Nic

Estndares Internacionales de contabilidad e informacin financiera NIC NIIF (IAS - IFRS)
C.P. Nstor A. Jimnez

(Contador pblico U. Externado y especialista en NIC IFRS Universidad Complutense de Madrid)
2007 AGN Colombia Nstor A. Jimnez J..- Derechos reservados prohibida su reproduccin sin autorizacin.
NIC NIIF IFRS Aspectos generales
TENDENCIAS MUNDIALES
Pases
Mundo
Bloques econmicos UNION EUROPEA TLC ATPA OMC BANCO MUNDIAL Etctera
GLOBALIZACION
Negocios internacionales
Empresas multinacionales
Producen Negocios internacionales
INFORMACION E.F. (Antes) INFORMACION FINANCIERA (hoy)
Inversionistas y usuarios
INFORMACION E.F. (Antes) INFORMACION FINANCIERA (hoy)
Toma de decisiones
Desarrollo Mundial
INVERSION MOVILIZACION DE CAPITALES
EL PAPEL DE LOS CONTADORES PUBLICOS

PARA LOGRA ESTO QUE SE NECESITA? (Desde la perspectiva de la profesin contable)
NEGOCIOS INFORMACION
PRODUCEN
Esta informacin se prepare en forma estandarizada, de calidad y transparente
IASB NIC-IFRS
Cmo se logra ello?
International Accounting Standard Board (IASB)
Emitiendo estndares internacionales de contabilidad que sean aceptados y aplicados por todos los pases del mundo que quieran participar de la economa mundial
Qu se ha hecho a nivel internacional?
En 1973 Mxico, Estados Unidos y algunos pases europeos crean un comit denominado IASC (comit de estndares contables internacionales) con sede en Londres que se encargar de recopilar estndares internacionales en uso en los diferentes pases del mundo
International Accounting Standard Committe (IASC)
International Accounting Standard Board (IASB)
Inicialmente solo se pretenda tener unos estndares que sirvieran de consulta acerca de la aplicacin contable en el mundo
PARA LOS AOS 2001 CONSIDERANDO QUE: - La globalizacin era un hecho irreversible - Se incrementaban los negocios internacionales - Los inversionistas estaban requiriendo informacin homognea - Se necesitaba darle mayor transparencia a los mercados de valores - Se requera incentivar los flujos de mercados de capitales y la inversin
SE DECIDIO: - Modificar el Comit del IASC por uno nuevo con mayor independencia denominado IASB. - Su objetivo es desarrollar un nuevo set de estndares contables de calidad, transparencia y comparabilidad para el mercado mundial de capitales. - Promover el uso y aplicacin estricto de estos estndares por todo el Mundo. - Ampliar el concepto de los estndares de contabilidad a informacin, por lo que cambia su nombre de NIC IAS a NIIF - IFRS
Aspectos generales
Cuerpo emisor nueva estructura
Fundacin IASC (19 Miembros)
Consejo asesor de normas Partes interesadas Comits asesores
Junta de estndares internacionales de contabilidad IASB (14 Miembros)
Comit de interpretaciones de estndares internacionales de informacin financiera (12)
Director de operaciones Staff no tcnico
Director de actividades Tcnicas - Staff tcnico
Aspectos generales
Cuerpo emisor nueva estructura
FUNDACIN IASC Objetivos: 1. Desarrollar un solo conjunto de normas contables mundial de calidad, comprensibles y transparentes 2. Promover su uso y aplicacin 3.Producir convergencia con normas nacionales La administran 19 personas Nombra los miembros del IASB, del IFRIC y Consejo Asesor
Aspectos generales
Cuerpo emisor IASB
Comit privado conformado por 110 pases representados por 155 Asociaciones de contadores del Mundo
Representa la profesin contable mundial
Su sede es Londres Trabaja con 14 miembros que deciden (12 de tiempo completo y 2 de tiempo parcial)
Tiene su propio presupuesto y un equipo amplio de profesionales que los apoyan

Aspectos generales
Cuerpo emisor IASB
TRABAJA CONJUNTAMENTE CON: - Banco Mundial - IOSCO (Controlador de las Bolsas de Valores del Mundo) - Acuerdos de Basilea (Sector financiero) - Gobiernos - OMC - SEC (USA) - Unin Europea - Organismos internacionales - Organismos privados de contadores - Foro de las firmas de auditora
Aspectos generales
Cuerpo emisor IFRIC
Trabaja con 12 miembros que se encargan de interpretar las NIIF emitiendo las guas denominadas CINIIF IFRIC (antes SIC)
Aspectos generales
Cuerpo emisor Consejo asesor de normas
Trabaja con 50 miembros que se encargan de apoyar los estudios tcnicos del IASB
Aspectos generales
Cmo se definen las NIC NIIF IAS IFRS
Pronunciamientos o disposiciones de carcter tcnico que exigen seguir prcticas contables que son aceptables tanto para los usuarios como para los preparadores de informacin financiera que circula en un mbito internacional
Aspectos generales
Objetivo de las NIC NIIF IAS IFRS
Lograr la uniformidad en los principios contables que utilizan las empresas y otras organizaciones para su informacin financiera en todo el Mundo
Aspectos generales
Alcance de las NIC NIIF IAS IFRS
Aplica a cualquier compaa sea comercial, industrial o de servicios incluyendo sector financiero Aplica para el sector privado y para las empresas pblicas El sector pblico tienen sus propias NIC SP (IFAC) El IASB tiene en exposicin pblica comentarios estndares internacionales de informacin financiera para Pymes
Aspectos generales
Alcance de las NIC NIIF IAS IFRS
Establece requisitos para el reconocimiento, medicin, presentacin y revelacin de informacin de hechos econmicos que se reflejan en estados financieros de propsito general Tratamientos nicos para situaciones similares
Aspectos generales
Proceso de emisin
EXISTE UN DEBIDO PROCESO QUE INCLUYE: - Los Miembros del Comit reciben informacin Mundial acerca de las tendencias de los negocios o reas no cubiertas an - Preparan un borrador de estndar - Lo publican para opinin pblica (todo del mundo puede opinar) - Reciben por escrito la opinin pblica - Estudian en forma pblica el estndar y las opiniones recibidas - Deciden realizar los ajustes que sean pertinentes - Preparan el estndar final - Lo divulgan para su aplicacin (normalmente dan plazo de 2 aos para iniciar su aplicacin)
Aspectos generales
Aspectos formales de las NIC NIIF
CADA NIC NIIF INCLUYE: 1. Introduccin 2. Objetivos 3. Alcance 4. Definiciones 5. Contenido 6. Fecha de vigencia 7. Modificaciones a otros estndares 8. Razones para su emisin 9. Gua de implementacin 10. Bases de conclusiones
Aspectos generales
NIC NIIF vigentes
Promulgacin de los Estndares Internacionales de Contabilidad (NICs IFRS) - Prologo
Marco Conceptual para la preparacin y presentacin de los estados financieros

NIC 1 - Presentacin de estados financieros NIC 2 - Inventarios NIC 7 - Estado de flujo de efectivo NIC 8 - Polticas contables, cambios contables y errores NIC 10 - Hechos ocurridos despus del balance
NIC 11 - Contratos de construccin
Aspectos generales
NIC NIIF vigentes
NIC 12 - Impuesto a las Ganancias NIC 14 - Informacin financiera por segmentos
NIC 16 - Propiedades, planta y equipo

NIC 17 - Arrendamientos NIC 18 - Ingresos NIC 19 - Beneficios a empleados NIC 20 - Contabilizacin de subvenciones del Gobierno y ayudas gubernamentales NIC 21 - Efectos por variaciones en las tasas de cambio NIC 24 - Informacin a revelar sobre partes vinculadas
Aspectos generales
NIC NIIF vigentes
NIC 26 - Contabilizacin e informacin financiera sobre planes por retiro NIC 27 - Estados financieros consolidados NIC 28 - Inversiones en asociadas NIC 29 - Informacin hiperinflacionarias financiera en economas
NIC 31 - Informacin financiera de los intereses en negocios conjuntos

NIC 32 y 39 - Instrumentos financieros NIC 33 - Ganancia por accin
Aspectos generales
NIC NIIF vigentes
NIC 34 - Estados financieros intermedios NIC 36 - Deterioro del valor de los activos
NIC 37 Provisiones, activos y pasivos contingentes

NIC 38 - Activos intangibles NIC 40 - Propiedades de inversin
NIC 41 - Agricultura
Aspectos generales
NIC NIIF vigentes
IFRS 1 Adopcin primera vez de las NIC NIIF IFRS IFRS 2 Pagos basados en acciones
IFRS 3 Combinacin de negocios

IFRS 4 Contratos de seguros IFRS 5 Activos no corrientes disponibles para la venta y operaciones discontinuadas IFRS 6 Industria extractiva IFRS 7 Instrumentos financieros revelaciones IFRS 8 Informacin por segmentos
Aspectos generales
SIC CINIIF vigentes
SIC 7 - Introduccin al Euro SIC 10 - Ayudas gubernamentales
SIC 12 - Consolidacin entidades de cometido especial

SIC 13 - Entidades controladas conjuntamente SIC 15 - Arrendamientos operativos Incentivos SIC 21 - Impuesto a las ganancias recuperacin de activos revaluados SIC 25 - Impuesto a las ganancias cambios en situacin fiscal
SIC 27 - Evaluacin de la esencia de las transacciones en arrendamientos
Aspectos generales
SIC CINIIF vigentes
IFRIC 1 Changes in Existing Decommissioning, Restoration and Similar Liabilities
IFRIC 2 Members Shares in Co-operative Entities and Similar Instruments

IFRIC 4 Determining whether an Arrangement contains a Lease IFRIC 5 Rights to Interests arising from Decommissioning, Restoration and Environmental Rehabilitation Funds IFRIC 6 Liabilities arising from Participating in a Specific Market Waste Electrical and Electronic Equipment IFRIC 7 Applying the Restatement Approach under IAS 29 IFRIC 8 Scope of IFRS 2
Aspectos generales
SIC CINIIF vigentes
IFRIC 9 Reassessment of Embedded Derivatives IFRIC 10 Interim Financial Reporting and Impairment IFRIC 11 IFRS 2Group and Treasury Share Transactions IFRIC 12 Service Concession Arrangements
NIC NIIF IFRS
Nuevo modelo contable
Aspectos generales
Cambio en el modelo contable
COLOMBIA
NIC - IASB
PROTECCIN PATRIMONIAL
UTILIDAD DE INFORMACIN
CONTROL - ESTATAL
CARCTER PREDICTIVO
DUEOS Y GOBIERNO
MULTIPLES USUARIOS
INFORMACIN LIMITADA
INFORMACIN AMPLIA
Aspectos generales
Cambio en el modelo contable
COLOMBIA
NIC - IASB
PRUDENCIA
VALORATIVO DE PATRIMONIO
MODELO DEL COSTO
VALORES RAZONABLES
RESULTADOS REALIZADOS
RESULTADOS TOTALES
PRINCIPIOS CON REGLAS
PRINCIPIOS
NIC NIIF IFRS
Marco conceptual
Marco conceptual
Establece conceptos relacionados con la preparacin y presentacin de estados financieros para usuarios externos.
1. Visin General 2. Objetivos de los estados financieros 3. Hiptesis fundamentales 4. Caractersticas cualitativas 5. Elementos 6. Criterios de Reconocimiento 7. Criterios de Medicin 8. Conceptos de capital 9. Diferencias con normas contables colombianas
Marco conceptual
Propsito
Ayudar a: 1. IASB en la emisin de futuras normas 2. Convergencia 3. Los organismos locales en la emisin de sus normas 4. Los preparadores de estados financieros en la aplicacin de las NIC IFRS 5. Los auditores 6. Los usuarios en la interpretacin de los EF 7. Suministrar informacin a los usuarios sobre la metodologa de emisin de NIC IFRS
Marco conceptual
Alcance
No es una NIC y no define reglas particulares Define conceptos bsicos Conflicto entre marco y NIC, prevalece sta Para estados financieros de propsito general incluyendo los consolidados Para todo tipo de Compaas privadas y pblicas Se preparan al menos anualmente Informacin comn para mltiples usuarios y puede incluir cuadros e informacin suplementaria No cubre estados financieros prospectivos, sobre una base diferente (para impuestos) u otros
Marco conceptual
Usuarios
Diferentes personas, grupos y organizaciones as. Inversionistas: Riesgos y su rentabilidad Empleados: Estabilidad Prestamistas: Riesgo de su crdito Proveedores y acreedores: Pago de deudas Clientes: Continuidad de la empresas Gobierno: Impuestos, regulacin de las actividades econmicas, fijar polticas Pblico en general: Impacto social o del medio ambiente Responsable de prepararlos y presentarlos Administracin de la Compaa
Marco conceptual
Objetivo de los estados financieros
1. Suministrar informacin acerca de : - Situacin financiera - Desempeo - Cambios en la posicin financiera
2. Presentar la gestin de la administracin sobre los recursos confiados a ella

Incluyen igualmente notas y cuadros complementarios
Marco conceptual
Hiptesis fundamentales
Base de acumulacin o devengo contabilidad acumulativa
Se reconocen cuando ocurran no cuando mueve el efectivo. Diferente de la contabilidad de caja
Negocio en marcha Se espera que la empresa siga funcionando. Si no se usa otra base.
Marco conceptual
Caractersticas cualitativas
Atributos que hacen til los estados financieros
Comprensibilidad
Entiendan los usuarios
Relevancia
Ejerza influencia en los usuarios Predictiva y confirmativa A lo largo del tiempo o entre empresas. Coherencia en el reconocimiento y medicin de los hechos econmicos
Comparabilidad
Marco conceptual
Caractersticas cualitativas
Libre de errores materiales y de sesgo o prejuicio y el usuario confa en que es una imagen fiel (presentacin razonable)
Fiabilidad
Representacin fiel Esencia sobre forma Neutralidad Prudencia Integridad
Marco conceptual
Limitaciones a informacin relevante y confiable
OPORTUNIDAD
Equilibrio entre las caractersticas cualitativas
COSTO -BENEFICIO
Marco conceptual
Elementos de los estados financieros
RESULTADOS: Son las categoras en que se agrupan los efectos financieros de los hechos econmicos
Ingresos Gastos
SITUACION FINANCIERA:
Activos Pasivos Patrimonio neto
Marco conceptual
ACTIVOS
Recurso controlado
Beneficios econmicos futuros: El potencial para generar flujos de efectivo o equivalentes
Sucesos pasados
Marco conceptual
PASIVOS
Sucesos pasados Obligacin presente adquirida. Diferente de un compromiso futuro a menos que sea un acuerdo irrevocable Debe desprenderse de recursos para su cancelacin. Recursos que incorporan beneficios econmicos
Marco conceptual
PATRIMONIO
Parte residual de los activos de la empresas deducidos sus pasivos

Marco conceptual
INGRESOS
Incrementos en beneficios econmicos
Entradas o incrementos de activos
Disminuciones de pasivos
Que den como resultado en un aumento del PATRIMONIO, neto, diferente de aportes de capital
Incluye: Ingresos ordinarios (del curso normal del negocio) y las ganancias (otras)
Marco conceptual
GASTOS
Disminucin en los beneficios econmicos Salidas o disminucin de activos Aumento de pasivos
Que den como resultado una disminucin del PATRIMONIO, neto, diferente de aportes de capital
Incluye: gastos ordinarios (del curso normal del negocio) y las prdidas (otras)
Marco conceptual
Criterios de reconocimiento
RECONOCIMIENTO Incorporar en los estados financieros un hecho econmico
1. Sea PROBABLE la entrada o salida de beneficios 2. Sea MEDIBLE fiablemente
Considerar la MATERIALIDAD
Marco conceptual
Criterios de medicin
MEDICIN determinar el valor por el cual el hecho econmico ser reconocido
BASES DE MEDICION: 1. Costo histrico 2. Costo actual o corriente 3. Valor realizable o de liquidacin 4. Valor presente 5. Valor razonable (?)
NIC NIIF IFRS Aspectos generales Polticas contables, estimados y errores
Polticas, cambios y errores IAS 8

Visin general
OBJETIVO: Describir criterios para seleccionar y aplicar polticas contables Determinar como reconocer los cambios en polticas y en estimados contables Establecer la forma de corregir los errores de perodos anteriores
ALCANCE: Polticas contables, estimados contables y errores contables

Polticas contables
Las polticas contables sern consistentes
para transacciones, eventos o hechos similares
excepto si otra NIC o SIC establece que se pueden categorizar, en cuyo caso la poltica debe ser similar para cada categora

Polticas contables
Usar las mismas polticas contables de un perodo a otro
Cambios en ellas solo si:
Es requerido por una NIC o SIC Si el cambio produce informacin ms confiable y relevante en ese momento

Polticas contables
No son cambios:
La aplicacin a un hecho que no exista La aplicacin a un hecho que difiere sustancialmente de uno existente

Polticas contables
CAMBIOS EN POLTICAS: Siga la transicin indicada en la NIC
Nueva NIC - NIIF
Donde se origina?
Retroactivo
Voluntario - Ajusta las ganancias retenidas - Reestablece los estados comparativos


Polticas contables
SI ES IMPRACTICABLE
La empresa no puede determinar la retroactividad luego de hacer los esfuerzos para ello No es determinable los efectos retroactivos
Se determinar efectos prospectivos desde el ltimo perodo en que sea practicable

Cambios en estimados contables
Partidas que no se miden con precisin y conllevan juicios tales como: Provisin para deudores Inventarios dudosos Valor razonable de instrumentos financieros Vidas tiles Garantas - provisiones
Estimados son
Se revisan si hay cambios en las circunstancias iniciales por: Nueva informacin Mayor experiencia

Un cambio en las bases de medicin es un cambio en poltica contable y no en estimado
Si es difcil distinguir entre cambios en estimado y poltica se le trata como cambio en estimado

Se reconocen con efecto prospectivo en el perodo o perodos futuros y afecta tambin los valores de activos, pasivos o patrimonio relacionado
Cambios en estimados
A partir de la fecha del cambio

Errores
Generados en reconocimiento, medicin, presentacin o revelacin y ocurren por: Clculos matemticos Aplicacin de una poltica Sobrestimaciones Subestimaciones Fraudes

Errores
Se reconoce retrospectivamente Si Es practicable efecto retroactivo? No Se corrigen estados financieros como si el error no hubiera ocurrido Reestablece los estados financieros desde cuando pueda
Errores
Si no es posible determinar el efecto, se har prospectivamente

NIC NIIF IFRS Mdulo II - Activos Tema 1 Inventarios
Inventarios IAS 2
Visin general
ALCANCE: Aplica para todo tipo de inventarios excepto: Trabajos en curso Instrumentos financieros Activos biolgicos Productos agrcolas, forestales y minerales que sean medidos al valor neto realizable Commodity broker-traders que se miden al valor neto realizable
Inventarios IAS 2
Definiciones
Activos para venta curso de la operacin En proceso de produccin para la venta Materiales y suministros a ser consumidos en el proceso productivo o en el suministro de servicios
Inventarios
Valor neto realizable
Valor estimado de venta normal menos costos (gastos) de terminacin y venta El valor en que un activo puede ser intercambiado o un pasivo adquirido entre dos partes debidamente informadas en una transaccin libre
Fair Value
Inventarios IAS 2
Tipos de inventarios
Materia prima Materiales Trabajos en proceso Producto terminado Mercancas Activos inmobiliarios Costos incurridos en empresas de servicios
Inventarios IAS 2
Medicin
Al costo o al valor neto realizable
EL MENOR
Inventarios IAS 2
Medicin
Componentes del COSTO:
Costo de compra
Neto de descuentos y similares
Costo de produccin
Otros costos
Intereses si es calificable segn NIC 23
No se permite capitalizar diferencia en cambio
Inventarios IAS 2
Medicin
Costo de compra: Los descuentos, rebajas y otros similares se deducen del costo
Si el precio de compra incluye un costo financiero (por ser a crdito) ese mayor valor se reconoce como costo financiero en el plazo de pago
Inventarios IAS 2
Medicin
Costo de produccin: Costos directos con las unidades producidas Mano de obra Asignacin sistemtica de costos indirectos fijos y variables incurridos para transformar la materia prima. Incluyen: -Depreciacin -Mantenimiento de activos -Costo de gestin de la planta
Inventarios IAS 2
Medicin
Asignacin de los costos fijos de produccin:
Con base en capacidad normal de trabajo o al real (si es similar a la normal):
La capacidad ociosa o nivel bajo de produccin no debe alterar la distribucin de costos indirectos fijos El costo fijo no distribuido se reconoce en resultados
Inventarios IAS 2
Medicin
Asignacin de los costos fijos de produccin:
En perodos anormales de alta produccin el costo indirecto distribuido se disminuye a fin de no medir el costo por encima del real Los costos indirectos variables se distribuyen segn el nivel real de uso de los medios de produccin
Inventarios IAS 2
Medicin
Cantidades anormales de desperdicio
Costos de almacenamiento
OTROS COSTOS QUE NO DEBEN ASIGNARSE AL PRODUCTO Costos indirectos de administracin Costos de comercializacin y ventas
Estos sern gastos cuando se incurren

Inventarios IAS 2
Medicin
COSTOS PARA UN SUMINISTRADOR DE SERVICIOS: Mano de obra Costos directos de personal Personal de supervisin Otros costos indirectos distribuibles
Gastos de administracin y ventas no se incluyen en el costo, se reconocen en gastos
Inventarios IAS 2
Medicin SISTEMAS DE MEDICIN DEL COSTO
REAL
ESTANDAR (1)
RETAIL (al por menor o minorista y utilidad bruta) (1)

(1) Que sean cercanos al costo real
Inventarios IAS 2
Frmulas del costo
1. FIFO o PEPS 2. Costo promedio 3. Identificacin especfica en: Productos a ser usados en proyectos especficos Bienes no intercambiables entre si Para las versiones al 2004 se permita el LIFO o UEPS. Ahora no es permitido
Inventarios IAS 2
Valor neto realizable
El inventario debe ser medido al menor del costo o el valor neto realizable (NRV) El NRV es el precio estimado de venta menos los costos estimados para su terminacin y necesarios para realizar la Venta. Se debe tener en cuenta: - Obsolescencia - Deterioro - Precios que disminuyen - Incremento en costos de conversin Se realiza por cada perodo y por cada tem
Inventarios IAS 2
Reconocimiento como costo
Al ser vendido se reconoce como gastos (costo de venta) Cualquier rebaja o prdida de inventarios se reconoce cuando ellas ocurren Cualquier valor reversado de la rebaja se reconoce como menor gasto del inventario
Inventarios IAS 2
Revelaciones
INVENTARIOS
Revelaciones
Polticas contables para medir el inventario y frmula del costo Detalle de los inventarios Valor de los inventarios medidos a NRV Inventarios medidos a valor razonable El valor de los inventarios en gastos (costo de ventas) El valor de las rebajas de valor del perodo El valor de las rebajas reversadas y su origen Inventarios entregados en garanta
NIC NIIF IFRS Mdulo II - Activos Tema 2 Propiedades, planta y equipo
Propiedades, planta y equipo IAS 16

Visin general
OBJETIVO: Establecer el tratamiento contable de PPE Lo que constituye costo del activo Medir el activo con posterioridad Reconocer desembolsos posteriores y el retiro del activo Reconocer la depreciacin

Visin general
ALCANCE: Aplica para todo tipo de PPE excepto: Activos biolgicos Derechos y reservas minerales Propiedades de inversin Aplica para el desarrollo y mantenimiento de activos biolgicos y de minera

Definiciones
Costo
Valor pagado o reconocido o valor razonable para comprar o construir un activo
Valor en libros
Costo del activo menos depreciaciones y prdidas de valor por deterioro
Fair Value
El valor en que un activo puede ser intercambiado entre dos partes debidamente informadas en una transaccin libre

Reconocimiento
SE RECONOCE SOLO SI: 1. Es probable que beneficios econmicos futuros (ligados al activo) lleguen a la empresa 2. El costo del activo puede ser medido confiablemente

Reconocimiento
Repuestos mayores y equipos de sustitucin deben ser reconocidos como PPE si su uso va ms de un periodo Juicios sern usados para determinar La unidad de medida Que constituye una partida separada de PPE Que partidas menores tales como moldes, herramientas o troqueles se podran agregar al activo Reconocimiento de los costos cesa cuando el activo esta listo para su uso

Reconocimiento
Tratamiento de activos de seguridad y del medio ambiente:
Items adquiridos por cuestiones de seguridad y del medio ambiente se reconocen como PPE pero se deben analizar de acuerdo con la NIC 36 par determinar la existencia de prdidas de valor

Reconocimiento
COMPONENTES DEL COSTO INICIAL:
Precio de compra Impuestos de importacin Otros impuestos (no deducibles o no recuperables) Descuentos o rebajas de precio Costos directos para dejar el activo listo para su uso Costos estimados de desmantelar y remover un activo y su desplazamiento Costos estimados para entregar el activo cuando culmine su vida til Costos de intereses por deudas en activos calificables segn IAS NIC 23

Reconocimiento
EJEMPLOS DE COSTOS QUE NO SE ACTIVAN:
Puesta en marcha Costos de introducir un nuevo producto o servicio Nuevos negocios en nueva localidad o nuevo cliente Administracin y generales Prdidas iniciales de operacin Costos de relocalizacin u organizacin de parte o de toda la compaa Costos incurridos hasta que el activo es usado en su mxima capacidad Utilidades en activos construidos por la misma compaa

Medicin inicial
El costo es el valor en efectivo o equivalente acordado en la fecha de compra Si el pago se difiere mas all del plazo normal, se reconoce como si se compra de contado. La diferencia en un gasto de inters en el perodo del crdito a menos que se capitalice Si es un intercambio de activos se miden al valor razonable excepto si: - La operacin no tiene un propsito comercial - El valor razonable del activo recibido y entregado no es una medida confiable

Medicin inicial
TRATAMIENTO DE COSTOS SUBSECUENTES: Capitaliza aquellos desembolsos que vayan a generar beneficios econmicos futuros El reemplazo de partes o las reparaciones que amplan los beneficios se capitalizan y a su vez se retira el costo del existente
Lo dems debe ser reconocido como gasto (solo mantiene el activo) tales como - Mantenimiento normal - Costos de repuestos - Costos de mano de obra en mantenimiento

Medicin posterior
SE HARA AL COSTO
SE HARA AL VALOR REVALUADO

Medicin posterior
AL VALOR REVALUADO:
Luego del reconocimiento inicial, si el VALOR RAZONABLE puede ser medido confiablemente deber ser medido al VALOR REVALUADO que es el valor razonable menos cualquier depreciacin acumulada y cualquier prdida de valor subsecuente

Revaluaciones
BASES DE LAS REVALUACIONES:
EDIFICIOS Y TERRENOS OTRAS PPE
VALOR DE MERCADO
USUALMENTE EL VALOR DE MERCADO
Si no hay valor de mercado se usar el mtodo del costo de reemplazo depreciado Si se revala un item de ppe, todos los de su misma clase deben ser revaluados

Revaluaciones
TRATAMIENTO DE LA REVALUACION: Ser el nuevo valor del activo Las revaluaciones incrementan el patrimonio. Si es una disminucin de una prdida previa afecta el estado de resultados Cualquier prdida en revaluacin afecta resultados pero previamente afecta las revaluaciones existentes La revaluacin puede ser transferida a ganancias retenidas a medida que se realiza por venta, retiro o depreciacin del activo

Revaluaciones
TRATAMIENTO DE LA DEPRECIACION A LA FECHA DE REVALUACIN:
Reexpresada proporcionalmente al cambio en el valor bruto en libros para que el valor neto sea igual al revaluado. Se usa cuando se revala con ndice hasta el costo de reposicin
Eliminada del monto bruto en libros de tal forma que el valor neto sea igual al valor revaluado

Depreciacin
Es el reconocimiento del uso de los beneficios econmicos del activo durante cada perodo
Cada parte con un costo significativo de un item de PPE debe ser depreciado separadamente Si las partes de un item tienen vidas tiles y mtodos de depreciacin similares pueden agruparse un uno solo
El cargo de depreciacin se reconoce en resultados a menos que sea el costo de otro activo (inventarios)

Depreciacin
POLITICAS CONTABLES:
El activo se deprecia sobre una base sistemtica en su vida til

Se reconoce valor residual (si existe) y se revisa anualmente La depreciacin inicia cuando el activo est disponible para su uso (se use o no)
Cesa cuando el activo es retirado definitivamente

No cesa si el activo es retirado de uso activo y queda ocioso o disponible

Depreciacin
VIDA TIL:
Se determina con base en: - uso esperado del activo - deterioro natural esperado - obsolescencia tcnica y comercial - limitaciones o restricciones legales
Se define en trminos de la utilidad que aporte La vida til puede ser inferior a su vida econmica Los terrenos y edificios se tratan separadamente

Depreciacin
METODOS DE DEPRECIACIN: Se usar el que mejor refleje el patrn esperado de los beneficios econmicos que sern consumidos por la compaa Se debe revisar cada ao Algunos mtodos incluyen: - lnea recta - unidades de produccin - saldos decrecientes

Prdidas de valor
USAR LA NIC 36
Las compensaciones e indemnizaciones recibidas de activos reconocidos con prdidas se reconocen en resultados cuando ellas se reciben

Retiros
Ser retirado de PPE un activo cuando - se vende - no generar beneficios futuros La prdida o ganancia en retiro se reconoce en resultados (neto entre el valor a recibir y su costo en libros) Se reconoce la venta a valor razonable y la diferencia, si el pago ha sido diferido, ser un ingreso por intereses
NIC NIIF IFRS Mdulo II - Activos Tema 3 Arrendamientos
Arrendamientos IAS - NIC 17

Visin general
OBJETIVO: Establecer para arrendadores y arrendatarios las polticas contables y revelaciones para arrendamientos operativos y financieros ALCANCE: Aplica para todo tipo de arrendamientos excepto: Arriendo para explorar recursos minerales Licencias Arrendatarios de propiedades de inversin y de activos biolgicos Transferencia del derecho de uso de activos (an con servicios)

Clasificacin
FINANCIERO
OPERATIVO
TRANSFERENCIA SUSTANCIAL DE RIESGOS Y VENTAJAS INHERENTES AL ACTIVO
NO HAY TRANSFERENCIA DE RIESGOS Y VENTAJAS INHERENTES AL ACTIVO

Clasificacin
ARRENDAMIENTO FINANCIERO: ESTA DETERMINADO MS POR LA SUSTANCIA QUE POR LA FORMA LEGAL Situaciones que lo clasificaran como tal: Transfiere la propiedad al fin del contrato El arrendatario posee la opcin de compra a un valor menor que su valor razonable
Plazo cubre la mayor parte de la vida econmica

Al inicio, el valor presente de los cnones equivale al valor razonable del activo Por la naturaleza del activo solo el arrendatario puede usarlo sin realizar modificaciones importantes

Clasificacin
El arrendatario puede cancelar el contrato antes de tiempo
pero asume las prdidas Cambios en el valor residual a cargo del arrendatario Arrendatario puede prorrogar el arrendamiento

Arrendamientos para el arrendatario
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
MEDICIN INICIAL:
Se reconoce un activo y un pasivo al menor de:
- El valor razonable - El valor presente de los pagos mnimos La tasa de descuento es la tasa de inters implcita en el contrato. Los costos directos iniciales se adicionan al activo

MEDICIN POSTERIOR: Cada pago se distribuir entre inters y capital
El inters se distribuye en el plazo obteniendo una tasa de inters constante sobre el saldo de la deuda
Cualquier cuota adicional no fija (contingente) se carga a gastos tan pronto se incurra en ella
El activo ser objeto de depreciacin segn IAS - NIC 16

Si hay incertidumbre para ejercer la opcin de compra, la depreciacin se har en el tiempo menor entre la vida til y el plazo del contrato

ARRENDAMIENTO OPERATIVO
Las cuotas se reconocen como gastos en forma lineal en el plazo del contrato u otra base que mejor refleje los beneficios

Arrendamientos para el arrendador
MEDICIN INICIAL:
El activo debe ser reconocido como una cuenta por cobrar
igual a la inversin neta (inversin bruta menos ingresos no devengados) en el arrendamiento Costos directos iniciales del contrato se cargan al saldo deudor y sern un menor valor a reconocer como ingreso futuro Si es productor o comercializador del bien se reconoce en gastos

MEDICIN POSTERIOR:
El ingreso se reconoce sobre una tasa de rendimiento
constante sobre la inversin neta Se generan dos tipos de ganancias o prdidas:
- por la venta del activo a precios normales

- por el ingreso financiero en el tiempo del arriendo

ARRENDAMIENTO OPERATIVO Los activos en arrendamiento operativo sern activo segn su naturaleza El ingreso de arrendamiento se reconoce en forma lineal u otra base que mejor refleje el ingreso Los costos directos iniciales incurridos son tratados como mayor valor del activo y reconocidos como gastos en el tiempo del contrato Depreciacin seguir lo indicado en IAS - NIC 16

Lease back
TRATAMIENTO DEL RESULTADO EN LA VENTA SI ES DE UN ARRIENDO FINANCIERO: La ganancia se distribuye para su reconocimiento en el plazo del contrato SI ES DE UN ARRIENDO OPERATIVO: Precio de venta similar al valor razonable: ingreso o gasto inmediato Precio de venta inferior a valor razonable: a resultados excepto si la prdida se compensa con cuotas futuras Precio de venta superior a valor razonable: el exceso se difiere Precio de venta inferior a valor en libros: la prdida se reconoce en forma inmediata
NIC NIIF IFRS
Intangibles
Activos intangibles IAS NIC 38 Visin general

OBJETIVO: Establecer el tratamiento contable de los activos intangibles
ALCANCE: Aplica para cualquier clase de activos intangibles excepto: Aquellos que cubra otro estndar (arrendamientos, impuesto diferido) Activos financieros indicados en la NIC 39 Derechos en minera y gastos de exploracin, desarrollo y extraccin de minerales, gas, petrleo y recursos no renovables
Activos intangibles IAS NIC 38 Definiciones

Investigacin Estudio original y planeado para obtener nuevos conocimientos cientficos o tecnolgicos
Desarrollo
La aplicacin de los resultados de una investigacin o conocimiento a un plan para la produccin de materiales productos, procesos, mtodos o sistemas nuevos
Valor residual
Valor que la empresa espera obtener de un activo al final de la vida til despus de deducir los costos de la venta
Activos intangibles IAS NIC 38 Identificacin

Un activo intangible se reconoce si :
IDENTIFICABLE Si es separable y se pueden determinar los beneficios econmicos futuros del activo individualmente
CONTROL Si la empresa tiene el poder de obtener los beneficios econmicos futuros y puede restringir el acceso a terceros
BENEFICIOS ECONMICOS FUTUROS Si genera ingresos, ahorro en costos o rendimientos de su uso
Activos intangibles IAS NIC 38 Reconocimiento y medicin
Solo se reconoce si, adems: 1. Es probable que beneficios econmicos futuros (ligados al activo) lleguen a la empresa 2. El costo del activo puede ser medido confiablemente

Elementos que no se activan: Los incurridos para introducir un nuevo producto Los incurridos para ingresar a un nuevo mercado Publicidad Entrenamiento Administracin Generales Erogaciones en la fase de investigacin Marcas Sellos editoriales Lista de clientes Activos generados internamente
COSTOS FINANCIEROS: El costo es el valor en efectivo o equivalente acordado en la fecha de compra
Si el pago se difiere mas all del plazo normal, se reconoce como si se compra de contado, la diferencia en un gasto de inters en el perodo del crdito a menos que se capitalice

FASE DE DESARROLLO
Son activos intangibles si:

1. Tcnicamente se puede terminar su produccin 2. Intencin de venderlo o usarlo 3. Hay capacidad de uso o venta 4. Se pueden determinar los beneficios econmicos futuros 5. Se puede medir confiablemente
Activos intangibles IAS NIC 38 Reconocimiento como gastos
Erogaciones que no cumplan los requisitos para ser intangible debe ser reconocido como gastos en forma inmediata
Activos intangibles IAS NIC 38 Desembolsos posteriores
Deben ser reconocidos como gastos a menos que se pruebe que genera beneficios futuros adicionales
Erogaciones de intangibles reconocidos previamente como gastos no se pueden activar con posterioridad
Activos intangibles IAS NIC 38 Medicin posterior
SE HARA AL COSTO
SE HARA AL VALOR REVALUADO
Activos intangibles IAS NIC 38 Medicin posterior

AL VALOR REVALUADO:
Luego del reconocimiento inicial, si el VALOR RAZONABLE puede ser medido confiablemente deber ser medido al VALOR REVALUADO que es el valor razonable menos cualquier amortizacin acumulada y cualquier prdida de valor subsecuente
Activos intangibles IAS NIC 38 Amortizacin

Es la distribucin sistemtica del valor de un activo intangible entre los aos de su vida til estimada
Se debe determinar si la vida til es definida o indefinida
La determinacin de una vida indefinida se basa en factores que indiquen que no es previsible determinar un lmite de los beneficios
Para la vida til definida se calcula el tiempo que generar beneficios futuros
Activos intangibles IAS NIC 38 Amortizacin

La vida til de un activo intangible generado en derechos legales ser el trmino del contrato o menos si los beneficios se consumen antes El mtodo de amortizacin ser el que mejor refleje el consumo de los beneficios Un activo con vida indefinida no se amortiza pero se revisa su prdida de valor
Al cierre de cada perodo se debe revisar las vidas tiles y mtodos de amortizacin
Activos intangibles IAS NIC 38 Prdidas por deterioro de valor
USAR LA NIC 36
Se deben estimar al cierre de cada perodo
Activos intangibles IAS NIC 38 Retiros
Ser retirado un activo intangible cuando - se vende - no generar beneficios futuros La prdida o ganancia en retiro se reconoce en resultados (neto entre el valor a recibir y su costo en libros) Se reconoce la venta a valor razonable y la diferencia, si el pago ha sido diferido, ser un ingreso por intereses
NIC NIIF IFRS
Propiedades de inversin
Propiedades de inversin IAS 40

Visin general
ALCANCE: Para la medicin en el arrendatario de las propiedades de inversin que se tiene en arrendamiento operativo y han sido recibidas en arrendamiento financiero u operativo Para la medicin en el arrendador de las propiedades de inversin arrendadas en sistema operativo

Definiciones
Son terrenos y edificios que se tienen para obtener rentas o valorizacin en lugar de ser usadas en produccin de bienes y servicios o administracin o para la venta

Medicin posterior
SE HARA AL COSTO
SE HARA AL VALOR RAZONABLE
LA POLTICA ESCOGIDA APLICARA A TODAS LAS PROPIEDADES DE INVERSIN

Medicin posterior
AL VALOR RAZONABLE:
Se determina con base en el conocimiento y estimaciones reales del mercado Los cambios en el valor razonable se reconocen en resultados Si no es posible determinar confiablemente el valor razonable se debe usar el modelo del costo

Traslados
CUANDO CAMBIEN LAS CONDICIONES DE USO DEL ACTIVO SE RECLASIFICA SEGN SU NUEVA NATURALEZA Propiedades Propiedades de inversin Valor Razonable Inventarios Valor Razonable
Propiedades
Valor Razonable
La diferencia con libros va a revaluacin

Traslados
Inventarios
Valor Razonable
La diferencia con libros va a resultados
Propiedades de inversin autoconstruida
Valor Razonable
La diferencia con libros va a resultados

Retiros
Ser retirado de propiedades de inversin un activo cuando - se vende - no generar beneficios futuros
La prdida o ganancia en retiro se reconoce en resultados (neto entre el valor a recibir y su costo en libros) Se reconoce la venta a valor razonable y la diferencia, si el pago ha sido diferido, ser un ingreso por intereses
NIC NIIF IFRS Deterioro del valor de los activos (Impairment)
Deterioro del valor de los activos IAS 36 Visin general

OBJETIVO: Establecer procedimientos para asegurar que el valor de los activos no supere el valor recuperable de los mismos reconociendo una prdida ALCANCE: Aplica para cualquier clase de activos excepto: Inventarios Contratos de construccin Impuestos diferidos Activos de planes de beneficios Instrumentos financieros Propiedades de inversin Activos biolgicos
Deterioro del valor de los activos IAS 36 Definiciones

Valor recuperable Es el mayor valor entre el precio de venta neto y su valor en uso
Precio de venta neto
Valor que se puede obtener por la venta en forma libre por partes informadas una vez deducidos los costos del retiro
Valor en uso
Valor presente de flujos futuros de efectivo esperados tanto en su funcionamiento normal como de su venta
Deterioro del valor de los activos IAS 36 Definiciones

Costos del retiro Costos adicionales por la venta o retiro
Prdida por deterioro
Valor en que excede el valor en libros de un activo a su valor recuperable
Deterioro del valor de los activos IAS 36 Identificacin de activos
PARA IDENTIFICAR LAS PERDIDAS DE VALOR SE RECURRE A:
1. Fuentes externas 2. Fuentes internas
Deterioro del valor de los activos IAS 36 Medicin del valor recuperable
SERA EL MAYOR ENTRE EL PRECIO DE VENTA NETO Y EL VALOR EN USO
El precio de venta neto se determina a partir de: Precio de un compromiso formal de venta libre Precio en el mercado menos gastos Precio de la transaccin ms reciente La mejor informacin disponible considerando activos similares en industrias similares
SERA EL MAYOR ENTRE EL PRECIO DE VENTA NETO Y EL VALOR EN USO El valor en uso se calcula considerando: Estimar entradas y salidas del funcionamiento del activo y de su venta o retiro Aplicar la tasa de descuento adecuada Las proyecciones se basan en: - hiptesis razonables y fundamentadas - presupuestos financieros recientes - para perodos posteriores al de los presupuestos se usan tasas de crecimiento constantes o decrecientes
No es necesario calcular los dos: si uno de ellos es superior al valor en libros no hay deterioro Si no es posible determinar el precio de venta neto se toma el valor en uso para el clculo El clculo se realiza para cada activo en forma individual a menos que sea una unidad generadora de efectivo
Deterioro del valor de los activos IAS 36 Reconocimiento y medicin de la prdida

El valor en libros se reduce hasta el valor recuperable si este es menor que el valor en libros; esto se denomina prdida por deterioro La prdida se reconoce como un gasto Si el activo se reconoce por el valor revaluado, la prdida por deterioro disminuye ste valor; la parte que exceda se reconoce en gastos Se debe ajustar los cargos por depreciacin para distribuir el nuevo valor en libros en el resto de su vida til
Deterioro del valor de los activos IAS 36 Unidades generadoras de efectivo

Es un grupo identificable de activos mas pequeo cuyo funcionamiento continuado genera entradas de efectivo independientes de las generadas por otros activos Se identifican de forma homognea Se conocen porque la generacin de efectivo se realiza con la existencia de otro (s) activos. Por s sola no produce el efectivo Si hay plusvala comprada se debe asociar al activo o unidad generadora para determinar si ha habido deterioro del activo
NIC NIIF IFRS
Instrumentos financieros
Instrumentos financieros IAS NIC 32-39

Visin general
OBJETIVO: Establecer el tratamiento para el reconocimiento, medicin y revelaciones de los instrumentos financieros
ALCANCE: Aplica para todo tipo de instrumentos financieros excepto: Inversiones en subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos que se reconozcan segn lo indicado en esa normas Arrendamientos Beneficios a empleados Seguros Instrumentos de capital

Definiciones
Instrumento financiero Es el que da lugar simultneamente a un activo financiero en una empresa y un pasivo o capital otra Efectivo Instrumento de capital de otra empresa Un derecho a recibir dinero u otro activo financiero o un intercambio en condiciones favorables Un contrato que puede ser cancelado con instrumentos de capital propios
Activo financiero

Definiciones
Pasivo financiero Supone la obligacin de entregar dinero o activos financieros a otra empresa o intercambiar a condiciones desfavorables Que puede ser cancelado con instrumentos de capital Contrato que pone de manifiesto inters en los activos netos de una empresa
Instrumento de capital
Fair Value
El valor en que un activo puede ser intercambiado entre dos partes debidamente informadas en una transaccin libre

Definiciones
Aquel que: Su valor cambia por cambio en una tasa de referencia No requiere una inversin al inicio Se liquidar en una fecha futura Ejemplos: forward, futuros, opciones, swaps Es el valor al que fue medido inicialmente menos los reembolsos de capital ms o menos la amortizacin acumulada de cualquier diferencia entre el monto inicial y el valor a su vencimiento menos la prdida de valor
Derivado
Costo amortizado
Los instrumentos financieros son: Efectivo, inversiones temporales y permanentes, prstamos y deudores, obligaciones financieras, bonos, proveedores, cuentas por pagar, los derivados, aportes de capital

Reconocimiento y medicin
Existen dos mtodos para reconocer los instrumentos financieros
METODO DE LA FECHA DE NEGOCIACIN METODO DE LA FECHA DE LIQUIDACIN
Se reconoce cuando se realiza el negocio
Se reconoce cuando se transfiere el instrumentos financiero cuando se cumple el compromiso
Se reconoce cuando la empresa se convierte en parte obligada


Activos - Clasificacin para su valoracin
Negociables o Valor razonable
Activos financieros
Para mantener vencimiento
Depende de la intencin
Prstamos y deudores Disponibles Para la venta


Clasificacin
NEGOCIABLES O A VALOR RAZONABLE Si cumple cualquiera de estos requisitos: Se adquiere para su venta o recompra en el corto plazo Parte de un portafolio de instrumentos administrados conjuntamente con un patrn de comportamiento que ha generado resultados a corto plazo Derivado excepto si es cobertura Si en el reconocimiento inicial se realiza a valor razonable

Clasificacin
MANTENIDAS AL VENCIMIENTO
Si es un no derivado cuyos pagos son determinables o fijos al igual que su vencimiento y que la empresa quiere y puede mantener hasta el vencimiento No son reconocidos al valor razonable No estn disponibles para la venta No son prstamos ni cuentas por cobrar

Clasificacin
PRESTAMOS Y CUENTAS POR COBRAR:
Si sus pagos son fijos no determinables No tiene un mercado activo Diferentes de los antes mencionados

Clasificacin
DISPONIBLES PARA LA VENTA:
Los dems

Prstamos y cuentas por cobrar
Se reconocen por el neto de descuentos y similares o por el mtodo bruto si ellos no son probables Si el saldo es a largo plazo se descuenta a una tasa financiera de mercado; la de corto plazo no se descuenta Requieren anlisis de prdida de valor La prdida de valor se puede determinar en forma individual o por estadsticas segn los vencimientos Existe el enfoque del balance (% del saldo deudor), enfoque resultados (% de las ventas a crdito) y el de anticuacin (% de cartera segn fecha de vencimiento)

Prstamos y cuentas por cobrar
Avales no se reconocen en los estados financieros, excepto si se convierte en parte obligada Las cesiones (factoring) de cartera que son garantas se separan pero se crea una obligacin. Los riesgos y beneficios normalmente no se ceden Si se transfieren riesgos y beneficios (factoring con venta total) desaparece la cuenta por cobrar y se mide al valor razonable, la diferencia ser una ganancia o prdida. Ver ejemplo Las operaciones repo con cartera no retiran el activo sino que crea una obligacin

Documentos por cobrar
Se reconocen a valor actual descontando los flujos de caja futuros a la TIR o a una tasa de mercado (si la tasa es cero) La diferencia en la amortizacin peridica ser gastos financiero (incluye inters y descuento)

Pasivos - Clasificacin para su valoracin
Negociables o Valor razonable
Pasivos financieros
Otros
Depende de la intencin

VALORACIN Y RECONOCIMIENTO Negociables
Valor razonable
Resultados
A ser mantenidas al vencimiento Prstamos y cuentas por cobrar Activos financieros disponibles para venta
Costo amortizado
Resultados
Costo amortizado Costo amortizado Valor razonable
Resultados Resultados
Patrimonio

VALORACIN Pasivos financieros
Costo amortizado
Resultados

Coberturas
SE RECONOCEN SI: Est definida la estrategia y el objetivo respecto a la gestin del riesgo Se espera que sea altamente efectiva frente al riesgo cubierto Para cobertura de flujo de efectivo, la partida cubierta debe estar altamente expuesta a variaciones que afecten los resultados Es medible la eficacia de la cobertura Se evala considerando el concepto de negocio en marcha
Beneficios a empleados IAS NIC 19

Definiciones
Beneficios a empleados Retribuciones por los servicios prestados por los empleados
Planes de aportes definidos
Planes donde la empresa realiza contribuciones predeterminadas a una entidad (fondo) quin es el responsable de atender los beneficios
Planes de beneficios definidos
Planes en los que la empresa se obliga a suministrar los beneficios acordados asumiendo los riesgos de atenderlos

Beneficios a corto plazo
COMPRENDEN: 1. Sueldos, salarios 2. Aportes de seguridad social 3. Ausencias remuneradas (vacaciones o por enfermedad) 4. Participacin en ganancias e incentivos 5. Mdicos, arriendos, viajes y similares Se reconocen en la medida en que el trabajador presta sus servicios por el valor acordado (sin descontar) Se le trata como un gasto (o un activo)

Beneficios a empleados retirados
SON DE DOS TIPOS: COMPRENDEN: PENSIONES SEGUROS DE VIDA ATENCIN MDICA 1. PLANES DE DEFINIDOS APORTES
2. PLANES DE BENEFICIOS DEFINIDOS

PLANES DE APORTES DEFINIDOS:
La obligacin legal de la empresa se limita al aporte que ha acordado entregar al fondo y no tiene obligacin de entregar sumas adicionales en caso que el fondo sea insuficiente El riesgo actuarial y el riesgo de la inversin lo asume el empleado

PLANES DE APORTES DEFINIDOS: Se deben reconocer como gasto (o activo) en la medida en que el empleado presta sus servicios a la empresa
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN Si no se espera pagar dentro de los 12 meses siguientes debe ser objeto de descuento

PLANES DE BENEFICIOS DEFINIDOS: La empresa se obliga a suministrar los beneficios (pensiones)
El riesgo actuarial y el riesgo de la inversin lo asume la empresa Puede no estar o estar parcialmente o totalmente cubiertos por un fondo

PLANES DE BENEFICIOS DEFINIDOS:
Se reconocen las obligaciones legales y las implcitas El valor se reconoce como un pasivo y ser la suma de: V.P. de las obligaciones a la fecha del balance Ganancia o prdida actuarial Menos costo del servicio pasado no reconocido Menos valor de los activos del plan El V.P. del pasivo y el valor razonable de los activos del plan se deben determinar con cierta regularidad que refleje su realidad econmica
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN

PLANES DE BENEFICIOS DEFINIDOS: LAS SUPOSICIONES ACTUARIALES DEBEN CONSIDERAR:
HIPTESIS DEMOGRFICAS Mortalidad Tasa de rotacin, incapacidad, retiros Beneficiarios del empleado Tasas de peticin de atencin por asistencia medica HIPOTESIS ECONMICAS Tasa de descuento Niveles futuros de sueldos y beneficios Costos futuros de asistencia sanitaria Tasa de rendimiento esperado del plan

PLANES DE BENEFICIOS DEFINIDOS:
Para la medicin se usa el mtodo de la unidad de crdito proyectada Los beneficios se reconocen a medida que el empleado presta el servicio segn la formula del plan menos que servicios futuros le den ms beneficios El clculo de los beneficios debe tener en cuenta variables demogrficas y financieras La tasa de descuento debe estar referida a tasas de mercado de ttulos de deuda emitidas por empresas de prestigio

Otros beneficios a largo plazo
INCLUYEN:
AUSENCIAS REMUNERADAS
PREMIOS DE ANTIGEDAD
BENEFICIOS POR INVALIDEZ
PARTICIPACIN EN GANANCIAS E INCENTIVOS
BENEFICIOS DIFERIDOS

Otros beneficios a largo plazo
MEDICIN Y RECONOCIMIENTO:
POR EL VALOR PRESENTE DE LAS OBLIGACIONES MENOS EL VALOR RAZONABLE DE LOS ACTIVOS DEL PLAN

Beneficios por terminacin
MEDICIN Y RECONOCIMIENTO: Se debe reconocer el pasivo y el gasto solo si: Hay compromiso de rescindir el vnculo con empleado antes de la fecha normal de retiro Hay compromiso de pagar beneficio por terminacin como incentivo por retiro voluntario de los empleados por un plan formal para ello Si el pago se har despus de los doce meses al cierre se debe descontar
NIC NIIF IFRS
Impuesto a las ganancias
Impuesto a las ganancias IAS NIC 12

Definiciones
Ganancia (prdida) fiscal La que se calcula segn las normas tributarias
Gasto ingreso por impuesto
Valor que se incluye al determinar la ganancia neta conteniendo tanto el impuesto corriente como el diferido
Impuesto corriente
Es el valor a pagar (o recuperar) por el impuesto a las ganancias fiscales

Definiciones
Pasivo por impuesto diferido El que se espera pagar en perodos futuros por diferencias temporarias Que se espera recuperar en perodos futuros por: - Diferencias temporarias deducibles - Compensacin de prdidas - Compensacin de crditos fiscales no utilizados Divergencias entre valor libros de activos y Pasivos con su base fiscal. Las hay imponibles y deducibles
Activo por impuesto diferido
Diferencias temporarias

Definiciones
Base fiscal
Valor atribuido a los bienes para fines fiscales
Base fiscal de un activo
Valor que ser deducible en el futuro cuando se recupera el valor en libros de dicho activo. Si no hay tributacin su base es cero
Base fiscal de un pasivo
Valor en libros menos montos deducibles fiscalmente en un futuro

Impuesto corriente
Es el valor a reconocer sobre las ganancias tomando como base la renta fiscal (calculada sobre las normas fiscales) Se reconoce como una obligacin de pago si no se ha liquidado e incluye el impuesto corriente y el de aos anteriores Si el valor pagado excede el valor a pagar, se reconoce como un activo

Impuesto diferido
Surgen producto de diferencias temporarias entre el valor reconocido contablemente como activo o pasivo y su valor reconocido fiscalmente y que generan en un futuro beneficios (deducciones) o sacrificios (gravables) BAJO ESTA NIC SE USA EL MTODO DEL PASIVO BASADO EN EL BALANCE

Impuesto diferido
TIPOS DE DIFERENCIAS
PERMANENTES: No se revierten
TEMPORALES: Las diferencias entre la renta fiscal y la utilidad contables que se revierten en un futuro
TEMPORARIAS: Las temporales ms las diferencias entre activos y pasivos contables con respecto a su base fiscal que se revertirn en un futuro

Impuesto diferido
RECONOCIMIENTO DE UN PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDO Si surge de: - plusvala comprada cuya amortizacin no sea deducible
EXCEPTO
Cuando surgen diferencias temporarias que implicarn el pago de impuestos en un futuro
- el reconocimiento inicial de un activo o pasivo (excepto si es una combinacin de negocios y que no afect la ganancia contable ni fiscal)
Si el valor en libros de un activo supera su base fiscal genera impuesto diferido pasivo y se va revirtiendo a medida que se recupere el valor en libros

Impuesto diferido
RECONOCIMIENTO DE UN PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDO
ACTIVOS REVALUADOS
Cuando hay revaluaciones contables (o fiscales) que no afectan la base fiscal (o contable) surge el impuesto diferido si en un futuro afectaran la tributacin por venta o por uso

Impuesto diferido
RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO
Cuando surgen diferencias temporarias deducibles y es probable que haya ganancias fiscales futuras
EXCEPTO
Si surge del: - Reconocimiento inicial de un activo o pasivo - Minusvala tratado como ingreso diferido

Impuesto diferido
RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO Diferencias temporarias imponibles a ser usadas en el mismo periodo de la deduccin Prdidas fiscales para compensar en ese perodo Posibilidad de aprovechar oportunidades de planeacin fiscal Ganancias fiscales esperadas en el perodo en que se revierten las diferencias
Se mantendrn activos por impuestos diferidos solo si es probable que se dispongan en un futuro de beneficios fiscales suficientes que permitan cargar dichas deducciones por:

Impuesto diferido
RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO
Al cierre de cada ao la empresa debe revaluar la situacin de impuestos diferidos y reconocer aquel impuesto diferido activo que cumpla las requisitos para ello

Impuesto diferido
MEDICION DE LOS IMPUESTOS
Se miden a la tasa y segn la base fiscal que se espera aplicar cuando se reviertan las diferencias segn las normas vigentes a la fecha del balance
Si hay diferentes tasas se aplica una media
LOS IMPUESTOS DIFERIDOS NO SE DESCUENTAN

Prdidas y crditos fiscales
Las prdidas fiscales y los crditos fiscales por usar generan impuesto diferido activo solo si es probable que se puedan compensar con ganancias fiscales futuras
NIC NIIF IFRS
Ingresos
Ingresos IAS NIC 18

Visin general
ALCANCE: Para reconocer los ingresos ordinarios procedentes de:
Venta de bienes Prestacin de servicios Uso por terceros de activos
Intereses Regalas Dividendos
Ingresos IAS NIC 18

Visin general
Ordinarios Dos tipos de ingresos Ganancias Provienen del curso de las actividades normales de una compaa.
Este estndar
Las dems
Ingresos IAS NIC 18

Definiciones
Entradas en los beneficios econmicos, producidas en el perodo contable, en la forma de incremento de los activos o disminucin de los pasivos que den como resultado un aumento del patrimonio neto y que no est relacionado con aportes de los socios (excluye ingresos para terceros) Entradas de beneficios econmicos, durante el perodo, surgido en el curso de las actividades ordinarias, que genera un aumento del patrimonio neto y que no est relacionado con aportes de los socios
Ingresos
Ingresos ordinarios
Ingresos IAS NIC 18

Ingresos ordinarios
Venta de bienes Mercancas Productos terminados Terrenos e inmuebles para venta
Prestacin servicios
de
Desempeno de una tarea acordada en un perodo de tiempo
Otros
Arriendos Cambios instrumentos financieros Intereses Regalas
en
Ingresos IAS NIC 18

Medicin
Acuerdo entre la empresa y el vendedor Al valor razonable de la contrapartida recibida o por recibir
Neto de descuentos, bonificaciones o rebajas comerciales
Ingresos IAS NIC 18

Medicin
El valor razonable se determina descontando los pagos futuros usando la mejor tasa de:
Si la transaccin se vuelve financiera (otorga plazo) Tasa vigente de un instrumento similar con calificacin crediticia parecida a la que tiene el cliente que lo acepta
Tasa que iguale el valor de contado de los bienes o servicios vendidos
Diferencia es un ingreso financiero a reconocer en el tiempo del crdito

Ingresos IAS NIC 18

Medicin
Intercambio de bienes y servicios similares No hay lugar a reconocer un ingreso
Se reconoce un ingreso Intercambio de bienes y servicios de naturaleza diferente
Al valor razonable de los bienes y servicios recibidos ajustado Al valor razonable de los bienes y servicios entregados
Ingresos IAS NIC 18

Venta de bienes
Se reconocen cuando cumpla los 5 requisitos:
Han transferido los riesgos y beneficios significativos

El vendedor no conserva ni la gestin ni el control del activo El valor se mide fiablemente Es probable que de ella se deriven beneficios econmicos Los costos se pueden medir fiablemente
Ingresos IAS NIC 18

Venta de bienes
Los ingresos y gastos relacionados con una misma transaccin se reconocen en forma simultnea:
La venta El costo de la venta Los gastos asociados a la venta Devoluciones, descuentos, garantas
Si no es posible medir los costos y gastos asociados no se reconoce la venta y se le trata como un pasivo
Ingresos IAS NIC 18

Prestacin de servicios
Se reconocen segn el grado de terminacin y si cumple la totalidad de:
Valor puede ser medido fiablemente
Es probable de obtener beneficios econmicos
El grado de terminacin puede ser medido
Los costos incurridos y por incurrir pueden ser medidos
Se reconocen en el perodo en que los servicios son prestados

Ingresos IAS NIC 18

Prestacin de servicios
Avance contrato fsico del
Inspeccin de trabajos ejecutados
los
Proporcin de trabajos ejecutados
los
Avance del ingreso
Proporcin de los costos incurridos
Avance del costo
Ingresos IAS NIC 18

Otros ingresos
Se reconocen si:
- Es probable obtener beneficios econmicos futuros

- El valor es medible fiablemente
Incluyen: Intereses Dividendos Regalas

NIC NIIF (IAS - IFRS) Presentacin de estados financieros
Presentacin de estados financieros NIC IAS 1

Objetivo de los estados financieros
SUMINISTAR INFORMACIN ACERCA DE 1. SITUACION FINANCIERA (Activos, pasivos y patrimonio) 2. DESEMPEO (ingresos y gastos) 3. FLUJOS DE EFECTIVO 4. RESULTADOS DE LA GESTIN
Para una amplia gama de usuarios en la toma de decisiones econmicas
Es responsabilidad de la administracin

Componentes
BALANCE FLUJO DE EFECTIVO
ESTADO DE RESULTADOS
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO (Dos mtodos)
POLITICAS CONTABLES Y NOTAS

Consideraciones en su preparacin
INFORMACIN COMPARATIVA
Se debe presentar informacin comparativa con respecto (cifras descripcin) al periodo anterior.
Si hay modificaciones en la presentacin los valores del ao anterior se reclasifican explicando los detalles de ello
Si es imposible revelar los detalles

Estructura y contenido
ESTADO DE RESULTADOS Presentar como mnimo en el cuerpo de este estado:

Ingresos y gastos Costos financieros Resultado por uso del mtodo de participacin Gasto de impuesto Resultado de operaciones discontinuadas Utilidad o prdida
Separar en el estado de resultados la ganancia o prdida asignable a intereses minoritarios y la asignable a la matriz

Los gastos se presentarn bajo uno de dos mtodos:

Funcin Naturaleza

Mtodo de la funcin
Mtodo de la naturaleza Presenta las variaciones en el inventario inicial y final, la mano de obra, materia prima, gastos de personal, depreciaciones y otros
Presenta el costo de ventas, los gastos de administracin, ventas y operacin separados presentar en notas la naturaleza de estos gastos
Debe
Usar el que mejor represente los elementos inherentes a la rentabilidad de la empresa

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Bases para la elaboracin de los E.F.

Polticas contables Informacin adicional no incluida en los E.F.
Se presentan en forma sistemtica y referenciadas

Incluyen narraciones y detalles de cifras Incluye informacin adicional requerida por las NIC NIIF

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Orden de las notas sera:

Estado de cumplimiento con NIC NIIF Resumen de polticas contables Detalles de la informacin incluida en los estados financieros Otras revelaciones tales como contingencias, acuerdos contractuales, revelaciones no financieras como riesgos, objetivos y polticas gerenciales

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS En polticas contables revelar: Bases de medicin usadas en la preparacin de los estados financieros Otras polticas contables relevantes Los juicios efectuados por la gerencia en el proceso de aplicar las polticas contables que tienen efectos significativo en los estados financieros

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS Otras revelaciones: Asumpciones claves sobre el futuro e incertidumbres que puedan generar riesgos sobre el valor de activos y pasivos Domicilio y forma legal Naturaleza de las operaciones y actividades Nombre de la matriz actual y de la ltima (si hay cambio) Dividendos declarados antes de la autorizacin de los E.F. Dividendos preferentes acumulados no pagados
NIC NIIF (IAS - IFRS) Grupos econmicos
Inversiones Consolidacin de estados financieros IAS 27

Controladora
Es la empresa que posee el control sobre una o ms subsidiarias Cuando se tiene el poder de dirigir las polticas financieras y operativas de una empresa. Se presume que la hay cuando: Se posee ms del 50% de los derechos de voto Se posee menos pero se tiene el poder de:
+ Obtener ms del 50% de los votos + Dirigir las polticas financieras y operacin + Nombrar o revocar miembros de la Junta + Controlar la mayora de votos en al asamblea
Control
Consolidacin de estados financieros IAS 27

Alcance de la consolidacin
Se deben incluir todas las subsidiarias excepto si elo control es temporal (antes de 12 meses) No se exige la consolidacin si y solo si: La controladora es subsidiaria de otra controladora y los otros accionistas han sido informados y no hay objeciones La controladora no tiene accione ni ttulos en el mercado de valores La controladora no va a ir al mercado pblico de valores La controladora ltima presenta estados financieros consolidados
Consolidacin de estados financieros IAS 27

Reconocimiento de las inversiones
Se eliminan: Operaciones recproca inversin de la matriz con el patrimonio de las subsidiarias Saldos entre companias Ganancias y prdidas no realizadas
Se reconocen intereses minoritarios
Inversiones en asociadas IAS NIC 28

Definiciones
Asociada
Entidad sobre la cual existe influencia significativa que no es subsidiara ni negocio conjunto Es el poder de participar en las decisiones de polticas financieras y operativas de una empresa pero sin tener el control Se presume que la hay cuando: Se posee ms del 20% de los derechos a voto Tiene representacin en la junta Participa en los procesos de definir polticas, dividendos y distribuciones Existen operaciones entre inversor y asociada Intercambio de personal directivo Provee soporte tcnico
Influencia significativa

Las inversiones en asociadas se reconocen por el mtodo de participacin con las mismas excepciones de la NIC 27 Si se preparan estados financieros individuales segn NIC 27, las inversiones en asociadas se reconocen al costo o al valor razonable Si se espera vender la inversin dentro de los 12 meses se reconocen bajo NIC 39 al valor razonable

No se exige mtodo de participacin si y solo si: La controladora es subsidiaria de otra controladora y los otros accionistas han sido informados y no hay objeciones La controladora no tiene accione ni ttulos en el mercado de valores La controladora no va a ir al mercado pblico de valores La controladora ltima presenta estados financieros consolidados

Mtodo de participacin
La inversin se reconoce inicialmente al costo La diferencia entre el costo (valor de compra) y la participacin en el patrimonio de la asociada se reconoce como good will en los activos Se elimina ganancias o prdidas no realizadas Se reconocen las variaciones provenientes de resultados y de patrimonio Los dividendos disminuyen la inversin Ajustes por depreciaciones y amortizaciones sobre valores revaluados (si difieren del existente en la fecha de compra) Abandona el mtodo cuando se llegue a cero Reconoce provisin si cumple otra NIC
Combinacin de negocios IFRS 3 Definiciones

Combinacin
Es la unificacin de entes independientes en una empresa nica. La compradora obtiene el control Cuando se tiene el poder de dirigir las polticas financieras y operativas de una empresa. Se presume que la hay cuando: Se posee ms del 50% de los derechos de voto Se posee menos pero se tiene el poder de:
+ Obtener ms del 50% de los votos + Dirigir las polticas financieras y operacin + Nombrar o revocar miembros de la Junta + Controlar la mayora de votos en al asamblea
Control
Combinacin de negocios IFRS 3 Reconocimiento

SE RECONOCE POR EL METODO DE LA COMPRA DEBIENDO: Identificar el comprador Medir el costo de la combinacin Asignar el valor de la combinacin a los activos adquiridos y pasivos asumidos
Combinacin de negocios IFRS 3 Reconocimiento

Se mide al valor razonable de activos, pasivos, emisin de acciones (Si hay) Adicionan los costos directos de la compra
Se reconocen activos y pasivos identificables (cumplen la definicin del marco conceptual) Se pueden incluir activos intangibles de la comprada no reconocidos en la medida que cumpla NIC 38 Beneficio fiscal de prdidas no reconocidas, se reconoce segn NIC 12
Combinacin de negocios IFRS 3 Good will

La diferencia entre el valor razonable de la combinacin y el valor pagado ser: Si es positiva un good will (activo intangible) Si es negativa un ingreso
El good will no se amortiza pero se debe analizar la prdida de valor
Conceptos especficos del modelo IASB NIC NIIF IFRS
Separa C
MUCHAS GRACIAS !!!!!

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Estndares Internacionales de contabilidad e informacin financiera NIC NIIF (IAS - IFRS)

C.P. Nstor A. Jimnez

NIC NIIF IFRS Aspectos generales

INFORMACION E.F. (Antes) INFORMACION FINANCIERA (hoy)

INFORMACION E.F. (Antes) INFORMACION FINANCIERA (hoy)

INVERSION MOVILIZACION DE CAPITALES

EL PAPEL DE LOS CONTADORES PUBLICOS

Esta informacin se prepare en forma estandarizada, de calidad y transparente

Cmo se logra ello?

International Accounting Standard Board (IASB)

Qu se ha hecho a nivel internacional?

Qu se ha hecho a nivel internacional?

International Accounting Standard Board (IASB)

Qu se ha hecho a nivel internacional?

Qu se ha hecho a nivel internacional?

Fundacin IASC (19 Miembros)

Consejo asesor de normas Partes interesadas Comits asesores

Junta de estndares internacionales de contabilidad IASB (14 Miembros)

Comit de interpretaciones de estndares internacionales de informacin financiera (12)

Director de operaciones Staff no tcnico

Director de actividades Tcnicas - Staff tcnico

Representa la profesin contable mundial

Tiene su propio presupuesto y un equipo amplio de profesionales que los apoyan

Marco Conceptual para la preparacin y presentacin de los estados financieros

NIC 11 - Contratos de construccin

NIC 16 - Propiedades, planta y equipo

NIC 31 - Informacin financiera de los intereses en negocios conjuntos

NIC 37 Provisiones, activos y pasivos contingentes

IFRS 3 Combinacin de negocios

SIC 12 - Consolidacin entidades de cometido especial

SIC 27 - Evaluacin de la esencia de las transacciones en arrendamientos

IFRIC 2 Members Shares in Co-operative Entities and Similar Instruments

NIC NIIF IFRS

Nuevo modelo contable

MODELO DEL COSTO

PRINCIPIOS CON REGLAS

NIC NIIF IFRS

2. Presentar la gestin de la administracin sobre los recursos confiados a ella

Se reconocen cuando ocurran no cuando mueve el efectivo. Diferente de la contabilidad de caja

Entiendan los usuarios

Representacin fiel Esencia sobre forma Neutralidad Prudencia Integridad

Equilibrio entre las caractersticas cualitativas

Beneficios econmicos futuros: El potencial para generar flujos de efectivo o equivalentes

Parte residual de los activos de la empresas deducidos sus pasivos

Entradas o incrementos de activos

1. Sea PROBABLE la entrada o salida de beneficios 2. Sea MEDIBLE fiablemente

NIC NIIF IFRS Aspectos generales Polticas contables, estimados y errores

Polticas, cambios y errores IAS 8

ALCANCE: Polticas contables, estimados contables y errores contables

Polticas, cambios y errores IAS 8

para transacciones, eventos o hechos similares

Polticas, cambios y errores IAS 8

Cambios en ellas solo si:

Polticas, cambios y errores IAS 8

Polticas, cambios y errores IAS 8

Nueva NIC - NIIF

Voluntario - Ajusta las ganancias retenidas - Reestablece los estados comparativos

Polticas, cambios y errores IAS 8

Se determinar efectos prospectivos desde el ltimo perodo en que sea practicable

Polticas, cambios y errores IAS 8

Polticas, cambios y errores IAS 8

Polticas, cambios y errores IAS 8

A partir de la fecha del cambio

Polticas, cambios y errores IAS 8