Presentaci Final

Para cumplir y hacer cumplir
Nec 1 : Presentacin de Estados Financieros.

Nec 2: Revelacin en los Estados Financieros de Bancos y Otras
Nec 3: Estados de Flujos de Efectivo.
Nec 4: Contingencias y Sucesos que ocurren despus de la fecha
Nec 5: Utilidad o Prdida Neta por el periodo, errores fundamentales
Nec 6: Revelaciones de Partes Relacionadas.
Nec 7: Efecto de las Variaciones en tipos de cambio de moneda extranj.
Nec 8: Reportando Informacin Financiera por Segmentos.
Nec 9: Ingresos.
Nec 10: Costos de Financiamiento.
Nec 11: Inventarios.
Nec 12: Propiedades, Planta y Equipo.
Nec 13: Contabilizacin de la Depreciacin.
Nec 14: Costos de Investigacin y Desarrollo.

Nec 15: Contratos de Construccin.
Nec 16: Correccin Monetaria Integral de Estados Financieros.
Nec 17: Conversin de EF`S para efectos de aplicar el esquema dolarizacin.
Nec 18: Contabilizacin de las Inversiones.
Nec 19: EF`S Consolidados y Contabilizacin de Inversiones en Subsidiarias.
Nec 20: Contabilizacin de Inversiones en Asociadas.
Nec 21: Combinacin de Negocios.
Nec 22: Operaciones Discontinuadas.
Nec 23: Utilidades por accin
Nec 24: Contabilizacin de subsidios de gobierno
Nec 25: Activos intangibles
Nec 26: Provisiones, Activos contingentes y pasivos contingentes
Nec 27: Deterioro del valor de los activos
NEC 1 - PRESENTACIN
DE ESTADOS
FINANCIEROS
OBJETIVO -
Establece consideraciones generales para la presentacin de
los estados financieros, orientacin para su estructura y
requerimientos mnimos de su contenido.

APLICA A -
_Estados financieros anuales de propsito general:
: Individuales
: Consolidados
_Estados financieros de bancos y compaas de seguros
(NEC 2).
_Entidades pblicas con fines de lucro.
PROPOSITO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS -
El objetivo de los estados financieros es proveer informacn
sobre la posicin financiera de una empresa y proveen
informacin relacionada sobre:
_ Activos;
_ Pasivos;
_ Patrimonio;
_ Ingresos y gastos, incluyendo ganancias y perdidas; y
_ Flujos de efectivo.

RESPONSABILIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS -
La junta de directores o cuerpos direcitvos.
COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS -
Los estados financieros expresados en dlares de los
E.E.U.U. deben incluir:
_ Balance general
_ Estado de resultados
_ Estado de evolucin del patrimonio
_ Estado de flujos de efectivo
_ Polticas contables y notas explicativas
CONSIDERACIONES GENERALES -

_ Los E.F. Deben presentar razonablemente la posicin
financiera.
_ Si una empresa cumple con todas las NEC debe
revelarlo.
_ Cuando hay un desvo de PCGA:
_ Que estan razonablemente presentados
_ Que se ha desviado de las NEC para presentacin
razonable
_ La norma, la naturaleza, el tratamiento y porque
_ El impacto financiero
CONSIDERACIONES GENERALES (continuacin)
La Administracin para la presentacin de estados financieros
deber considerar:
_ Polticas contables - establecer polticas contables
destinadas a cumplir con lo dispuesto por las NEC.
_ Negocio en Marcha - evaluar la habilidad de la empresa
para continuar como negocio en marcha.
_ Bases de acumulacin
_ Consistencia de presentacin de partidas
_ Materialidad y agrupaciones
_ Compensacin - no debe efectuarse salvo que alguna NEC
lo permita
_ Informacin comparativa - perodo previo y perodo actual

La obligacin de la Administracin de la Compaa es la de
preparar los estados financieros y sus notas explicativas,
observndo minuciosamente los lineamientos y bases de
presentacin que prescribe la norma.
Esta Norma, ha sido desarollada con referencia a las Normas
Internacionales de Contabilidad NIC 1 y 5
NEC 2 - REVELACION EN LOS
ESTADOS FINANCIEROS DE
BANCOS Y OTRAS
INSTITUCIONES FINANCIERAS
SIMILARES
(NIC 30)
ALCANCE

Esta Norma se debe aplicar a los estados financieros
individuales y consolidados de los bancos e
instituciones financieras (posteriormente llamadas
Bancos).

Banco incluye todas las instituciones financieras,
una de cuyas principales actividades es aceptar
depsitos y prstamos con el fin de prestar e invertir, y
que estn dentro del alcance de la legislacin bancaria
o similar.
Las operaciones de los bancos, y por tanto sus
principios de contabilidad e informacin son
diferentes de los de otras empresas comerciales.

Esta NEC reconoce sus necesidades y se complementa
con otras NECs.
EXPLICACIN

Los usuarios de los estados financieros de un banco
necesitan:
Informacin relevante, confiable y comparable que
les ayude a evaluar la situacin financiera y la
actuacin del banco y que le sea til para tomar
decisiones econmicas.
Informacin que les proporcione un mejor
entendimiento de las caractersticas de las
operaciones de un banco.
Conocer acerca de los niveles de liquidez
(disponibilidad de fondos) y solvencia (adecuado
nivel de capital) en los bancos, as como en los
riesgos relacionados con los activos y pasivos
reflejados en su balance general y en sus partidas
fuera del balance.
POLTICAS CONTABLES
La NEC 1, Presentacin de estados financieros, requiere
que los usuarios entiendan las bases de preparacin de los
estados financieros, por lo que es necesario revelar como
mnimo las polticas contables relacionadas con las
siguientes partidas:
el reconocimiento de los principales tipos de ingresos.
la valuacin de inversiones y valores negociables.
aquellos que dan origen a contingencias y
compromisos.
los criterios utilizados para determinar provisiones
(prdidas) sobre prstamos y anticipos no cobrables.
la base para determinar los cargos por los riesgos
generales del banco y los tratamientos contables de dichos
cargos.
ESTADO DE RESULTADOS
Debe agrupar los ingresos y gastos por su naturaleza y
revelar los montos de los principales tipos de ingresos y
gastos, entre esos:
NIntereses y otros ingresos similares / Gasto por intereses y
cargos similares
NIngresos por dividendos
NIngresos por honorarios y comisiones / Gastos por
honorarios y comisiones
NGanancias menos prdidas por valores negociables, valores
de inversin
NGanancias menos prdidas por operaciones en moneda
extranjera
NOtros ingresos de operacin
NPrdidas sobre prstamos y anticipos (provisin)
NGastos generales de administracin, y
NOtros gastos operativos
Las partidas de ingresos y gastos no deben compensarse
excepto las relacionadas con coberturas y con activos y
pasivos que hayan sido compensados de acuerdo con esta
Norma. En los siguientes casos se informan sobre una base
neta:
disposicin y cambios en el monto en libros de los valores
negociables
disposicin de valores de inversin, y
operaciones en moneda extranjera.
El ingreso por intereses y los gastos por intereses se
revelan por separado con el objeto de dar un mejor
entendimiento de la composicin y las razones de los
cambios en el inters neto.
La gerencia debera proporcionar un comentario sobre las
tasas promedio de inters, el promedio de activos y
pasivos que devengan intereses.
BALANCE GENERAL
El banco debe presentar un balance general que agrupe los
activos y pasivos por su naturaleza y los liste en un orden
que refleje su liquidez relativa.
Las revelaciones deben incluir a los siguientes activos y
pasivos:
Activos
Efectivo y saldos con el Banco Central
Certificados de tesorera y otros instrumentos elegibles
para redescuento con el Banco Central
Valores del gobierno y otros mantenidos para fines de
negocios
Colocacin con, y prstamos y anticipos a otros bancos
Otras colocaciones en el mercado de dinero.
BALANCE GENERAL
Activos
Prstamos y anticipos a clientes
Valores de inversin.

Pasivos
Depsitos de otros bancos
Otros depsitos en el mercado de dinero
Montos a favor de otros depositantes
Certificados de depsito
Pagars y otras obligaciones evidenciados por papeles
Otros fondos obtenidos en prstamo.
CONTINGENCIAS Y COMPROMISOS
INCLUYENDO PARTIDAS FUERA DEL BALANCE
El banco debe revelar las siguientes contingencias y
compromisos (de acuerdo a la NEC 4):
La naturaleza y monto de los compromisos para
extender los crditos que sean irrevocables.
La naturaleza y monto de las contingencias y el
monto de los compromisos incluidos fuera de balance
(ejm: Avales y garantas, cartas de crdito pendientes,
contingencias a corto plazo autoliquidables, contratos
de compra-venta no reconocidos en el balance,
derivados).
VENCIMIENTO DE ACTIVOS Y PASIVOS
El banco debe revelar un anlisis de los activos y pasivos
en agrupaciones de vencimientos. La correspondencia o no
de los vencimientos y las tasas de inters es fundamental
para la administracin de la liquidez un banco.
CONCENTRACION DE ACTIVOS, PASIVOS Y
PARTIDAS FUERA DEL BALANCE
El banco debe revelar cualquier concentracin significativa
en sus activos, pasivos y partidas fuera del balance, las
mismas que deben ser en trminos de reas geogrficas,
grupos de clientes o de industrias u otras concentraciones
de riesgos, como indicacin de riesgos potenciales.
El banco tambin debe revelar el monto de las
exposiciones de divisas extranjeras netas significativas.
PERDIDAS EN PRESTAMOS Y ANTICIPOS

El Banco debe revelar lo siguiente:
La poltica contable que describe la base sobre la cual
se registran estas prdidas.
Los detalles de los movimientos de la provisin
El monto total de estimacin
El monto total de prstamos y anticipos sobre los
cuales no se acumulan intereses y la base para estimar
el monto en libros de estos prstamos
RIESGOS DE LA BANCA EN GENERAL
Cualquier monto provisionado respecto a los riesgos de la
banca en general, incluyendo prdidas futuras y riesgos
no anticipados o contingencias adicionales a las tratadas
en la NEC 4, deben revelarse como traspasos de utilidades
retenidas y no como un gasto.
Cualquier crdito resultante de la reduccin de dichos
montos origina un incremento en utilidades retenidas y
no un ingreso.

ACTIVOS DADOS EN GARANTIA
El banco debe revelar el monto total de los pasivos
garantizados y la naturaleza del monto en libros de los
activos pignorados como garantas.
NEC 3 - ESTADO DE
FLUJOS DE EFECTIVO
(NIC 7)
OBJETIVOS

Evaluar la habilidad de la empresa para generar
efectivo y sus equivalentes.
Permite conocer en que necesidades de la
empresa fueron utilizados dichos flujos de
efectivo.
DEFINICIONES
Los siguientes trminos se usan en esta Norma con los
significados que se indican:

_Efectivo comprende el efectivo en caja y los depsitos a la
vista.

_Equivalentes de efectivo inversiones a corto plazo, de
alta liquidz que son inmediatamente convertibles a cifras
de efectivo conocidas y las cuales estn sujetas a un riesgo
insignificante de cambios en su valor.

_Flujos de efectivo son entradas y salidas de efectivo y sus
equivalentes .
DEFINICIONES
_Actividades Operativas son las principales actividades
de la empresa que producen ingresos y otras actividades
que no son de inversin o de financiamiento.

_Actividades de inversin son la adquisisin y
enajenacin de activos a largo plazo y otras inversiones no
incluidas en los equivalentes de efectivo.

_Actividades de financiamiento son actividades que dan
por resultado cambios en el tamao y composicin del
capital contable y prstamos de la empresa.
TRANSACCIONES QUE NO
REQUIEREN FLUJO DE EFECTIVO
Deben ser excluidas del estado de flujos de
efectivo y deben ser reveladas en las notas a los
estados financieros
Pueden ser narrativas o un detalle resumen
Debe indicar el total de la transaccin y los
montos que no representan flujos de efectivo
Ejemplos:
Obtencin de un activo mediante arrendamiento
capitalizable
Intercambio de activos o pasivos no monetarios
Adquisicin de una empresa por medio de una
emisin de acciones o participaciones
Conversin de deuda en patrimonio
TRANSACCIONES QUE NO
REQUIEREN FLUJO DE EFECTIVO
PRESENTACION DE UN ESTADO
DE FLUJOS DE EFECTIVO
El estado de flujos de efectivo debe informar los
flujos de efectivo durante el perodo clasificado
por:

Actividades de Operacin
Actividades de Inversin
Actividades de Financiamiento
Una sola transaccin puede incluir flujos que estn
clasificados de manera diferente.
ACTIVIDADES DE OPERACION
Evala el potencial de pago de obligaciones,
dividendos, mantener la capacidad operativa y
hacer nuevas inversiones sin recurrir a
financiamiento externo. Se derivan principalmente
de actividades que producen ingresos.

Ingresos en efectivo por ventas de bienes y
servicios
Pagos en efectivo a empleados y proveedores de
bienes y servicios
Pagos en efectivo de impuestos
Otros ingresos y pagos de transacciones que no
sean de inversin o financiamiento
ACTIVIDADES DE INVERSION
Constituyen todos los pagos por recursos que
tienen intencin de generar ingresos y flujos de
efectivo en el futuro
Pagos en efectivo para la compra de propiedad,
planta y equipo y otros activos productivos, o
ingresos por la venta de stos.
Pagos en efectivo para adquirir acciones o
instrumentos de deuda de otras empresas, o
ingresos por la venta de stos.
Anticipos o prstamos otorgados a otras partes, y el
ingreso por su cobro o liquidacin
Pagos o ingresos por contratos a futuro
ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
Permite proyectar necesidades de flujos de efectivo
futuro, para pagar a los proveedores de capital de la
empresa

Ingresos y pagos por emisin de acciones de la
empresa, u otros instrumentos de participacin
Ingresos y pagos por emisin de obligaciones,
bonos, documentos y otros instrumentos de
prstamos a corto y largo plazo
Pago de dividendos y por compra de acciones de
la empresa

METODOS DE PREPARACION
Directo: Los flujos de caja muestran las
principales clases de ingresos y desembolsos
brutos de caja. Adems se debe presentar una
conciliacin entre la prdida o utilidad neta con
el flujo neto de operacin.

Indirecto: La utilidad o prdida neta es
ajustada por los efectos de las transacciones que
no requieren flujos de efectivo.

INFORMACION NECESARIA EN EL
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
En los Flujos de Actividades de Inversin y de
Financiamiento se debe informar las clases de
ingresos y pagos brutos de efectivo.

Se puede reportar sobre una base neta cuando los
activos y pasivos son de alta rotacin, los montos
son importantes y con un vencimiento de tres
meses o menos, por ejemplo: depsitos de clientes,
Prstamos por cobrar, Prstamos de tarjetas de
crdito, Inversiones que no representan
equivalentes, Prstamos y documentos por cobrar
Arreglos de lneas de crdito

FLUJOS DE EFECTIVO EN MONEDA
EXTRANJERA
Deben registrarse en la moneda que informa la
empresa
Se puede utilizar un tipo de cambio ponderado
para efectuar la conversin de los flujos de efectivo
Las ganancias o prdidas no realizadas por
variaciones en el tipo de cambio no son flujos de
efectivo
PARTIDAS EXTRAORDINARIAS
Los flujos de efectivo asociados con las partidas
extraordinarias debern clasificarse como
originados por las actividades operativas, de
inversin o de financiamiento segn sea apropiado,
y revelarse por separado.
INTERESES Y DIVIDENDOS
Los flujos de efectivo por intereses recibidos y
pagados, y dividendos pagados deben ser
revelados por separado cada uno y clasificarse
individualemte como actividades operativas y de
financiamento, respectivamente.
IMPUESTO A LA RENTA
El flujo de efectivo originado por el impuesto a la
renta deber ser revelado por separado y
clasificarse como flujos de efectivo por las
actividades operativas.
COMPONENTES DEL EFECTIVO
Y SUS EQUIVALENTES
Una empresa deber revelar los componentes del
efectivo y sus equivalentes y deber presentar una
conciliacin de las cifras en su estado de flujos de
efectivo con las partidas equivalentes reportadas
en el balance general.
Una empresa deber revelar, junto con algn
comentario de la administracin, el monto de los
saldos importantes de efectivo y sus equivalentes
mantenidos por la empresa que no estn
disponibles para su uso.
OTRAS REVELACIONES .
CONCLUSIONES
El estado de flujos de efectivo es un estado financiero
bsico.
Debe ser presentado en la misma moneda.
Reemplaza al estado de cambios en la posicin
financiera.
El estado de flujos de caja proporciona informacin
para determinar la capacidad de las empresas para
cumplir con sus obligaciones y compromisos futuros.
Informaciones de actividades financieras y de
inversin que no son realizadas en efectivo deben ser
reveladas por separado.
Flujos de caja en moneda extranjera deben ser
convertidos al tipo de cambio vigente a la fecha de los
flujos de caja (es decir, al tipo de cambio histrico).
NEC 4 - CONTINGENCIAS Y
SUCESOS QUE OCURREN
DESPUS DE LA FECHA DEL
BALANCE
ALCANCE
Esta Norma debe aplicarse en la contabilizacin y
revelacin de contingencias y sucesos que ocurren
despus de la fecha del balance
Se excluye de esta norma los siguientes temas que
pueden dar por resultado la existencia de
contingencias:
1. Pasivos de compaas de seguros de vida
derivados de plizas emitidas
2. Obligaciones derivadas de planes de pensiones
3. Compromisos originados por contratos de
arrendamiento a largo plazo
4. Impuesto a la renta
Concepto
Una contingencia es una condicin
o situacin, cuyo resultado final
ganancia o prdida, solo se
confirmar si acontecen o dejan de
acontecer uno o ms sucesos
futuros inciertos.
PERDIDAS CONTINGENTES

El monto de una prdida contingente debe registrarse con
cargo en resultados si:
1. Es probable que sucesos futuros confirmen que,
despus de tomar en cuenta cualquier probable
recuperacin relacionada, se ha deteriorado un activo
o se ha incurrido en un pasivo a la fecha del balance.
2. Puede hacerse una estimacin razonable del importe
de la prdida resultante
La existencia de una prdida contingente debe revelarse
en los estados financieros si falta alguna de las condiciones
mencionadas precedentemente, a menos que la
posibilidad de una prdida sea remota.

GANANCIAS CONTINGENTES
La existencia de ganancias contingentes debe
revelarse si es probable que la ganancia se realice.
Las ganancias contingentes no se registran en los
estados financieros para evitar el reconocimiento
de utilidades que nunca lleguen a realizarse.
Cuando la realizacin de una ganancia sea
virtualmente segura, entonces tal ganancia no es
una contingencia y es apropiado registrarla.
SUCESOS QUE OCURREN DESPUES DE LA
FECHA DEL BALANCE
_Deben ajustarse los activos y pasivos respecto
de sucesos que ocurren despus de la fecha del
balance y que proporcionan prueba adicional
para ayudar en la estimacin de las cifras
relacionadas con las condiciones existentes a la
fecha del balance, o que indican que el supuesto
de negocio en marcha no es apropiado en
relacin con la totalidad o una parte de la
empresa.

_No deben ajustarse los activos y pasivos por
sucesos ocurridos despus de la fecha del
balance que no afecten la condicin de dichas
cuentas a esa fecha, pero debern revelarse tales
sucesos si son de tal importancia que el no
revelarlos afectara la habilidad de los usuarios
de los estados financieros para hacer
evaluaciones y tomar decisiones adecuadas.

_Deben ser objeto de ajuste o de revelacin los
dividendos que se declaran o se proponen entre
la fecha del balance y la de aprobacin de dichos
estados, con respecto al perodo cubierto por los
estados financieros.

REVELACION
Si se requiere revelacin de sucesos ocurridos
despus de la fecha de balance se debe incluir:
a) La naturaleza del suceso
b) Una estimacin del efecto financiero, o la
aseveracin de que tal estimacin no puede
hacerse.
Esta Norma, ha sido desarollada con referencia a las Normas
Internacionales de Contabilidad NIC 10
NEC 5 - UTILIDAD O PRDIDA
NETA POR EL PERODO,
ERRORES FUNDAMENTALES Y
CAMBIOS EN POLTICAS
CONTABLES
OBJETIVO
Sealar la clasificacin, revelacin y tratamiento contable
de ciertas partidas en el estado de resultados de modo
que todas las empresas lo preparen y presenten sobre
una base consistente, con el propsito de permitir la
comparabilidad de los estados financieros de perodos
anteriores de la empresa, as como con los estados
financieros de otras empresas.

ALCANCE
Esta norma debe aplicarse al presentar las ganancias o
prdidas por actividades ordinarias y las partidas
extraordinarias en el estado de resultados y para la
contabilizacin de los cambios en estimaciones
contables, errores fundamentales y cambios en las
polticas contables.
DEFINICIONES

Partidas extraordinarias.- Son ingresos o gastos que se
originan por eventos o transacciones que son
claramente distintas de las actividades ordinarias de la
empresa y por tanto no se espera que ocurran
frecuentemente o en forma regular.
Actividades ordinarias.- Son actividades que lleva a
cabo una empresa como parte de su negocio y aquellas
actividades relacionadas en las que participa la
empresa, que se originan de estas actividades.
Polticas Contables.- Son los principios bases,
convenciones, reglas y prcticas especficas, adoptadas
por una empresa para preparar los estados
financieros.
DEFINICIONES

Una operacin discontinuada.- Es el resultado de la
venta o abandono de una operacin que representa
una lnea importante del negocio por separado y
cuyos activos, ganancias o prdida neta, y
actividades pueden ser distinguidos fsicamente,
operacionalmente y para propsitos de informacin
financiera.
Errores Fundamentales.- Son errores descubiertos en
el perodo actual que son de tal significacin que los
estados financieros de uno o ms perodos anteriores
no pueden ser ya considerados como confiables a la
fecha de su emisin.
GANANCIA O PERDIDA NETA POR EL PERIODO

Todas las partidas de ingreso y gastos reconocidas en un
perodo deben ser incluidas en la determinacin de la
ganancia o prdida neta por el perodo a menos que una
Norma Ecuatoriana de Contabildad requiera o permita
algo diferente.
La ganancia o prdida neta por el perodo comprende los
siguientes componentes:

(a) Partidas extraordinarias; y,
(b) Ganancia o prdida por actividades ordinarias.
Partidas Extraordinarias
La naturaleza y monto de cada partida extraordinaria debe
ser revelada por separado. Dicha revelacin puede
realizarse en:
La cartula del estado de resultados; o
En notas a los estados financieros; sin embargo el
monto total de todas las partidas extraordinarias se
revela en la cartula del estado de resultados.

Ganancia o Prdida por Actividades Ordinarias
Cuando las partidas de ingreso y gastos dentro de las
ganancias o prdidas por actividades ordinarias son de tal
magnitud, naturaleza o incidencia que su revelacin sea
relevante para explicar el comportamiento de la empresa
por el perodo, la naturaleza y monto de dichas partidas
debe revelarse por separado (generalmente en las notas a
los estados financieros).
CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES
El efecto de un cambio en una estimacin contable debe ser
incluido en la determinacin de la ganancia o prdida neta en:
(a) El perodo del cambio, si el cambio afecta slo al
perodo; o
(b)El perodo del cambio y perodos futuros, si el cambio
afecta a ambos.
En ambos casos el efecto del cambio en el perido atual es
reconocido como un ingreso o gasto en el periodo actual.

Las estimaciones contables por su naturaleza son
aproximaciones que pueden necesitar revisin al conocerse
informacin adicional.
ERRORES FUNDAMENTALES

Los errores contables pueden ocurrir por las siguientes
causas:

Equivocaciones matemticas.
Fallas al aplicar polticas contables.
Mala interpretacin de hechos, fraude u omisiones.

La correccin de estos errores normalmente se
incluyen en la determinacin de la ganancia o
prdida neta por el periodo actual.


Tratamiento Referencial: El monto de la correccin de
un error fundamental que se refiere a perodos
anteriores debe ser informado ajustando el saldo inicial
de utilidades retenidas. La informacin comparativa
debe restablecerse, a menos que fuera poco factible
hacerlo.

Los EFs incluyendo la informacin comparativa por los
periodos anteriores son presentados como si el error
fundamental hubiera sido corregido en el periodo en el
que fue hecho.


Tratamiento Alternativo:El monto de la correccin de
un error fundamental debe ser incluido en la
determinacin de la ganancia o prdida neta por el
perodo actual. La informacin comparativa debe ser
presentada como informacin en los estados financieros
del perodo previo. Debe presentarse informacin pro-
forma adicional preparada de acuerdo al tratamiento
especial,a menos que fuera poco factible hacerlo.

CAMBIOS EN POLITICAS CONTABLES

Un cambio en una poltica contable debe hacerse
slo si es requerido por un organismo de control, o
si el cambio resultar en una presentacin ms
apropiada de los eventos o transacciones en los
estados financieros de la empresa.

No se hacen ajustes relativos a los periodos
anteriores ni al saldo de apetura de utilidades
retenidas ni al reportar la ganancia o prdida neta
para el periodo actual porque los saledos existentes
no son recalculados.

NEC 6 - REVELACIN DE
PARTES RELACIONADAS
DEFINICIONES

Parte relacionada.- una tiene capacidad de controlar a la otra.

Transacciones con partes relacionadas.- es una transaccin
de recursos u obligaciones.

Control.- es la propiedad directa o indirecta a travs de
subsidiarias.

Influencia significativa.- es la participacin en las decisiones
financieras de una empresa.
CAMPO DE APLICACIN

_ Debe aplicarse al tratamiento de partes relacionadas y
transacciones de la informante con sus relacionadas.

_ Unicamente se aplica a empresas que controlan o son
controladas por la informante, empresas asociadas,
personas que ejercen influencia significativa o a personal
gerencial clave.

Que se considera como parte relacionada?

Empresas que directa o indirectamente son o estn
controlados por intermediarios de la empresa informante
Empresas asociadas
Personas que tienen derecho a voto en la informante.
Personas responsables de la direccin y planeacin y
control de la informante.
Empresas en las cuales las personas con derecho a voto y
responsables por la direccin tienen intereses

Cuando no requieren revelacin como Parte Relacionada?
Cuando E.F. son consolidados respecto a las transacciones
del grupo
E.F. De una tenedora cuando publica con E.F. Consolidados
E.F. De una subsidiaria si su capital es posedo si la
tenedora est establecida en el mismo pas.
E. F. De empresas controladas por el estado

Inexistencia de Partes Relacionadas
Cuando en dos empresas existe un director comn
Si hay un solo cliente, proveedor o concesionario
Si los proveedores de financiamiento son los sindicatos,
Empresas de Servicios Pblicos y Departamentos, agencias
o dependencias del gobierno.
REVELACIN

Si han existido transacciones entre las partes relacionadas,
es apropiado revelar los tipos de transacciones y los
elementos de dichas transacciones necesarios para un
entendimiento de los estados financieros:

a. Transacciones con los administradores de la empresa
b. Transacciones e inversiones intercompaas
c. Saldos con compaas del grupo
d. Lista de subsidiarias y asociadas no consolidadas
e. Naturaleza de las transacciones y saldos con el resto del
grupo.

Elementos incluidos en la revelacin de los Estados
Financieros
- Indicacin del volumen de las transacciones
- Polticas de fijacin de precios que permitan determinar
los efectos en los resultados
- Importes o porciones importantes de saldos pendientes
Tipos de transacciones a ser reveladas por la informante
Compra o venta de productos
Compra o venta de propiedades u otros activos
Prestacin o recepcin de servicios
Convenios especiales, arrendamiento y licencia
Transferencia de investigacin y desarrollo
Financiamiento
Garantas Colaterales
Contratos de Administracin.

Esta Norma, ha sido desarollada con referencia a la Norma
Internacional de Contabilidad NIC 24
NEC 7 - EFECTOS DE
VARIACIONES EN TIPOS DE
CAMBIOS DE MONEDA
EXTRANJERA
(NIC 21)
ALCANCE
Esta norma debe aplicarse:
-Al contabilizar las transacciones en monedas
extranjeras; y
-Al traducir los estados financieros de
operaciones extranjeras que se incluyen en los
estados financieros de la empresa por
consolidacin, consolidacin patrimonial o por el
mtodo del valor patrimonial proporcional.
Una transaccin en moneda extranjera debe ser
registrada en su reconocimiento inicial en la moneda
que se informa, aplicando al monto de moneda
extranjera, la tasa de cambio entre la moneda en que se
informa y la moneda extranjera en la fecha de la
transaccin (tasa de cambio actual).
Partidas monetarias al T/C de cierre.
Partidas no monetarias que se asientan en trminos
de costo histrico al T/C de fecha de la transaccin;
Partidas no monetarias que se registran a valor justo
al T/C que exista cuando se determin dicho valor
justo.
RECONOCIMIENTO INICIAL
REPORTES EN FECHAS
SUBSECUENTES A LOS E/FS
RECONOCIMIENTO DE LAS
DIFERENCIAS EN CAMBIO
: Debe hacerse cuando vara el tipo de cambio entre la fecha
de la transaccin y la de liquidacin de las partidas
monetarias originadas en una transaccin en moneda
extranjera.
: Las diferencias en cambio originadas en liquidacin de
partidas monetarias o en el informe de partidas monetarias de
una empresa, deben ser reconocidas como ingresos o gastos
en el perodo en que se originan, con excepcin de:
: aquella originada en una partida monetaria que, en
sustancia, forma parte de la inversin neta de una
empresa en una entidad extranjera, debe clasificarse como
capital en los estados financieros de la empresa hasta la
disposicin de la inversin neta, en cuyo momento deben
ser reconocidas como ingresos o como gastos.

: Aquella originada en un pasivo en moneda extranjera,
contabilizado como cobertura de la inversin neta de una
empresa en una entidad extranjera, debe clasificarse en una
cuenta patrimonial en los estados financieros de la
empresa hasta la disposicin de la inversin neta, en cuyo
momento deben contabilizarse como ingreso o gasto ..
RECONOCIMIENTO DE LAS
DIFERENCIAS EN CAMBIO
REVELACIONES
El monto de diferencias en cambio incluido en la
utilidad o prdida neta por el perodo;
Las diferencias en cambio netas clasificadas como
patrimonio como un componente separado y una
conciliacin del monto de dichas diferencias en cambio
al principio y al final del perodo; y
El monto de diferencias en cambio originadas durante
el perodo que se incluye en el valor en libros de un
activo.
Cuando la moneda en que se informa es diferente de la
moneda del pas en que la empresa se ubica, debe
revelarse la razn para usar una moneda diferente.
La razn para cualquier cambio en la moneda en que
se informa tambien debe revelarse.
NEC 8 - REPORTANDO
INFORMACION FINANCIERA
POR SEGMENTOS
(NIC 14)
OBJETIVO

Establecer principios para reportar informacin
financiera por segmentos (informacin acerca de
productos o servicios que una empresa produce y
reas geogrficas en las que opera) para ayudar a
los usuarios de los estados financieros a:

entender el desempeo pasado de la empresa
evaluar los riesgos y resultados de la empresa
realizar juicios acerca de la empresa como un
todo

Segmento de negocio
componente distinguible de una empresa
relacionado con proveer un producto individual o
servicio o un grupo de productos referentes o servicios
est sujeto a riesgos y resultados que son diferentes de
aquellos de otros segmentos.
consideraciones para identificar un segmento de
negocio:
_ naturaleza de los productos o servicios
_ naturaleza del proceso de produccin
_ tipo o clase de cliente para los productos o servicios
_ mtodos usados para distribuir los productos o proveer
los servicios
_ naturaleza del ambiente regulatorio (por ejemplo:
banca, seguros, etc)
DEFINICIONES
Segmento Geogrfico... (continuacin)
Componente distinguible de una empresa
Encargado de proveer productos o servicios en un
entorno econmico en particular
Est sujeto a riesgos y resultados que son diferentes de
aquellos componentes que operan en otros entornos
econmicos
Consideraciones para identificar un segmento
geogrfico:
_ similitud en condiciones econmicas y polticas
_ relaciones entre las operaciones en diferentes reas
geogrficas
_ proximidad de las operaciones
_ riesgos especiales asociados con las operaciones en un
rea en particular
_ regulaciones en los controles de cambio
Segmento Geogrfico... (continuacin)
Los riesgos y retornos pueden ser influenciadas por:
la localizacin geogrfica de sus operaciones
(donde los productos son elaborados)
la localizacin de sus mercados y clientes
IDENTIFICANDO LOS SEGMENTOS
REPORTABLES
La fuente y naturaleza dominante de los riesgos y resultados de
una empresa debe determinar si su formato de informacin por
segmentos primario sern los segmentos de negocio o segmentos
geogrficos.
Si los riesgos y tasas de
retorno de la empresa se ven
afectados
predominantemente por
diferencias en los bienes y
servicios que produce, su
formato primario para
reportar debe ser
SEGMENTO POR
NEGOCIOS y el secundario
el segmento geogrfico.
Si los riesgos y tasas de
retorno de la empresa se ven
afectados predominantemente
por el hecho de operar en
diferentes pases o en reas
geogrficas, su formato
primario para reportar debe
ser SEGMENTO
GEOGRFICO y el
secundario el segmento de
negocio.
La estructura organizacional y administrativa interna
de una empresa, asi como su sistema de informacin
financiera interna hacia la junta directiva y al director
ejecutivo, debe ser la base para identificar la fuenta y
naturaleza predominante de riesgos y de diferentes
tasas de retorno.

Esto es:
Una empresa reportar en sus estados financieros
informacin por segmentos, sobre la misma base que
reporta internamente a la alta gerencia.
IDENTIFICANDO LOS SEGMENTOS
REPORTABLES
La informacin del segmento deber presentarse de
conformidad con las polticas de contabilidad adoptadas
para los estados financieros consolidados

No significa que las polticas contables del consolidado
van a ser aplicadas a los segmentos reportables como si
los segmentos fueran entidades separadas.

Activos que son usados por 2 o ms segmentos debern
ser colocados en los segmentos si sus ingresos y gastos
tambin son ubicados en esos segmentos - simetra en
la distribucin.
POLITICAS DE CONTABILIZACION
POR SEGMENTOS
ingresos - segmentos externos e internos;
resultados de operacin;
activos;
pasivos;
gastos de capital;
depreciacin y amortizacin;
gastos no efectivos (diferentes a depreciacin y
amortizacin); y,
participacin en ganancias (prdidas) netas de
asociadas, joint ventures y otras inversiones de
patrimonio proporcional.
REVELACIONES
Las siguientes deben ser revelaciones para cada
segmento reportable:
NEC 9 - INGRESOS
DEFINICIONES

Ingreso.- Entrada bruta de beneficios econmicos durante
el perodo que se originan en el curso de las actividades
ordinarias de una empresa, cuando estas entradas dan
como resultado aumentos de patrimonio distintos a los que
se derivan de contribuciones de los propietarios del
patrimonio.

Valor justo.- es la cantidad por la que podra ser
intercambiado un activo, o liquidado un pasivo, entre partes
informadas y dispuestas en una transaccin de libre
competencia.

OBJETIVO

El tema primordial en la contabilidad de ingresos es
determinar cundo reconocer el ingreso. El ingreso es
reconocido cuando es probable que habr un flujo de
beneficios econmicos futuros hacia la empresa y que
estos beneficios econmicos puedan ser cuantificados
confiablemente.

ALCANCE

Esta Norma debe ser aplicada por todas las empresas en el
reconocimiento del ingreso que se origina de las
transacciones y eventos siguientes:
la venta de bienes o mercancas;
la prestacin de servicios; y
el uso por parte de otros de los activos de la empresa que
rinden inters, regalas y dividendos.

Esta Norma no trata el ingreso que se origina de:
Convenios de arrendamiento;
Dividendos bajo el mtodo de VPP;
Contratos de seguros de cia. De seguros;
Cambios en el valor justo de los activos y pasivos.

CUANTIFICACION DEL INGRESO

* El ingreso debe ser cuantificado al valor justo de la
prestacin recibida o por recibir.

* La cantidad de ingreso originado en una transaccin es
determinada generalmente por convenio entre la empresa y
el comprador o usuario del activo. Se cuantifica al valor justo
de la prestacin recibida o por recibir tomando en cuenta la
cantidad de cualesquier descuento comercial y bonificacin
por volumen que conceda la empresa.

REVELACIONES
Una empresa debe revelar:
* Las polticas contables adoptadas para el
reconocimiento del ingreso incluyendo los mtodos
adoptados para determinar la etapa de terminacin de
transacciones que impliquen la prestacin de servicios;
* La cantidad de cada categora significativa de ingresos
reconocido durante el perodo incluyendo los ingresos
originados por:
*La venta de bienes;
*la prestacin de servicios;
*intereses, regalas y dividendos.

* La cantidad de ingreso originada por intercambios de
bienes y servicios incluidos en cada categora
significativa de ingreso.

NEC 10 - COSTOS DE
FINANCIAMIENTO
QUE SE CONSIDERA COMO COSTOS DE
FINANCIAMIENTO?

* Los intereses de sobregiros, prstamos a corto y largo
plazo.
* Amortizaciones de descuentos o sobreprecios relacionados
a prstamos.
* Cargos por arrendamientos financieros.
* Diferencias en cambio originadas por prstamos en M/E.
* Amortizacin de costos subordinados.

TRATAMIENTO CONTABLE REFERENCIAL

_ Reconocimiento: Son reconocidos como gastos en el
perodo que se incurre.
_ Revelacin: Deben revelar en los estados financieros la
poltica contable para los costos de financiamiento.

TRATAMIENTO CONTABLE ALTERNATIVO

_ Son reconocidos como gastos en el perodo que se
incurren exceptuando los que son objeto de capitalizacin.
_ Son capitalizables si los costos de financiamiento son
atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de
una activo calificable.
_ Se capitalizan cuando es probable que den como resultado
beneficios econmicos futuros y los costos pueden ser
valuados confiablemente
COMIENZO DE LA CAPITALIZACION
La capitalizacin de los costos de financiamiento como parte del
costo de un activo debe comenzar cuando:

_ Se incurre en desembolsos por el activo,
_ Se incurre en costos de financiamiento; y,
_ Cuando estn en curso las actividades que son necesarias
para preparar el activo para el uso o venta.

SUSPENSION DE LA CAPITALIZACION
_ La capitalizacin de los costos de financiamiento debe ser
suspendido durante perodos extensos en los que el
desarrollo activo es interrumpido.
TERMINACION DE LA CAPITALIZACION
_ La capitalizacin de los costos de financiamiento debe cesar
cuando estn completas todas las actividades para preparar
el activo para el uso o venta.
REVELACIONES NECESARIAS DE LOS COSTOS
DE FINANCIAMIENTO BAJO EL TRATAMIENTO
ALTERNATIVO

_ Polticas contables adoptadas para los costos de
financiamiento.
_ El monto de costos de financiamiento capitalizados
durante el periodo.
_ La tasa de capitalizacin utilizada para determinar los
montos de costos de financiamientos elegibles para su
capitalizacin
NEC 11 - INVENTARIOS
OBJETIVO
Esta norma proporciona guas prcticas sobre la
determinacin del costo y su reconocimiento
posterior en el estado de resultados, incluyendo
cualquier disminucin a su valor neto de
realizacin.

DEFINICIONES
Los inventarios son aquellos activos retenidos
para su venta en el curso normal del negocio,
aquellos que se encuentran en proceso de
produccin para su venta y los materiales y
suministros que sern consumidos en el proceso
productivo.

El costo de inventarios debe considerar:
Costo de compra: * Precio de compra.
* Derechos de importacin y otros
impuestos.
* Transporte.
* Otros atribuibles.
Costos de conversin: * Mano de obra directa
* Gastos indirectos de produccin.

Otros costos: * Costos indirectos diferentes a los
de produccin.
* Costos para disear productos de
clientes especficos.
VALUACIN:
Los inventarios deben ser cuantificados al ms
bajo de su costo y su valor neto de realizacin.

Valor neto de realizacin:
Es el precio estimado de venta en el curso
ordinario de los negocios, menos los costos
estimados de terminacin y los costos estimados
para hacer la venta.

RECONOCIMIENTO COMO COSTO Y
GASTO
Cuando se vende los inventarios, la cantidad en
libros debe ser reconocida como un costo en el
perodo en que el ingreso relacionado es
reconocido.

La cantidad de cualquier rebaja de inventarios al
valor neto de realizable y otras prdidas de
inventarios debe ser reconocida como un gasto
en el perodo en que ocurre la rebaja o la prdida.

REVELACIONES
Los estados financieros deben revelar:
*Las polticas contables adoptadas para cuantificar
inventarios.
*La cantidad total en libros de inventarios y la cantidad
en libros en clasificaciones apropiadas a la empresa.
*La cantidad en libros de inventarios registrada a su
valor neto realizable.
*La cantidad en libros de inventarios dados en prenda
como garanta de pasivos.
NEC 12 - PROPIEDADES,
PLANTA Y EQUIPOS
OBJETIVO
Esta norma establece los parmetros para el
registro y contabilizacin de las propiedades,
planta y equipos, as como su correspondiente
depreciacin.

El tratamiento en esta norma requiere que una
partida de propiedades, planta y equipos sea
registrada en libros a su costo de adquisicin
menos su depreciacin, o la cantidad de
recuperacin.

Definiciones

Valor residual
Es la cantidad neta que la empresa espera obtener
por un activo al final de su vida util, despus de
deducir los costos esperados en su disposicin.

Valor justo
Es la cantidad por la que un activo podra ser
intercambiado entre un comprador informado y
dispuesto y un vendedor informado y dispuesto
en una transaccin en libre competencia.

Valor en libros
Es la cantidad con la que un activo es incluido en
el BG despus de su depreciacin acumulada en
ese momento.

Cantidad recuperable
Es la cantidad que una empresa espera recuperar
del uso futuro de un activo incluyendo su valor
residual en su disposicin.
COMPONENTES DEL COSTO
El costo de las propiedades, planta y equipo
comprende su precio de compra, incluyendo
derechos de importacin e impuestos no
reembolsables sobre compra, y cualquier costo
directamente atribuible para poner el activo en
condicin de operar para el uso a que se destina.

Los descuentos comerciales y rebajas son
deducidos para llegar al precio de compra.

Costos atribuibles: Ejemplo: Costo de preparacin
del local, costos de instalacin.
COMPONENTES DEL COSTO
Cuando el pago de una partida de propiedades
planta y equipos se difiere ms de los trminos
normales de crditos su costo es el precio en
efectivo equivalente; la diferencia entre esa
cantidad y el pago total es reconocida con un
inters durante el periodo de crdito.
Erogaciones subsecuentes
Las erogaciones subsecuentes relacionada con
una partida de propiedades planta y equipo que
ha sido reconocida deben ser aadidas al valor en
libros del activo cuando es probable que fluyan
hacia la empresa beneficios econmicos futuros
en exceso del estndar de comportamiento
originalmente valorado del activo existente.
REVALUACIONES
Corresponde al valor justo de las partidas de
propiedades, planta y equipo, que es
generalmente el valor de mercado determinado
por un avalo llevado a cabo por valuadores
profesionales calificados.

: Cuando el valor en libros de un activo aumenta
por una revaluacin, el aumento debera ser
acreditado directamente al patrimonio (Supervit
por revaluacin).
: Cuando el valor en libros de un activo es
disminuido como resultado de una revaluacin,
el decremento debera ser reconocido como gasto.

REVALUACIONES

El supervit por revaluacin puede ser transferido a
ganancias retenidas cuando ste es realizado. El supervit
total puede ser realizado al retiro o disposicin del activo.

Cuando una partida de propiedades, planta y equipo es
revaluada, cualquier depreciacin acumulada en la fecha
de la revaluacin es: 1) restablecida proporcionalmente,
de modo que el valor en libros despus de la revaluacin
equivalga a su cantidad revaluada, o, 2) eliminada contra
el valor bruto en libros del activo y la cantidad neta
restablecida a la cantidad revaluada del activo.

La cantidad del ajuste que se origina al reestablecer o
eliminar la depreciacin acumulada, forma parte del
incremento o decremento en el valor en libros.
DEPRECIACION

La cantidad depreciable de una partida de propiedades,
planta y equipo debe ser asignada sobre una base
sistemtica durante su vida til.

El mtodo de depreciacin usado debe reflejar el patrn con
que los beneficios econmicos del activo son consumidos
por la empresa.

El cargo por depreciacin para cada perodo debe ser
reconocido como un gasto.

Cuando la compra de un activo involucra a la empresa en
un desmantelamiento importante, los costos de remocin y
restauracin al fin de la vida til del activo, se reconocen
como gastos en el periodo de vida del activo.
DEPRECIACION

Cuando se ha dado la baja del valor en libros a la
cantidad recuperable debe ser conocida como un
gasto, a menos que revierta una revaluacin previa,
en cuyo caso debe ser cargada a patrimonio.

Si la capacidad de utilizacin de un bien es
disminuida por dao u obsolescencia tecnolgica y
otros factores econmicos, la cantidad recuperable
puede ser menos que el valor en libros de ese activo
y es necesaria la rebaja del activo.
REVELACIONES
*Las bases de cuantificacin usadas para determinar el
valor bruto en libros.
*Los mtodos de depreciacin usados.
*Las vidas tiles o las tasas de depreciacin usadas.
*El valor bruto en libros y la depreciacin acumulada al
principio y fin del perodo.
*Una conciliacin del valor en libros al principio y fin
del perodo.
NEC 13 - CONTABILIZACION
DE LA DEPRECIACION
DEFINICIONES

_ Depreciacin: es la distribucin del importe depreciable de
un activo durante su vida til estimada. La depreciacin
en el perodo contable se carga a resultados ya sea directa o
indirectamente.
_ Activos depreciables son los que:
se espera que sern usados durante ms de un perodo
contable;
tienen una vida til limitada; y
los que posee una empresa para usarlos en la produccin o
prestacin de bienes y servicios, para arrendarlos a otros
para fines administrativos.
_ Vida til es:
el perodo durante el cual se espera que un activo
depreciable sea usado por la empresa; o
el nmero de unidades de produccin u otras similares que
la empresa espera obtener del activo.
DEPRECIACION
El monto de la depreciacin de un activo depreciable
deber ser asignado, sobre una base sistemtica, a cada
uno de los perodos contables que alcance la vida til
del activo.
Necesitan considerarse los siguientes factores para
determinar la vida til de un activo:
(a) el uso esperado del activo por la empresa
(b) el desgaste fsico esperado
(c) obsolescencia tcnica originada por cambios o
mejoras en la produccin
(d) lmites legales o similares sobre el uso del activo
La vida til de un activo es definida en trminos de
servicio esperado del activo para la empresa.

METODOS DE DEPRECIACION
Los mtodos de depreciacin son:
La depreciacin por lnea recta da como resultado
un cargo constante durante la vida til del activo.
El mtodo de saldo decreciente da como resultado
un cargo decreciente durante la vida til del
activo.
El mtodo de suma de unidades da como
resultado un cargo basado en el uso o resultados
esperados del activo.

El mtodo de depreciacin elegido debe aplicarse
constantemente de un perodo al otro, a menos que
circunstancias modificadas justifiquen un cambio. En el
perodo en el cual se modifique el mtodo, el efecto del
cambio debe cuantificarse y revelarse y las razones para ello
deben exponerse.
REVELACIONES
*Las bases de valuacin usadas para determinar los
importes a lo que se expresan los activos depreciables
deben incluirse con la revelacin de las polticas de
contabilidad (NEC 1).
*Debe revelarse lo siguiente para cada clase principal
de activos depreciables: los mtodos de depreciacin
usados, las vidas tiles o las tasas de depreciacin
usadas, la depreciacin total asignada al perodo; y, el
importe total de activos depreciables y la depreciacin
total acumulada respectiva.
NEC 14 - COSTOS DE
INVESTIGACION Y
DESARROLLO
OBJETIVO
Prescribir o sealar el tratamiento contable para los
costos de investigacin y desarrollo.

Determinar si tales costos deben ser reconocidos como
un activo o como un gasto.

INVESTIGACIN

Es la investigacin original y
planeada llevada a cabo con el
propsito de obtener nuevos
conocimientos o entendimiento
cientfico o tecnolgico.
DESARROLLO

Es la aplicacin de los hallazgos
de la investigacin u otro
conocimiento a un plan o diseo
para la produccin de
materiales, aparatos, productos,
procesos, sistemas o servicios
nuevos previamente al inicio de
la produccin o uso comercial
DEFINICIONES
RECONOCIMIENTO DE LOS COSTOS DE INVESTIGACION
Y DESARROLLO

La asignacin de costos de investigacin y desarrollo a
diferentes perodos es determinado por la relacin entre los
costos y los beneficios econmicos que se espera obtener.
Cuando es probable obtener beneficios econmicos futuros
y los costos se pueden cuantificar confiablemente, estos se
reconocen como activo.
Cuando no existe la certeza suficiente que existan
beneficios econmicos futuros se reconocen como un
gasto en el perodo en que se incurren.
COSTOS DE INVESTIGACION
Los costos de investigacin deben ser reconocidos como
un gasto en el perodo en que son incurridos y no deben
reconocerse como un activo en perodos subsecuentes.

COSTOS DE DESARROLLO
Los costos de desarrollo deben ser reconocidos como
gastos cuando no cumplan los criterios para reconocerse
como activos. Los costos de desarrollo inicialmente
reconocidos como un gasto no deben reconocerse como
un activo en perodos subsecuentes.

COSTOS DE DESARROLLO
Los costos de desarrollo son reconocidos como activos cuando
cumplen los siguientes criterios:
El producto o proceso est definido y el costo es atribuible al
producto.
La factibilidad tcnica puede ser demostrada.
La empresa tiene la intencin de producir, mercadear o usar el
producto o proceso.
Puede ser demostrada la utilidad para la empresa.
Existen recursos adecuados para completar el proyecto y
mercadearlo.

El monto de los costos de desarrollo reconocido como un activo
debe ser amortizado y reconocido como un gasto sobre una
base sistemtica en relacin a los beneficios econmicos a
obtener
La amortizacin comienza cuando el producto o proceso esta
disponible para la venta o uso.

REVELACIONES


Las polticas contables adoptadas.
El monto de los costos de I&D reconocido como gasto en
un perodo.
Los mtodos de amortizacin usados.
Las vidas tiles o tasas de amortizacin usadas.
Una conciliacin del saldo de costos de desarrollo no
amortizados al principio y final.

NEC 15 - CONTRATOS DE
CONSTRUCCION
(NIC 11)
OBJETIVO

Sealar el tratamiento contable de los ingresos y
costos asociados con los contratos de construccin.
El asunto primordial al contabilizar los contratos de
construccin es la asignacin de los ingresos y los
costos del contrato a los perodos contables en los
que se realiza el trabajo de construccin.

DEFINICIONES
_Contrato de construccin: contrato negociado especficamente
para la construccin de un activo o una combinacin de
activos interrelacionados en su diseo, tecnologa y funcin.
Incluyen:
- Contratos para la prestacin de servicios que estn directamente
relacionados con la construccin del activo.
- Contratos para la destruccin y restauracin de activos, y la
restauracin del medio ambiente despus de la demolicin de los
activos.
_Contrato a precio fijo: contratos de construccin en que el
contratista conviene en un precio fijo establecido en el
contrato.
_Contrato a costo ms cantidad adicional convenida: contratos de
construccin en el que se reembolsa al contratista por los
costos permisibles, ms un porcentaje sobre estos costos.
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS Y GASTOS

Tratamiento referencial Tratamiento alternativo
Si No
Los resultados del contrato
pueden ser estimados con-
fiablemente

AVANCE DE OBRA OBRA TERMINADA

El ingreso del contrato se Los ingresos y costos
reconoce en funcin de asociados se recono-
los costos incurridos en cen a la terminacin
cada ejercicio. del contrato.
METODO DE AVANCE DE OBRA
_ Se utiliza cuando el avance puede ser estimado
confiablemente.
_ Los ingresos y costos se reconocern en funcin del grado
de avance.
_ El porcentaje de terminacin se puede determinar en base
a:
* Costos incurridos sobre costos estimados totales
* Inspeccin fsica
* Terminacin de una porcin fsica del contrato.
METODO DEL CONTRATO TERMINADO
_ Es un tratamiento alternativo permitido.
_ Cuando el resultado de un contrato de construccin no
puede ser estimado confiablemente, los ingresos y costos
se reconocen a la terminacin del contrato.
METODO DEL CONTRATO TERMINADO

Contabilizacin:

_ Los gastos de fabricacin y los costos directos deben
cargarse a una cuenta de construccin en curso (activo).

_ Las facturas adelantadas enviadas a los clientes o el
efectivo de los clientes recibido por anticipado, deben
acreditarse a la cuenta de anticipos de construccin en
proceso (pasivo)

_ Al terminarse el contrato se registra la utilidad o prdida
as:
Precio del contrato - costos totales = Utilidad o Prdida
bruta.

_ El exceso de los costos sobre anticipos de clientes se
presentan como activos y lo contrario como pasivos.
REVELACIONES
El monto de ingreso del contrato reconocido como
ingreso del perodo.
Los mtodos usados para determinar el ingreso del
contrato reconocido en el perodo,
los mtodos usados para determinar el avance de
los contratos.
Para los contratos en progreso a la fecha del
balance, se debe revelar:
- El monto acumulado de costos incurridos y
utilidades reconocidas.
- El monto de adelantos recibidos; y
- El monto de retenciones.
NEC 16 - CORRECCION
MONETARIA INTEGRAL DE
ESTADOS FINANCIEROS
ALCANCE

Esta Norma debe aplicarse a los estados
financieros bsicos, incluyendo los estados
financieros consolidados, de cualquier empresa
que informa en la moneda de una economa con
variaciones significativas en el poder
adquisitivo.
En una economa donde las variaciones en el
poder adquisitivo de la moneda son
significativas no es til informar los resultados
de operacin y la posicin financiera en la
moneda local sin ajustarlos.
COSTO HISTRICO DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
Balance General
v Las cifras del balance general que an no estn
expresadas en trminos de la unidad de medida
monetaria de poder adquisitivo a la fecha del
balance general, se reexpresan aplicando un
ndice general de precios.

v Las partidas monetarias no se reexpresan.

v Los activos y pasivos atados contractualmente a
cambios en los precios se ajustan de conformidad
con el contrato.

v Consideraciones generales:
_ Algunas partidas no monetarias se presentan a
sus valores actuales a la fecha del balance
general, tales como el valor neto de realizacin
y el valor de mercado, y por tanto no se
reexpresan. Todos los dems activos y pasivos
no monetarios se reexpresan.

_ La mayora de las partidas no monetarias se
presentan al costo. El costo reexpresado o el
costo menos la depreciacin de cada partida, se
determina aplicando a su costo histrico y a la
depreciacin acumulada, el cambio en el ndice
general de precios desde la fecha de
adquisicin hasta la fecha del balance general.

v Consideraciones generales... (continuacin).
_ El importe reexpresado de una partida no
monetaria se reduce, cuando excede al importe
recuperable de su uso futuro, en estos casos se
reducen los importes reexpresados a su valor de
recuperacin.

_ Una compaa en la que se invierte, valuada por
el mtodo de participacin, los estados
financieros de tal compaa se reexpresan para
calcular la participacin del inversionista en los
activos netos y en los resultados de las
operaciones. Cuando los estados financieros de la
compaa en la que se invierte, se presentan en
moneda extranjera, se convierten a los tipos de
cambio al cierre.

v Consideraciones generales... (continuacin).
_ Al inicio del primer perodo de aplicacin de esta
Norma, los componentes del patrimonio, a
excepcin de las utilidades acumuladas y
cualquier reserva por valuacin, se reexpresan
aplicando el ndice general de precios desde las
fechas en que los componentes fueron
contribuidos o cuando se originaron. Cualquier
reserva por valuacin originando en perodos
anteriores, se elimina. Las utilidades acumuladas
reexpresadas se derivan de todos los importes que
se incluyen en el balance general reexpresado.

Estado de Resultados
v Es necesario reexpresar todos los importes aplicando
los cambios habidos en el ndice general de precios
desde las fechas en las que se registraron inicialmente
las partidas de ingresos y gastos en los estados
financieros.

Ganancia o Prdida Por Posicin Monetaria
v En un perodo de inflacin, una empresa que tiene un
exceso de activos monetarios sobre pasivos
monetarios pierde poder adquisitivo y una empresa
con exceso de pasivos monetarios sobre activos
monetarios gana poder adquisitivo.

v La ganancia o prdida por posicin monetaria neta se
incluye en la utilidad neta. (Resultados) - Resultados
por Exposicin a la Inflacin.

COSTOS ACTUALES DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
Balance General
Las partidas valuadas a costos actuales no se reexpresan.

Estado de Resultados
El estado de resultados a costos actuales, antes de su
reexpresin, generalmente muestra los valores actuales
en el momento en que ocurrieron; por tanto, es necesario
reexpresar todas las cifras a la unidad de medida
monetaria de poder adquisitivo a la fecha del balance
general, aplicando el ndice general de precios..

Ganancia o Prdida por Posicin Monetaria Neta

El estado de resultados a costos actuales puede ya
incluir un ajuste que refleje los efectos de los precios
cambiantes en las partidas monetarias.

Impuesto sobre la renta
La reexpresin de los estados financieros puede dar
lugar a diferencias entre la utilidad contable y la
gravable. Estas diferencias se registran de acuerdo a la
Norma referente a la Contabilidad de Impuesto a la
Renta.

Estado de Flujo de Efectivo
Se deben presentar todas las partidas reexpresadas.
REVELACIONES

Deben hacerse las siguientes revelaciones:
a.- El hecho de que los estados financieros y las cifras
correspondientes a perodos anteriores hayan
sido reexpresadas y que, como resultado, se
expresan en trminos de la unidad de medida
monetaria a la fecha del balance general
b.- Si los estados financieros se basan en el enfoque de
costos histricos o en el de costos actuales;
c.- La identidad y el nivel del ndice de precios a la
fecha del balance general y el movimiento en el
ndice durante el ltimo perodo que se informa y el
precedente.

NEC 17 - CONVERSION DE
ESTADOS FINANCIEROS
PARA EFECTOS DE APLICAR
EL ESQUEMA DE
DOLARIZACION
Objetivo:

Definir el tratamiento contable para ajustar los
estados financieros expresados en sucres como
procedimiento previo a la conversin a dlares
delos estados Unidos de Amrica; y,

Definir el criterio a utilizar para convertir los
estados financieros expresados en sucres a
dlares de Estados Unidos de Amrica.
FUNCIONAMIENTO DEL ESQUEMA
A + C = REI P/G
B = RM Pat.
DEFINICIONES

I) ESTADOS FINANCIEROS AL INICIO DEL AO
- Expresados en sucres
- Ajustados por inflacin hasta noviembre 30 de
1999

II) ESTADOS FINANCIEROS FECHA DE
TRANSICION
- Expresados en sucres (+inflacin)
- Ajustados por brecha
- Sujetos a Proceso de Conversin

III) ESTADOS FINANCIEROS CONVERTIDOS

IV) PERIODO DE TRANSICIN
Enero 1 del 2000 - Marzo 31 del 2000

V) BRECHA = Devaluacin - Inflacin
USD $ - S/.

VI) VALOR NETO REALIZABLE = Precio de Venta
En el curso ordinario de los negocios menos los costos
estimados de terminacin y costos estimados para la venta.
VNR (PVta. - Costos de Comercializacin)
Ejemplo: Inventarios y para activos que no estn en uso,
disponibles para la venta.

VII) VALOR JUSTO (fair value) es la cantidad por la que un
activo podra ser intercambiado entre un comprador
informado y dispuesto y un vendedor informado y
dispuesto, en una transaccin en libre competencia.
Ejemplo: Compra de empresas

VIII) CANTIDAD RECUPERABLE ( NEC 12 ) Activos Fijos y
Cargos diferidos es la cantidad que la empresa espera
recuperar del uso futuro de un activo ( en uso ) incluyendo
su valor residual en su disposicin. (Valor de utilizacin
econmica).
AJUSTE INTEGRAL POR INFLACION
PASO No. 1
PROCESO DE CONVERSION APLICACION GENERAL
De acuerdo al funcionamiento del esquema de la
NEC 17 revisado anteriormente es el paso A :
Ajuste integral de diciembre de 1999 hasta marzo
del 2000.
Para este clculo se utiliza la tabla de coeficiente
de ajuste por inflacin al 31-Mar-00, que se
encuentra en la pgina 21 del Registro Oficial No.
57.
Activos ajustados + Inflacin del perodo (Enero - Marzo)
Ejemplo:
Costo Histrico ya reexpresado al 31-Dic-99 (S/100,000):
Factor segun tabla A: 0.328118
Calculo: S/100,000 x 1.328118 = 132,811
Costo ajustado por inflacin hasta Marzo del 2000 =
132,811
Contrapartida REI 32,811

PASO No. 1
AJUSTE INTEGRAL POR INFLACION
Este sera el paso B del esquema de aplicacin de la
NEC 17, donde se aplicar el ndice especial de
correccin de brecha desde el ao 1991 hasta diciembre
de 1999.
Para este clculo se utiliza la tabla de ndice de
correccin de la Brecha entre la Devaluacin y la
Inflacin al 31 de diciembre de 1999, que se encuentra
en la pgina 20 del Registro Oficial No. 57.
AJUSTE POR CORRECCION DE LA BRECHA ENTRE LA
DEVALUACION Y LA INFLACION
PASO No. 2
Costo ajustado por inflacin hasta Marzo del 2000 = 132,811
(Este activo fijo fue adquirido en septiembre de 1992)
Factor segn tabla B: 0.41889
Calculo: S/.132,811 x 1.41889 = 188,444

Ajuste por correccin de la brecha entre devaluacin e
inflacin
al 31-Mar-00 = 188,444
Contrapartida RM 55,633

AJUSTE POR CORRECCION DE LA BRECHA ENTRE LA
DEVALUACION Y LA INFLACION
PASO No. 2
Este sera el paso C del esquema de aplicacin de la NEC
17, donde se aplicar el ndice especial de correccin de
brecha desde diciembre de 1999 hasta el 31 de marzo del
2000.
Para este clculo se utiliza la tabla de correccin de
Brecha al 31 de marzo del 2000, que se encuentra en la
pgina 21 del Registro Oficial No. 57.
AJUSTE POR BRECHA AL 31 DE MARZO DEL 2000
PASO No. 3
Costo ajustado por correccin de la brecha entre devaluacin
e inflacin al 31-Mar-00 = 188,444

Factor segn tabla C: -0.0359654
Calculo: S/.188,444 x - 0.0359654 = (6,778)

Ajuste por = 181,666
Contrapartida REI (6,778)

AJUSTE POR BRECHA AL 31 DE MARZO DEL 2000
PASO No. 3
Ejemplo:
AxI hasta 2/29/2000
181,666
- brecha Dic/99
Sept/92
+ brecha Mar/2000
Dic/99
Costo histrico reexpresado 12/99
100,000
1,32811
132,811
1,41889
188,444
x 0,0359654
(6,778)
=
=
= Paso B
Paso A
Paso C
32.811 REI
55,633 RM
6,778 REI
Dic 31
(Coeficiente de ajuste por inflacin al 31 de Marzo del 2000)
MES AO IPCU
COEFICIENTE
DE AJUSTE
Noviembre 1999 425.00
Diciembre 1999 448.70 0.328118
Enero 2000 513.00 0.257967
Febrero 2000 564.45 0.100292
Marzo 2000
31 DE DICIEMBRE DE 1999 Y LA FECHA DE TRANSICIN
TABLA DE CORRECCION DE BRECHA ENTRE EL
IPCU T/C FACTOR IPCU T/C FACTOR IPCU T/C FACTOR IPCU T/C FACTOR IPCU T/C FACTOR
Enero 39.17 1,320.50 0.29083 61.06 1,841.69 0.44276 79.77 2,082.83 0.66664 98.95 2,373.34 0.81431
Febrero 41.26 1,340.00 0.33992 62.70 1,844.19 0.47951 81.40 2,084.30 0.69949 100.77 2,410.82 0.81895
Marzo 43.46 1,334.25 0.41745 64.39 1,865.69 0.50187 83.06 2,145.80 0.68445 102.63 2,415.77 0.84873
Abril 45.78 1,429.50 0.39363 66.12 1,890.03 0.52237 84.76 2,164.49 0.70408 104.52 2,453.61 0.85374
Mayo 48.22 1,467.50 0.42989 67.90 1,916.80 0.54151 86.49 2,170.43 0.73410 106.45 2,471.75 0.87411
Junio 50.79 1,497.50 0.47593 69.73 1,905.14 0.59275 88.26 2,179.45 0.76227 108.41 2,582.44 0.82681
Julio 53.50 1,543.00 0.50884 71.61 1,936.19 0.60946 90.07 2,214.23 0.77016 110.41 2,575.64 0.86543
Agosto 56.36 1,741.46 0.40836 73.53 1,946.56 0.64381 91.91 2,263.10 0.76731 112.44 2,613.89 0.87192
Septiembre 59.36 1,820.54 0.41889 75.51 1,946.15 0.68843 93.79 2,260.39 0.80563 114.52 2,654.98 0.87705
Octubre 62.53 1,925.96 0.41285 77.55 1,964.48 0.71786 95.71 2,291.33 0.81771 116.63 2,729.18 0.85966
Noviembre 35.30 1,182.50 0.29906 57.90 1,918.29 0.31347 76.60 1,981.44 0.68230 95.40 2,305.45 0.80073 116.50 2,894.02 0.75178
Diciembre 37.18 1,275.13 0.26885 59.46 1,843.50 0.40358 78.17 2,040.84 0.66681 97.16 2,277.17 0.85672 119.05 2,924.50 0.77146
1993 1994 1995 1991 1992
MES
IPCU T/C FACTOR IPCU T/C FACTOR IPCU T/C FACTOR IPCU T/C FACTOR
Enero 121.66 2,957.82 0.78991 154.52 3,702.06 0.81634 205.70 4,526.57 0.97752 302.30 7,232.12 0.81898
Febrero 124.32 2,976.89 0.81733 158.38 3,756.79 0.83459 213.42 4,547.96 1.04208 315.74 9,135.65 0.50399
Marzo 127.04 3,058.67 0.80743 162.32 3,801.18 0.85827 221.42 4,884.93 0.97248 329.79 10,017.12 0.43268
Abril 129.82 3,086.91 0.83009 166.37 3,869.19 0.87115 229.72 5,063.54 0.97424 344.46 9,010.11 0.66366
Mayo 132.66 3,124.99 0.84734 170.52 3,910.49 0.89757 238.34 5,222.23 0.98608 359.78 9,318.52 0.68014
Junio 135.57 3,174.95 0.85815 174.77 3,986.60 0.90774 247.28 5,264.47 1.04404 375.78 11,157.80 0.46558
Julio 138.53 3,216.49 0.87420 179.12 4,042.91 0.92799 256.55 5,353.49 1.08540 392.49 11,546.09 0.47927
Agosto 141.57 3,276.29 0.88037 183.59 4,104.80 0.94631 266.17 5,482.70 1.11261 409.95 10,979.38 0.62483
Septiembre 144.66 3,305.02 0.90471 188.17 4,139.96 0.97792 276.15 6,185.95 0.94264 428.19 13,596.00 0.37050
Octubre 147.83 3,328.02 0.93300 192.86 4,262.14 0.96911 286.51 6,736.00 0.85094 447.23 16,375.40 0.18849
Noviembre 147.10 3,517.42 0.81988 191.10 4,327.52 0.92166 277.10 6,462.45 0.86592 425.00 16,855.04 0.09727
Diciembre 150.77 3,631.74 0.80657 198.27 4,432.79 0.94641 289.43 6,761.24 0.86282 448.70 19,525.89 -
MES
1996 1997 1998 1999
MES IPCU T/C FACTOR
Noviembre 425.00
Diciembre (99) 448.70 19,525.89 -0.0359654
Enero 513.00 25,000.00 -0.2050669
Febrero 564.45 25,000.00 -0.0911507
Marzo - - -
Tabla de Correccin de brecha al 31 de Marzo del 2000
DICIEMBRE 1999 - MARZO 2000
NEC 18 - CONTABILIZACION
DE INVERSIONES
(NIC 25)
CONCEPTOS BASICOS
4 Inversin a corto plazo

4 Inversin a largo plazo

4 Inversin en propiedad

4 Valor justo

4 Valor de mercado

4 Valor negociable
CLASIFICACION DE LAS
INVERSIONES
Debe presentarse las inversiones corrientes como
activos corrientes y las a largo plazo (acciones)
como activos a L/P. Se debe hacer la distincin
obligatoriamente.

Las inversiones en bancos o compaas de seguros
clasifican sus inversiones de acuerdo a lo indicado
por la Superintendencia de Bancos y Seguros.
COSTO DE INVERSIONES
El costo incluye gastos de adquisicin.

El costo de adquisicin es el valor justo y no el
nominal.

Cuando se intercambia por otro activo, es el
valor justo del activo que se cede.

Intereses, regalas, dividendos y rentas
recibidas son ingresos. Existen excepciones a la
regla.
Inversiones a corto plazo - al costo o mercado el
menor al valor de mercado.

Inversiones a largo plazo - al costo, al monto
revaluado el valor de costo o mercado el menor,
en el caso de participacin patrimonial.

En las inversiones a L/P, existe una reduccin de
su valor en libros cuando existe una reduccin no
temporal en el valor de la inversin, se carga a
resultados o se compensa con revaluaciones
anteriores.
VALOR EN LIBROS DE LAS
INVERSIONES
CAMBIOS EN EL VALOR EN LIBROS
DE LAS INVERSIONES
Aumentos y disminuciones en inversiones a corto
plazo, se registran en los resultados.
En inversiones a L/P, el aumento por revaluacin se
registra contra un superavit por revaluacin.
Disminuciones se compensan contra este superavit.
En otros casos (que no sea revaluacin) se registra a
resultados.
INVERSIONES EN PROPIEDADES

Tratar las inversiones segn la NEC 12 contabilizar
las inversiones como inversiones a L/P
Se debe incluir en resultados:
a) Intereses, regalas y dividendos; b) Ganancia o
prdida en venta de inversiones a C/P y L/P; c)
Ganancia o prdida no realizada sobre inversiones C/P;
d) Reducciones a valor de mercado y reversiones que se
requieran en inveriones a C/P al valor ms bajo del
costo o mercado; e)Reducciones del valor en libros que
no sean temporales en inversiones L/P
DISPOSICIN DE INVERSIONES

- Producto entre la venta y el valor en libros se registra
contra resultados.
- Si hubo una revaluacin, cualquier saldo restante en el
superavit por revaluacin debe ser transferido a
resultados.
- Cuando se trata de un portafolio de inversiones, una
reduccin del valor del mismo debe ser evaluada.
NEC 19 - Estados financieros
consolidados y contabilizacin
de inversiones en subsidiarias

CONCEPTOS BSICOS

Control
Subsidiaria
Matriz
Grupo
Estados financieros consolidados
Inters minoritario
ALCANCE

Trata la preparacin y presentacin de los E.F.
Consolidados para un grupo de empresas bajo el
control de una matriz.

Tambin trata la contabilizacin de inversiones en
subsidiarias en los estados financieros de la matriz.
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

Hay que consolidar cuando una matriz es propietaria
directa o indirectamente, tiene ms del 50% de poder de
voto.
Pero hay control cuando se tiene del 50% o menos de
poder de voto:
cuando existe un convenio con los otros accionistas
poder para gobernar las polticas financieras y
operacionales de la Compaa, bajo un reglamento o
contrato
poder para designar y cambiar al Directorio
poder para controlar o ejercer la mayora de los votos de
la JGA

ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
(continuacin)

Una subsidiaria debe ser excluida de una consolidacin
cuando:
hay intencin de un control temporal, ya que se adquiere
para su venta en un futuro cercano,
opera bajo restricciones que impiden transferir fondos a
la matriz

Procedimiento de consolidacin

Se elimina el valor en libros de la inversin de la matriz
en cada subsidiaria y la parte del capital de la matriz en
cada subsidiaria
El inters minoritario en la utilidad neta se ajusta contra
la utilidad del grupo
El inters minoritario de los activos netos de presentan
por separado de los pasivos y patrimonio de la matriz en
el Balance General
Los saldos y transacciones entre las compaas se
eliminan: ventas, gastos, dividendos, utilidades y
prdidas no realizadas, etc.

Procedimiento de consolidacin
(continuacin)

Los estados financieros de la matriz y sus subsidiarias
usados en la preparacin de los estados financieros
consolidados, generalmente se preparan a la misma
fecha
Debe haber uniformidad en la preparacin de los
Estados Financieros individuales de la matriz y
subsidiarias

Contabilizacin de Inversiones en
Subsidiarias en los Estados Financieros
Individuales de la Compaa Matriz

Se deben registrar:
- registradas al costo;
- contabilizadas usando el mtodo de participacin; o
- contabilizadas como activos financieros destinados para
la venta
NEC 20 - CONTABILIZACION DE
INVESIONES EN ASOCIADAS
(NIC 28)
CONCEPTOS BSICOS
- Asociada
- Influencia significativa
- Control
- Subsidiaria
- Mtodo de participacin
- Mtodo de costo

INFLUENCIA SIGNIFICATIVA
- Cuando un inversionista tiene el 20% o ms de
los derechos de voto en la compaa en que se
invierte

Cmo se demuestra la influencia significativa?:
- representacin en el Directorio
- participacin en la elaboracin de polticas
- transacciones importantes entre el inversionista
y la compaa
- intercambio de personal de gerencia
- proporcionar tecnica esencial

METODOS DE CONTABILIDAD
Mtodo de participacin: la inversin se registra al
costo en un inicio, luego el valor en libros aumenta
o disminuye segn genera ganancias o prdidas la
compaa.

Mtodo del costo: la inversin se registra al costo, se
reconoce utilidades por las distribuciones de
ganancias netas acumuladas que se reciben.
SELECCIN DEL METODO DE
CONTAB. EN EFS CONSOLIDADOS
La inversin en una asociada debe contabilizarse
bajo el mtodo de participacin. Proporciona un
anlisis ms til de las utilidades que genera la
asociada.

Se utiliza el mtodo del costo cuando:

- hay intencin de vender la asociada en un futuro
cercano

- existen restricciones que no permiten la
transferencia de fondos a la matriz
PERDIDA POR DETERIORO
Cuando una inversin puede perder valor, se debe
determinar el valor de la inversin:

a) valor presente de los flujos de caja futuros
estimados generados por su inversin, incluyendo
los flujos de efectivo proveniente de las operaciones
y de la venta de la inversin,

b) valor presente de los flujos de caja futuros
esperados a alcanzar de los dividendos a recibir de la
inversin y de la venta de la inversin.
NEC 21 - Combinacin de
negocios
(NIC 22)
CUANDO SE DA UNA
COMBINACIN DE NEGOCIOS?
- Una empresa compra el patrimonio de otra
empresa

- Una empresa compra los activos netos de otra
empresa

- El establecer una nueva empresa para tener control
sobre las empresas que se combinan

- Una fusin legal

- Da como resultado una relacin matriz-
subsidiaria, la adquiriente es la matriz y la
adquirida una subsidiaria del adquiriente.
ADQUISICIONES DE NEGOCIOS
En una combinacin una de las empresas obtiene el
control sobre las otras, esto es, que obtiene el 50% o ms
de derechos de voto.

Cmo se identifica al adquiriente en una adquisicin de
negocios:

a) el valor justo de una de las empresas es mayor que el de las
otras
b) la combinacin se hace por medio de un intercambio de
acciones por efectivo, la que entrega el efectivo es la adquiriente
c) que la direccin de una empresa pueda dominar la seleccin del
equipo de direccin de la empresa combinada resultante

En algunos casos puede darse una adquisicin inversa.
CONTABILIZACION DE
ADQUISICIONES
Se utiliza el mtodo de compra.

A partir de la fecha de adquisicin el adquirente
debe:

a) incorporar en su estado de resultados, las
operaciones del adquirido,

b) reconocer en los efs los activos y pasivos del
adquirido y cualquier crdito mercantil positivo o
negativo originado en la adquisicin

COSTO DE ADQUISICION
Una adquisicin se contabiliza a su costo: el efectivo
o sus equivalentes pagados o el valor justo a la fecha
del intercambio.

Una adquisicin puede implicar ms de una
transaccin de intercambio o el intercambio puede
darse por etapas.

El adquirente puede incurrir en otros costos directos
relativos a la adquisicin, estos se contabilizan como
mayor valor del costo de adquisicin (honorarios
legales, profesionales, valuadores, emisin de
acciones, entre otros). Los costos indirectos se
registran como gasto.
RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS Y
PASIVOS IDENTIFICABLES
a) es probable que beneficios econmicos futuros fluyan a
o del adquirente

b) se encuentra disponible para el adquirente una
cuantificacin confiable de su costo o valor justo
Los activos y pasivos identificables son reconocidos cuando:
Activos y pasivos que no satisfacen estos dos criterios
tienen un impacto resultante en el crdito mercantil
originado en la adquisicin.
RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS Y
PASIVOS IDENTIFICABLES
El adquirente puede reconocer, en la fecha de
compra, una provisin, la cual no fue un pasivo en
esa fecha, cuando:

Si no se ha desarrollado el plan dentro de los tres
meses posteriores a la fecha de adquisicin, esta
provisin debe ser reversada.
a) desarrollado planes que involucran la terminacin o
reduccin de las actividades de la empresa adquirida

b) generado expectativas vlidas a los afectados por el plan

c) desarrollado dentro de los tres primeros meses de la fecha
de compras las principales cifras del plan
ASIGNACION DEL COSTO DE
ADQUISICIN
Tratamiento referencia

Los activos y pasico identificables debe ser cuantificados
segn el agregado de:

a) el valor justo de los activos y pasivos identificables
adquiridos en la fecha de la transaccin de intercambio
hasta el monto por el cual el adquirente ha obtenido el
inters en la transaccin de intercambio y

b) la participacin minoritaria de los valores en libros
previos a la adquisicin de los activos y pasivos
identificables de la subsidiaria
ASIGNACION DEL COSTO DE
ADQUISICIN

Tratamiento alternativo

Los activos y pasico identificables debe ser
cuantificados segn el agregado de:

a) el valor justo de los activos y pasivos identificables
adquiridos en la fecha de adquisicin

b) la participacin minoritaria debe declararse segn
la proporacin de la minora de los valores justos de
los activos y pasivos identificables
DETERMINACION DE LOS
VALORES JUSTOS
a) valores negociables, a valores de mercado
b) valores no negociables, a valores estimados, sea usando
rendimientos de dividendos y tasas esperadas de
crecimiento
c) cuentas por cobrar, valores presentes de las cantidades por
recibir a tasas de inters adecuadas, menos provisiones de
incobrables
d) inventarios, i) productos terminados, a precios de venta
menos los costos de disposicin y menos la utilidad por el
esfuerzo de venta, ii) productos en proceso, a precios de
venta de pt menos los costos de disposicin y cantidad
razonable por esfuerzo de temrinacin y venta basada en la
utilidad para pt y iii) materia prima a su valor de mercado

e) terreno y edificios, a su valor de mercado
f) planta y equipos, a su valor de mercado o a su costo
de reposicin depreciado, segn sea el caso
g) activos intangibles, a su valor justo
h) activos y pasivos de impuestos, por el monto del
beneficio fiscal generado por prdidas fiscales o los
impuestos pagaderos con respecto de la utilidad o
perdida neta, detemrinada desde la perspectiva de un
grupo combinado
i) cuentas por pagar, deudas a largo plazo, pasivos
acumulados, a valores presentes de cantidades a ser
desembolsables al aliquidar el pasivo.
DETERMINACION DE LOS
VALORES JUSTOS
CREDITO MERCANTIL
Cualquier exceso del costo de adquisicin sobre el
valor justo d elos activos y pasivos identificables
adquiridos en la fecha de transaccin de
intercambio debe reconocerse como crdito
mercantil y registrarse como activo.

El crdito mercantil debe amortizarse sobre una
base sistemtica en funcin de su vida til. Este
perodo debe ser el mejor estimado durante el cual
se espera fluyan beneficios econmicos futuros
hacia la empresa. Este no exceder de 20 aos.

Para estimar la vida til del crdito mercantil, se
debe consoderar:

a) naturaleza y vida previsible del negocio adquirido
b) estabilidad y vida previsible de la industria
c) informacin pblica sobre las caractersiticas del
crdito mercantil en industrias similares
d) efectos de obsolescencia, cambios en la demanda y
otros factores econmicos del negocio adquirido
e) el perodo de control sobre el negocio adquirido y
las provisionaes legales, regulatorias o contractuales
CREDITO MERCANTIL
CREDITO MERCANTIL NEGATIVO
Cualquier exceso, en la fecha de la transaccin de
intercambio, en los valores justos de los activos y pasivos
adquiridos sobre el costo de compra, se reconoce como
credito mercantil negativo.

El crdito mercantil negativo se reconoce como utilidad
cuando:

a) el monto del crdito mercantil negativo no excede el
valor justo de los activos no monetarios adquiridos, se
reconoce una utilidad sistemtica sobre el remanente de
la vida til promedio de dichos activos y
b) el monto del crdito mercantil negativo en exceso de
los valores justos de los activos no monetarios deben
reconocerse como utilidad inmediatamente
UNION DE INTERESES

Cuando los accionistas de dos empresas o ms se unen en
un convenio equitativo para compartir el control sobre el
total.

En la unin de intereses no hay reconocimineto de crdito
mercantil.

Cualquier diferencia entre el monto registrado como capital
en acciones emitidas, ms cualquier compensacin
adicional en efectivo u otros activos, y el monto registrado
para el capital en acciones adquirido, se ajusta contra el
patrimonio.

Los desembolsos incurridos en relacin con la unin de
intereses se reconocen como gastos del perodo.
NEC 22 - Operaciones
Discontinuas
OBJETIVO

Establecer principios para reportar informacin acerca de
operaciones discontinuadas o en proceso de
discontinuacin (OD o PD), con la cual se refuerza la
habilidad de los usuarios de los estados financieros de
hacer proyecciones de:

Flujos de caja
Capacidad para generar ganancia y;
Posicin financiera

Operacin discontinuada o en proceso de
discontinuacin
Cuando ocurre lo siguiente:
a) Que la empresa, de conformidad con un plan especfico,
est disponiendo en su totalidad, gradualmente o
abandonando.
b) Que representa una importante lnea de negocios o rea
geogrfica, y,
c) Que pueda ser distinguido operacionalmente y para
reporte financiero
Evento de la revelacin inicial

Es la ocurrencia de uno de los siguientes eventos,
cualquiera que ocurra primero:

(a) La empresa ha celebrado un acuerdo obligatorio de
venta para la mayora de sus activos atribuibles a la
operacin discontinuada o en proceso de
discontinuacin; o
(b) El Directorio u otra autoridad similar ha:
(i) Aprobado un plan formal detallado para la
discontinuacin, y, (ii) Anunciado el plan.

Reconocimiento y medicin

Aplicar los principios de reconocimiento y medicin que
establecen otras NEC

Dos normas que probablemente son pertinentes
corresponde a:
a) Deterioro de activos y;
b) Provisiones, obligaciones contingentes y activos contingente

Otras (beneficios de empleados y, disposiciones para
activos fijos)

Reconocimiento y medicin (Provisiones)

Una OD o en PD es una reestructuracin en el contexto
de la NEC 26.
La NEC 26 definir cuando una provisin debe ser
registrada y enfocada a la circunstancia en la cual el
evento que obliga a la empresa ocurre despus de fin
del perodo para reportar los estados financieros, pero
antes que los estados financieros por ese perodo
hayan sido autorizados para su emisin.
Reconocimiento y medicin (Prdida por
deterioro)

La aprobacin y anuncio de un plan para la
discontinuacin es un indicativo de que los activos
atribuibles a la discontinuacin de operaciones puede
deteriorarse o que una prdida por deterioro
previamente reconocida, para esos activos debera
aumentarse o revertirse.

Una empresa estima la cantidad recuperable de cada
activo de las operaciones discontinuadas o en
proceso de discontinuacin (el ms alto entre el
precio de venta neto del activo y su valor de uso) y
una prdida por deterioro o reversin de una prdida
por deterioro anterior, si hubiera.
NEC 23 - Utilidad por Accin
Alcance

1. EMPRESAS QUE COTIZAN EN BOLSA:
Se aplica a empresas cuyas acciones ordinarias se
cotizan en forma publica.
Cuando se presentan en forma conjunta los E/F
consolidados y los de la matriz, esta informacion es
requerida solo para la informacion consolidada.
Los usuarios de E/F de una matriz usualmente estan
interesados.

2. EMPRESAS QUE NO COTIZAN EN BOLSA:

En el caso de que revelen informacin de Utilidad por
Accin, esta debe calcularse y revelarse de acuerdo
con lo establecido en esta norma.

Conceptos bsicos
Accin ordinaria.- es un instrumento de capital que
est subordinado a todas las otras clases de
instrumentos de capital
Accin potencialmente ordinaria.- es un instrumento
financiero u otro contrato que puede dar derecho a su
tenedor a acciones ordinarias
Certificados u opciones.- son instrumentos financieros
que le dan a su poseedor el derecho a comprar
acciones ordinarias
Instrumento financiero.- es un contrato que da origen
tanto a un activo financiero de una empresa como a un
pasivo financiero o instrumento de capital de otra
empresa
Medicin

UTILIDAD POR ACCION (UPA)

UPA= Utilidad / # acciones

Se calcula dividiendo la utilidad o perdida neta del periodo
atribuible a los accionistas ordinarios para el numero
promedio ponderado de acciones ordinarias en
circulacin durante dicho periodo.

El enfoque de la norma esta en el calculo del denominador.
Un denominador determinado en forma consistente
aumenta el valor de la informacin financiera.

Medicin (continuacin)

Ejemplo del nmero promedio ponderado de acciones

Acciones Acciones en Acciones en
Emitidas Cartera circulacin
1 enero 20X1 Saldo inicial 2,000 300 1,700
31 mayo 20X1 Emisin de nuevas
Acciones en metlico 800 - 2,500
1 de diciembre Adquisicin de
20X1 Acciones propias - 250 2,250
31 de diciembre
20X1 Saldo final 2,800 550 2,250
Clculo del promedio ponderado:
(1,700 x 12/12) + (800 x 7/12) (250 x 1/12) 0 2,146 acciones
NEC 24 - Contabilizacin de
Subsidios del Gobierno y
Revelacin
de Informacin referente a
Asistencia Gubernamental

Alcance

Esta norma debe aplicarse en la contabilizacin y
revelacin de informacin referente a subsidios
gubernamentales.
Esta norma no trata sobre:
Los problemas que surgen en el trato contable de los
subsidios cuando los estados financieros reflejan los
efectos de los cambios en los precios.
Conceptos bsicos

Gobierno
Asistencia Gubernamental
Subsidios del Gobierno
Subsidios relacionados con bienes
Prstamos susceptibles de condonacin
Valor justo

Subsidios del gobierno

Un subsidio del gobierno considerado a valor justo no
debe reconocerse hasta que haya razonable seguridad
de que: a) La empresa cumplir con las condiciones a
que esta sujeta, y b) llegar a recibirlo.
Los subsidios deben reconocerse como ingresos sobre
una base sistematizada por los perodos necesarios
para compensarlos con los costos relacionados. No
ser acreditado directamente al patrimnio neto.
El reconocimiento de un subsidio en calidad de
compensacin por pagos o prdidas ya incurridos (sin
que la empresa tenga que realizar desembolsos) se
realizar en el estado de resultados del perodo en el
que se recibe y si es necesario como partida
extraordinaria segn lo establece la NEC 5.
NEC 25 - Activos Intangibles
(NIC 38)

CONCEPTOS DE ACTIVOS
INTANGIBLES
Activo identificable

No monetario

Sin apariencia fsica

Investigacin

Desarrollo

Sera utilizado en la produccion, suministro de
bienes y servicios, sera arrendado u otras
funciones relacionadas con la administracion de
la entidad.
ITEMS QUE PODRIAN CONSIDERAR-
SE ACTIVOS INTANGIBLES
Patentes
Programas informticos
Listas de clientes
Marcas registradas
Crdito mercantil (goodwill)
Conocimiento cientfico o tecnolgico
Implementacin de nuevos procesos o
sistemas
NO TODOS LOS ITEMS CUMPLEN
LOS ELEMENTOS DE LA
DEFINICIN
Identificabilidad

Control sobre el recurso

Existencia de beneficios economicos futuros
SI UNA PARTIDA REGULADA POR ESTA NORMA
NO CUMPLE LA DEFINICION SE RECONOCERA
COMO GASTO DEL PERIODO
IDENTIFICABILIDAD
Se requiere que sea perfectamente identificable con
el fin de distinguirlo claramente del credito
mercantil (goodwill) que surge en una combinacion
de negocios y que se trata como compra.

Un activo puede distinguirse cuando es separable
(venta, alquiler, cambio).

La separabilidad no es condicion necesaria para la
identificabilidad.
CONTROL
Hay control de un activo siempre que se tenga el
poder de obtener los beneficios economicos
futuros.

Ademas, cuando se pueda restringir el acceso de
terceras personas a tales beneficios.

La exigibilidad legal no es condicion necesaria.
BENEFICIOS ECONOMICOS
FUTUROS
Ingresos provenientes de la venta de productos o
servicios.

Ahorros de costos.

Otros rendimientos que se derivan del uso del
activo por parte de la empresa.
ACTIVOS INTANGIBLES
GENERADOS INTERNAMENTE

El crdito mercantil generado internamente no debe
ser reconocido como activo.

Para evaluar si un determinado activo puede ser
reconocido como intangible, la empresa debe
distinguir dos fases: a) investigacin y b) desarrollo.

En fase de investigacin todos los desembolsos
deben reconocerse como gastos del periodo.
FASE DE DESARROLLO
Un activo intangible surgido del desarrollo debe ser
reconocido si y solo si:

Tcnicamente es posible completar su produccin.
Hay intencin de completar su produccin para uso
o venta.
Existe capacidad de utilizar o vender el activo.
Debe demostrarse la existencia de un mercado o su
utilidad para la entidad.
Se dispone de los recursos tcnicos, financieros, etc.
Existe capacidad para evaluar el costo atribuible al
activo intangible durante su desarrollo.
MARCAS, NOMBRES Y OTROS
GENERADOS INTERNAMENTE
No deben reconocerse como activos intangibles las
MARCAS, NOMBRES DE PERIODICOS O
REVISTAS, SELLOS O DENOMINACIONES
EDITORIALES, LISTAS DE CLIENTES U otras
partidas similares generadas internamente.

Aunque provengan de proyectos generados
internamente, no pueden distinguirse del costo de
desarrollar la actividad empresarial en su conjunto.
COSTO DE UN INTANGIBLE
GENERADO INTERNAMENTE
Ser la suma de los desembolsos incurridos desde el momento
que cumple las condiciones para su reconocimiento,
prohibindose reexpresar los gastos ya reconocidos
previamente como tales

Su costo comprende todos los desembolsos de crear, producir
y preparar para el uso, e incluyen:
a) Materiales y servicios,
b) Sueldos y salarios,
c) Honorarios para registrar la propiedad, amortizacion de
patentes.
d) Costos indirectos necesarios tales como seguros, alquileres.

No son componentes del costo:
a) Gastos administrativos, de venta u otros de carcter general.
b) Costos de ineficiencias
c) Formacion del personal.
RECONOCIMIENTO DE GASTOS
Los desembolsos mediante los cuales no se adquiere
ni crea ningn activo intangible ni de otro tipo,
deben reconocerse como gastos el momento que se
incurren, aunque suministren beneficios econmicos
futuros. Por ejemplo:

a) Costos de investigacin,
b) Gastos preoperacionales,
c) Gasto de actividades formativas,
d) Publicidad y promociones,
e) Reubicacin y/o reorganizacin de un parte o de
la totalidad de la empresa.
NEC 26 - Provisiones,
Pasivos Contigentes y
Activos Contigentes
(NIC 37)

Objetivo
Asegurar que se utilicen las bases apropiadas para:

- Reconocimiento y medicin de las provisiones,
activos y pasivos de carcter contingente,

- Revelacin de la informacin complementaria
suficiente, por medio de las notas a los estados
financieros,

- Como para permitir a los usuarios comprender
la naturaleza, calendario de vencimiento e
importes, de las anteriores partidas.
Definiciones
Provisin.- Es un pasivo en el que existe incertidumbre
acerca de su cuanta o vencimiento.
Pasivo.- Es una obligacin presente de la empresa,
surgida a raz de sucesos pasados, al vencimiento de la
cual, y para cancelarla, la empresa espera desprenderse
de recursos que incorporan beneficios econmicos.
Suceso que da origen a la obligacin.- Es todo aquel
suceso del que nace una obligacin de pago, de tipo
legal o asumida por la entidad, de forma que a la
empresa no le queda otra alternativa ms realista que
satisfacer el importe correspondiente.

Definiciones
Pasivo contingente es:

(A) una obligacin posible, surgida a raz de sucesos
pasados, cuya existencia ha de ser confirmada solo por la
ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o ms
eventos inciertos en el futuro, que no estn enteramente
bajo el control de la empresa.

(B) una obligacin presente, surgida a raz de sucesos
pasados, que no se ha reconocido contablemente porque:

(i) no es probable que la empresa tenga que satisfacerla
desprendindose de recursos que incorporen beneficios
econmicos, o bien.

(ii) el importe de la obligacin no puede ser medido con la
suficiente fiabilidad.

Definiciones
Obligacin legal.- Es aquella que se deriva de:

(A) un contrato (ya sea a partir de sus condiciones
explcitas o implcitas);

(B) la legislacin, u

(C) otra causa de tipo legal

Obligacin asumida.- Es aquella que se deriva de las
actuaciones de la propia empresa, en las que:

(A)debido a un patrn establecido de comportamiento
en el pasado, a polticas empresariales que son de
dominio pblico o a una declaracin efectuada de
forma suficientemente concreta, la entidad haya puesto
de manifiesto ante terceros que est dispuesta a aceptar
cierto tipo de responsabilidades, y
Definiciones
(B) como consecuencia de lo anterior, la empresa haya
creado una expectativa vlida, ante aquellos terceros con los
que debe cumplir sus compromisos o responsabilidades.

Contrato de carcter oneroso.- Es todo aquel contrato en el
cual los costos inevitables de cumplir con las obligaciones
que conlleva, exceden a los beneficios econmicos que se
esperan recibir del mismo.

Reestructuracin.- Es un programa de actuacin,
planificado y controlado por la gerencia de la empresa, cuyo
efecto es un cambio significativo:

(A) en el alcance de la actividad llevada a cabo por la
empresa, o

(B) en la manera de llevar la gestin de su actividad.
Definiciones

Activo contingente.- Es un activo de naturaleza
posible, surgido a raz de sucesos pasados, cuya
existencia ha de ser confirmada solo por la
ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de
uno o ms eventos inciertos en el futuro, que no
estn enteramente bajo el control de la empresa.

Provisiones y Pasivos Contingentes
No se reconoce
provisin.
No se exige revelar
informacin
complementaria.
No se reconoce
provisin.
Se exige revelar
informa.complementari
a sobre el pasivo
contingente.
Se procede a
reconocer una
provisin.
Se exige revelar
informacin
complementaria sobre
la provisin.
Existe una oblig.
posible, o una
obligacin presente en
la que se considera
remota la posibilidad
de salida de recursos.
Existe una obligacin
posible, o una
obligacin presente,
que puede o no exigir
una salida de
recursos
Existe una obligacin
presente que
probablemente exija
una salida de
recursos
En el caso de que, como consecuencia de sucesos pasados, pueda
producirse una salida de recursos econmicos que incorporen
beneficios econmicos para pagar: (a) una obligacin presente, o (b) una
obligacin posible
Activos Contingentes
No se reconoce
ningn activo.

No se exige revelar
informacin
complementaria.

No se reconoce
ningn activo.

Se exige revelar
informacin
complementaria.

El activo no es de
carcter contingente.
La entrada de
beneficios
econmicos no es
probable.
La entrada de
beneficios
econmicos es
probable, pero no
prcticamente cierta.
La entrada de
beneficios
econmicos es
prcticamente cierta.
En el caso de que, como consecuencia de sucesos pasados exista un
activo posible, cuya existencia ha de ser confirmada solo por la
ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o ms eventos
inciertos en el futuro, que no estn enteramente bajo el control de la
empresa.
rbol de Decisiones
EL PROPSITO PERSEGUIDO, CON ESTE RBOL DE DECISIN, ES
EL DE RESUMIR LOS PRINCIPALES REQUISITOS PARA EL
RECONOCIMIENTO DE PROVISIONES Y PASIVOS CONTINGENTES
CONTENIDAS EN LA NORMA.
rbol de Decisiones
Iniciar

Existe una
obligacin presente, a
consecuencia de un suceso
que la haya obligado
generado?

Existe una
obligacin posible?

Salida remota de re
cursos?

Salida probable de
recursos?

No

No

S

No

S

S

Puede hacerse una
estimacin fiable?

Revelaren notas sobre el
pasivo contingente

Dotar la provisin

No hacer nada

S

No (raro)

No

S

NEC 27 - Deterioro del valor de
los activos
(NIC 36)

Objetivos

Establecer los procedimientos que una empresa
debe aplicar para asegurar que el valor de sus
activos no supere el importe que puede recuperar
de los mismos
Definiciones

- Importe recuperable
- Valor de uso
- Precio de venta neto
- Costos de desapropiacin
- Prdida por deterioro
- Valor en libros
- Depreciacin (amortizacin)
- Importe depreciable
- Vida til
- Unidad generadora de efectivo
- Activos comunes de la compaa
- Mercado activo
Deterioro del valor de un activo

Se deteriora el valor de un activo cuando el valor en libros
excede a su importe recuperable. Cmo se evala esto?
- el valor de mercado del activo ha disminuido ms de lo se
pensaba como consecuencia del mero paso del tiempo o
uso normal
- existirn cambios con una incidencia adversa para la
empresa en relacin al entorno econmico, tecnolgico o
de mercado en los que sta opera o al que est vinculado
el activo
- el valor en libros de los activos de la empresa es mayor
que su valor burstil

Deterioro del valor de un activo

- hay evidencia de obsolescencia o deterioro fsico del
activo
- existe informacin que indica que el rendimiento
econmico del activo es peor que el esperado
- hay necesidad de flujos de efectivo adicionales para
operar o mantener el activo que son
significativamente mayores a lo presupuestado
- disminucin de los flujos de efectivo o ganancia
operativa o perdidas procedentes del activo

Medicin del importe recuperable

El importe recuperable de un activo se puede medir por:
a) su precio de venta neto
b) su valor de uso
Precio de venta neto
Se determina:

- la existencia de un precio de venta en un compromiso
formal de venta
- el precio del activo en un mercado activo de
compraventa menos los costos de desapropiacin
- transacciones recientes de activos similares en el mismo
sector industrial
Valor de uso

La estimacin del valor de uso de un activo
conlleva los siguientes pasos:

a) estimar las entradas y salidas futuras de
efectivo derivadas tanto del funcionamiento
continuado como de su desapropiacin final

b) aplicar la tasa de descuento adecuada a estos
flujos de efectivo futuros
Valor de uso (continuacin)

La estimacin de los flujos de efectivo debe incluir:

a) proyecciones de cobro procedentes del funcionamiento
continuado del activo
b) proyecciones de los pagos a incurrir para generar los cobros
anteriores
c) flujos netos de efectivo que se recibirn o pagaran por la
desapropiacin del activo al final de su vida til

Los flujos de efectivo no incluirn pagos o cobros futuros que
puedan tener su origen en:

a) una reestructuracin futura en la que la empresa no se ha
comprometido todava o,
b) inversiones futuras que puedan mejorar o desarrollar el activo por
encima del nivel de rendimiento originalmente previsto
Valor de uso (continuacin)

La tasa de descuento a utilizar deben ser tomadas antes de
impuestos y deben reflejar las evaluaciones actuales del
mercado sobre el valor del dinero en el tiempo y los riesgos
especficos del activo. Esta puede ser:

- el rendimiento que un inversionista exigira si escogiera una
inversin que generar flujos de efectivo y riesgo similares a
los que espera la empresa,
- costo promedio ponderado de capital de la empresa,
- tasa incremental para los prstamos tomados por la
empresa,
- otras tasa de mercado para prstamos
Reconocimiento y medicin

Se reconoce una prdida del valor de un activo si el importe
recuperable es menor al valor en libros, el cual debe ser avalado por
un perito tcnicamente calificado.

La prdida se reconoce como gasto en el estado de resultados, salvo
que el activo haya sido revaluado, en ese caso, se ajustar contra la
revaluacin.

Los cargos por depreciacin del activo tambin deben ser ajustados,
con el fin de distribuir el valor en libros revisado de una forma
sistemtica a lo largo del perodo que constituya su vida til
restante.

Unidades generadoras de efectivo

El importe recuperable de un determinado activo no podr ser
determinado cuando:

a) el valor de uso del activo no pueda estimarse como cercano a su
precio de venta neto
b) el activo no genera entradas de efectivo, que sean independientes
de las producidas por otros activos, en este caso el importe se puede
estimar solo a partir de la unidad generadora de efectivo a la que
pertenece el activo

Para identificar el importe recuperable de una unidad generadora de
efectivo se toman los mismos parmetros como si fuera un activo en
particular.
Perdida por deterioro en Unidades
generadoras de efectivo

La prdida por deterioro en unidades generadoras de efectivo debe
ser distribuida con el objeto de reducir el valor de los activos que
componen la unidad.

Al distribuir una prdida por deterioro, el valor en libros de cada
activo no debe ser reducido por debajo del mayor valor de entre los
siguientes:

a) su precio de venta neto
b) su valor de uso
c) cero
Reversiones una prdida de valor por
deterioro

- el valor de mercado del activo ha aumentado significativamente
- existirn cambios con una incidencia favorable para la empresa en
relacin al entorno econmico, tecnolgico o de mercado en los que
sta opera o al que est vinculado el activo
- existe informacin que indica que el rendimiento econmico del
activo va a ser mejor que el esperado
- existirn cambios favorables en la manera en que se usa o se espera
usar el activo
- cualquier otra que refleje un aumento en el potencial estimado de
servicio del activo ya sea por su utilizacin o por su venta

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Nec 1 : Presentacin de Estados Financieros.

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