NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD APLICABLES A SOCIEDADES DE SEGUROS Presentado por: Stan

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD APLICABLES A SOCIEDADES DE SEGUROS

INTRODUCCIN Generalmente el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad no emite pronunciamientos para actividades econmicas particulares; y para el caso de la actividad aseguradora no lo ha hecho.
Pero ello no significa que no exista solucin contable, para tal actividad en el marco de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC's).

SOLUCIONES:
Las NICs tratan sobre transacciones o fenmenos econmicos comunes a los distintos giros empresariales Cuando se trate de actividades propias de las aseguradoras la solucin se encuentra en el Marco Conceptual, este seala sus propsitos en el literal d) del prrafo 1, el cual dice lo siguiente: "ayudar a los elaboradores de estados financieros al aplicar las Normas Internacionales de Contabilidad, as como al tratar con materias que no han sido todava objeto de una Norma Internacional de Contabilidad".

TRATAMIENTO POR PUNTO DE REFERENCIA Y TRATAMIENTO ALTERNATIVO PERMITIDO

En ciertos casos, cuando una Norma Internacional de Contabilidad permite dos tratamientos contables para la contabilizacin de transacciones y sucesos similares, uno de ellos se designa como tratamiento por punto de referencia, mientras que el otro se denomina tratamiento alternativo permitido.

ETAPA DE TRANSICIN:
En razn de que hemos estado acostumbrados a determinadas prcticas contables (no a PCGA), para hacer la transicin a Nics, es necesario hacer un repaso de las siguientes normas contables:

NIC No. 1: PRESENTACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Objetivo: Establecer las bases para la presentacin de estados financiero con propsitos de informacin general, con el fin de asegurar la comparabilidad de los mismos, entre diferentes perodos del ente contable como con otros sujetos dedicados a la misma actividad.

Alcances de la Norma:
Esta Norma ser de aplicacin para la presentacin de todo tipo de estados financieros, con propsitos de informacin general. Esta Norma es de aplicacin para todos los tipos de empresas, incluyendo los bancos y las compaas de seguros.

Finalidad de los estados financieros

Suministrar informacin acerca de la situacin y desempeo financieros, as como de los flujos de efectivo, que sea til a un amplio espectro de usuarios al tomar sus decisiones econmicas.

Responsabilidad por la emisin de los estados financieros

Corresponde a la empresa, y recae en el rgano de administracin.

El conjunto de los estados financieros

(a) (b) (c) (d) (e) balance de situacin general; estado de resultados; estado de cambios habidos en el patrimonio neto; estado de flujos de efectivo y polticas contables utilizadas y dems notas explicativas.

Cumplimiento de NICS
Los estados financieros deben presentar fielmente la situacin y desempeo financieros de la empresa, as como sus flujos de efectivo. No debe declararse que los estados financieros siguen las Normas Internacionales de Contabilidad, a menos que aquellos cumplan con todos los requisitos de cada Norma que les sea de aplicacin, as como las interpretaciones pertinentes.

En la extremadamente rara circunstancia de que la gerencia llegue a la conclusin de que el cumplimiento de un requisito exigido por una Norma podra confundir, y por tanto que es preciso abandonarlo, la empresa debe informar sobre los siguientes extremos: a) que la gerencia ha llegado a la conclusin de que los estados financieros que se presentan constituyen la presentacin razonable;

b) Que la empresa ha cumplido, con las NICs, salvo en lo que respecta a la Norma que ha abandonado para lograr la presentacin razonable; (c) as razones del abandono de este tratamiento en las circunstancias actuales y el tratamiento alternativo adoptado, y (d) el impacto financiero que ha supuesto el abandono descrito

Polticas contables
Es la gerencia de la empresa la que debe seleccionar y aplicar las polticas contables. Cuando no exista un requisito especfico, la gerencia debe desarrollar los procedimientos. Comentario: Para el caso de las empresas reguladas, son los supervisores quienes deciden las polticas contables ms importantes.

En el caso de los bancos el prrafo 8 de la NIC 30 dice as: Polticas contables Los bancos usan diferentes mtodos contables para el reconocimiento y medicin de los elementos incluidos en sus estados financieros. Aunque la armonizacin de tales mtodos es deseable, queda fuera del alcance de la presente Norma.

Negocio en marcha

Los estados financieros deben prepararse a partir de la suposicin de negocio en marcha, a menos que la gerencia, o bien pretenda liquidar la empresa o cesar en su actividad, o bien no exista una alternativa realista de continuacin salvo que proceda de una de estas formas.

Base contable de acumulacin

( o devengo)
Utilizando la base contable de acumulacin o devengo, las transacciones y dems sucesos econmicos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga efectivo u otro medio lquido equivalente), registrndose en los libros contables e incluyndose en los estados financieros de los ejercicios con los cuales estn relacionados.

Comentario: El caso de la constitucin de las denominadas Reservas de Riegos en Curso, es un ejemplo claro del cumplimiento de este concepto, tan es as que incluso el literal a) del artculo 33 de la Ley de Sociedades de Seguros establece que debe cumplirse con l.

Uniformidad en la presentacin
La presentacin y clasificacin de las partidas en los estados financieros debe ser conservadas de un periodo a otro a menos que: (a) se produzca un cambio en la naturaleza de las operaciones de la empresa, o cuando el cambio va a dar lugar a una presentacin ms apropiada de los sucesos o transacciones, o bien (b) sea obligado realizar el cambio, por causa de la aparicin de una Norma Internacional de Contabilidad.

Importancia relativa y agrupacin de datos

Cada partida que posea la suficiente importancia relativa debe ser presentada por separado en los estados financieros. Las partidas de importes no significativos deben aparecer agrupadas con otras de similar naturaleza o funcin.

Compensacion
No se deben compensar activos con pasivos. Comentario: El caso de la constitucin de las denominadas Reservas de Riesgos en Curso, es un ejemplo de la excepcin a que se refiere el prrafo 13 de la NIC, en el sentido de compensar activos con pasivos. Las partidas de ingresos y gastos deben ser compensadas slo cuando:

(a)

Lo exija o permita alguna Norma Internacional de Contabilidad, o bien

(b) Las ganancias, las prdidas, y los gastos correspondientes, surgidos de la misma transaccin o suceso, no resulten individualmente significativas.

Informacin comparativa
La informacin comparativa, respecto del periodo anterior, debe presentarse para toda clase de informacin numrica incluida en los estados financieros. Tambin en la informacin de tipo descriptivo y narrativo, siempre que ello sea relevante.

Cmo lo requiere la SSF?

Notas a los estados financieros

En las notas a los estados financieros, la empresa debe: a) presentar informacin acerca de las bases para la elaboracin de los estados financieros, as como las polticas contables aplicadas para las transacciones y sucesos significativos; b) incluir la informacin que, siendo exigida por las Normas Internacionales de Contabilidad, no ha sido incluida en los dems componentes de los estados financieros;
c ) suministrar informacin adicional que no presenta en el cuerpo principal de los estados financieros, pero resulta necesaria para la presentacin razonable de la actividad y la situacin de la empresa.

La empresa debe informar de lo siguiente, siempre que no se haya cubierto con la informacin incluida en otro lugar dentro de los estados financieros:

(a) el domicilio y forma legal de la empresa, as como el pas en que se constituy. (b) una descripcin de la naturaleza de las operaciones de la empresa, as como de sus principales actividades; c) el nombre de la empresa controladora directa y de la controladora ltima del grupo al que, eventualmente, pertenezca, y
(d) el nmero de trabajadores al final del periodo, o la cifra media habida en el mismo.

NIC No, 14 INFORMACION FINANCIERA POR SEGMENTOS

Alcance
Esta Norma debe ser aplicada en los conjuntos completos de estados financieros publicados. Un conjunto completo de estados financieros comprende el balance de situacin general, el estado de resultados, el estado de flujos de efectivo, el estado de cambios en el patrimonio neto y las notas explicativas.

Definiciones de segmento del negocio y de segmento geogrfico

Los trminos segmento del negocio y segmento geogrfico se usan en esta Norma con los siguientes significados:

Un segmento del negocio es un componente identificable de la empresa, encargado de suministrar un nico producto o servicio, o bien un conjunto de ellos que se encuentran relacionados, y que se caracteriza por estar sometido a riesgos y rendimientos de naturaleza diferente a los que corresponden a otros segmentos del negocio dentro de la misma empresa.

Comentario: En una aseguradora los segmentos de negocios pueden ser los ramos. Un segmento geogrfico es un componente identificable de la empresa, encargado de suministrar productos o servicios dentro de un entorno econmico especfico.
Comentario: Se puede afirmar que las aseguradoras de El Salvador no operan en diferentes segmentos geogrficos?

Definiciones De ingreso, gasto, resultado, activos y pasivos de un segmento

El ingreso del segmento est formado por los ingresos que, figurando en el estado de resultados de la empresa, son directamente atribuibles al segmento, ms la porcin relevante de los ingresos generales de la empresa que puedan ser distribuidos al segmento, utilizando una base razonable de reparto.

Comentario: En el caso de las aseguradoras los ingresos financieros tienen importancia, por consiguiente, deberan distribuidos por segmentos.

El gasto del segmento est formado por los gastos derivados de las actividades de operacin del mismo que le son directamente atribuibles, ms la porcin relevante de gastos que puedan ser distribuidos al segmento utilizando una base razonable de reparto. El resultado del segmento es la diferencia entre el ingreso del segmento y el gasto del mismo. Tal diferencia debe presentarse antes de cualesquiera ajustes correspondientes a los intereses minoritarios. Los activos del segmento son los relacionados directamente con la generacin de los ingresos de cada segmento, y a los que se puedan distribuir al mismo, utilizando bases razonables de reparto.

Los pasivos del segmento son los que se derivan de las actividades operativas del segmento y los que pueden asignrsele utilizando bases razonables de reparto.
Las polticas contables del segmento son las adoptadas para elaborar los estados financieros de la empresa, as como todas las polticas contables que se relacionen especficamente con la informacin financiera del segmento.

Formatos para informacin sobre segmentos principales y secundarios

El origen y la naturaleza predominantes de los riesgos y rendimientos de una empresa determinan si el formato principal de sus segmentos, corresponde a los segmentos del negocio o a los geogrficos. Comentario: El formato principal debe contener todas los conceptos anteriores (ingresos, gastos, resultados, activos, pasivos y polticas contables). En cambio el formato secundario informa separadamente de los ingresos y de los activos del segmento.

Segmentos sobre los que debe informarse

Un segmento deber ser identificado como un segmento sobre el que debe informarse, si la mayor parte de sus ingresos proceden de ventas a clientes externos y: (a)sus ingresos procedentes de ventas a clientes de otros segmentos son iguales o superiores al 10% de los ingresos totales. (b) su resultado, ganancia o prdida, es igual o superior al 10% del resultado combinado de todos los segmentos con ganancias o del correspondiente a los que tienen prdidas, el que fuere mayor en valor absoluto, o bien sus activos son iguales o superiores al 10% de los activos totales de todos los segmentos.

Comentario: Como lo expresamos antes, el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad, no ha emitido disposiciones particulares para las empresas aseguradoras, en tal sentido, es correcto afirmar que la Norma sobre segmentos no ha considerado la naturaleza muy particular de estas empresas. En El Salvador, en el pasado reciente se preparaba el estado de resultados tcnicos, el cual consista en representar los resultados obtenidos por la actividad asegurador, diferenciados de los resultados financieros.

NIC No. 16 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

Objetivo El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable de las propiedades, planta y equipo. Alcance Esta Norma debe ser aplicada en la contabilizacin de los elementos componentes de las propiedades, planta y equipo.

Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado que a continuacin se especifica: Las propiedades, planta y equipo son los activos tangibles que: a) posee una empresa para su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos, y
(b)

se esperan usar durante ms de un periodo econmico.

Definiciones
Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado que a continuacin se especifica: Las propiedades, planta y equipo son los activos tangibles que: a) posee una empresa para su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propsitos administrativos, y
(b)

se esperan usar durante ms de un periodo econmico.

Comentario: Ntese que la definicin se refiere a activos tangibles, por consiguiente, quedan fuera los programas informticos, excepto los necesarios para el funcionamiento de los equipos ( Ver NiC 38 Activos Intangibles, prrafo No. 3).

Reconocimiento de propiedades, planta y equipo

Un elemento de las propiedades, planta y equipo debe ser reconocido como activo cuando: (a) es probable que la empresa obtenga los beneficios econmicos futuros derivados del mismo, y
(b)

el costo del activo para la empresa puede ser medido con suficiente fiabilidad.

Medicin inicial de los elementos componentes de las propiedades, planta y equipo

Todo elemento de las propiedades, planta y equipo, que cumpla las condiciones para ser reconocido como un activo debe ser medido, inicialmente, por su costo.

Desembolsos posteriores a la adquisicin

Los desembolsos posteriores a la adquisicin, deben ser aadidos al valor en libros del activo cuando sea probable que de los mismos se deriven beneficios econmicos futuros, adicionales a los originalmente evaluados. Cualquier otro gasto posterior debe ser reconocido como un gasto del periodo en el que sea incurrido.

MEDICIN POSTERIOR A LA INICIAL

Tratamiento por punto de referencia Con posterioridad a su reconocimiento inicial como activo, deben ser contabilizados a su costo de adquisicin menos la depreciacin acumulada practicada y el importe de cualesquiera prdidas por deterioro del valor que hayan sufrido a lo largo de su vida til.

Tratamiento alternativo permitido

Con posterioridad al reconocimiento inicial como activo, debe ser contabilizado a su valor revaluado, que viene dado por su valor razonable, en el momento de la revaluacin, menos la depreciacin acumulada practicada posteriormente y el importe de las prdidas por deterioro de valor que haya sufrido el elemento. Las revelaciones deben ser hechas con suficiente regularidad, de manera que el valor en libros, en todo momento, no difiera significativamente del que podr determinarse utilizando el valor razonable en la fecha del balance.

Normalmente, el valor razonable de los terrenos y edificios ser su valor de mercado. Este valor se determinar por medio de la oportuna tasacin, llevada a cabo por un perito cualificado. Normalmente, el valor razonable de la maquinaria y el equipo estar constituido por su valor de mercado, determinado a travs de una tasacin. La frecuencia de las revaluaciones depende de los cambios que experimenten los valores razonables de los elementos de las propiedades, planta y equipo, que se estn revaluando, pueden ser suficientes revaluaciones hechas cada tres o cinco aos.

Si se revala un determinado elemento perteneciente a las propiedades, planta y equipo, deben tambin ser revaluados todos los activos que pertenezcan a la misma clase de activos.

ANTE LAS DOS OPCIONES DE MEDICION, CUAL ADOPTAR?

Tratamiento Punto de Referencia? Algunas empresas tienen activos revaluados selectivamente. Habra que revertir el revalo Esto afectara los resultados del ejercicio en curso y los futuros, positivamente En algunos casos los revalos podra haber sido convertidos en acciones En estos casos el ajuste tendra que reflejar una prdida

Cmo se afectara el patrimonio neto?

Los revalos aceptados por la SSF no se veran afectados Qu hacer para divulgar la plusvala de los activos si se opta por el punto de referencia?: Divulgarlos en una nota a los estados financieros Tratamiento Alternativo Permitido (Revalo) Habra que revaluar todos los activos de la misma clase Esto requerir pago de honorarios por peritajes Tambin aumentar el gasto por depreciacin, el cual no es aceptado para los efectos del impuesto sobre la renta

Consecuentemente, la rentabilidad de la empresa se ver afectada negativamente en el futuro inmediato Cmo se afectara el patrimonio neto?
Se tomaran en cuenta solamente los aceptados por la SSF

NIC 18 INGRESOS
Objetivo Los ingresos son definidos, en el Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros, como incrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como disminuciones de los pasivos, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto y no estn relacionados con las aportaciones de los propietarios de la empresa.

El concepto de ingreso comprende tanto los ingresos en s como las ganancias. Los ingresos propiamente dichos surgen en el curso de las actividades ordinarias de la empresa y adoptan una gran variedad de nombres, tales como ventas, comisiones, intereses, dividendos y regalas.

Alcance
Esta Norma debe ser aplicada al contabilizar ingresos procedentes de las siguientes transacciones y sucesos: (a) la venta de productos; (b) la prestacin de servicios, y (c) el uso, por parte de terceros, de activos de la empresa que produzcan intereses,regalas y dividendos.

Definiciones
Los siguientes trminos se emplean, en la presente Norma, con el significado que a continuacin se especifica: Ingreso es la entrada bruta de beneficios econmicos, durante el periodo, surgidos en el curso de las actividades ordinarias de una empresa, siempre que tal entrada d lugar a un aumento en el patrimonio neto, que no est relacionado con las aportaciones de los propietarios de ese patrimonio. Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o liquidado un pasivo, entre un comprador y un vendedor debidamente informados, en una transaccin libre.

Medicin de los ingresos La medicin de los ingresos debe hacerse utilizando el valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los mismos. Venta de bienes Los ingresos procedentes de la venta de bienes deben ser reconocidos y registrados en los estados financieros cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:
(a) a) la empresa ha transferido al comprador los riesgos y

ventajas, de tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes;

(b) la empresa no conserva para s ninguna implicacin en la gestin corriente de los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos; (c) el importe de los ingresos puede ser fiabilidad; medido con

(d) es probable que la empresa reciba los beneficios econmicos asociados con la transaccin, y (e) los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la transaccin pueden ser medidos con fiabilidad.

Prestacin de servicios
Cuando el resultado de una transaccin, que suponga la prestacin de servicios, pueda ser estimado con fiabilidad, los ingresos asociados con la operacin deben reconocerse, considerando el grado de terminacin de la prestacin a la fecha del balance general. El resultado de una transaccin puede ser estimado con fiabilidad cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones: a) el importe de los ingresos pueda medirse con fiabilidad; b) es probable que la empresa reciba los beneficios econmicos derivados de la transaccin; y c) el grado de terminacin de la transaccin, en la fecha del balance general, puede ser medido con fiabilidad; y

(d) Los costos ya incurridos en la prestacin, as como los que quedan por incurrir hasta completarla, pueden ser medidos con fiabilidad.
Intereses, regalas y dividendos
Los ingresos derivados del uso, por parte de terceros, de activos de la empresa que producen intereses, regalas y dividendos deben ser reconocidos de acuerdo con las bases establecidas en el prrafo 30, siempre que: (a) sea probable que la empresa reciba los beneficios econmicos asociados con la transaccin, y (b) el importe de los ingresos pueda ser medido de forma fiable.

Intercambio de activos

A) Cuando se intercambian bienes o servicios por otros de naturaleza similar no se genera ingreso.
B) Cuando el intercambio es entre bienes y servicios de naturaleza diferente, se produce la generacin de ingresos.

Apndice: Ventas a plazos, donde la contraprestacin se recibe fraccionada en varios pagos. Los ingresos imputables al precio de venta, excluyendo los intereses de la operacin, se reconocen en el momento de la venta. El precio de venta es el valor presente de la contraprestacin, determinado por medio del descuento de los plazos a recibir, utilizando una tasa de inters imputada. El componente de inters se reconocer a medida que se va ganando, tomando como base la proporcin de tiempo transcurrido, y teniendo en cuenta la tasa de inters imputada.

Ley de Sociedades de Seguros AUMENTO DE CAPITAL SOCIAL

Art. 16.- Las sociedades de seguros podrn aumentar su capital social en cualquier tiempo, conforme se establece en el artculo 89 de esta Ley. En ningn caso se podr capitalizar ni repartir en concepto de dividendos las utilidades no percibidas, y el supervit por revaluaciones, excepto cuando los bienes respectivos que fueron objeto de revalo se hubiesen realizado a travs de venta al contado, previa autorizacin de la Superintendencia. Cuando la venta de dichos bienes se realice con financiamiento de la sociedad de seguros, se considerar como supervit realizado el diferencial entre el precio de venta y el saldo de capital del crdito otorgado.

Cmo se resuelve esta contradiccin?

NIC No. 24 INFORMACIN A REVELAR SOBRE PARTES RELACIONADAS

Alcance La presente Norma se ocupa de la presentacin de informacin sobre partes relacionadas, as como de transacciones sobre la empresa que informa y las terceras partes relacionadas con ella.

Esta Norma trata de la relacin entre: (a) empresas que, directa o indirectamente a travs de intermediarios, controlan, son controladas o estn bajo control comn de la empresa que informa; (b) empresas asociadas; (c) individuos que posean, directa o indirectamente, alguna participacin en el poder de voto de la empresa que informa, de manera que les permita ejercer influencia significativa sobre la misma, as como los familiares prximos de tales individuos;

(d) personal clave de la gerencia esto es, aquellas personas que tienen autoridad y responsabilidad en la planificacin, la gerencia y el control de las actividades de la empresa que informa , incluyendo directivos y administradores de la compaa y familiares prximos a los mismos; y (e) empresas en las cuales cualquiera de las personas descritas en c) o d) poseen una participacin sustancial en el poder de voto, o sobre las cuales tales personas pueden ejercer influencia significativa; se incluyen en este punto las empresas propiedad de directivos o accionistas importantes de la empresa que informa, as como las empresas que comparten con ella algn miembro clave en la gerencia.

Definiciones Parte relacionada: una parte se considera relacionada con otra parte si una de ellas tiene la posibilidad de ejercer el control sobre la otra, o de ejercer influencia significativa sobre ella al tomar sus decisiones financieras y operativas. Transaccin con partes relacionadas: toda transferencia de recursos u obligaciones entre partes relacionadas, con independencia de que se cargue o no un precio.

Control: propiedad, directa o indirecta por medio de subsidiarias, de ms de la mitad del poder de voto en una empresa; o un inters sustancial en el poder de voto y en el poder para influir en las polticas financieras y operativas fijadas por la gerencia de la empresa, ya se hayan obtenido por derecho legal o por acuerdo. Influencia significativa: participacin de las decisiones financieras y operativas de una empresa, aunque sin llegar al control total de las mismas.

La Ley de Sociedades de Seguros sobre este tema dice:

a) Son personas relacionadas, las que tienen vinculo patrimonial directo o indirecto. b) Cuando se trate de la propiedad accionaria de la sociedad de seguros, el vinculo se establece a partir del 3% de propiedad accionaria. c) Se incluyen como personas relacionadas los parientes hasta el segundo grado de consanguinidad y los del primer grado de afinidad. d) Son relacionadas las sociedades en las cuales los accionista relacionadas participan con al menos el tres por ciento.

e) Las sociedades en las cuales los directores o gerentes participan con el 10% mas del capital accionario. g) Las sociedades en las cuales directores y gerentes en forma conjunta, participan con el 25% o ms del capital accionario. f) Las sociedades en las cuales los directores, gerentes y accionistas relacionados tienen participacin conjunta de al menos el 10%. Los limites de la Ley, son respecto de las operaciones de crdito.

Cules son las diferencias? 1. La NIC 24 trata sobre todas las transacciones que realicen las partes relacionadas, en cambio la Ley, solamente de los crditos. 2. La NIC 24 hace una definicin amplia de que le debe entenderse por personas relacionadas; en cambio la Ley se refiere a ciertos accionistas, a los directos y gerentes. Cmo se pueden armonizar ambos cuerpos normativos? Divulgando lo que requiere la Ley lo que requiere la NIC 24.

NIC 34 INFORMACION FINANCIERA INTERMEDIA

Objetivo
El objetivo de esta Norma es establecer el contenido mnimo de la informacin financiera intermedia, as como prescribir los criterios para el reconocimiento y la medicin que deben ser seguidos en los estados financieros intermedios, ya se presenten de forma completa o condensada.

Alcance
En esta Norma no se establece qu empresas deben ser obligadas a publicar estados financieros intermedios, ni tampoco la frecuencia con la que deben hacerlo ni cunto tiempo debe transcurrir desde el final del periodo intermedio hasta la aparicin de la informacin intermedia. No obstante, los gobiernos, las comisiones de valores, las bolsas de valores y los organismos profesionales contables obligan frecuentemente, a las empresas cuyos valores cotizan en mercados de acceso pblico, a presentar informacin financiera intermedia.

Ley de Sociedades de Seguros

Art. 87 (inciso segundo)Las sociedades de seguros debern publicar adems en dos diarios de circulacin nacional, balances de situacin y liquidaciones provisionales de cuentas de resultados correspondientes al treinta de junio de cada ao, dentro de los treinta das siguientes.

Definiciones
Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado que a continuacin se especifica: Un periodo intermedio es todo periodo contable menor que un periodo anual completo. Por informacin financiera intermedia se entiende toda informacin financiera que contenga, o bien un conjunto de estados financieros completos (tales como los que se describen en la NIC 1, Presentacin de Estados Financieros), o bien un conjunto de estados financieros condensados (tal y como se describen en esta Norma), para un periodo intermedio.

Contenido de la informacin financiera intermedia

La NIC 1 define un conjunto de estados financieros completos, conteniendo los siguientes componentes: (a) balance de situacin general; (b) estado de resultados; (c) un estado que muestre o bien (i) todos los cambios habidos en el patrimonio neto o (ii); los cambios en el patrimonio neto distintos de los procedentes de las operaciones de aportacin y reembolso de capital, as como de la distribucin de dividendos a los propietarios;

(d) estado de flujo de efectivo, y (e) polticas contables utilizadas y dems notas aplicativas.
En beneficio de la oportunidad y del costo de la informacin, as como para evitar la repeticin de datos anteriormente publicados, la empresa puede estar obligada a, o decidir por s misma, la publicacin de menos informacin en los periodos intermedios, que la suministrada en sus estados financieros anuales. En esta Norma se delimita el contenido mnimo de la informacin financiera intermedia, que incluye estados financieros condensados y notas explicativas seleccionadas.

Forma y contenido de los estados financieros intermedios

Si la empresa publica un conjunto de estados financieros completos en su informacin financiera intermedia, la forma y contenido de tales estados deben cumplir las exigencias establecidos en la NIC 1, Presentacin de Estados Financieros, para un conjunto de estados financieros completos. Si la empresa publica un conjunto de estados financieros condensados en su informacin financiera intermedia, tales estados abreviados debern contener, como mnimo, cada una de los grandes grupos de partidas y subtotales que hayan sido incluidos en los estados financieros anuales ms recientes, as como las notas explicativas seleccionadas que se exigen en esta Norma.

Notas explicativas seleccionadas

La empresa debe incluir como mnimo, en las notas de la informacin financiera intermedia, la informacin que se detalla a continuacin, siempre que sea de importancia relativa y no haya sido ofrecida en ninguna otra parte de los estados intermedios: (a) una declaracin de que se han seguido las mismas polticas y mtodos contables en los estados financieros intermedios que en los estados financieros anuales ms recientes o, si algunas de esas polticas o algunos mtodos hubiesen cambiado, una descripcin de su naturaleza y de los efectos producidos por tales cambios;

(b) comentarios explicativos acerca de la estacionalidad o carcter cclico de las transacciones del periodo intermedio; (c) la naturaleza e importe de las partidas, ya afecten a los activos, pasivos, patrimonio neto, ganancia neta o flujos de efectivo, que sean no usuales por su naturaleza, importe o incidencia; (d) la naturaleza e importe de los cambios en las estimaciones de partidas de periodos intermedios anteriores, dentro del mismo periodo contable, o los cambios en las estimaciones de los importes presentados para periodos anteriores, siempre que unos u otros cambios tengan un efecto significativo en el periodo intermedio sobre el que se est informando;

(e) emisiones, recompras y reembolsos de valores representativos de la deuda o del capital de la empresa; (f) dividendos pagados (ya sea en trminos agregados o por accin), separando los correspondientes a las acciones ordinarias y a otros tipos de acciones; (g) ingresos y resultados de los segmentos del negocio o geogrficos en los que opere la empresa, segn cual sea el formato principal utilizado por la empresa para elaborar su informacin segmentada (se exige revelar informacin intermedia segmentada slo si la NIC 14, Informacin Financiera por Segmentos, obliga a la empresa a revelar informacin segmentada en sus estados financieros anuales);

(h) hechos posteriores al cierre del periodo intermedio que, siendo de carcter significativo, no hayan sido reflejados en los estados intermedios que se refieren al mismo; (i) el efecto de los cambios en la composicin de la empresa durante el periodo intermedio, incluyendo combinaciones de negocios, adquisiciones o ventas de subsidiarias o inversiones financieras a largo plazo, reestructuraciones y operaciones en discontinuacin y (j) cambios habidos en los activos o pasivos de carcter contingente desde la fecha del ltimo balance anual.

Periodos para los que se exige presentar estados financieros intermedios

La informacin intermedia debe incluir estados financieros

intermedios (ya sean condensados o completos) para los siguientes intervalos de tiempo: (a) balance de situacin general, fechado al cierre del periodo intermedio sobre el que se est informando, as como un balance general comparativo al final del periodo contable anual inmediatamente anterior;

estado de resultados para el periodo intermedio sobre el que se est informando, as como el acumulado para el periodo contable hasta la fecha, junto con informacin comparativa de los periodos intermedios correspondientes (corriente y acumulado hasta la fecha) del periodo contable anual precedente;

un estado que muestre los cambios habidos en el patrimonio neto, acumulado para todo el periodo contable hasta la fecha, junto con un estado comparativo del mismo periodo de tiempo referido al periodo contable anual precedente;

(d) un estado de flujo de efectivo acumulado para todo el periodo contable hasta la fecha, junto con un estado comparativo del mismo periodo de tiempo referido al periodo contable anual precedente.

Empresa que publica informacin financiera intermedia semestralmente

El periodo contable de la empresa termina el 31 de diciembre (ao natural). La empresa presentar los siguientes estados financieros (ya sean condensados o completos) en su informacin financiera semestral correspondiente al 30 de junio del 2001:

Balance de situacin general Al

30/6/2001

31/12/2000

Estado de resultados para el semestre terminado el Estado de flujo de efectivo para el semestre terminado el

30/6/2001

30/6/2000

30/6/2001

30/6/2000

Estado de cambios en el 30/6/2001 patrimonio neto para el semestre terminado el

30/6/2000

Empresa que publica informacin financiera intermedia trimestralmente

El periodo contable de la empresa termina el 31 de diciembre (ao natural). La empresa presentar los siguientes estados financieros (ya sean condensados o completos) en su informacin financiera trimestral correspondiente al 30 de junio del 2001:

Balance de situacin general 30/6/2001 31/12/2000 Al

Estado de resultados para el semestre terminado el para el trimestre terminado el Estado de flujo de efectivo para el semestre terminado el

30/6/2001 30/6/2001 30/6/2001

30/6/2000 30/6/2000 30/6/2000

Estado de cambios en el patrimonio neto para el semestre terminado el

30/6/2001

30/6/2000