: Egresos no registrados desde la fecha del saldo segn libros. Saldo al momento del arqueo. 5 Recuentes e inspecciones fsicamente: - Billetes y monedas -Cheques, facturas, recibos o vales provisionales. 6 Si como resultado del arqueo encontrara diferencia (faltante o sobrante), obtenga explicacin escrita del custodio. En caso de importes significativos, investigue estas diferencias despus de levantada el acta de arqueo. 7 Para los distintos fondos arqueados, obtenga declaracin de los custodios donde se haga constar que mostraron todos los fondos, documentos y valores bajo su custodia y que estos fueron recortados en su presencia y devueltos conforme.
A-1 MBG 03.01.2011 A-1 / 2 A-1 MBG MBG 03.01.2011 03.01.2011 A-1 / 1 MBG 03.01.2011 A - 1.1 MBG 03.01.2011

 Ventajas
Facilita la distribucin de tareas Provee seguridad al realizar pruebas Se utiliza para supervisar el trabajo realizado

EL INFORME DE AUDITORIA Y EL DICTAMEN DEL AUDITOR

EL INFORME DE AUDITORIA Y EL DICTAMEN DEL AUDITOR

EL INFORME FINAL DE AUDITORIA

Es el mensaje del auditor sobre el trabajo que ha hecho y cmo lo ha realizado, as como de los resultados obtenidos. Contiene la OPINION sobre la confiabilidad de los estados financieros.

EL INFORME FINAL DE AUDITORIA

La fase de informacin de un trabajo de auditoria empieza cuando los auditores independientes han completado su trabajo en el campo y se han aceptado los ajustes que propusieron y el cliente los ha registrado.

PASOS A SEGUIR
ANTES DE ELABORAR EL INFORME

a) Verificar que todas las cdulas sumarias estn cerradas y los saldos sean iguales a las centralizadoras o sumarias. b) Verificar que los saldos de las centralizadoras coincidan con los saldos de los ltimos estados financieros. c) Verificar que todas las divulgaciones obligatorias. cdulas contengan las

d) Verificar que contamos con toda la informacin necesaria sobre la historia y operaciones de la empresa.

Informe Corto
Tipos de Informes de Auditora Financiera

Informe Largo

1.El Dictamen de los Auditores

Informe Corto

2. Los Estados Financieros: Balance General

Estado de Prdidas y Ganancias Estado de Cambios en el Patrimonio Neto Estado de Flujos de Efectivo

3. Notas a los Estados Financieros

1. Dictamen de los auditores

2. Los Estados Financieros Balance General Estado de Prdidas y Ganancias Estado de Cambios en el Patrimonio Neto Estado de Flujos de Efectivo

Informe Largo

3. Notas a los Estados Financieros 4. Dictamen sobre la informacin complementaria 5. Informacin complementaria

EL DICTAMEN DEL AUDITOR FINANCIERO

El informe del auditor es el medio a travs del cual se emite un juicio tcnico sobre los Estados Financieros que ha examinado.

NIA 700 EL DICTAMEN DEL AUDITOR FINANCIERO

Mediante este documento el auditor expresa:
Que ha examinado los Estados Financieros de un ente, identificndolo.
Cmo llev a cabo su examen, generalmente aplicando normas de auditora, y qu conclusin le merece su auditoria, indicando si dichos Estados Financieros cumplen con principios de contabilidad generalmente aceptados vigentes, las que constituyen su marco de referencia.

Contenido del Informe

Dictamen del Auditor Independiente .

Estados Financieros Auditados.

Notas a los estados financieros.